BOLETÍN JURÍDICO No. 82

BOLETÍN JURÍDICO No. 096/14
I.
Conceptos y Oficios
-
Superintendencia de Sociedades: Del derecho de inspección y los mecanismos
para afrontar posible violación de la ley y/o los estatutos por parte del
representante legal y revisor fiscal de la sociedad.
-
Superintendencia de Sociedades: Desde la perspectiva del ordenamiento
Mercantil el representante legal y su suplente deben ser designados por el
órgano social competente con las mayorías previstas para el efecto.
-
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales: Impuesto de Renta para la
equidad CREE-Descuentos Tributarios.
II.
Novedades Normativas
-
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales: Información Exógena 2015
ACTUALIZACIÓN NORMATIVA:





Administrativa
Civil
Comercial
Laboral
Tributaria
I.
CONCEPTOS Y OFICIOS
Superintendencia de Sociedades
Oficio No. 220-143303 Septiembre 08/14
Asunto: Del derecho de inspección y los
mecanismos para afrontar posible violación de la ley
y/o los estatutos por parte del representante legal y
revisor fiscal de la sociedad. Problema Jurídico:
1.- Una persona es socia de una sociedad de
responsabilidad Ltda., constituida hace 8 años, es
titular del 50% del capital social y el otro socio con
igual participación (50%) es quien ostenta la
calidad de representante legal. Se han presentado
conflictos por cuanto a la primera no se le ha
permitido el derecho de inspección y demás
derechos como socia. A modo de ejemplo
manifiesta que no se le ha convocado a reuniones
de asamblea general, impidiéndole conocer la
situación de la empresa; también se ha impedido el
acceso a la información y al intentar ejercer el
derecho de inspección sobre varios períodos, se le
señaló que éste se limitaba al período 2013 y 2014,
por cuanto la Superintendencia había señalado que
los socios sólo pueden pedir información y ejercer
este derecho sobre el último período del año, y no
sobre los anteriores. 2- Tanto el representante legal
como la revisora fiscal señalan que no es posible
hacer uso del derecho de inspección sobre otros
períodos.
Oficio: Al respecto, en primer lugar, bajo el
supuesto que se trata de una sociedad de
responsabilidad limitada teniendo en cuenta la
conformación de la misma con dos (2) socios, es
preciso advertir a la consultante que el artículo 379
del Código de Comercio señala de manera general
los derechos que la condición de socio o accionista
le confiere al que es titular de cuotas o acciones
dentro del capital social, precepto que aunque se
encuentra en la parte especial de las anónimas es
predicable para el caso de las de responsabilidad
limitada por la remisión prevista en el artículo 372
Ib.
Es así que el legislador reconoce como derechos
de los asociados los siguientes:
“1) El de participar en las deliberaciones de la
asamblea general de accionistas y votar en ella;
2) El de recibir una parte proporcional de los
beneficios sociales establecidos por los balances de
fin de ejercicio, con sujeción a lo dispuesto en la ley
o en los estatutos;
3) El de negociar libremente las acciones, a menos
que se estipule el derecho de preferencia en favor
de la sociedad o de los accionistas, o de ambos;
4) El de inspeccionar, libremente, los libros y
papeles sociales dentro de los quince días hábiles
anteriores a las reuniones de la asamblea general
en que se examinen los balances de fin de ejercicio,
y
5) El de recibir una parte proporcional de los activos
sociales al tiempo de la liquidación y una vez
pagado el pasivo externo de la sociedad”.
Con relación al primero de los señalados,
corresponde a los administradores, en el caso
particular, al representante legal de la compañía
convocar, por el medio y antelación previstas en el
contrato de sociedad o en su defecto en la ley, al
máximo órgano social a reuniones ordinarias y
extraordinarias, siendo la primera de carácter
obligatorio que debe llevarse a cabo dentro de los
tres (3) primeros meses de cada año, si otra cosa
no se ha previsto en el contrato social. Así lo señala
el artículo 422 del Cód. Cit. en los siguientes
términos: “Las reuniones ordinarias de la asamblea
se efectuarán por lo menos una vez al año, en
las fechas señaladas en los estatutos y, en silencio
de éstos, dentro de los tres meses siguientes al
vencimiento de cada ejercicio, para examinar la
situación de la sociedad, designar los
administradores y demás funcionarios de su
elección, determinar las directrices económicas de
la compañía, considerar las cuentas y balances del
último ejercicio, resolver sobre la distribución de
utilidades y acordar todas las providencias
tendientes a asegurar el cumplimiento del objeto
social.
