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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL SISTEMA DE EDUCACIÓN A DISTANCIA CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA TESIS DE GRADO PREVIA A LA OBTENCIÓN DEL TITULO DE LICENCIADA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA. C.P.A. TEMA: “ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PYMES, PARA LA EMPRESA “COLOREARTE PINTURAS CIA. LTDA.” EN EL CANTON RUMIÑAHUI PERIODO AÑO 2011-2012” AUTORA: MARCELA DAYANA CORREA MARIN DIRECTOR: MSC. DAVILA PINTO PABLO GIOVANNY QUITO – ECUADOR ENERO, 2015 DECLARACIÓN “Del contenido del presente trabajo se responsabiliza la autora” CORREA MARIN MARCELA DAYANA. __________________________________ Correa Marín Marcela Dayana II CERTIFICADO Quito, D, M, Junio del 2014 Matemático Mauricio García Director (E) del Sistema de Educación a Distancia UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUIOCCIAL Presente.- De mi consideración: Mediante el presente, informo a usted que la Señorita Correa Marín Marcela Dayana, ha cumplido con los requisitos pertinentes para la elaboración de Tesis de Grado que lleva por Título “ADOPCION POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA PARA LAS PYMES, PARA LA EMPRESA “COLOREARTE PINTURAS CIA. LTDA.” AÑO 2011-2012” por tanto la Tesis esta lista para ser entregada y publicada. Particular que pongo en conocimiento para fines consiguientes. Atentamente, __________________________ MSC. Dávila Pinto Pablo Giovanny DIRECTOR DE TESIS III AGRADECIMIENTO A Jehová Dios por darme la vida y permitir concluir esta meta en mi vida. A mi madre Tecno. Brenda María Alexandra Marín por darme el estimulo necesario a lo largo de mi carrera. A mi padre Lcdo. Ramiro Marcelo Correa por darme un ejemplo de superación y perseverancia. A mis hermanos Brenda y Aldo Correa por sus palabras de aliento y animo. A la Universidad Tecnológica Equinoccial, a mis profesores, mis compañeros de estudio, al MSC. Pablo Dávila por su paciencia y apoyo brindado en la elaboración de esta tesis. Marcela Correa M. IV DEDICATORIA A mi madre Tecno. Brenda Marín y a mi padre Lcdo. Ramiro Correa por darme su apoyo incondicional a lo largo de mi vida, al criarme con amor y principios y por ser ejemplo de lucha. A mi hermana melliza Brenda Correa por ser mi amiga, mi confidente, mi apoyo y mi fuerza. A mi hermano Aldo Correa por su fidelidad y bondad. A mi pequeña hija Catalina, por ser mi compañera a lo largo de la elaboración de esta tesis; siempre serás el motor de mi vida. A mi compañero de vida Pablo Méndez por enseñarme a no darme por vencida y brindarme su confianza y aliento a lo largo de la culminación de mi carrera. A todos mis amigos que con sus palabras y acciones me apoyaron a continuar y concluir esta etapa en mi vida. Marcela Correa M. V INDICE Portada………………………………………..…………………………………………………….I Declaración…………………………………………….……………………………………….…II Certificado…………………………………...………………….…………………….….………III Agradecimiento……………………………………………………………………….…….……IV Dedicatoria……………………………………………………….…………………………..……V Índice de Contenidos…………………………………………………………………..…………..1 Resumen de Tesis…………………………………………………….……………………………6 Contenido CAPITULO I..................................................................................................................................................7 1.1. EL PROBLEMA ................................................................................................................................7 1.1.1 Planteamiento del problema ..........................................................................................................7 1.1.2 Formulación del problema ..........................................................................................................10 1.1.3 Sistematización del Problema .....................................................................................................10 1.2Objetivos .............................................................................................................................................10 1.2.1 General ........................................................................................................................................10 1.2.2 Específicos ..................................................................................................................................11 1.2.3 Justificación de la investigación ..................................................................................................11 1.4 Hipótesis.............................................................................................................................................13 1.4.1 General ........................................................................................................................................13 1.4.2 Específicas...................................................................................................................................13 CAPITULO II ..............................................................................................................................................15 2. Marco Teórico y Conceptual ................................................................................................................15 2.1 Normas Internacionales de Información Financiera.......................................................................15 2.2 Las Normas Internacionales de Información Financiera en el Ecuador .........................................18 2.3 Normas Ecuatorianas de Contabilidad ...........................................................................................19 2.4 Normas Internacionales de Contabilidad .......................................................................................21 2.5 Normas Internacionales de Información Financiera.......................................................................27 2.6 Principios de Contabilidad Generalmente Acepados (P.C.G.A) ....................................................44 1 2.7 Diferencias de las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera ........................................................................................................................46 2.8 Políticas y Procesos Contables .......................................................................................................47 2.2 Marco legal y contable .......................................................................................................................49 2.2.1 Jerarquía de la Norma Contable ..................................................................................................49 2.2.2 Superintendencia de Compañías .................................................................................................52 2.2.3 Servicio de Rentas Internas .........................................................................................................52 2.2.4 Ministerio de Relaciones Laborales ............................................................................................53 2.3 Variables ............................................................................................................................................53 2.3.1 Independiente ..............................................................................................................................53 2.3.2 Dependiente.................................................................................................................................54 CAPITULO III .............................................................................................................................................55 3. Metodología .........................................................................................................................................55 3.1 Diseño de la investigación..............................................................................................................55 3.2 Tipo de investigación .....................................................................................................................55 3.2.1 Investigación Explicativa ............................................................................................................55 3.2.2 Investigación Documental ...........................................................................................................55 3.2.3 Investigación de Campo ..............................................................................................................56 3.2.4 Investigación Exploratoria ..........................................................................................................56 3.2.5 Investigación Descriptiva ............................................................................................................56 3.3 Métodos de la investigación ...........................................................................................................56 3.3.1 Método Teórico ..........................................................................................................................56 3.3.2 Método Analítico.........................................................................................................................56 3.3.3 Método Histórico........................................................................................................................57 3.4 Técnicas e instrumentos para la recolección de datos ....................................................................57 3.5 Diseño de los instrumentos de investigación .................................................................................58 3.5.1 La encuesta ..................................................................................................................................58 3.5.2 La entrevista ................................................................................................................................59 3.5 Población y muestra .......................................................................................................................61 CAPITULO IV .............................................................................................................................................63 4.1. DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA ..............................................................................................63 4.2 Análisis FODA ...................................................................................................................................64 2 4.3 Metodología aplicada del FODA .......................................................................................................66 4.3.1 Fortalezas ....................................................................................................................................66 4.3.2 Debilidades ..................................................................................................................................67 4.3.3 Oportunidades .............................................................................................................................68 4.3.4 Amenazas ....................................................................................................................................68 4.4 Matriz FODA .....................................................................................................................................69 4.5 Análisis de resultados de los instrumentos de investigación ..............................................................71 4.5.1 Análisis de la Encuesta ................................................................................................................71 4.5.2 Análisis de la Entrevista ..............................................................................................................75 CAPITULO V ..............................................................................................................................................76 5. PROPUESTA METODOLÓGICA DE ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN PARA LAS PYMES SECCIÓN 35, PARA LA EMPRESA “COLOREARTE PINTURAS CÍA. LTDA.” PERIODO 2011-2012 ..................................................................................76 5.1 Introducción ...................................................................................................................................76 5.2 Plan de Adopción de las Normas Internacionales de Información financiera para las Pymes ......76 5.3 Diagnostico Preliminar ...................................................................................................................77 Elaboración: Autora tesis .....................................................................................................................81 5.4 Capacitación ...................................................................................................................................81 5.5 Evaluación ......................................................................................................................................83 5.5.1 Cuentas por cobrar ......................................................................................................................83 5.5.1.1 Medición Inicial Instrumentos Financieros ..............................................................................84 5.5.1.2 Medición Posterior Instrumentos Financieros ..........................................................................85 5.5.2. Cuentas por pagar .......................................................................................................................87 5.5.2 .1 Medición Inicial ......................................................................................................................88 5.5.2 .2Medición Posterior ...................................................................................................................88 5.5.3 Inventario de Mercaderías ...........................................................................................................88 5.5.3.1 Medición Inicial de los Inventarios ..........................................................................................89 5.5.3.2 Deterioro del Inventario ...........................................................................................................90 5.5.4 Propiedad, Planta y Equipo .........................................................................................................90 5.5.4.1 Medición Inicial de Propiedad, Planta y Equipo. .....................................................................91 5.5.4.2 Medición Posterior de Propiedad, Planta y Equipo ..................................................................91 5.5.4.3 Método de Depreciación ..........................................................................................................91 3 5.5.5 Arrendamiento Financiero...........................................................................................................92 5.5.5.1 Medición Inicial .......................................................................................................................93 5.5.5.2 Medición Posterior ...................................................................................................................93 5.5.5.3 Depreciación Activo Financiero ...............................................................................................93 5.6 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad ...........................................................94 5.6.1 Ajuste Cuentas por Cobrar ..........................................................................................................94 5.6.2 Ajuste Cuentas por Pagar ............................................................................................................94 5.6.3 Ajuste Inventario de Mercaderías................................................................................................97 5.6.4 Ajuste Propiedad, Planta y Equipo ..............................................................................................98 5.6.5 Arrendamientos .........................................................................................................................101 5.7 Conversión estados de Resultados bajo las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes ....................................................................................................................................105 5.8 Conciliación Tributaria ................................................................................................................112 5.8.1 Calculo Resultado Contable ......................................................................................................113 5.8.2 Calculo Resultado Fiscal ...........................................................................................................113 5.8.3 Calculo de Diferencias ..............................................................................................................113 5.8.4 Impuestos diferidos ...................................................................................................................113 5.8.5 Activo o Pasivo por Impuesto Diferido .....................................................................................114 5.8.6 Diferencias temporales ..............................................................................................................114 5.8.7 Diferencias Permanentes ...........................................................................................................116 5.9.1 Análisis vertical y horizontal del balance general .....................................................................120 5.9.2 Análisis vertical y horizontal del estado de resultados ..............................................................121 5.9.3 Análisis de índices financieros ..................................................................................................121 6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES .....................................................................................125 6.1 Conclusiones ................................................................................................................................125 6.2 Recomendaciones .........................................................................................................................126 BILIOGRAFIA ..........................................................................................................................................128 INDICE DE TABLAS Tabla N° 1 Cuentas de Ajuste y Normativa Internacional aplicar……………………………… 12 Tabla N° 2 Clasificacion de los Instrumentos Financieros……………………………………….32 Tabla N° 3 Diferencia entre NIC y NIIF………………….……………………………………...46 4 Tabla N° 4 Diferencia Contabilidad Tradicional y Contabilidad basada en NIIF……………………………………………………….…………………………..…....…….56 Tabla N° 5 Poblacion y Muestra………………………………………………………………… 62 Tabla N° 6 Matriz FODA………………………………..……………………………...………..70 Tabla N° 7 Importancia de las NIIF…………………………….……………………..…………71 Tabla N° 8 Cambios significativos por adopción a las NII….………………………………..….72 Tabla N° 9 Tratamiento transacciones contables bajo NIIF…………..……………..……………….73 Tabla N° 10 Manual de Procedimientos Contables…………………………….…………….… 74 Tabla N° 11 Manual de Procedimientos Contables bajo NIIF………………………………….. 74 Tabla N°12 Utilidad de Normas Internacionales de Información Financiera en las cuentas contables a aplicar…………………………………………………………………..…...……….81 Tabla N°13 Programa Capacitación………………………..…………………………………… 82 Tabla N°14 Instrumentos Financieros Básicos…………………………………………………...84 Tabla N°15 Deterioro en el Valor de los Activos…………...……………………………………86 Tabla N°16 Instrumentos Financieros Básicos Pasivo……………………...................................87 Tabla N°17 Reconocimiento Inicial Inventarios…………………………………………………84 Tabla N°18 Reconocimiento Inicial Propiedad, Planta y Equipo…..……………………………91 Tabla N°19 Reconocimiento Inicial Arrendamientos…………………..………………………..93 INDICE DE GRAFICOS Grafico N°1 Medición Inicial y Posterior de Arrendamiento Financiero………………………. 39 Grafico N°2 Plan de Adopción por primera vez de las NIIF………….………………………...76 Grafico N° 3 de Conciliación Tributaria………………………………………………………..111 Grafico N° 4 de Activo por Impuesto Diferido…………………………………………………113 Grafico N° 5 Diferencias Temporarias………………………………………………………….114 Grafico N° 6 Pasivo por Impuesto Diferido…………………………………………………….115 5 RESUMEN El presente proyecto tiene por objetivo la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES para la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”; la adopción de estas normas permitirá que los estados financieros sean reales y que las decisiones económicas de la gerencia se tomen de una forma mucho más acertada. Por resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008 las Normas Internacionales de Información Financiera son actualmente las normas vigentes en el Ecuador; estas normas permiten estandarizar y armonizar la información financiera regional, especialmente de las empresas que cotizan en el mercado de valores. Con esta adopción lo que se pretende es que la información financiera, igualmente la rentabilidad, flujos de efectivo, así como los indicadores financieros de la empresa sea útil para la toma de decisiones financieras. La contabilidad que en años anteriores era tributaria pasó a ser financiera y más real adecuada a las exigencias de los organismos de control. En el transcurso de esta investigación evaluaremos que normas Internacionales de Información Financiera y Normativa Internacional contable requiere la empresa por el giro económico de la misma revelando la aplicación correcta en las cuentas contables, también analizaremos el impacto en los estados de resultados y resaltaremos cómo contribuyen las normas a que la información sea transparente y de calidad. 6 CAPITULO I 1.1. EL PROBLEMA 1.1.1 Planteamiento del problema El objetivo de los estados financieros es suministrar información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de una entidad, que sea útil para esos usuarios al tomar decisiones económicas. En nuestro país la contabilidad tradicional daba énfasis a la normativa tributaria vigente para la presentación de los Estados de Situación Financiera, era una contabilidad tributaria más no una contabilidad netamente financiera. En un mundo globalizado es necesario apegarse a nuevos procesos contables y financieros para obtener una información transparente y así evitar fraudes y manipulación financiera. Las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES ofrecen estados financieros amplios y reales siendo mucho más eficaces en la toma de decisiones para sus usuarios. Con un tratamiento de la información contable apegada a las Normas Internacionales de Información Financiera y la Norma Internacional cumpliremos con el requerimiento de la Superintendencia de Compañías mediante resolución No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008, esto con el propósito de adoptar por primera vez las nuevas Normas Internacionales de Información Financiera en el Ecuador. Las PYMES en el proceso de implantación de las Normas Internacionales de Información Financiera sería el último grupo de empresas en adoptar dentro del país por lo que la vigencia de las NEC llego a su fin para el año 2011. Actualmente las Normas Internacionales de Información Financiera son las normas vigentes. Para el caso de la empresa en estudio “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” no se ha adoptado aun el mencionado cambio por lo que no ha cumplido con este 7 requerimiento del ente de control. En ese sentido la empresa actualmente ha enviado información a manera de borrador como una referencia sustitutiva, que se pretende presentar próximamente. La empresa maneja la revisión de la información contable y financiera a través del Contador General quien envía la información pertinente a los organismos de control previa la aceptación de la gerencia. Como instrumento de proceso de la información está el sistema contable que está preparado para presentar Balances Financieros bajo la Normativa Internacional. La empresa mantiene políticas y procedimientos internos bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Las políticas y procedimientos contables actuales necesitan apegarse a la normativa vigente las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes. La base para la presentación razonable de estados financieros, es la forma como se procesa la información mediante las políticas y procesos contables. Entre las políticas contables esta la depreciación máxima permitida por la Ley de Régimen Tributario Interno es: “La amortización de la cartera al 1% anual sin superar el máximo del 10% de la cartera total”(LRTI, 2014, p 6) 1, no existe tratamiento contable para el cálculo de intereses por cuentas por cobrar; estos son varios aspectos que la empresa debe ajustar en el proceso de la información contable y financiera para que los Estados de Situación Financiera sean claros, de ello es la importancia del estudio planteado. Las cuentas que mas centran la atención en nuestro estudio son: Inventario de Mercaderías, Activos fijo depreciables, Cuentas por Cobrar y Cuentas por pagar. El Inventario de Mercaderías al ser una cuenta muy extensa, muestra deficiencias al momento de determinar el costo; muchos de los productos tienen cambio por rebajas, descuentos por temporada, transporte, incluso se desconoce el precio. Los productos que presentan este problema son los de ferretería como tornillos, clavos, tubería, maquinaria, bisagras, herrajes de carpintería y rieles; además hay productos que se caducan o tienen un periodo de uso determinado, entre estos están: masillas automotrices, pintura látex, esmaltes y lacas. 