LAS PERSONAS FÍSICAS Y LAS MORALES, LAS RESIDENTES EN

1.- SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ACTIVO NACION
PERSONAS MORALES
PASIVO
$ DEUDA CON EL EXTRANJERO
LAS PERSONAS FÍSICAS Y LAS MORALES, LAS RESIDENTES EN MÉXICO,
RESPECTO DE TODOS SUS INGRESOS CUALQUIERA QUE SEA LA UBICACIÓN DE LA FUENTE
DE RIQUEZA DE DONDE PROCEDAN.
LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO QUE TENGAN UN ESTABLECIMIENTO
PERMANENTE EN EL PAÍS,
LOS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO, RESPECTO DE LOS INGRESOS PROCEDENTES
DE FUENTES DE RIQUEZA
SITUADAS EN TERRITORIO NACIONAL, CUANDO NO TENGAN UN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL PAÍS, O
CUANDO TENIÉNDOLO.
2.-CONCEPTO DE ESTABLECIMIENTO:
SE CONSIDERA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CUALQUIER LUGAR DE NEGOCIOS EN EL
QUE SE
DESARROLLEN, PARCIAL O TOTALMENTE, ACTIVIDADES EMPRESARIALES O SE PRESTEN
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES. SE ENTENDERÁ COMO
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, ENTRE OTROS, LAS SUCURSALES, AGENCIAS, OFICINAS,
FÁBRICAS, TALLERES, INSTALACIONES, MINAS, CANTERAS O
CUALQUIER LUGAR DE EXPLORACIÓN, EXTRACCIÓN O EXPLOTACIÓN DE RECURSOS
NATURALES
3.-QUE ESTABLECEN LAS DISPOSICIONES GENERALES DE LA LEY ISR ART
1 AL 9 Y 106 AL 109
QUIENES SON SUJETOS, P FISICAS , OBJ DEL IMPUESTO INGRESOS EN EFECTIVO , BIENES ,
CREDITO, SERVICIOS O CUALQUIER OTRO TIPO.
ART 107 OBJETO NO ES UNA PERSONA
REALIZAR UN DONATIVO -- ESPECULAR OBJETO = PASA A SER UN SUPUESTO
PRIMERAMENTE TUVO QUE SER UN OBJETO. ( SUELDO –ASALARIADO –ARRENDAMIENTO).
COPROPIEDADES -- SUPUESTO
OBJETO SUELDOS Y SALARIOS
BASE ELEMENTO ESCENCIAL , UTILIDAD O PERDIDA POR QUE SE PAGA IMPUESTO
TASA: IVA IETU IDE ISN
TARIFA ISR , PE, IEPS,
CONCEPTO DE SUJETO DEL IMPUESTO CON BASE AL DERECHO FISCAL
ELEMENTO ACTIVO Y ELEMENTO PASIVO
EL SUJETO ACTIVO, QUE ES LA ENTIDAD ESTATAL CON DERECHO PARA EXIGIR EL PAGO
DEL TRIBUTO, EL SUJETO PASIVO O PERSONA EN QUIEN RECAE LA OBLIGACIÓN
CORRELATIVA, EL HECHO GRAVADO O SITUACIÓN DE HECHO INDICADORA DE UNA
CAPACIDAD CONTRIBUTIVA A LA CUAL LA LEY CONFIERE LA VIRTUALIDAD DE GENERAR
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, Y LA BASE GRAVABLE Y LA TARIFA, QUE SON LOS
ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA CUANTÍA MISMA DE LA OBLIGACIÓN”
SUJETO ACTIVO: ES EL ESTADO EN TÉRMINOS GENERALES Y POR DELEGACIÓN A
ALGUNAS ENTIDADES PÚBLICAS MENORES COMO SON LAS ADMINISTRACIONES LOCALES.
SUJETO PASIVO: ES LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA QUE INCURRE EN UN HECHO
SUJETO A GRAVAMEN. PUEDE SER EL CONTRIBUYENTE QUE ES LA PERSONA SOBRE LA
QUE SE IMPONE LA CARGA TRIBUTARIA O EL RESPONSABLE LEGAL QUE ES EL QUE ESTÁ
OBLIGADO AL CUMPLIMIENTO MATERIAL O FORMAL DE LA OBLIGACIÓN.
