"Reforma fiscal, impuesto de sociedades I". Por D. Mª Pilar

Novedades en el impuesto sobre Sociedades (I)
María Pilar Alguacil Marí
Catedrática de Derecho Financiero y tributario. Universidad de Valencia
FACTORES NORMATIVOS Y DE
POLITICAS PUBLICAS EN EL
EXITO DE LA EMPRESA
SOCIAL.
Referencia:DER2012-39223-C02-01
IP: María Pilar Alguacil Marí
[email protected]
Sumario
La reforma del
Impuesto sobre
Sociedades,
régimen general
Las
modificaciones de
la ley 20/1990, de
régimen fiscal de
cooperativas
Sociedades
laborales
[email protected]
Entidades sin
ánimo de lucro
Mecenazgo
Creación empleo
minusválidos
Modificaciones en el régimen general
[email protected]
Sumario








Sujeto pasivo
Imputación temporal.
Amortizaciones
Insolvencias
Gastos no deducibles
Operaciones vinculadas
Reservas de nivelación y capitalización
Doble imposición
[email protected]
Concepto
LIS/20
14
HI: Concepto 5.1
de actividad
económica
Concepto de 5.2
sociedad
patrimonial
Modificación
Se regula el concepto de actividad económica,
de forma similar a lo dispuesto para el IRPF, y
en
particular
en
los
supuestos
de
arrendamiento de inmuebles, en los que se
aplican idénticos requisitos.
En el caso de grupos de sociedades, el
concepto de actividad económica se determina
teniendo en cuenta a todas las que formen
parte del mismo.
Se regula en el precepto sobre Actividad
económica
el
concepto
de
sociedad
patrimonial, como aquella en la que más de la
mitad de su activo esté constituido por valores
o no esté afecto a una actividad económica.
Para determinar el valor del activo, de los
valores y de los elementos no afectos, se
estará a la media de los balances trimestrales.
[email protected]
Contribuyente:
sociedades
civiles
Art.
7.1a)
Se consideran sujetos pasivos las
civiles que tengan objeto mercantil.
D.T.32º
El paso de las sociedades civiles del régimen de
atribución de rendimientos al régimen de sujeción al
IS obliga a un complejo régimen transitorio, donde se
distinguen dos supuestos:
a) Aquellas que hubieran tenido que llevar
contabilidad de acuerdo con el art. 68 RIRPF
b) Aquellas que no.
D.T.34ª
Se sigue manteniendo la exclusión del IS de las
sociedades civiles para el período impositivo 2015.
Contribuyente: Art.
sociedades
7.1.b)
agrarias
de
transformación
sociedades
Se establece en el precepto que se consideran sujetos
pasivos del impuesto a las sociedades agrarias de
transformación, previsión que actualmente está en la
D.A.1ª de la ley 20/1990 reguladora del régimen fiscal
de cooperativas.
[email protected]
Imputación temporal
Criterio
devengo
Mejor ajuste al criterio contable de
devengo al establecer que se imputan al
momento en que se devenguen de
acuerdo con la normativa contable.
Reversión de Art.
gastos
no 11.5
deducibles
No se integran en la base imponible la
reversión de gastos que no hayan sido
deducibles
[email protected]
Mecanismos para evitar computar pérdidas
no realizadas

Se difiere en el tiempo la integración en la base
imponible de las rentas negativas que pudieran
generarse en la transmisión de elementos del
inmovilizado material, inversiones inmobiliarias,
intangibles y valores representativos de deuda,
cuando dicha transmisión se realiza en el ámbito
de un grupo de sociedades, al momento de la
transmisión fuera del grupo
[email protected]
Provisiones y pérdidas por deterioro

No deducibilidad de cualquier tipo de deterioro,
salvo el deterioro de las existencias, y de los
créditos y partidas a cobrar.