1 Ley de Régimen Tributario Interno. ( 2014) Recuperado de la web 06 junio 2014 http://descargas.sri.gov.ec/download/pdf/leytribint.pdf 8 Ente las cuentas por cobrar se ha aplicado la normativa tributaria vigente: “Las provisiones para cuentas x cobrar a razón del 1% anual sobre los créditos comerciales concedidos en el ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total.”2 (LORTI, 2014, p6). La empresa posee un cartera incobrable de 30% por un fraude, el valor se encuentra en juicio de embargo y las probabilidades de cobro son muy escasas; el valor de esta cuenta incobrable es de 4220.90 dólares, financieramente este es un valor es en su totalidad una perdida. En las cuentas por pagar hay una deuda a un accionista de la empresa, deuda que aun no ha sido cancelada por el valor de 54200.00 dólares, se debe proceder a la cancelación del mismo ya que la cuenta se encuentra ya tres años impagos y reconocer los intereses. Los Activos fijo depreciables de la empresa en su mayoría se encuentran depreciados en su totalidad, se ha aplicado la normativa tributaria correspondiente al porcentaje máximo de depreciación para la deducción del impuesto a la renta, pero aun están en funcionamiento adicionalmente no se ha considerado un valor residual; es vital determinar el valor de estos activos en libros y corregir la política contable al momento de depreciar. Actualmente el Edificio donde opera la empresa no forma parte del activo de la misma debido a que pertenece al Representante Legal de la Compañía y existe un contrato de arrendamiento donde la empresa sustancialmente asume todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo y en el futuro existe una opción a compra. No existe un tratamiento contable para este tipo de contrato financiero. Al encontrar deficiencia de la información contable y financiera de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” es imprescindible adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera y la Normativa Contable Internacional para cumplir no solamente con un requerimiento del ente de control sino además para contar con información transparente y la gerencia pueda tomar decisiones acertadas basadas en Estados de Situación Financiera reales. 2 Ley de Régimen Tributario Interno. ( 2014). Recuperado de la web 03 junio 2014 de http://descargas.sri.gov.ec/download/pdf/leytribint.pdf 9 1.1.2 Formulación del problema ¿Qué efecto tendría la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES y la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad en los Estados de Resultados de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” de los años 2011-2012 que anteriormente se encontraban bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad? 1.1.3 Sistematización del Problema ¿Para qué es necesario adoptar las Normas Internacionales de Información financiera? ¿Cuál es el beneficio de adoptar las Normas Internacionales de Información financiera? ¿En qué cuentas hubo cambios importantes después de la adopción de las NIIF y que impacto tiene en los Estados de Resultados de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”? ¿Cuál será la verdadera situación financiera de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” después de adoptar por primera vez las Normas Internacionales de Información financiera? ¿Qué decisiones después de adoptar las Normas Internacionales de Información financiera debe realizar la empresa? ¿Qué efecto tendría la aplicación de las Normas Internacionales de Información financiera en el inventario de la empresa? ¿Cuál sería la incidencia de la aplicación de la normativa internacional en el tratamiento de la cuenta por cobrar? 1.2Objetivos 1.2.1 General Adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera y las normas internacionales de contabilidad con el fin de obtener información confiable y transparente facilitando la toma de decisiones más acertadas para que la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” 10 1.2.2 Específicos Realizar un análisis de las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de contabilidad que la empresa requiere para cumplir con los organismos de regulación y control y con las políticas contables dentro de la empresa. Aplicar la Normativa Internacional contable y la normativa internacional de información financiera en las principales cuentas. Contabilizar los respectivos ajustes a las cuentas contables por adopción por primera vez a Normas Internacionales de Información financiera para tener resultados financieros reales de la situación financiera de la empresa. Considerar la normativa tributaria vigente para realizar una conciliación tributaria al final del periodo contable. Elaborar Estados y Reportes Financieros bajo las Normas Internacionales de Información Financiera y bajo las Normas Internacionales de Contabilidad para que estos sean de absoluta confiabilidad para la toma de decisiones de la empresa. Analizar las principales cuentas y determinar el nivel de confiabilidad de la información. Corregir políticas contables deficientes en el sistema contable que perjudiquen la transparencia de la información. 1.2.3 Justificación de la investigación La importancia de este estudio es debido a que la Superintendencia de Compañías del Ecuador bajo resolución No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008 estipulo que las Normas Internacionales de Información Financiera: “Que su aplicación sea obligatoria por parte de las compañías y entidades sujetas al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, para el registro, preparación y presentación de estados financieros.”3 (SUPERINTENDENCIA DE COMPANIAS, 2008, p2). La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” aun no ha adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera por lo que existe deficiencia de la información y desconocimiento de la situación financiera de la empresa. Por eso es conveniente 3 SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS, No. ADM 08199, 2008. 11 adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes para la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” en los plazos indicados por los organismos de regulación y control. Para cumplir con el organismo de control y presentar una información transparente vamos a aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera y la Normativa Contable Internacional en las cuentas más relevantes que la empresa presenta en el periodo de estudio estas son: Cuentas por pagar, Cuentas por cobrar, Activos fijo depreciables e Inventarios. A continuación el siguiente cuadro explica las cuentas que se analizaran y se procederá a realizar los ajustes de acuerdo a la Normativa Internacional. Tabla N° 1 Cuentas de Ajuste y Normativa Internacional a aplicar. CUENTA CONTABLE NIC NIIF PARA LAS PYME Cuentas por Cobrar NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición Sección 11 Instrumentos Financieros Cuentas por Pagar NIC 39 Instrumentos Financieros Reconocimiento y Medición Sección 11 Instrumentos Financieros Propiedad, Planta y Equipo NIC 6 Propiedad, Planta y Equipo Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo NIC 17 Arrendamientos Sección 20 Arrendamientos NIC 2 Inventarios Sección 13 Inventarios NIC 12 Impuesto a las Ganancias Sección 29 Impuesto a las Ganancias Políticas Contables NIC 8 Políticas Contables, Cambio en Estimaciones Contables Sección 10 Políticas Contables y Estimaciones Estados Financieros NIC 1 Presentación de Estados Financieros Sección 35 Transición de las NIIF para las PYME Arrendamientos Inventario de Mercaderías Activo por Impuesto Diferido Sección 3 Presentación de Estados de Resultados Elaboración: Autora de tesis 12 Una vez aplicadas las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera daremos a conocer las recomendaciones necesarias para el cambio en las políticas y procesos contables futuros concluyendo con la presentación de los Estados Financieros bajo la Normativa Internacional, de esta forma se cumplirá con el ente de regulación las Superintendencia de Compañías y lo más importante presentando información contable y financiera transparente para que la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Lda.” pueda oportunamente tomar de decisiones económicas futuras. 1.3 Alcance de la investigación La presente investigación se encargará de realizar un modelo de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera y de la normativa internacional contable en la empresa Colorearte Pinturas Cía. Ltda., previo al análisis de qué normas se aplicarán para la empresa. El periodo en el que se hará el análisis será para el 2011 – 2012. Como resultado de este análisis se presentaran los Estados Financieros ajustados bajo las Normas Internacionales de Información financiera y se hará el examen comparativo de ambos periodos. 1.4 Hipótesis 1.4.1 General La adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera a “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” permitirá la toma de decisiones oportunas basadas en Estados Financieros reales, para cumplir con los organismos de regularización y control, así mismo presentar los mismos a la gerencia y a las instituciones gubernamentales. 1.4.2 Específicas Las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes permitirán que “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” lleve una contabilidad transparente basada en una correcta aplicación de las normas al momento de registrar sus transacciones. 13 La adopción de las normas permitirá que los Estados de Resultados sean una herramienta útil para la gerencia. El cumplimiento de las normas permitirá que la empresa cumpla los requerimientos de los organismos de control. 14 CAPITULO II 2. Marco Teórico y Conceptual 2.1 Normas Internacionales de Información Financiera Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), son unas normas contables adoptadas por el IASB, institución privada cuya sede se encuentra en Londres. Esta institución se encarga de actualizar y revisar las normas internacionales cada año. Las normas se conocen con las siglas NIC y NIIF dependiendo de cuándo fueron aprobadas y se matizan a través de las "interpretaciones" que se conocen con las siglas SIC y CINIIF. Unos de los fines de las Normas Internacionales de Información Financiera es que la información financiera hable un solo lenguaje en materia de contabilidad y los estados financieros dependiendo de cualquier región puedan ser comparables y satisfagan la necesidad de los usuarios sean estos inversionistas, accionistas, proveedores, etc. A nivel mundial son muchos los países que han ya han adoptado las Normas Internacionales de Información financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad Normas de Internacionales de Información Financiera vigentes NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información financiera. NIIF 2 Pagos basados en acciones. NIIF 3 Combinación de Negocios. NIIF 4 Contrato de Seguros. NIIF 5 Activos destinados a la venta y operaciones en descontinuación. NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales. 15 NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar. NIIF 8 Segmentos de Operación. NIIF 9 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. Normas Internacionales de Información Financiera para las PYME Sección 1 Pequeñas y Medianas Entidades Sección 3 Presentación de Estados Financieros. Sección 4 Estado de Situación Financiera. Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados. Sección 6 Estado de Cambios en el Patrimonio. Sección 8 Notas a los Estados Financieros. Sección 10 Políticas contables y Estimaciones. Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. Sección 13 Inventarios Sección 14 Inversiones Asociadas. Sección 15 Inversiones en Negocios Conjuntos. Sección 16 Propiedades de Inversión. Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo. Sección 18 Activos Intangibles Distintos Plusvalía. Sección 20 Arrendamientos. Sección 21 Provisiones y Contingencias. Sección 23 Ingreso de Actividades Ordinarias. Sección 24 Subvenciones del Gobierno. Sección 25 Costos por Préstamos. Sección 28 Beneficios a los Empleados. Sección 29 Impuesto a las Ganancias. Sección 32 Hechos ocurridos después del Periodo. Sección 35 Transición de las Normas Internacionales de Información financiera para las PYME. 16 Normas Internacionales de Contabilidad Vigentes NIC 1 Presentación de Estados de Resultados. NIC 2 Inventarios. NIC7 Estado de Flujo del Efectivo. NIC 8 Políticas Contables, Cambio en las Estimaciones. NIC 10 Hechos Ocurridos después de la Fecha del Balance. NIC 11 Contratos de Construcción. NIC 12 Impuesto a las Ganancias. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. NIC 17 Arrendamientos. NIC 18 Ingresos Ordinarios. NIC 19 Beneficio a los Empleados. NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno. NIC 21 Efecto de las variaciones en las Tasas de cambio de la Moneda extranjera. NIC 23 Costo por Intereses. NIC 24 Información a Revelar sobre partes relacionadas. NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre planes de beneficios por retiro. NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados. NIC 28 Inversiones en empresas Asociadas. NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias. NIC 31 Participaciones en Negocios Conjuntos. NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación e Información a Revelar. NIC 33 Ganancias por Acción. NIC 34 Información Financiera Intermedia. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes. NIC 38 Activos Intangibles. NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. NIC 40 Propiedades de Inversión. 17 NIC 41 Agricultura. 2.2 Las Normas Internacionales de Información Financiera en el Ecuador En el Ecuador antes del año 2010 se preparaban y presentaban los Estados Financieros bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, estas normas eran una adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad emitidas por el IASC- International Accounting Standar Committee (Comité de Normas Internacionales de Contabilidad) que en el 2001 cambio por el IASB - International Accounting Standar Board (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad), a partir del 2001 el IASB emite las Normas Internacionales de Información Financiera NIFF y por resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008; empieza un programa gradual de adopción de las NIIF en las empresas Ecuatorianas desde el año 2010, adopción que se dividió en tres grupos: Grupo 1. A partir del 01 de Enero 2010 Compañías y entes regulados por el Mercado de Valores. Compañías que ejercen actividades de auditoría externa. Grupo 2. A partir del 01 de Enero 2011 Compañías cuyos activos totales al 31 de diciembre 2007 sean mayor o iguales a USD 4’000.000, Holding o Tenedoras de Acciones que voluntariamente hayan formado grupos empresariales; empresas de economía mixta, y las que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y Entidades del sector público; las sucursales de compañías extranjeras, u otras empresas extranjeras estatales, para estatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas o asociaciones que estas formen y ejerzan actividades en el Ecuador.4 (SUPERINTENDENCIA DE COMPANIAS, 2008, p 2). 4 SUPERINTENDENCIA DE COMPAÑIAS, No. ADM 08199, 2008. 18 Grupo 3. A partir del 01 de Enero 2012 Las demás compañías no considerada en los grupos anteriores. La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” se ubica en el Grupo 3 debiendo adoptar NIIF desde el 01 de enero 2012. Colorearte Pinturas no ha cumplido con esta obligación que solicita la Superintendencia de Compañías por lo que en esta investigación realizaremos la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES. 2.3 Normas Ecuatorianas de Contabilidad Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad fueron una adaptación y adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad, estas estuvieron vigentes en el Ecuador hasta el 31 de diciembre 2011 después según Resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008 se determinó que las normas vigentes dentro del Ecuador serian las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad. Las Normas Ecuatorianas de contabilidad estaban apegadas a una contabilidad tradicional dando énfasis en aspectos tributarios más no económicos de la situación de la empresa. Entre las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que la empresa “Colorearte Pinturas”, utilizaba para llevar la contabilidad y sus Estados de situación Financiera, para lo cual se identifican los siguientes: NEC 1 Presentación de Estados Financieros. El propósito de esta norma es: “Buscar la uniformidad y comparabilidad de los Estados Financieros de periodo contable a otro de la empresa de acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.”5 (NEC 1, 2001, p 2) Los estados Financieros que presenta “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” Son: a) balance general; b) estado de resultados; c) un estado que presente todos los cambios en el patrimonio; d) estado de flujos de efectivo; y e) políticas contables y notas explicativas. 5 Norma Ecuatorianas de Contabilidad 1.( 2014) Recuperado de la Web 05 junio 2014 de http://www.kva.com.ec/imagesFTP/7979.NEC1.pdf 19 NEC 5 Utilidad o Pérdida Neta por el Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en Políticas Contables. Esta norma se desarrollo como referencia a la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. “Esta Norma requiere la clasificación y revelación separada de las partidas extraordinarias y la revelación de ciertas partidas de las ganancias o pérdidas por actividades ordinarias. También especifica el tratamiento contable para los cambios en estimaciones contables, cambios en políticas contables y la corrección de errores fundamentales.”6 (NEC 5,2001:1) NEC 11 Inventarios. Esta norma prescribe el tratamiento contable de los inventarios sean estos: “ a) Inventarios retenidos para su venta en el curso ordinario de los negocios; b) en el proceso de producción para dicha venta; o c) en la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.”7 (NEC 11, 2014, p 2). La Norma sugiere que los estados financieros deben ser preparados en el contexto del sistema de costo histórico en la contabilidad de inventarios. Para determinar el costo de inventarios utiliza la fórmula PEPS, (primeras entradas, primeras salidas), la de costo promedio ponderado y UEPS, (últimas entradas, primeras salidas). “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” como método de valorización de inventarios utiliza el método FIFO. Pero ha productos que por falta de control se compran a precios elevados sin previa cotización lo que provoca un cambio variable en precios desconociendo si existe deterioro en Inventarios. 6 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 5. (2014) Recuperado de la Web 05 junio 2014 http://www.kva.com.ec/imagesFTP/7986.NEC5.pdf 7 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 11.( 2014) Recuperado de la Web 05 junio 2014 de http://www.kva.com.ec/imagesFTP/7998.NEC11.pdf 20 NEC 12 Propiedad, Planta y Equipo. El objetivo de esta norma es: “El tratamiento contable de la cuenta Propiedad, Planta y Equipo; el momento indicado de reconocimiento de los activos, la determinación de sus valores en libros y los cargos por depreciación que deben ser reconocidos en relación con ellos, y la determinación y tratamiento contable de otras disminuciones en los valores en libros.”8 (NEC 12, 2014, p 2). Para la cuantificación de Propiedades, Planta y Equipo es inicialmente a su costo y la depreciación debe ser asignada sobre una base sistemática durante su vida útil de acuerdo a los beneficios económicos del activo son consumidos por la empresa. El cargo por depreciación para cada período debe ser reconocido como un gasto a menos que sea incluido en el valor en libros de otro activo. Como política de la empresa la depreciación de los Activos es al máximo porcentaje permitido por la ley con fines de deducción del Impuesto a la Renta. Hay varias maquinarias de preparación de colores que no constan como activos en la empresa y no se les ha dado un tratamiento contable. 2.4 Normas Internacionales de Contabilidad Estas normas se las conoce abreviadamente como NIC y fueron creadas en Londres por el IASB. Estas normas dan pautas a seguir para la correcta presentación de los estados financieros. El objetivo de estas Normas es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situación financiera de una empresa. Para el periodo (1973-1999) el IASC instituto que existió antes de la creación del IASB, emitió 41 normas NIC (de las que 29 están en vigor en la actualidad) y luego de su reestructura (2000actualidad) pasando a ser llamado IASB ha emitido 13 normas NIIF (de las que hay 9 en vigor y el resto en proceso de implementación), junto con 27 interpretaciones. “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” para presentar sus estados financieros debe tomar en cuenta esta Normativa Internacional Contable, las normas que debe utilizar por el giro del negocio son: 8 Norma Ecuatoriana de Contabilidad 12. (2014). Recuperado de la web 05 junio 2014 de http://www.kva.com.ec/imagesFTP/8000.NEC12.pdf 21 NIC 1 Presentación de Estados Financieros El objetivo de los Estados Financieros de una empresa es el suministrar información acerca de la situación financiera, el rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de la misma, y que estos sean útiles a una amplia variedad de usuarios (accionistas, socios, empleados, otros.) a la hora de tomar sus decisiones económicas. “Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido, además establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.”9 (IFRS. 2009. p 1) La empresa no ha adoptado las Normas Internacionales de Información Financiera por lo que la aplicación de esta Norma requeriría la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera. NIC 2 Inventarios. Esta Norma suministra guías para determinar el costo del inventario; el importe en libros de los inventarios requiere que se contabilice al valor razonable menos los costos de venta. La fórmula última entrada primera salida (LIFO) no es válida en la medición del costo de los inventarios. A comparación de la Norma Internacional de Información Financiera ambas mantienen este mismo reconocimiento de inventarios. NIC 12 Impuesto a las Ganancias. Esta Noma suministra guía para la contabilización del Impuesto a las Ganancias. La contabilización del Impuesto a las Ganancias debe tomar dos aspectos fundamentales en cuenta: (a) La recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad; y 9 IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 1, , Recuperado 05 junio 2014 de http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/IAS01.pdf 22 (b) Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Las entidades deben contabilizar las consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o sucesos económicos. “Así, los efectos fiscales de transacciones y otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se registran también en los resultados. Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio).”10 (IFRS. 2014. p 2) Esta Norma también aborda el reconocimiento de activos por impuestos diferidos que aparecen ligados a pérdidas y créditos fiscales no utilizados, así como la presentación del impuesto a las ganancias en los estados financieros, incluyendo la información a revelar sobre los mismos. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad no especifican un tratamiento contable para el Impuesto a las Ganancias, por lo que la empresa en estudio no aplica esta norma actualmente; bajo la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera la empresa aplicará esta norma y la Sección 29 de Impuesto a las ganancias de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes. NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo. Esta norma establece parámetros para la contabilización del costo y depreciación de Propiedad, Planta y Equipo; para determinar el costo se reconocen los costos en los que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir un elemento de propiedades, planta y equipo; si existieran costos posteriormente para añadir a, sustituir parte de o mantener dicho elemento, además la entidad estará obligada a determinar el cargo por depreciación, de forma separada, para cada parte significativa de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo. Además, se medirá el valor residual de un elemento de Propiedades, Planta y Equipo por el importe estimado que recibiría 10 IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 2. Recuperado 05 junio 2014 de http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/IAS12.pdf 23 actualmente por el activo, si tuviera los años y se encontrara en las condiciones en las que se espera que esté al término de su vida útil. “Esta Norma considerara la revalorización también como reconocimiento del costo de Propiedad, Planta y Equipo, si se revalúa un elemento de Propiedad, Planta y Equipo, se revaluarán también todos los elementos que pertenezcan a la misma clase de activos.”11 (IFRS. 2014. p 2) La Sección 7 de Propiedad, Planta y Equipo de las Normas Internacionales de Información financiera para las Pymes utiliza el método de costo para valorar los activos fijos. Para determinar el método adecuado y conveniente para la empresa en estudio la gerencia determinara dentro de su Manual de Políticas y Procesos Contables el método que más se apegue a sus necesidades y sobre todo que transparente el valor real de los activos fijos que posea. NIC 17 Arrendamientos Esta Norma brinda ayuda tanto a arrendatarios y arrendadores para la contabilización adecuada de un arrendamiento Financiero y así revelar la información relativa a los arrendamientos. Un arrendamiento es un acuerdo entre arrendador y un arrendatario, donde el arrendador a cambio de percibir una suma única de dinero, o una serie de pagos o cuotas, entrega el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado al arrendatario. En un arrendamiento financiero se debe analizar la "esencia" y "naturaleza" de la transacción más que por la "mera forma" del contrato. La NIC expone una serie de ejemplos de alquileres que deben registrarse como arrendamiento financiero, cuando: El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario al finalizar el alquiler. El arrendatario tiene una opción de compra a un precio notablemente inferior al que se espera que tenga el activo en el momento en que la opción es ejercitable. 11 IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 16. Recuperado 05 junio 2014 http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/Spanish2012/IAS16.pdf 24 El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida económica del activo. Al inicio del arrendamiento, el "valor actual" de los pagos es equivalente al menos al valor razonable del activo objeto de la operación. Los activos arrendados son de una naturaleza tan específica que sólo puedan ser utilizados por el arrendatario.12 (IFRS. 2014. p 2) NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición. El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de compra o venta de partidas no financieras. “Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero en su estado de situación financiera cuando, y sólo cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento en cuestión.”13 (BDO, 2012, p 236) Medición inicial de activos y pasivos financieros Un activo o un pasivo financiero se medirá por su valor razonable más, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se contabilice al valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente atribuibles a la compra o emisión del mismo. Se excluyen a las siguientes: (a) préstamos y cuentas por cobrar que se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva; (b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento, tal como se las define en el párrafo 9, que se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva; y (c) las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tengan un precio de mercado cotizado de un mercado activo y cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, y los instrumentos derivados que estén vinculados a dichos instrumentos de patrimonio no cotizados y que deben ser liquidados mediante su entrega, que se medirán al costo. 12 IFRS. (2014). Norma Internacional de Contabilidad 17. Recuperado 05 junio 2014 http://www.ifrs.org/IFRSs/IFRS-technical-summaries/Documents/Spanish2012/IAS17.pdf 13 BDO, Normas Internacionales de Información Financiera Guía Rápida, 2012. 25 Deterioro del valor e incobrabilidad de activos financieros Una entidad evaluará al final de cada período sobre el que se informa si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos estén deteriorados. Medición posterior de pasivos financieros Después del reconocimiento inicial, una entidad medirá todos sus pasivos financieros al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva, excepto: (a) Los pasivos financieros que se contabilicen al valor razonable con cambios en resultados. Tales pasivos, incluyendo los derivados que sean pasivos, se medirán al valor razonable, con la excepción de los instrumentos derivados que, siendo pasivos financieros, estén vinculados con y deban ser liquidados mediante la entrega de un instrumento de patrimonio no cotizado cuyo valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad, en este caso se medirán al costo. (b) Los pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros que no cumpla con los requisitos para su baja en cuentas o que se contabilicen utilizando el enfoque de la implicación continuada. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad utilizaban como método de valorización de la Cartera por Cobrar la diferencia entres el valor de su costo inicial menos la incobrabilidad. La empresa en estudio en sus políticas y procesos contables usaba este método de valorización. Actualmente existe una cartera incobrable de un cliente que quebró y el crédito por cobrar aproximadamente es de 9.000 dólares, valor que no se ha cancelado y además no se han considerado los intereses. La deuda está pendiente de pago desde el año 2011 y el juicio de cobro empezó el año 2012 sin obtener mayores resultados. Ya que esto evidencia un deterioro en el valor de la cartera se procederá a calcular la perdida por deterioro como establece la Norma: “Cuando exista evidencia objetiva de que se ha incurrido en una pérdida por deterioro del valor en activos financieros medidos al costo amortizado, el importe de la pérdida se medirá como la diferencia entre el 26 importe en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados (excluyendo las pérdidas crediticias futuras en las que no se haya incurrido), descontados con la tasa de interés efectiva original del activo financiero (es decir, la tasa de interés efectiva computada en el momento del reconocimiento inicial). El importe en libros del activo se reducirá directamente, o mediante una cuenta correctora. El importe de la pérdida se reconocerá en el resultado del periodo.”14 (IFRS. 2012. p1) Adicionalmente la empresa adquirió una deuda por motivos de falta de liquidez, el valor no ha sido cancelado y no se han tomado en cuenta los intereses. El accionista al que se adeuda el valor, desea cobrar el valor total mas intereses y de capital lo más pronto posible. De igual manera aplicaremos el método de valorización que establece la Norma, se medirán al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva. 2.5 Normas Internacionales de Información Financiera Por resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008 las Normas Vigentes en el Ecuador serian las Normas Internacionales de Información Financiera, el propósito de estas normas es que los Estados de Resultados reflejen información transparente y amplia de la situación financiera, el rendimiento y los flujos del efectivo. Los actuales Estados de Resultados de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” están bajo las Normas Ecuatorianas de contabilidad; normativa que da énfasis a aspectos tributarios no financieros, para que la empresa refleje información transparente en sus Estados de Resultados y cumpla con los diferentes entes de control es necesaria la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera. Las normas que la empresa necesita adoptar de acuerdo a su actividad económica son las siguientes: 14 IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 39. Recuperado 05 junio 2014 http://www.ifrs.org/IFRSs/Documents/Spanish%20IAS%20and%20IFRSs%20PDFs%202012/IAS%2039.pdf 27 Sección 3 Presentación de Estados de Resultados. Esta sección brinda una guía para “La presentación razonable de los Estados de Situación Financiera de una identidad de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos. Los estados financieros constituyen una representación estructurada de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los flujos de efectivo de una entidad.”15 (IASC. 2009. p 2) La situación financiera es la relación entre los activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad, tal como se la informa en el estado de situación financiera. Un activo es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos. Un pasivo es una obligación presente de una entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio es la participación residual en los activos de una entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. El rendimiento financiero es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad, tal como se lo informa en el estado del resultado integral. Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos de los relacionados con las aportaciones de inversores de patrimonio. Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o el aumento de los pasivos, que dan como resultado 15 IASC. (2009). Norma Internacional de Contabilidad para las PYMES 3 Recuperado 27 junio 2014 http://www.ifrs.org/Documents/3_PresentaciondeEstadosFinancieros.pdf 28 Los Estados de Situación Financiera de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” se han presentado bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, después de la adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera y al realizar los respectivos ajustes, se presentara los Estados de Situación Financiera aplicando esta sección. Sección 10 Políticas Contables y Estimaciones. “Esta norma tiene como objetivo prescribir los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores de un periodo anterior.”16 (IASC, 2009, p 2) Las políticas contables son principios y procedimientos específicos que una entidad adopta para preparar y presentar estados financieros. Una vez que una entidad ha adoptado una política contable para un tipo específico de transacción u otro hecho o condición, deberá cambiar esa política sólo si se modifica las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES o si la entidad llega a la conclusión de que una nueva política da lugar a información fiable y más relevante. Todos los cambios en las políticas contables y las correcciones de errores de un periodo anterior se contabilizan de forma retroactiva. Es decir, que la información comparativa en los estados financieros se reexpresa para reflejar transacciones y hechos conforme a la nueva política contable como si dicha política se hubiera aplicado siempre, y que los errores de un periodo anterior se corrigen en el periodo en que se produjeron. “La aplicación retroactiva de las políticas contables y la reexpresión retroactiva de errores de un periodo anterior aumenta la relevancia y la 16 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 10. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/10_PoliticasContablesEstimaciones.pdf 29 fiabilidad de los estados financieros de una entidad al compararlos en el tiempo y con los estados financieros de otras entidades.”17 (IASC, 2009, p 2) Los errores de un periodo anterior son omisiones e inexactitudes en los estados financieros de la entidad para uno o más periodos anteriores. Un cambio en una estimación contable es un ajuste que procede de la evaluación de la situación actual de los activos y pasivos, así como de los beneficios y las obligaciones que se prevén a futuro en relación con dichos activos y pasivos. El Manual de Políticas y Procedimientos Contables de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” utiliza las Normas Ecuatorianas de Contabilidad, ya que existe diferencias en el tratamiento contable de las cuentas es necesario hacer un cambio en las Políticas y Estimaciones contables de las cuentas que lo ameriten, en este estudio se ha determinado que las cuentas que ameritan un cambio son: Cuentas por Cobrar, Cuentas por pagar, Inventarios y Propiedad, planta y Equipo. Es indispensable que la empresa en estudio actualice su Manual de Políticas y Procesos Contables con el fin de que los Estados Financieros reflejen que los procesos contables están apegados a la Normativa Internacional vigente y permitan que estos sean transparentes cumpliendo así con el requerimiento de los organismos de control, permitiendo que la información contable cumpla su propósito; que la toma de decisiones financieras sea lo más acertada. Sección 11 Instrumentos Financieros. Entre los Instrumentos financieros tenemos: (a) Efectivo. 