EJEMPLIFIQUE EL ART 106 F IV DE LA LEY DEL ISR
ARTICULO 106. ESTAN OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO ESTABLECIDO EN
ESTE TITULO, LAS PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN MEXICO QUE
OBTENGAN INGRESOS EN EFECTIVO, EN BIENES, DEVENGADO CUANDO EN
LOS TERMINOS DE ESTE TITULO SEÑALE, EN CREDITO, EN SERVICIOS EN LOS
CASOS QUE SEÑALE ESTA LEY, O DE CUALQUIER OTRO TIPO. TAMBIEN ESTAN
OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO, LAS PERSONAS FISICAS RESIDENTES EN
EL EXTRANJERO QUE REALICEN ACTIVIDADES EMPRESARIALES O PRESTEN
SERVICIOS PERSONALES INDEPENDIENTES, EN EL PAIS, A TRAVES DE UN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE, POR LOS INGRESOS ATRIBUIBLES A ESTE.
CUALES SERIAN LOS ELEMENTOS ESCENCIALES DE UN IMPUESTO:
SUJETO --- OBJETO ------ TASA TARIFA ----+ PRINCIPIOS DE LEGALIDAD
SUJETO QUIEN LO VA A PAGAR PERSONA FISICA O MORAL QUIEN VA A PAGAR
OBJETO ES LO QUE SE VA GENERAR 1 SUELDO 2 ACT EMPRESARIAL (ESPECULAR
COMERCIO OFICIOS)
3 SERVICIOS PROFESIONALES 4 ARRENDAMIENTO 5 INTERES 6 CUALQUIER OTRO VA
GRVAR IMPUESTOS
EJEMPLO CESAR LOZANO
EJEMPLIFIQUE EL ART 107 DE LA LEY ISR
1.MUCHAS VECES COMO PADRES REALIZAMOS DONATIVOS A NUESTROS
HIJOS, COMO UNA CASA O UN BIEN, PERO DESCUIDAMOS POR COMPLETO EL
ASPECTO FISCAL AL NO REPORTAR ESE DONATIVO QUE SE ENCUENTRA
EXENTO DE IMPUESTOS PROVOCANDO UN PROBLEMA A ELLOS.
2.PUEDE UNA PERSONA FÍSICA RECIBIR PARA PAGAR ALGÚN IMPREVISTO
PRÉSTAMOS POR MÁS DE $600,000.00 Y NO TENER LA ATENCIÓN DE
REPORTARLO A LA SECRETARÍA DE HACIENDA PARA EVITAR EL PAGO DE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE EQUIVALDRÍA AL 30% DEL PRÉSTAMO DE
SER DESCUBIERTO MÁS MULTAS.
3.QUE PASARÍA SI OBTENEMOS ALGÚN PREMIO COMO EL MELATE, LA
LOTERÍA O PRONÓSTICOS DEPORTIVOS Y NO LO DECLARAMOS ESE AÑO A LA
AUTORIDAD, TENDRÍAMOS QUE PAGAR POR EL PREMIO OBTENIDO SI LA
AUTORIDAD LO DESCUBRE EL 30% MÁS SUS RESPECTIVAS SANCIONES.
4.POR ÚLTIMO SI UNA PERSONA FÍSICA GASTA MÁS DE LO QUE TIENE Y NO
DECLARA DE DONDE OBTUVO ESOS INGRESOS ESTARÍA TAMBIÉN EN UN
TEMA DE PRESUNCIÓN DE INGRESOS, ES DECIR LA CANTIDAD QUE GASTÓ Y
QUE FUE SUPERIOR AL INGRESO, LO PUEDE UBICAR INCLUSO EN UNA
SITUACIÓN DE CARÁCTER PENAL POR OMISIÓN DE INGRESOS Y SER PRIVADO
DE SU LIBERTAD.
ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO POR ACREDITAR
I.4.19. PARA LOS EFECTOS DEL ARTÍCULO 10, QUINTO PÁRRAFO DE LA LEY
DEL IETU, LOS CONTRIBUYENTES QUE PERCIBAN INGRESOS PROVENIENTES
DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL EXTRANJERO GRAVADOS POR EL
IETU, TAMBIÉN PODRÁN CONSIDERAR COMO ISR PROPIO, PARA LOS EFECTOS
DE LA DETERMINACIÓN DE LOS PAGOS PROVISIONALES DEL IETU, EL ISR
PAGADO EN EL EXTRANJERO RESPECTO DE DICHOS INGRESOS EN EL
PERIODO AL QUE CORRESPONDA EL PAGO PROVISIONAL. EL ISR PAGADO EN
EL EXTRANJERO NO PODRÁ SER SUPERIOR AL MONTO DEL ISR ACREDITABLE
EN LOS TÉRMINOS DEL ARTÍCULO 6 DE LA LEY DEL ISR QUE CORRESPONDA
AL PERIODO POR EL QUE SE EFECTÚA EL PAGO PROVISIONAL, SIN QUE EN
NINGÚN CASO EXCEDA DEL MONTO QUE RESULTE DE APLICAR AL
RESULTADO A QUE SE REFIERE EL ARTÍCULO 1, ÚLTIMO PÁRRAFO DE LA LEY
DEL IETU CORRESPONDIENTE A LAS OPERACIONES REALIZADAS EN EL
EXTRANJERO EN EL MISMO PERIODO LA TASA ESTABLECIDA EN EL CITADO
ARTÍCULO 1. (EL DECRETO QUE OTORGA DIVERSOS BENEFICIOS FISCALES EN
MATERIA DEL ISR RELATIVOS A DEPÓSITOS O INVERSIONES QUE SE RECIBAN
EN MÉXICO, DOF 26/III/2009, NO APLICA PARA ESTA REGLA)LIETU 1, 10, LISR 6
DERECHO FISCAL
A) LOS SUJETOS DE UN IMPUESTO: SON LAS PERSONAS FÍSICAS Y MORALES
QUE TIENEN LA OBLIGACIÓN DE PAGAR EL IMPUESTO EN FAVOR DEL
ESTADO. NO HAY QUE OLVIDAR QUE EN LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
EL SUJETO ACTIVO SIEMPRE ES EL ESTADO ENTENDIDO ÉSTE COMO LA
FEDERACIÓN, LOS ESTADOS Y LOS MUNICIPIOS Y EL SUJETO PASIVO SIEMPRE
SERÁ EL PARTICULARES YA SEA COMO CONTRIBUYENTE PERSONA FÍSICA O
COMO CONTRIBUYENTE PERSONA MORAL. SOLO Y EXCEPCIONALMENTE
EN EL CASO DE QUE EL CONTRIBUYENTE PAGUE DE MÁS UN IMPUESTO QUE
POR TANTO AMERITE SU DEVOLUCIÓN, SERÁ CONSIDERADO COMO SUJETO
ACTIVO Y POR TANTO, EL ESTADO SERÁ EL SUJETO PASIVO POR TENER QUE
HACER LA DEVOLUCIÓN DEL MISMO.
B) EL OBJETO: ES EL ELEMENTO MATERIAL, ECONÓMICO, REAL Y VISIBLE
QUE JUSTIFICA LA EXISTENCIA DE UN IMPUESTO. ESTE ELEMENTO RESPONDE
A LA PREGUNTA ¿QUÉ ES LO QUE SE GRAVA?, ASÍ POR EJEMPLO EN LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA LO QUE APARENTEMENTE SE GRAVA SON
LOS INGRESOS Y DIGO APARENTEMENTE PORQUE EN LA REALIDAD NO SE
SABE QUE ES LO QUE EFECTIVAMENTE GRAVA DICHO IMPUESTO PERO
BUENO, NO ES NECESARIO ADENTRARNOS AL ESTUDIO DE ESTE IMPUESTO
PARA ENTENDER ESTE ELEMENTO.
C) LA BASE: ES LA CANTIDAD SOBRE LA CUAL SE VA A PAGAR EL IMPUESTO.
ES UNA CANTIDAD O PORCIÓN DE LO GRAVADO POR LA LEY, QUE TENDRÁ
QUE DETERMINAR EL CONTRIBUYENTE PARA SABER REALMENTE EL
GRAVAMEN QUE ESTA OBLIGADO A PAGAR. NUEVAMENTE EXPONGO EL
EJEMPLO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN DONDE LA BASE ES
LA TOTALIDAD DE LOS INGRESOS ACUMULABLES MENOS LAS DEDUCCIONES
AUTORIZADAS Y A LO QUE RESULTE DE ESTO SE LE DISMINUIRÁN LAS
PERDIDAS FISCALES DE EJERCICIOS ANTERIORES Y ESO SERÁ EL RESULTADO
FISCAL, ES
DECIR, EL IMPUESTO A PAGAR CONFORME LO ESTABLECE EL ARTÍCULO 10
DE LA MISMA LEY.
D) LA TASA O TARIFA: ES LA CANTIDAD QUE SE LE VA A APLICAR A LA BASE
DEL IMPUESTO. EN EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA PERSONAS
FÍSICAS EL IMPUESTO SE DETERMINA APLICANDO A LA BASE, EL
PORCENTAJE QUE CORRESPONDE CONFORME A LOS INGRESOS PERCIBIDOS
POR EL CONTRIBUYENTE QUE SE DETERMINAN CON LOS LÍMITES
SUPERIORES E INFERIORES DE LA TARIFA, ENTONCES PARA ESTAS PERSONAS
LO QUE EXISTE ES UNA TARIFA Y NO UNA TASA. PARA LAS PERSONAS
MORALES OBLIGADAS AL PAGO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR
LOS INGRESOS QUE HAYAN OBTENIDO DETERMINARÁN EL IMPUESTO A
PAGAR APLICANDO A LA BASE,
TASA ES UN PORCENTAJE ESPECÍFICO A APLICAR AL RESULTADO FISCAL.