Expresamente se excluyen los valores de renta fija, así
como los activos intangibles sin vida útil definida,
incluido el Fondo de comercio, que sólo pueden
deducirse en forma sistemática.
Además, se elimina la corrección de la inflación en las
transmisiones de inmuebles
El uso del momento de la realización y no de la
imputación contable para la deducibilidad de las
pérdidas o gastos.
No son deducibles los gastos de obligaciones
implícitas o tácitas
[email protected]
Amortizaciones

Coeficientes de la tabla de amortización:


Libertad de amortización



Se simplifican y minoran. La tabla se incorpora al texto
de la ley.
Se exporta al régimen general el régimen de libertad de
amortización para bienes de escaso valor, disminuyendo
el valor unitario y aumentando el importe global anual.
Paralelamente, se suprime en el régimen especial.
Se sigue aplicando en 2015 el régimen de limitaciones a
la libertad de amortización.
Amortización del activo intangible con vida útil
definida:


Por período de vida útil
Se eliminan requisitos (no aplicable a 2015)
[email protected]
Amortizaciones, régimen transitorio
D.T.
13º
Régimen transitorio. Se distingue entre los activos
- - Amortización lineal: Se aplican la nueva tabla
de la nueva vida útil, tomando como valor neto
operativo en el primer ejercicio comenzado
enero de 2015.
-
con:
el resto
fiscal el
a 1 de
- Otros métodos: si en aplicación de la tabla de
amortización prevista en la Ley les correspondiere un
plazo de amortización distinto, podrán optar por aplicar
el método de amortización lineal en el período que reste
hasta finalizar su nueva vida útil, sobre el valor neto
fiscal existente al inicio del primer período impositivo
que comience a partir de 1 de enero de 2015.
[email protected]
Ejemplo



Elemento: instalaciones para cultivos,
estructura de hierro y cristal
Adquirimos en 2012, ponemos en
funcionamiento 1 enero 2013. Valor de compra,
4.000 euros
Amortizamos al 25% . Con la nueva tabla es el
20%

[email protected]
Solución A
2013
25% x 4.000
1.000
3.000
1.000
2.000
800
1.200
2016
800
400
2017
400
0
2014
2015
20% x 4.000
[email protected]
Solución B
2013
25% x 4.000
1.000
3.000
1.000
2.000
666,66
1.333,33
2016
666,66
666,66
2017
666,66
0
2014
2015
2.000/3
[email protected]
Inmovilizado
Art.
intangible
con 12.2
vida útil definida
Se eliminan los límites y los requisitos que se establecían
en la regulación del TRLIS (art. 12.7), y se establece que se
amortiza en función de su duración o vida útil.
D.T. 35
-
Libertad
de Art.
amortización
12.3.c)
bienes de escaso
valor
Libertad
de D.T.13
amortización con
creación
de
empleo
D.T.
34,a)
Régimen transitorio activo intangible:
El nuevo
régimen no se aplica a los activos intangibles
adquiridos en períodos impositivos iniciados con anterioridad a
1 de enero de 2015, a Entidades que formen parte con la
adquirente del mismo grupo de sociedades de acuerdo con el art.
42 del Código de comercio, con independencia de la residencia y
de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
Se crea la libertad de amortización para los elementos de
inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario no exceda de 300
euros hasta el límite de 25.000 euros para el período impositivo. Si
el PI es inferior al año, se prorratea dicha cantidad por la relación
entre PI y 1 año.
Se ELIMINA la libertad de amortización para bienes de escaso valor
del régimen especial de las ERD.
Se sigue aplicando el régimen de libertad de amortización de la D.A.
11ª del TRLIS hasta la entrada en vigor del Real Decreto- ley
12/2012, de 30 de marzo, a las cantidades pendientes de aplicar
Se aplica a la libertad de amortización de la D.A. 11º las limitaciones
vigentes en 2014 durante el ejercicio 2015.
[email protected]
Reversiones de las
limitaciones a la
amortización
técnica
D.T. Los contribuyentes a tipo de
gravamen general a las que se
7º
aplicaron las limitaciones a la
amortización del art. 7 de la ley
16/2012, tendrán derecho a una
deducción
del
5%
de
las
cantidades que integren en la Base
imponible como consecuencia de
la misma, derivadas de las
amortizaciones no deducidas en
los períodos iniciados en 2013 y
2014
Para los períodos impositivos
iniciados en 2015, la deducción
será del 2%.
[email protected]
Pérdidas por deterioro
General
Art. 13
Solo se mantiene la deducción de la pérdida por
deterioro de insolvencias, así como las de
existencias.
.Las demás pérdidas no son deducibles (activos por
inmovilizado material, valores mobiliarios, inversiones
inmobiliarias, acciones).
Se elimina por tanto la posibilidad de deducir las
pérdidas por deterioro esporádicas, pero se
mantiene para el intangible sin vida útil definida y el
Fondo de comercio el régimen de deducción
sistemática.
Se elimina la deducción del Fondo de comercio
financiero (actual art. 12.5)
[email protected]
Insolvencias
Art.
13.1
Se mantiene el mismo régimen en general, reformulando el
artículo de una forma más racional, e introduciendo
modificaciones de detalle)
a) Entre las causas que eliminan la morosidad, y la deducibilidad
de la dotación, se eliminan las existentes actualmente de:
- afianzados por entidades de crédito o sociedades de garantía
recíproca.
- garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de
dominio y derecho de retención.
b) Para las deudas de Entidades públicas, sólo se admite que sean
deducibles en el caso de que haya un procedimiento judicial sobre
su existencia o cuantía.
c) En relación con las deudas de Entidades vinculadas, para ser
consideradas deducibles, se requiere que “estén en situación de
concurso y se haya producido la apertura de la fase de liquidación
por el juez”
Se elimina, pues, el requisito de “insolvencia judicialmente
declarada”, lo que impide que puedan deducirse deudas de
entidades vinculadas que hayan sido declarados insolventes en un
procedimiento judicial de ejecución individual.
[email protected]
Gastos no deducibles