17 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 10. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/10_PoliticasContablesEstimaciones.pdf 30 (b) Depósitos a la vista y depósitos a plazo fijo cuando la entidad es la depositante, por ejemplo, cuentas bancarias. (c) Obligaciones negociables y facturas comerciales mantenidas. (d) Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar. (e) Bonos e instrumentos de deuda similares. (f) Inversiones en acciones preferentes no convertibles y en acciones preferentes y ordinarias sin opción de venta. (g) Compromisos de recibir un préstamo si el compromiso no se puede liquidar por el importe neto en efectivo. Medición inicial Para el reconocimiento inicial de un activo financiero o un pasivo financiero este medirá al precio de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación. “Una transacción de financiación puede tener lugar en relación a la venta de bienes o servicios, por ejemplo, si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, la entidad medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar.”18 (IASC, 2009, p 2) 18 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf 31 Tabla N° 2 Clasificación de los Instrumentos Financieros CATEGORÍA INSTRUMENTOS FINANCIEROS VINCULADOS A TRANSACCIONES COMERCIALES O DE SERVICIOS INVERSIONES EN ACCIONES PREFERENTES NO CONVERTIBLES U ORDINARIAS. CONDICIONES PARA LA APLICACIÓN DEL CRITERIO CRITERIO DE MEDICIÓN NO CONSTITUYEN UNA TRANSACCIÓN DE FINANCIACIÓN (Cuentas por cobra o por pagar corrientes en las condiciones habituales de financiación) IMPORTE POR PAGAR O POR COBRAR SIN DESCONTAR CONSTITUYEN UNA TRANSACCIÓN DE FINANCIACIÓN ( Préstamos a largo plazo u operaciones comerciales con financiamiento por sistema de cuotas) MÉTODO DEL COSTO AMORTIZADO CON BASE EN EL METODO DE LA TASA DE INTERES EFECTIVA. COTIZAN EN BOLSA O PUEDE DETERMINARSE SU VALOR RAZONABLE DE FORMA FIABLE POR ALGUNA TÉCNICA VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN RESULTADOS. NO SE PUEDE DETERMINAR VALOR RAZONABLE DE FORMA FIABLE COSTO Fuente: Senderovich P.D (2008). Adopción de las NIIF para pymes, impacto y apuntes al proceso comunicacional. Elaboración: Autora Tesis Medición posterior “La entidad medirá el instrumento de deuda al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. Los instrumentos financieros medidos al costo o al costo amortizado se tienen que valorar por deterioro al final de cada período de presentación de reportes.”19 (IASC, 2009, p 5) 19 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf 32 Baja en cuentas de un activo financiero Una entidad dará de baja en cuentas un activo financiero solo cuando: Expiren o se liquiden los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo financiero. La entidad transfiera sustancialmente a terceros todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo financiero. La entidad, a pesar de haber conservado algunos riesgos y ventajas inherentes a la propiedad significativos, ha transferido el control del activo a otra parte. Baja en cuentas de un pasivo financiero Una entidad solo dará de baja en cuentas un pasivo financiero cuando la obligación especificada en el contrato haya sido pagada, cancelada o haya expirado. El método de valorización del Pasivo o Activo financiero no difiere de la norma internacional de Contabilidad NIC 39. Para la adopción de esta Norma mediremos activos y pasivos financieros al costo amortizado utilizando el método de la tasa de interés efectiva como lo establece la misma. Sección 13 Inventarios. Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los inventarios son activos: (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones; (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o 33 (c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Medición de los inventarios Los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado son los más apropiados para determinar el costo. El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF. Se utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares, si existiese inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. Deterioro del valor de los inventarios Es obligación de la empresa evaluar al final de cada periodo contable sobre el que se informa si los inventarios están deteriorados, es decir, si el importe en libros no es totalmente recuperable (por ejemplo, por daños, obsolescencia o precios de venta decrecientes). Si el inventario ha sufrido deterioro se requiere que la entidad mida el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. La empresa debe tomar en cuenta la siguiente información al momento de verificar su inventario: (a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de costo utilizada. (b) El importe total en libros de los inventarios y los importes en libros según la clasificación apropiada para la entidad. (c) El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo. 34 (d) Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en el resultado. (e) El importe total en libros de los inventarios pignorados en garantía de pasivos. 20 (IASC, 2009, p 8) El reconocimiento y medición de los inventarios se mantiene igual a la Norma Internacional de Contabilidad numero 2 de Inventarios. Para adoptar la Normativa Internacional se debe hacer un cambio en la Política y Proceso Contable ya que la empresa valora el inventario por medio del método LIFO, método que esta negado por la Normativa Internacional. Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo. “En esta sección, se requiere que una entidad contabilice propiedades, planta y equipo a su costo en el reconocimiento inicial y posteriormente al costo menos cualquier depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.”21 (IASC, 2009, p 3) Los bienes adquiridos por una entidad con fin de ayudarle en sus operaciones diarias relacionadas con el giro del negocio sufren un desgaste o se deprecian a lo largo de su vida útil esperada. El importe depreciable tiene en cuenta el valor residual esperado al final de la vida útil del activo. El valor residual, el método de depreciación y la tasa de depreciación se deben revisar si existe un indicio de un cambio significativo en las expectativas desde la última fecha sobre la que se haya informado. En cada fecha sobre la que se informa, la entidad evaluará si ha habido un indicio de que alguna partida de propiedades, planta y equipo ha sufrido un deterioro en su valor de forma acelerada. Si existiera tal indicio, deberá comprobarse el deterioro de valor de tal partida. Cuando se disponga de una partida de propiedades, planta y equipo, las ganancias o pérdidas obtenidas por tal disposición se incluirán en los resultados. 20 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 30 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/13_Inventarios.pdf 21 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf 35 Medición Inicial Una entidad medirá una partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial. Componentes del Costo El costo de las partidas de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente: (a) El precio de adquisición, que incluye los honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de deducir los descuentos comerciales y las rebajas. (b) Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Estos costos pueden incluir los costos de preparación del emplazamiento, los costos de entrega y manipulación inicial, los de instalación y montaje y los de comprobación de que el activo funciona adecuadamente. (c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento o retiro de la partida, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere la partida o como consecuencia de haber utilizado dicha partida durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo. 22 (IASC, 2009, p 9) Medición del Costo El costo de una partida de Propiedad, Planta y Equipo será el precio equivalente en efectivo en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza más allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros. 22 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf 36 Medición posterior al reconocimiento inicial Todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial se medirán de forma posterior al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Los gastos por mantenimiento de Propiedad, Planta y Equipo se los reconocerá en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos. Método de depreciación Para depreciar Propiedad, Planta y Equipo una entidad seleccionará un método de depreciación que más se ajuste a sus necesidades tomando en cuenta los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos que la norma permite de depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción. Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los factores siguientes: (a) La utilización prevista del activo (b) El desgaste físico esperado. (c) La obsolescencia. (d) Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo. La Gerencia por medio del Manual de Políticas Y Procesos Contables determinara el porcentaje de valor residual y de depreciación de acuerdo a los beneficios económicos del activo. Para la Adopción por primera vez de la Normativa Internacional es necesaria la corrección de las Políticas y Procedimientos Contables apegados a la Normativa Internacional vigente. 37 Sección 20 Arrendamientos Esta sección se aplicará a los acuerdos que transfieren el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quede obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relación con la operación o el mantenimiento de estos activos. Esta sección también aplicará para algunos acuerdos que en esencia son arrendamientos de activos, tales como los de subcontratación, los contratos de telecomunicaciones que proporcionan derechos sobre capacidad y los contratos de tipo “tomar o pagar”, no toman la forma legal de un arrendamiento, pero transmiten derechos de utilización de activos a cambio de pago. Tipos de Arrendamientos Arrendamiento financiero.- Si transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. Arrendamiento operativo.- Si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. Medición Inicial y Medición posterior “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” realiza sus actividades en un edificio cuyo propietario es el representante legal, la empresa asume sustancialmente todos los riesgos y ventajas de este activo, asume valor de impuestos, patentes, mantenimiento, entre otros. Esta sección permitirá que se medir inicialmente este arrendamiento financiero y se dé el tratamiento correcto a esta cuenta. 38 Grafico N°1 Medición Inicial y Posterior de Arrendamiento Financiero Fuente: http://www.niifpymes.com/arrendamientos Elaboración: Autora tesis Sección 29 Impuesto a las Ganancias El objetivo de esta norma es prever las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. Impuesto corriente Es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o pérdidas) fiscales del período corriente o de períodos anteriores. 39 Impuesto diferido Es el impuesto por pagar o por recuperar en períodos futuros. Fases en la contabilización del impuesto a las ganancias Una entidad contabilizará el impuesto a las ganancias, siguiendo las fases siguientes: Reconocerá el impuesto corriente, medido a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales. Identificará qué activos y pasivos se esperaría que afectaran a las ganancias fiscales si se recuperasen o liquidasen por su importe en libros presente. Determinará la base fiscal, al final del período sobre el que se informa. Calculará cualquier diferencia temporaria, pérdida fiscal no utilizada y crédito fiscal no utilizado. Reconocerá los activos y pasivos por impuestos diferidos, que surjan de diferencias temporarias, pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados. Medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos a un importe que incluya el efecto de los posibles resultados de una revisión por parte de las autoridades fiscales, usando las tasas impositivas, que se hayan aprobado, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, al final del período sobre el que se informa, que se espera que sean aplicables cuando se realice el activo por impuestos diferidos o se liquide el pasivo por impuestos diferidos. 