Si no fuere convocada, la asamblea se reunirá por
derecho propio el primer día hábil del mes de abril,
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a las 10 a.m., en las oficinas del domicilio principal
donde funcione la administración de la sociedad.
Los administradores permitirán el ejercicio
del derecho de inspección a los accionistas o a
sus representantes durante los quince días
anteriores a la reunión”.
Al respecto, teniendo en cuenta que la sociedad del
asunto no es del tipo de las anónimas, son
pertinentes las siguientes precisiones pues
tratándose de sociedades de responsabilidad
limitada, si bien la finalidad de las reuniones
ordinarias es la antes detallada, en las sociedades
de responsabilidad limitada la antelación de la
convocatoria bien puede ser de cinco (5) días
hábiles o comunes o lo que se haya estipulado en el
contrato social; adicionalmente respecto al derecho
de inspección el artículo 369 del Ord. Cit. de
manera
clara
consagra
“Los
socios
tendrán derecho a examinar en cualquier
tiempo, por sí o por medio de un representante,
la contabilidad de la sociedad, los libros de
registro de socios y de actas y en general
todos los documentos de la compañía”.
Sumado a lo previsto en el mencionado artículo
369, el derecho de inspección allí consagrado debe
leerse concordante con lo previsto en el artículo 48
de la Ley 222 de 1995 que a la letra dice: “Los
socios
podrán
ejercer
el derecho
de
inspección sobre los libros y papeles de la
sociedad, en los términos establecidos en la ley,
en las oficinas de la administración que
funcionen en el domicilio principal de la sociedad.
En ningún caso, este derecho se extenderá a los
documentos que versen sobre secretos industriales
o cuando se trate de datos que de ser divulgados,
puedan ser utilizados en detrimento de la sociedad.
Las controversias que se susciten en relación
con el derecho de inspección serán resueltas
por la entidad que ejerza la inspección,
vigilancia o control. En caso de que la autoridad
considere que hay lugar al suministro de
información, impartirá la orden respectiva.
Los administradores que impidieren el
ejercicio del derecho de inspección o el
revisor fiscal que conociendo de aquel
incumplimiento se abstuviera de denunciarlo
oportunamente, incurrirán en causal de
remoción. La medida deberá hacerse efectiva por
la persona u órgano competente para ello o, en
subsidio, por la entidad gubernamental que ejerza
la inspección, vigilancia o control del ente”.
De la preceptiva transcrita surgen los siguientes
supuestos:
- Con relación al asociado, el derecho a ser
convocado y participar en las reuniones ordinarias,
por lo menos una vez al año, para conocer la real
situación de la empresa; aprobar o improbar los
estados financieros de fin de ejercicio; pronunciarse
sobre la distribución de utilidades, si las hubiere;
hacer las designaciones que corresponda a la junta
de socios, entre otros asuntos.
También se infiere el derecho de inspección que
debe llevarse a cabo en las oficinas donde funcione
la administración de la sociedad y en cualquier
tiempo, sobre los libros y papeles de la sociedad,
como son: los de contabilidad; de actas del máximo
órgano social, junta directiva y de socios; en
general podrá examinar todos los documentos de la
compañía, salvo aquellos que versen sobre secretos
industriales.
- Desde la perspectiva del representante legal, la
obligación que le asiste de convocar debidamente a
los asociados a reuniones, tratándose de ordinarias
con el fin de que la junta de socios examine la
situación de la sociedad; apruebe o no las cuentas y
balances de fin de ejercicio y decidir sobre la
distribución de utilidades, si se hubieren generado,
entre otros temas.