En relación con los gastos deducibles, podemos
observar que el objetivo general ha sido
incrementar la recaudación y evitar la producción
de fenómenos de doble no imposición:
Se utiliza el criterio de calificación de la normativa
mercantil y no la contable, en el intento de evitar,
sobre todo, fenómenos de doble no imposición.

Se considera, a efectos de las retribuciones de fondos
propios, los préstamos participativos otorgados por
entidades pertenecientes al mismo grupo de sociedades,
con lo que los intereses dejan de ser deducibles.
[email protected]
Atenciones
clientes
a Art.
15.e)
Se establece una limitación para deducir los gastos
de atenciones a clientes en el 1% de la cifra de
negocios del período impositivo
Retribuciones
a Art.
Administradores
15.e)
[1]
Son deducibles las retribuciones a los administradores
por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras
Este supuesto se incluye en el proyecto respecto del Anteproyecto.
funciones derivadas de un contrato de carácter laboral
con la entidad.
Gastos ilícitos
Art. 15f) Se excluyen de los gastos deducibles los gastos
“derivados de actuaciones contrarias al ordenamiento
jurídico”
Se elimina el ajuste por corrección de la inflación en
inmuebles
[email protected]
la transmisión de
Gastos financieros



Respecto de las operaciones de préstamos para
compra de acciones intragrupo (art. 15.h), sigue
excluyéndose la deducibilidad, tratándose como
una cláusula antiabuso.
En general, el excesivo endeudamiento (art. 16.1) se
sigue tratando como un diferimiento respecto del
exceso, con algún retoque .
Se prevé una limitación adicional a la ya existentes,
en relación con aquellos asociados a la adquisición
de participaciones en entidades cuando,
posteriormente, la entidad adquirida se incorpora
al grupo de consolidación fiscal al que pertenece
la adquirente o bien es objeto de una operación de
reestructuración (LBO).
[email protected]
Operaciones vinculadas


- Se establece el contenido simplificado de la
documentación – que se deja para el desarrollo
reglamentario- para aquellas entidades o grupos de
entidades cuyo importe neto de la cifra de negocios sea
inferior a 45 millones de euros.
- Se restringen los supuestos de vinculación en el ámbito
de la relación socio-sociedad, ya que se refieren al 25 por
ciento de participación, para acomodarse al Derecho
comparado y a la Directiva.
[email protected]
OPERACIONES VINCULADAS




- Además, se elimina la jerarquía de métodos para
determinar el valor de mercado de las operaciones
vinculadas.
- Distintas clases de documentación: del
grupo/específica, simplificada, no exigible.
- En relación con los acuerdos previos de valoración
(APAs), se permite que sus efectos alcancen a las
operaciones de períodos impositivos anteriores
siempre que no estuvieran prescritos.
- Estanqueidad de la valoración realizada conforme
a la normativa de precios de transferencia.
[email protected]
Reserva de capitalización