40 Reconocerá una corrección valorativa para los activos por impuestos diferidos, de modo que el importe neto iguale al importe máximo que es probable que se realice sobre la base de las ganancias fiscales actuales o futuras. Distribuirá los impuestos corriente y diferido entre los componentes relacionados de resultados, otro resultado integral y patrimonio. Presentará y revelará la información requerida.23 (IASC, 2009, p 8) Reconocimiento y medición de impuestos corrientes Para el reconocimiento y medición de un Impuesto Diferido la norma dice: Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a pagar por las ganancias fiscales del período actual y los períodos anteriores. Si el importe pagado, correspondiente al período actual y a los anteriores, excede el importe por pagar de esos períodos, la entidad reconocerá el exceso como un activo por impuestos corrientes. Una entidad reconocerá un activo por impuestos corrientes por los beneficios de una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un período anterior. Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha sobre la que se informa. 23 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 30 junio 2014 de http://www.ifrs.org/Documents/29_ImpuestoalasGanancias.pdf 41 Una entidad considerará las tasas impositivas cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los sucesos futuros requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan. Una entidad reconocerá los cambios en un pasivo o activo por impuestos corrientes como gasto por el impuesto en resultados, excepto que el cambio atribuible a una partida de ingresos o gastos reconocida conforme a esta NIIF como otro resultado integral, también deba reconocerse en otro resultado integral.24 (IASC, 2009, p 50) Reconocimiento de impuestos diferidos Se reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto por recuperar o pagar en períodos futuros como resultado de transacciones o sucesos pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes reconocidos por los activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y el reconocimiento de los mismos por parte de las autoridades fiscales, y la compensación de pérdidas o créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de períodos anteriores. Base fiscal Los activos y pasivos de tipo fiscal diferidos deben medirse según las tasas que vayan a ser de aplicación (aprobadas o a punto de ser aprobadas a la fecha del balance) en los períodos en los que se espera la recuperación o cancelación del impuesto. En el Ecuador la base fiscal para el año 2011 fue del 24% y para el 2012 fue del 23% llegando así al 22% para el año 2013. Diferencias temporarias Las diferencias temporarias surgen cuando: 24 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 30 junio 2014 de http://www.ifrs.org/Documents/29_ImpuestoalasGanancias.pdf 42 Existe una diferencia entre los importes en libros y las bases fiscales en el reconocimiento inicial de los activos y pasivos, o en el momento en que se crea una base fiscal para esas partidas que tienen una base fiscal pero que no se reconocen como activos y pasivos. o Existe una diferencia entre el importe en libros y la base fiscal que surge tras el reconocimiento inicial porque el ingreso o gasto se reconoce en el resultado integral o en el patrimonio de un período sobre el que se informa, pero se reconoce en ganancias fiscales en otro período diferente. La base fiscal de un activo o pasivo cambia y el cambio no se reconocerá en el importe en libros del activo o pasivo de ningún período.25 (IASC, 2009, p 65) Pasivos y activos por impuestos diferidos Una entidad reconocerá: (a) Un pasivo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que incrementen la ganancia fiscal en el futuro. (b) Un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias que se espere que reduzcan la ganancia fiscal en el futuro. (c) Un activo por impuestos diferidos para la compensación de pérdidas fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados hasta el momento procedente de períodos anteriores. Sección 35 Transición de las NIIF para las PYME 25 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 30 junio 2014 de http://www.ifrs.org/Documents/29_ImpuestoalasGanancias.pdf 43 Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, o en otro marco tal como la base del impuesto a las ganancias local.26 (IASC. 2009. p 55) Una entidad solo puede adoptar por primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES en una única ocasión. Si una entidad que utiliza las Normas Internacionales de Información Financiera para las PYMES deja de usarla durante uno o más periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta sección no serán aplicables a nueva adopción. Colorearte Pinturas va adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes por primera vez por lo que la habilita para aplicar esta Norma y preparar los estados Financieros bajo la Normativa Internacional. 2.6 Principios de Contabilidad Generalmente Acepados (P.C.G.A) Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados son parámetros para la elaboración de Estados Financieros que permiten medir y revelar información económica de un ente. Las Normas Fueron Aprobadas durante la 7ma Conferencia Interamericana de Contabilidad y la 7ma Asamblea Nacional de Graduados en Ciencias Económicas, que se celebraron en Mar de Plata en 1965. Los PCGA son los siguientes: Ente Contable.- La información contable se refiere siempre a un ente (empresa) donde el propietario es considerado como tercera persona. 26 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 30 junio 2014 de http://www.ifrs.org/Documents/35_TransicionalaNIIFparalasPYMES.pdf 44 Equidad.- La información a ser presentada, tiene que ser la misma para todos los usuarios. Bienes Económicos.- Son todos los bienes que poseen valor económico y por ende susceptible de ser valorados en términos monetarios. Partida doble.- Todo lo que se recibe tiene que ser igual a lo que se entrega. Unidad Monetaria.- Unidad de cuenta que se maneja en el país. Empresa en marcha.- Se refiere a que todo organismo económico cuya existencia tiene plena vigencia proyección futura está en marcha. Período de tiempo.- La situación financiera provee información acerca de las actividades económicas por períodos de tiempo específicos. En nuestro país el período fiscal es del 1º de Enero al 31 de Diciembre. Prudencia.- Cuando tenemos que elegir dos o más valores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el más bajo o bien que una operación se contabilice de tal modo que la alícuota del propietario sea menor. Devengado.- Los ingresos y los gastos deben registrarse en el período que corresponde sin importar si se cobra o se paga. Realización.- Los resultados económicos deben registrarse cuando la transacción sea perfeccionada legal o comercialmente. Uniformidad.- Consistencia en los procedimientos y métodos utilizados de un período a otro y si se realiza cambios deben registrarse tales cambios. 45 Exposición.- Los estados financieros deben obtener toda la información necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera de una empresa. Valuación al costo.- Cuando se adquiere un activo el costo de éste representa el valor de la compra más todos los costos relacionados para ponerle en funcionamiento. 2.7 Diferencias de las Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas Internacionales de Información Financiera Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad fueron sustituidas en el país por las Normas Internacionales de Información Financieras mediante resolución No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008. A continuación en la siguiente tabla se detallan las diferencias entre las Normas Ecuatorianas de Contabilidad y la Normativa Internacional que aplicara la empresa en estudio. Tabla N° 3 Diferencia entre NIC y NIIF BASE LOCAL NEC NIC NIIF para Pymes Inventario: NIC 2 Sección 13 Valoración al costo de adquisición. Métodos aceptados, Promedio Ponderado, FIFO y LIFO Valoración al menor entre el costo y el VNR. Ya no se aceptara más el método LIFO. No hay cambios de reconocimiento o valoración, respecto a la NIC 2. Cuentas por Cobrar: NIC 39 Sección 11 Valoración al costo menos estimación de la incobrabilidad. Valoración por método de costo cuando son a corto plazo. Debe registrarse deterioro (estimación por incobrabilidad) cuando se detecte. No hay cambios de valoración, respeto a la NIC 39. Cuentas por Cobrar: NIC 16 Sección 17 Existen dos métodos para valuación Valoración al costo y se deprecia de activos fijos: 1. Método de Costo según la vida útil o porcentajes de (Costo - Depreciación Acumulada la ley. Deterioro de valor del bien.) 2. Método de revaloración (revaluó). Únicamente se puede utilizar el método de costo para valorar los activos fijos. Arrendamiento Financiero: Sección 20 NIC 17 46 BASE LOCAL NEC NIC NIIF para Pymes La norma clasifica un arrendamiento como financiero o no en función de la "esencia" y "naturaleza" de la Se registran como gasto los pagos transacción más que por la "mera de arrendamiento financiero forma" del contrato. Se Reconoce la conforme estos se realizan. deuda del arrendamiento financiero y se registran intereses y gastos ocurridos conforme al avance del tiempo. No hay cambio en el reconocimiento de un arredramiento financiero según la NIC 17. Se Reconoce la deuda del arrendamiento financiero y se registran intereses y gastos ocurridos conforme al avance del tiempo. Impuesto sobre la Renta: NIC 12 Sección 29 Valoración y reconocimiento: Se reconoce un impuesto sobre la renta corriente y uno diferido. No hay cambios de reconocimiento o valoración respecto de la NIC 12. Se permite registrar el efecto del impuesto diferido al Resultado Integral o al Estado de Resultado periódico. Valoración: Según el impuesto que se determino como obligación del periodo. Fuente: NIIF Pymes Diferencias: 2012 Elaborado por: Autora Tesis 2.8 Políticas y Procesos Contables Un Manual de Políticas y procedimientos en una empresa es un componente del sistema de control interno, el cual se crea para obtener una información detallada, ordenada, sistemática e integral que contiene todas las instrucciones, responsabilidades e información sobre políticas, sistemas y procedimientos de las distintas operaciones o actividades que se realizan en una organización. La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” tiene su Manual de Políticas y Procesos Contables donde se detalla funciones, responsabilidades y el tratamiento contable de las cuentas de activo, pasivo, patrimonio e ingresos y gastos, con el fin de elaborar Estados Financieros uniformes y claros para el uso del la gerencia. Los procesos contables son los siguientes: Los Estados de Situación Financiera de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” se llevarán de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Ecuatorianas de 47 Contabilidad, la Ley de Régimen Tributario Interno, el Código de Trabajo y más disposiciones legales a nivel local y nacional. El sistema contable debe ser computarizado para obtener información oportuna y precisa. Se debe obtener respaldos semanales de la información. El contador/a debe llevar libros auxiliares de las cuentas que tienen mayor movimiento y realizar controles mensuales de las mismas. Toda compra se sustentara con su respectiva documentación y se generara una Retención en la Fuente cuando amerite el caso. Los desembolsos tanto de Cuentas por Pagar, Documentos por Pagar, Préstamos Bancarios por Pagar y Prestamos Socios por Pagar se realizarán según normas establecidas previa autorización del administrador o gerente y con los respectivos documentos de respaldo. Es responsabilidad del contador/a entregar la información tributaria y contable a tiempo. El método para depreciar los activos será el de línea recta al máximo porcentaje permitido anual como indica la Ley de Régimen Tributario Interno. Para la valoración de inventarios se utilizará el LIFO y se realizara dos inventarios anuales para corroborar la mercadería existente y verificar el buen estado de la misma. La provisión para créditos incobrables será del 1% del total de la cartera máximo el 10% de la cartera total en el período como se indica en la Ley de Régimen Tributario Interno. 