También se destaca que su obligación es permitir y
facilitar el ejercicio del derecho de inspección en
cualquier momento, al tiempo que corresponde
al revisor fiscal velar porque la administración de la
compañía cumpla con la ley y no impida el ejercicio
del mismo.
Es oportuno manifestarle a la consultante que uno
de los deberes que la ley impone a los
administradores, entre ellos al representante legal,
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es la de “Velar por el estricto cumplimiento de las
disposiciones legales o estatutarias” (Núm. 2o, Art
23 de la Ley 222 de 1995), so pena de responder
solidaria e ilimitadamente por los perjuicios que por
dolo o culpa ocasione a la sociedad, asociados o
terceros (Art. 24 ss.), sin perjuicio de las sanciones
por violación a la ley o a los estatutos prevista en el
numeral 3º del artículo 86 de la Ley 222 Cit. que
puede imponer la entidad que sobre la sociedad
ejerza inspección, vigilancia o control; sanción que
por la misma razón puede ser impuesta al revisor
fiscal puesto que está facultado para poner en
conocimiento de la Entidad que ejerza supervisión
sobre la compañía de las irregularidad observadas
(Núms. 1, 2 y 3 del Art. 207 del C. Cit.), su
incumplimiento además podría acarearle sanciones
de tipo disciplinario previo conocimiento de sus
actuaciones ante la Junta Central de Contadores
conforme la Ley 43 de 1990.
- Otro aspecto para resaltar es precisamente que el
representante legal que impida el ejercicio del
derecho de inspección y/o el revisor fiscal que se
abstenga de denunciar tal práctica incurren en
causal de remoción.
- Por último, la normatividad señala que las
controversias que surjan en relación con el ejercicio
del derecho de inspección serán resueltas por la
entidad que ejerza inspección, vigilancia o control
sobre la sociedad.
Ahora, si bien es cierto que esta Entidad en varias
oportunidades, una de ellas, mediante el Oficio 220058085 de 20 de noviembre del 2002, ha precisado
"(....) del contexto de la normatividad que regula el
derecho de inspección, se colige que los libros y
documentos sujetos a examen serán los que
ilustren y aclaren al asociado, o a su
representante, lo relacionado con el período
contable a considerar, luego se concluye
también que la información a la que está
obligado
el
administrador
es
la
correspondiente al último ejercicio, pues los
documentos propios a ejercicios anteriores suponen
que fueron objeto de fiscalización individual en la
oportunidad legal correspondiente", también es
cierto que tal pronunciamiento se expide sobre la
base y el entendido que año tras año se ha
convocado debidamente a los asociados a junta de
socios, al tiempo que se les ha permitido el ejercicio
del derecho de inspección sobre de los libros y
papeles de la compañía, no de otra manera la
Entidad podría expresarse en tal sentido.
Expuesto el tema de los derechos de los accionistas,
particularmente el derecho de inspección, con
relación a los mecanismos de los cuales puede
hacer uso un asociado frente a la situación
planteada, tenemos lo siguiente:
- En primer lugar, la señalada precedentemente,
cuando la ley asigna a la Entidad que ejerce
inspección, vigilancia y control, la facultad para
resolver las controversias que surjan en relación con
el ejercicio del derecho de inspección, así como la
remoción por parte del órgano social competente o,
en subsidio, por la Entidad gubernamental que
ejerza supervisión sobre el ente social (Art. 48 Ib.).
- Frente a posibles violaciones de la ley o de los
estatutos en la realización de la junta de socios o de
sus decisiones, la acción de impugnación de
decisiones de acuerdo con el literal c), Núm. 5º, Art.
24 de la Ley 1564 de 2012 o Código General del
Proceso,
atribución
asignada
a
esta
Superintendencia en ejercicio de funciones
jurisdiccionales.
- Dado la existencia de posibles conflictos entre
socios, o entre éstos y la administración, otro de los
mecanismos es el previsto en el Código General Cit.
en el mencionado artículo 24, Núm. 5º, literal b)
donde se enuncia que a esta Entidad, en ejercicio
de
funciones
jurisdiccionales,
corresponde
la resolución de conflictos o diferencias que se
susciten en desarrollo del contrato de sociedad.