Sustituye a los incentivos a la reinversión e intenta favorecer
la autofinanciación de las empresas.
Consiste en que los contribuyentes sujetos al tipo general de
gravamen o al del 30% (no se aplica según la doctrina DGT en
materia de TG en ERD pues a cooperativas protegidas ni a
Entidades sin ánimo de lucro tributando al 10% ) puedan
reducir su base imponible en un 10% del importe del
incremento de sus fondos propios en la medida que (i) este
incremento se mantenga durante un plazo de 5 años y (ii) se
dote una reserva por el importe de la reducción, separada e
indisponible durante estos 5 años.
Desaparece:
- la deducción por inversión del art. 37 y la amortización
acelerada por reinversión para las ERD
- y la deducción por reinversión del art. 42 TRLIS
[email protected]
Compensación de Art. 26
bases negativas
Plazo
compensar
Límite
Régimen
transitorio
pendientes
para Art.
y 26.1
D.T. 21º Se pueden compensar sin límite las ya pendientes de
BI
compensación al inicio del primer período iniciado el 1 de enero
de 2015.
Régimen para el D.T.
año 2015 y 2016
34,g)
D.T. 36
Comprobación
Se elimina el plazo para compensar
Se establece un límite del 70% de la base imponible previa a la
compensación. Pero en todo caso se pueden compensar BI
negativas de hasta 1 millón de euros.
Esta limitación no se aplica a quitas o esperas consecuencia de
un acuerdo con los acreedores del contribuyente.
26.5
- Para los períodos iniciados en 2015: No se aplica el límite del
70%, sino los aplicables en 2014 para grandes empresas.
- Para los períodos iniciados en 2016: el límite de compensación
será del 60% de la BI previa a la reserva de capitalización.
El plazo para comprobar las BIN será de 10 años desde que se
presentó la autoliquidación que genera el derecho a la
compensación
Este plazo se aplica a las inspecciones y comprobaciones que
finalicen con posterioridad a la entrada en vigor de la ley.
Mismo régimen para deducciones, etc.
[email protected]
Tratamiento de la doble imposición
[email protected]
Doble imposición en cooperativas



Artículo 25 ley 20/1990. Deducciones por doble
imposición
La deducción por doble imposición de
dividendos y retornos cooperativos o, en su
caso, por doble imposición internacional, se
practicará por las cooperativas aplicando el tipo
de gravamen que corresponda en función del
carácter cooperativo o extracooperativo de los
rendimientos que originan dicha deducción.
Tratándose de retornos cooperativos se estará a
lo dispuesto en el artículo 32 de esta Ley.
[email protected]





Sin embargo, dado que el art. 21 establece
taxativamente el carácter extracooperativo de todos los
dividendos derivados de participaciones en Entidades
no cooperativas, el tipo de gravamen era siempre el tipo
general, con lo que en nada difería de la aplicación de la
deducción en el régimen general.
Se realizaba de la forma siguiente:
Con carácter general: se deducía en la cuota la mitad de
la cuota generada por el dividendo. Esto es,
Deducción= Dividendo x TG x 50%
En determinados casos, y en particular, cuando la
participación – directa o indirecta- sea superior al 5%
del capital de la participada, podía aplicarse el 100%.
[email protected]
Retornos a los socios

Artículo 32. Deducción por doble imposición de
dividendos

Derogado en lo referido al IRPF por disp. derog.
1.2.2 de Ley núm. 35/2006, de 28 de
noviembre. RCL\2006\2123.
En el IRPF, desaparece la exención de los 1.500
euros de dividendos con la ley 26/2014.

[email protected]
A partir de 1 de enero de 2015

No se aplicará deducción por los dividendos,
sino en su caso, la exención prevista en el art.
21 LIS (Ley 27/2014), en los casos en que el
porcentaje de participación de la cooperativa en
la sociedad mercantil sea al menos del 5% o el
valor de adquisición sea superior a 20 millones
de euros.
[email protected]
Doble imposición por dividendos



Arts. 21 y 22 LIS 2014: se elimina la deducción
en la cuota para la producida de fuente interna,
desapareciendo el régimen de atenuación de la
doble imposición del 50%.
Se aplica el régimen de exención para
participaciones significativas, aplicable tanto
en el ámbito interno como internacional.
En el caso de la exención por plusvalías,
desaparece la necesidad de que la plusvalía
esté soportada por reservas de beneficios no
distribuidos.
[email protected]
Métodos doble imposición
Doble imposición
interna
Doble imposición
internacional
Exención para
participaciones
significativas
Deducción
[email protected]
Participación significativa
Art.
21.1
Participación directa o indirecta en que se
den los siguientes requisitos:
a) Porcentaje de participación de al menos el
5% o valor de adquisición superior a 20
millones de euros.
b) Posesión ininterrumpida durante un año
En el caso de participación en Entidades no
residentes, además:
a) Tributación por tributo análogo a un TG
nominal del 10%, o existencia de convenio
con
clausula
de
intercambio
de
información.
[email protected]
Ejemplo







