flash tributario – 012

Marzo 24, 2014
FLASH TRIBUTARIO – 012
PRECISE. PROVEN. PERFOMANCE
Estimados clientes y amigos:
El motivo del presente Flash Tributario es informarles que mediante Resolución No. CD. 467
emitida por el Consejo Directivo del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, con fecha 20 de
marzo de 2014, se expidió el REGLAMENTO DE AFILIACIÓN AL INSTITUTO ECUATORIANO DE
SEGURIDAD SOCIAL DE LAS PERSONAS SIN RELACIÓN DE DEPENDENCIA O
INDEPENDIENTES Y ECUATORIANOS DOMICILIADOS EN EL EXTERIOR en el que se destaca
lo siguiente:
Art. 1.- Afiliación.- Se podrán afiliar voluntariamente, desde el día en que realicen la
correspondiente solicitud, las personas que tengan ingresos sin relación de
dependencia o independientes, domiciliadas en el Ecuador, presentando su aviso de
entrada a través del portal web oficial del IESS.
Art. 2.- Requisitos.- Para afiliarse se deberán cumplir los siguientes requisitos:
a. Tener cédula de ciudadanía para el caso de afiliación de ecuatorianos; cédula de
identidad para el caso de afiliación de extranjeros dentro del territorio nacional; o, carné
de refugiado emitido en el Ecuador; y
b. No registrar mora u obligaciones pendientes con el IESS.
Art. 3.- Aviso de salida.- El afiliado podrá presentar, a través del portal web oficial del IESS,
su aviso de salida en cualquier momento, pudiendo reactivar su afiliación con un nuevo
aviso de entrada.
De no registrarse el pago de aportes dentro de los treinta (30) días posteriores al mes que
corresponda, el IESS registrará automáticamente la salida del afiliado, quien podrá acceder
nuevamente a la afiliación, cumplimiento el requisito del literal b del artículo 2 de este
Reglamento.
Art. 4.- Materia gravada.- Para efecto de aportación al IESS, la materia gravada
corresponderá al valor mensual que el afiliado sin relación de dependencia o
independiente establezca como equivalente a su remuneración; que, en ningún caso,
podrá ser inferior al salario básico unificado.
La materia gravada podrá ser ajustada por el afiliado, en cualquier tiempo,
incrementando su valor o disminuyéndolo hasta el mínimo señalado.
(…) DISPOSICIONES GENERALES PARA TODOS LOS AFILIADOS AL IESS
PRIMERA.- El monto mínimo para el cálculo de la aportación mensual de los afiliados
al IESS no será inferior al salario básico unificado fijado por el Ministerio de
Relaciones Laborales. En el caso de afiliarse a tiempo parcial se aplicará el proporcional
del salario básico unificado.
SEGUNDA.- Todos los afiliados del IESS aportarán el 0.10% adicional sobre la
materia gravada para financiar las jubilaciones previstas en la Ley Orgánica de
Discapacidades, de conformidad con la Disposición Transitoria Décimo Sexta. Estos
ingresos serán parte del Seguro de Pensiones.
(…) DISPOSICIONES REFORMATORIAS Y DEROGATORIAS
PRIMERA.- Sustitúyase el literal a) de la Disposición Final Tercera de la Resolución No.
CD. 390 de 10 de noviembre de 2011, por el siguiente texto:
a) De los trabajadores autónomos y sin relación de dependencia, profesionales en libre
ejercicio, representantes legales, administradores o patronos de un negocio y dueños de
una empresa unipersonal:
CONCEPTO
Seguro de Invalidez, Vejez y Muerte
Seguro de Salud
Seguro de Riesgos del Trabajo
Seguro de Cesantía
Seguro Social Campesino
Gastos de Administración
Total de aportes
APORTE PERSONAL (%)
9.74
5.71
0.55
3.00*
0.70
0.80
20.50
SEGUNDA.- Sustitúyase el literal b) de la Disposición Final Tercera de la Resolución No.
CD. 390 de 10 de noviembre de 2011, por el siguiente texto:
El Régimen de Afiliación Voluntaria estará sujeto a la siguiente tabla de distribución de las
tasas de aportación al IESS:
CONCEPTO
Seguro de Invalidez, Vejez y Muerte
Seguro de Salud
Seguro de Riesgos del Trabajo
Seguro de Cesantía
Seguro Social Campesino
Gastos de Administración
Total de aportes
APORTE PERSONAL (%)
9.74
5.71
0.55
3.00
0.70
0.80
20.50
Finalmente dicho Reglamento derogó varias disposiciones normativas, entre las más
importantes la Resolución 464 del 29 de enero de 2014.
Comentario:
Con la emisión de éste Reglamento (Resolución 467), el IESS ha procedido a derogar la
Resolución 464 con lo cual en nuestra opinión se aclara la confusión creada por la propia
administración del IESS, en el sentido de que la afiliación a los profesionales y trabajadores sin
relación de dependencia es absolutamente voluntaria, y por tanto son estos los que deberán
decidir si afiliarse o no al Seguro Social Obligatorio.
Sin embargo de lo antes señalado, es importante anotar que el mencionado Reglamento establece
que la materia gravada (base para la aportación al IESS, es decir, el valor sobre el cual se
calculará la tarifa del 20,60%) será la que fije el afiliado y que la misma deberá ser equivalente a
su remuneración y que en ningún caso será menor a un salario básico unificado.
Adicionalmente se señala que el presente régimen de afiliación aplicable a personas sin relación
de dependencia entrará en vigencia el 1 de Mayo de 2014 sin perjuicio de su publicación en el
Registro Oficial. Al momento nos encontramos a la espera de que esta Resolución se publique
oficialmente.
Por otro lado consideramos importante señalar que en nuestra opinión, la Circular No. NACDGECCGV14-00002 emitida por el Servicio de Rentas Internas y publicada en el Registro Oficial
No. 182 del 12 de febrero del presente año, en donde se condiciona la deducibilidad del gasto del
honorario pagado al representante legal si éste no está afiliado, es ilegal, ya que la afiliación
voluntaria “dejo de ser obligatoria”. Sin embargo la mencionada Circular emitida, en nuestra
opinión debe ser entendida como una expresión del criterio de la Administración Tributaria sobre el
tratamiento fiscal respecto a un hecho determinado. Por lo tanto es altamente probable que el
Servicio de Rentas Internas determine como gasto no deducible el honorario pagado al
representante legal si éste no se hubiese afiliado voluntariamente al IESS, pese a que insistimos
en nuestra opinión no existe base legal alguna para el efecto.
Por tanto en nuestra opinión no solamente es relevante establecer si el ejecutivo (que es
Administrador de la Compañía) se afilia o no al IESS, sino que es importante observar el hecho de
que la materia gravada sobre la cual se calculen sus aportes puede resultar relevante frente a la
posición que tome la Administración Tributaria, en especial si el monto base de los aportes a la
afiliación social fijada libremente por el afiliado no resulta “equivalente a su remuneración”.
La información contenida en este documento es de carácter meramente informativo y
referencial y no se constituye en una opinión legal, por lo que sugerimos que en caso de
requerir tomar alguna acción o decisión respecto de los temas aquí tratados consulte
previamente con el especialista.
Cualquier inquietud al respecto no dude en consultarnos.