- Como medida administrativa podrá solicitar la
práctica de una investigación cuando se presenten
hechos, actuaciones, gestiones y/o decisiones de los
administradores violatorias de la ley y/o de los
estatutos, para lo cual se requiere de los
presupuestos contemplados en el Cit. artículo 152,
que modifica el Art. 87 de la Ley 222 de 1995, al
tiempo que la solicitud se ajuste a lo dispuesto en el
numeral 3º del mismo.
- Otra herramienta de la que se puede hacer uso es
la conciliación que permite resolver de manera
rápida y ágil las discrepancias y/o conflictos
existentes entre los asociados, como es el caso
expuesto, que bien puede intentarse ante esta
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Entidad, de acuerdo con la facultad signada en el
Parágrafo 2º, Art. 152 del Decreto 019 de 2012.
Servicios Públicos que manifestó no ser competente
por lo que debía presentarla ante esta Entidad.
Solo queda por agregar, a grosso modo, que como
asociada también está facultada para ceder sus
cuotas sociales en favor del otro socio o de un
tercero o, por el contrario, negociar y comprar la
participación del asociado titular del 50% del capital
de la sociedad (Art. 362 del Cód. de Comercio),
también votar en junta de socios la disolución y
liquidación de la compañía (Art. 218, Núm. 6 Cód.
Cit.)
Sobre el particular, previo a referirnos al escrito
presentado, se precisa informarle al consultante,
como en múltiples oportunidades lo ha expresado,
que el tema de competencia asignada por el
legislador tanto a la Superintendencia de
Sociedades como a la Superintendencia de Servicios
Públicos Domiciliarios, es un asunto que ha sido
objeto de análisis, es así como a través del Oficio
220-59248 de 22 de junio de 1999, publicado en el
libro de Doctrinas y Conceptos Jurídicos, año 2000,
Pág. 168, con relación a la facultad para resolver
consultas que formulen las sociedades o empresas
prestadoras de servicios públicos, esta Entidad
expresó:
Superintendencia de Sociedades
Oficio No. 220-143304 Septiembre 08/14
Asunto: Desde la perspectiva del ord. Mercantil el
representante legal y su suplente deben ser
designados por el órgano social competente con las
mayorías previstas para el efecto.
Problema
Jurídico: De acuerdo con el artículo 315 de la C. P.
corresponde a los Alcaldes “(…) nombrar y remover
a los funcionarios bajo su dependencia y a los
gerentes o directores de los establecimientos
públicos y las empresas industriales o comerciales”.
Oficio: A su turno, el artículo 38 de la Ley 489 de
1998 señala que dentro del sector descentralizado
por servicios de la administración central, se
encuentran las Empresas Oficiales de Servicios
Públicos Domiciliarios y éstas a su vez, desde enero
de 1998, deben constituirse como sociedades
anónimas por acciones, como consecuencia deben
tener mínimo 5 accionistas que conforman su
asamblea y de ahí se deriva la junta directiva y
demás órganos de control y de dirección.
Por lo expuesto pregunta: “Es posible para un
alcalde nombrar a “dedo” el gerente de una
empresa de servicios públicos domiciliarios oficial
sin contar con el voto de los 04 miembros restantes
y sin contar con lo que digan los estatutos de la
empresa?.
Finaliza el escrito informando que la presente
consulta se formuló a la Superintendencia de
“(….)
Finalmente, merece especial mención el mandato a
título
de
competencia
conferido
a
la
Superintendencia de Servicios Públicos, por el
artículo 79.15 de la Ley 142 de 1994, y
especialmente a la Oficina Jurídica de dicho
organismo, por el literal c) del artículo 21 del
Decreto 548 de 1995.
79.15.- Dar conceptos no obligatorios, a petición de
parte interesada, sobre el cumplimiento de los
contratos relacionados con los servicios a los que se
refiere esta Ley; y hacer, a solicitud de todos los
interesados, designaciones de personas que puedan
colaborar en la mejor prestación de los servicios
públicos o en la solución de controversias que
puedan incidir en su prestación oportuna, cobertura
o calidad”.