Rentacoop ha obtenido, en el ejercicio, 5 000 € de dividendo
bruto de la Sociedad “La Canina, S.A.”, de la que posee, desde
1997, 50 de las 2.000 acciones que componen su capital
social.
Los obtiene en 2014:
Cumple los requisitos que señala el artículo 30 TRLIS, al ser
sujeto del impuesto y percibir un dividendo de una entidad
residente. Pero no cumple los requisitos para la aplicación de
la atenuación total prevista en el art. 30.2, puesto que su
participación es del 2,5%. La base de la deducción será:5 000
€ del dividendo bruto, sin descontar retenciones ni gastos.
El importe de la deducción será:
5 000 x 30% x 50% = 750 €.
Los obtiene en 2015:
Los dividendos no están exentos porque la participación no
llega al 5% ni es de 20 millones de euros. No hay deducción ni
ninguna erosión de la doble imposición.
[email protected]
Ejemplo







En el mismo caso, pero posee 200 de las 2.000 acciones que
componen su capital social.
Los obtiene en 2014:
Cumple los requisitos que señala el artículo 30 TRLIS, al ser
sujeto del impuesto y percibir un dividendo de una entidad
residente, y cumple los requisitos para la aplicación de la
atenuación total prevista en el art. 30.2, puesto que su
participación es del 10%. La base de la deducción será:5 000 €
del dividendo bruto, sin descontar retenciones ni gastos.
El importe de la deducción será:
5 000 x 30% x 100% = 1.500 €.
Los obtiene en 2015:
Los dividendos están exentos porque la participación supera al
5%.
[email protected]
Régimen transitorio
D.T. 23º
Régimen transitorio para adquisiciones
realizadas antes de 1 de enero de 2015,
se aplica el régimen de exención si
cumplen requisitos art. 21
Deducciones pendientes de aplicar.
Doble
imposición
reestructuraciones.
[email protected]
en
Cuota
[email protected]
Tipo General
Art. 29
Régimen en 2015
D.T. 34
El tipo general pasa al 25%
El tipo incrementado es del 30% e incluye a las
- Entidades explotadoras de hidrocarburos
- Las Entidades de crédito, excepto Cooperativas de
crédito y Cajas Rurales
Desaparece el tipo especial de las ERD
Tipo general es el 28%
Tipo para las ERD
- Hasta 300.000, 25%
Exceso, 28%
Entidades de nueva Art. 29
creación
Se mantiene el tipo del 15% para las Entidades de nueva creación, en
los dos primeros períodos con Base positiva.
No se aplica a Entidades con TG inferior.
Régimen
transitorio
Para las Entidades de nueva creación constituidas entre 1 enero 2013
y 31 Diciembre 2014 se mantiene el régimen de la D.A. 19ª TRLIS.
D.T.22.1
Tipo
D.T. 22.2 Se aplicará el régimen del TRLIS D.A. 12ª, redacción art. 8 ley 16/2012,
microempresas con
aun cuando los requisitos exigidos se produzcan en períodos
mantenimiento del
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2015.
empleo
[email protected]
Cuota


Se mantienen las bonificaciones por rendimientos
obtenidos en Ceuta y Melilla, y por prestación de
servicios públicos locales.
En relación con las deducciones de incentivación,
desaparecen:




la deducción por inversiones medioambientales,
la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios,
y la deducción por inversión de beneficios.
Quedan :