Artículo 21. Oficina Jurídica
(….)
Emitir conceptos sobre asuntos jurídicos que se
sometan a su consideración”.
El primer contrato relacionado con la prestación del
servicio público es aquel del que se origina la
persona jurídica que contiene las reglas de su
creación, existencia y terminación, y del cual se ha
ocupado la Ley 142 de 1994, especialmente en lo
que dice relación con el objeto social, nombre
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duración, aumentos de capital, avalúos de aportes,
aportes de bienes sujetos a registro, mayorías
decisorias, emisión y colocación de acciones, la
composición del capital, causales de disolución,
liquidación, envío de actas y estados financieros a la
Superintendencia de Servicios Públicos y la facultad
para que ordene rectificaciones, ente otros.
(….)”.
Sumado a la argumentación expuesta, el numeral
2º del artículo 14 del Código de Procedimiento
Administrativo y de lo Contencioso Administrativo,
prevé que las consultas que se formulen a las
Entidades deben tener relación con las materias que
la Constitución y la ley le han conferido, por lo que
en opinión de esta Entidad no es procedente
pronunciarnos precisamente por carecer de
competencia sobre asuntos que no son del resorte
de ésta.
Efectuada la anterior precisión de orden legal, la
intervención de la Superintendencia de Sociedades
en el asunto planteado se limitará a poner de
presente el criterio de la Entidad desde la
preceptiva del Ordenamiento Mercantil, por lo que
en esta nueva oportunidad insiste que será la
Superintendencia deServicios Públicos la llamada a
pronunciarse respecto de la normativa que regula la
prestación de los servicios públicos domiciliarios que
contempla la Ley 142 de 1994 y normas
complementarias, máxime que, tal como lo expresa
el consultante, el artículo 38 de la Ley 489 de 1998
señala que dentro del sector descentralizado por
servicios de la administración central, se encuentran
las Empresas Oficiales de Servicios Públicos
Domiciliarios, entidades de naturaleza y régimen
jurídico especial por lo que escapan a las
atribuciones de inspección, vigilancia y control que
sobre las sociedades comerciales ejerce esta
Superintendencia en los términos de los artículos
83, 84 y 85 de la Ley 222 de 1995, por tanto ajenas
a la regulación que contempla el Ordenamiento
Mercantil para los distintos tipos societarios, entre
ellos, el de sociedades anónimas, un claro ejemplo,
cuando el peticionario advierte en su escrito que
desde enero de 1998 deben constituirse como
sociedades
anónimas
por
acciones,
como
consecuencia deben tener mínimo 5 accionistas que
conforman su asamblea y de ahí se deriva la junta
directiva y demás órganos de control y de dirección,
temas que claramente no se ajustan estrictamente
a lo previsto en el Código de Comercio para las
anónimas.
Consecuentes
con
lo
expuesto
esta
Superintendencia abordará, desde la óptica del
Ordenamiento Mercantil sin consideración a normas
especiales que deben observar las prestadoras de
servicios públicos y particularmente las Empresas
Oficiales de Servicios Públicos Domiciliarios, el tema
relacionado con la designación del representante
legal de la compañía, en los siguientes términos:
Desde la perspectiva societaria, el artículo 187,
numeral 4º concordante con el artículo 420,
numeral 4o del Código de Comercio, se observa que
el legislador hace referencia a las funciones que
corresponden al máximo órgano social, sin perjuicio
de las señaladas en los estatutos sociales, una de
ellas el nombramiento del representante legal de la
compañía, su remoción y la fijación de los
honorarios, siempre que tal facultad no corresponda
a la junta directiva de la sociedad.
Adicionalmente, si la designación del representante
legal y su suplente es una función asignada a la
asamblea general de accionistas, la decisión deberá
adoptarse con el voto favorable de las mayorías
comunes previstas en el contrato de sociedad o en
la ley para el efecto (Art. 427 Ib.), circunstancias
que
obviamente
descartan
de
plano
el
nombramiento del gerente a “dedo” como lo señala
el consultante. Respuesta que se da desde el
ordenamiento mercantil y que puede ser modificada
por actos administrativos de carácter regional que
orden constitución y funcionamiento de entidades
descentralizadas por servicios
En los anteriores términos se ha dado respuesta a
su escrito, no sin antes manifestarle que los efectos
son contemplados en el artículo 28 del Código de
Procedimiento Administrativo y de lo Contencioso
Administrativo.
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Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Oficio No. 39768 de Julio 07 de 2014
Asunto: Impuesto de Renta para la equidad CREEDescuentos Tributarios.
Problema Jurídico I: Las sociedades colombianas
que prestan servicios en el exterior pueden
descontarse del impuesto de renta para la equidad
CREE el impuesto pagado en el exterior?
Oficio: No. En relación con su consulta este
despacho ya se ha pronunciado en varios conceptos
entre los cuales se encuentra el 070386 de 05 de
Noviembre de 2013, en el cual se explica que los
impuestos pagados en el exterior no pueden
descontarse en el Impuesto de Renta para la
Equidad CREE.
Estos descuentos son permitidos en el Impuesto de
Renta, el cual no podrá exceder el monto del
impuesto de renta y complementarios sumado al
Impuesto de la Renta para la equidad CREE cuando
el contribuyente sea sujeto pasivo del mismo; esto
último en virtud de la modificación al artículo
254 del Estatuto Tributario que el artículo 96 de la
Ley 1607 de 2012 efectuó. Para este efecto debe
tenerse presente no solo lo consagrado en
el artículo 254 sino también el límite previsto en
el 259 ibídem.
Problema Jurídico II: En caso de poderse
descontar los impuestos pagados en el exterior en
el impuesto de renta para equidad CREE, en qué
renglón del formulario 140 se puede descontar?
Oficio: Teniendo en cuenta que el
tributario por impuestos pagados en el
se puede descontar en el Impuesto de
la equidad CREE, no existe renglón en
(sic) 140.
descuento
exterior no
Renta para
el formular
exportadora de servicios deberá verificar que los
ingresos percibidos no se consideran como ingresos
de fuente nacional a la luz del artículo 24 del
Estatuto Tributario en especial el numeral 8 que
consagra como ingreso de fuente nacional los
derivados de la prestación de servicios técnicos, sea
que éstos se suministren desde el exterior o en el
país, caso en el cual no tendrá derecho a
descontarse los impuestos pagados en el exterior en
el Impuesto de Renta y Complementarios.
II.
NOVEDADES NORMATIVAS
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Proyecto Resolución
Asunto: Información Exógena 2015
CONSIDERANDO
Que el artículo 631 del Estatuto Tributario,
modificado por el artículo 139 de la Ley 1607 de
2012 y el artículo 631-2 del Estatuto Tributario,
disponen que sin perjuicio de las facultades de
fiscalización e investigación de la U.A.E. Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN, el
Director General de Impuestos y Aduanas
Nacionales podrá solicitar a las personas o
entidades, contribuyentes o no contribuyentes, las
informaciones que se listan en la misma disposición,
con el fin de efectuar los estudios y cruces de
información necesarios para el debido control de los
tributos y cumplir con otras funciones de su
competencia, incluidas las relacionadas con los
compromisos consagrados en los convenios y
tratados tributarios suscritos por Colombia.
Que
los
artículos 623, 623-2
(sic), 6233, 624, 627, 628, 629, 629-1, 631, 6313, 633, 684 y 686 del Estatuto Tributario y el
artículo 2 del Decreto 1738 de 1998, señalan los
obligados y el tipo de información que podrá ser
requerida para los fines señalados en el artículo
631 del Estatuto Tributario.
Debe tenerse en cuenta que según lo manifestado
por el consultante, al ser una sociedad colombiana
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Que el parágrafo tercero del artículo 631 del
Estatuto Tributario, modificado por el Artículo 139
de la Ley 1607 de 2012, dispuso que el contenido y
características técnicas de la información a que se
refiere el mismo artículo, así como la establecida en
los
artículos 624, 625, 628 y 629 del
Estatuto
Tributario deben ser definidas por la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales por lo menos con
dos (2) meses de anterioridad al último día del año
gravable anterior al cual se solicita la información.
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