Deducción por I+D
Producciones cinematográficas y espectáculos en vivo
Creación de empleo: emprendedores (art. 37) y minusválidos
(art. 38)
[email protected]
Normas comunes deducciones
Límite
de Art.
deducciones
39
Se establecen en el 25% y el 50% de
la cuota.
Supuesto adicional en que la
deducción por I+D
puede no
aplicarse el límite, sólo para los
gastos de investigación y desarrollo,
en el Apdo 2
Comprobación
Se alarga a 10 años la comprobación
real de la veracidad
D.T.
24
Régimen
transitorio
pendientes.
[email protected]
deducciones
Tipo de retención
Art.
128.6,a)
El tipo de retención general se fija en el 19%
Retención 2015
D.T. 34 ñ)
Para 2015, el tipo de retención será el 20%
Pagos fraccionados
Art. 40.2
Régimen PF 2014
D.F.8ª
Se establece expresamente el tipo del 18%
para el pago
fraccionado.
Regula art. 2.Tercero 1º párrafo de la ley 16/2012, estableciendo
un régimen para 2014:
En la modalidad del art. 45.3 TRLIS, los SP cuya cifra de negocios
dentro los años 2014 y 2015 no sea inferior a 20 millones de euros,
su pago fraccionado no podrá ser inferior al 12% del resultado
positivo de la cuenta de pérdidas y ganancias de los 3,9 u 11
meses.
Régimen PF 2015
D.T.
m)
34º, En la modalidad del art. 40.3 LIS/2014, los contribuyentes cuya
cifra de negocios no sea inferior a 20 millones de euros, su pago
fraccionado no podrá ser inferior al 12% del resultado positivo de la
cuenta de pérdidas y ganancias de los 3,9 u 11 meses.
Queda excluido del resultado positivo, el importe del mismo que
se corresponda con rentas derivadas de operaciones de quita o
espera consecuencia de un acuerdo de acreedores del
contribuyente, incluyéndose en dicho resultado aquella parte de su
importe que se integre en la base imponible del período impositivo.
[email protected]
Empresas reducida Dimensión
En
general
Se realiza una actualización de las cifras, datos, referencias a otras
normas
En la libertad de amortización y la amortización acelerada, se
elimina que no necesite estar contabilizada, seguramente porque es
suficiente la referencia realizada en el art. 11.3 primer párrafo.
Se crea la reserva de nivelación, que es una forma de trasladar
hacia atrás las bases imponibles negativas, para compensar la
desaparición del tipo de gravamen especial.
RESERVA DE NIVELACIÓN.pdf
Desaparece:
-la deducción por inversión de beneficios, actual art. 37
- La libertad de amortización para bienes de escaso valor
- La amortización acelerada por reinversión
- La escala especial para el tipo de gravamen
[email protected]
Medidas temporales 2015
[email protected]
Régimen de transición

La entrada en vigor se prevé para el 1 de enero de 2015
Sin embargo, se establece un régimen de medidas
temporales específico para 2015 en la D.T.34º.
Fundamentalmente, en este régimen, se reproducen todas
las medidas temporales que se habían establecido, en
relación con el Impuesto sobre Sociedades, en la Ley
16/2013, de 29 de octubre.
[email protected]
Concepto
Régimen
Sociedades civiles
No son sujetos pasivos del impuesto
Libertad de amortización
Se aplica el régimen transitorio para las aplicables en virtud de la D.A. 9ª
en las redacciones de los Decretos Leyes 12/2012 y 6/2010
Fondo de comercio financiero
Deducible hasta 1% anual
Fondo de comercio
Deducible hasta el 1% anual
Inmovilizado intangible sin vida Deducible hasta el 2% anual
útil definida
Arrendamiento financiero
El carácter creciente de las cuotas no es exigible a la parte de recuperación
del coste
Compensación Bases imponibles
No es aplicable el límite del 60% de la base imponible, pero se mantienen
los límites de 2014.
Dotaciones
por
deterioro
de Se integran en la BI con el límite de la Base imponible positiva, con los
créditos
límites anteriores
Tipo de gravamen
Tipo general es el 28%
Tipo para las ERD
Hasta 300.000, 25%
Exceso, 28%
Microempresas con mantenimiento Se aplica el tipo del 25%, con requisitos
del empleo
Pagos fraccionados
En la modalidad de Base imponible:
Se integra el 25% de los dividendos exentos, y el 100% cuando sean de
no residentes
Se sigue aplicando el mínimo existente en 2014
Se mantienen los mínimos de PF para grandes empresas
En la modalidad del art. 40.3: Mínimo del 12% del resultado de la cuenta
de Pérdidas y Ganancias Queda excluido del resultado positivo el importe
que se corresponda con rentas derivadas de operaciones de quita y espera.
Porcentaje de retención
El porcentaje general es del 20%
[email protected]