48 El máximo permitido de crédito será de 60 días, valor que será respaldado con cheque contra entrega. Presentar Estados Financieros (Balance General, Estado de Pérdidas y Ganancias, Conciliación del Patrimonio). Presentar un Informe del estado de la Compañía. Revelar mediante notas a los Estados Financieros cualquier información que se crea importante. El manual de políticas y procesos contables de la empresa aun no ha sido modificado en base a las Normas Internacionales de Información Financiera ni bajo las Normas Internacionales de Contabilidad; por esta razón los siguientes procesos contables que requieren un cambio apegado a la normativa contable y financiera vigente son los siguientes: 2.2 Marco legal y contable La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” debe cumplir con obligaciones legales ante los entes de regularización como son la Superintendencia de Compañías del Ecuador encargada del cumplimiento de la Ley de Compañías, el Servicio de Rentas internas aplicando la Ley de Régimen Tributario y el Ministerio de Relaciones laborales cumpliendo con el código de trabajo. Analizaremos ambos entes y como la empresa se ajusta al marco legal en vigencia. 2.2.1 Jerarquía de la Norma Contable Hay varios parámetros y normas que orientan al contador para tomar decisiones del tratamiento contable para alguna interpretación de una transacción. Para proceder a la elección del mejor 49 tratamiento contable de una transacción, la jerarquía de las siguientes fuentes a consultar es en siguiente orden: 1. Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA). 2. Norma Internacional de Contabilidad (NIC). 3. Norma Internacional de Información Financiera (NIIF). 4. Interpretaciones (CINIF). 5. Marco Conceptual. 6. Otras Normas de Interpretación (NEC). Las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad son los principales instrumentos para poder resolver y contabilizar diversos temas contables. Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que se utilizaban para la preparación de los estados financieros en el Ecuador fueron sustituidas completamente por la Normativa Internacional en el año 2012. En el siguiente cuadro muestra las principales características y diferencias entre la contabilidad tradicional antes de la adopción de la Normativa Internacional en el 2012. Tabla N° 4 Diferencia Contabilidad Tradicional y Contabilidad basada en NIIF ASPECTO RESPONSABILIDAD CALIDAD DE LA INFORMACION ENFASIS PRINCIPIOS CONTABLES CONTABILIDAD TRADICIONAL Casi exclusiva del contador CONTABILIDAD BASADA EN LAS NIIF De la dirección y del contador Imprecisa, realidad diferente a la Razonablemente precisa. expresión contable. En aspectos tributarios En la sustancia económica. PCGA: MARCO CONCEPTUAL: -Partida doble -Partida doble -Ente contable -Entidad -Periodo contable -Periodo formal e intermedios -Consistencia -Consistencia -Políticas restringidas -Políticas suficientes -Forma sobre la esencia -Esencia sobre la forma -Prudencia -Materialidad -Realización de ingresos -Devengo -Costo histórico - Costo histórico y costo razonable -Unidad monetaria - Unidad monetaria 50 ASPECTO NORMATIVA BASICA REPORTES CONTABLES COMPORTAMIENTO CLASIFICACIONES COSTEO REVELACIONES LOGROS CONTABILIDAD TRADICIONAL -Negocio en marcha -Devengado de gastos PCGA - NEC- LORTI CONTABILIDAD BASADA EN LAS NIIF -Negocio en funcionamiento - Devengo NIIF, NIC e interpretaciones, LORI y demás leyes se observan. -Estado de resultados. -Estado de situación financiera. -Estado de p y g. -Balance general. -Estado de cambios en el -Estado de evolución de patrimonio. patrimonio. -Estado de flujos del efectivo y -Estado de flujos del efectivo. equivalentes. -Casi no se preparan, los anexos los -Revelaciones abundantes. remplazan. Dinámica, va de la mano tanto con los cambios Rígida. organizativos y funcionales, como con las nuevas políticas o decisiones empresariales. ESTADO DE P Y G ESTADO DE RESULTADOS RENTAS INGRESOS Operacionales Operativos No operacionales Extraordinarios COSTOS DE VENTA COSTOS DE VENTA GASTOS GASTOS Operativos Según la función No operativos Según el objeto Extraordinarios BALANCE GENERAL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Corrientes Corrientes No corrientes Otros no corrientes Otros no corrientes No corrientes Histórico solo para el inicio Luego a costo razonable, como: -Valor neto de realización Costo histórico hasta su disposición -Valor recuperable o baja. -Valor corriente o de mercado -Valor realizable o de liquidación -Valor presente o actual Más importancia a a los auxiliares Revelaciones suficientes a través de notas que del sistema informático y la necesariamente amplíen datos, aseguren presencia de algunas notas cumplimiento de políticas, y especifiquen las explicativas, como por ejemplo técnicas, los métodos y los criterios usados. conciliación tributaria. -Profesionalización de la contaduría. -Más profesionalización. -Control aceptable de los recursos. -Mayor transparencia. -Ayudo a mejorar la eficiencia de -Mayor eficiencia en la gestión económica-social los entes. de los entes. -Confiabilidad relativa en las cifras -Menor corrupción. y reportes. Fuente: Mantilla Alberto Doc. (2010) Estándares/ Normas Internacionales de Información Financiera. Elaboración: Autora de Tesis 51 2.2.2 Superintendencia de Compañías Este ente regulador de sociedades de capital dentro del país, realiza estudios, análisis y diagnósticos, sustentándose en un sistema estadístico para la mejor comprensión y análisis de la problemática empresarial en el país. Elabora propuestas y políticas de apoyo para el fortalecimiento del sector productivo nacional. La aplicación de la Ley de Compañías y la Ley del mercado de Valores son su prioridad, La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” tiene las siguientes obligaciones: 1. Presentación de estados financieros ante la Superintendencia de Compañías (30 de abril de cada año) 2. Formulario único de actualización de datos (Nomina de acción hasta el 30de abril de cada año) 3. Nomina de administradores y representante legal (30 de abril de cada año) 4. Informe o memoria presentado por el representante legal (30 de abril de cada año) 5. Informe de los comisarios y administradores (30 de abril de cada año) 6. Presentación de balances bajo NIIF hasta al 31 de diciembre 2012, Colorearte Pinturas no ha cumplido con esta obligación. 2.2.3 Servicio de Rentas Internas El Servicio de Rentas Internas es una entidad técnica y autónoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por Ley mediante la aplicación de la normativa vigente. “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” debe cumplir obligaciones tributarias con el SRI, son las siguientes: 1. Declaración de Impuesto a la Renta Anual (12 de abril de cada año). 2. Declaración del Impuesto al valor agregado (día 12 de cada mes). 3. Declaración de retenciones en la fuente (día 12 de cada mes). 4. Presentación de ATS medio magnético (día 12 del mes subsiguiente de cada declaración). 5. Presentación de RDEP medio magnético (12 de febrero de cada año). 52 6. Pago de impuestos hasta la fecha de exigibilidad; IVA mensual, Retenciones en la fuente (mensual), Anticipo Impuesto a la Renta (1ra cuota Julio y 2da cuota septiembre). 7. Actualización del RUC por cambio de dirección, de representante legal, etc. 2.2.4 Ministerio de Relaciones Laborales El Ministerio de Relaciones laborales se encarga de impulsar el empleo en el país y garantiza la armonía de las relaciones laborales dentro del país. “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” debe cumplir con las obligaciones que estipula el código de trabajo; detallo las obligaciones a continuación: 1. Legalizar los contratos ante un inspector de trabajo para verificar el cargo, salario de acuerdo a la tabla sectorial, etc. 2. Pagar sueldos, horas extras y beneficios de ley a cada empleado y hacer la respectiva legalización en el Ministerio de Relaciones Laborales. 3. Realizar la acta de finiquito correspondiente previa la renuncia de un empleado y esta sea aprobada por el inspector de trabajo. 4. Pagar 10% de utilidades a los trabajadores y el 5% por cargas familiares y legalizar en el Ministerio de trabajo. 5. Afiliar a cada empleado en el IESS un beneficio irrenunciable. 6. Cumplir con las demás obligaciones del empleador que exige el Código de trabajo vigente en el Ecuador. 2.3 Variables 2.3.1 Independiente Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes para la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” Regulación del Ente de Control. 53 2.3.2 Dependiente Estados de Situación Financiera transparentes. Información contable y financiera deficiente. Desconocimiento de la Normativa Internacional. 54 CAPITULO III 3. Metodología 3.1 Diseño de la investigación Según Hernández, Fernández y Baptista (2003, p.101) 27 “El plan o estrategia que se desarrolla para obtener información que se requiere en una investigación” El diseño de investigación nos permite conocer qué individuos serán estudiados, cuándo, dónde y bajo qué circunstancia; con el fin de obtener resultados que puedan ser considerados creíbles. El estudio se apoyó en una investigación de la información será tomada directamente del lugar donde suceden los hechos, en este caso de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” 3.2 Tipo de investigación 3.2.1 Investigación Explicativa Esa investigación según Méndez (2001, p1 22) 28 “Es de tipo cuantitativo, permite obtener una explicación de la relación causa - efecto entre las variables estudiadas. Trabaja con tamaños de muestras representativos de la población, por lo que permite establecer conclusiones del fenómeno que se está estudiando e inferirlas a la población. Tercer nivel de conocimiento. Orienta a la comprobación de hipótesis.” 3.2.2 Investigación Documental Aquella que se basa en la obtención y análisis de datos provenientes de materiales impresos u otros tipos de documentos. 27 28 HERNÁNDEZ S., R., FERNÁNDEZ C., C. y BAPTISTA L., P. Metodología de la Investigación. Mc Graw Hill, México. 2003 MENDEZ Carlos. E. Metodología de la Investigación. Bogotá, 2001. 55 3.2.3 Investigación de Campo Consiste en la recolección de datos directamente de la realidad donde ocurren los hechos, sin manipular o controlar variable alguna Investigación Experimental: Proceso en que consiste en someter en un objeto o grupo de individuos a determinadas condiciones o estímulos (variable independiente) para observar los efectos que se producen (variable dependiente). 3.2.4 Investigación Exploratoria Según Méndez (2001, p 32)29 “Permite al investigador familiarizarse con el fenómeno que se investiga. Es el punto de partida para la formulación de otras investigaciones con mayor nivel de profundidad. “ 3.2.5 Investigación Descriptiva Identifica características del universo de investigación, señala formas de conducta, establece comportamientos concretos y descubre y comprueba asociación entre variables. 3.3 Métodos de la investigación 3.3.1 Método Teórico El presente estudio utilizará el método teórico, porqué el objeto de estudio parte de la teoría encontrada en las NIIF, desde ahí para posteriormente dividir el todo y analizar cada una de las normas con el fin de identificar cuáles son aplicables para la empresa. 3.3.2 Método Analítico Según Méndez (2001, p122)30 “Es un proceso del conocimiento que se inicia por la identificación de cada una de las partes que caracterizan una realidad. De esa manera se establece la relación causa - efecto entre los elementos que la componen el objeto de investigación.” 29 MENDEZ Carlos. E. Metodología de la Investigación. Bogotá, 2001. 56 En esta investigación identificaremos las Normas Internacionales de Información Financiera y las Normas Internacionales de Contabilidad que se requieren para transparentar los Estados Financieros de la empresa determinando la causa - efecto que la aplicación de la Normativa Internacional obtuvo. 3.3.3 Método Histórico Está vinculado al conocimiento de las distintas etapas de los objetos en su sucesión cronológica, para conocer la evolución y desarrollo del objeto o fenómeno de investigación se hace necesario revelar su historia, las etapas principales de su desenvolvimiento y las conexiones históricas fundamentales. Mediante el método histórico se analiza la trayectoria concreta de la teoría, su condicionamiento a los diferentes períodos de la historia. Los métodos lógicos se basan en el estudio histórico poniendo de manifiesto la lógica interna de desarrollo, de su teoría y halla el conocimiento más profundo de esta, de su esencia. 3.4 Técnicas e instrumentos para la recolección de datos Las técnicas de recolección son: “Cualquier recurso de que pueda valerse el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de ellos información.” 31 Sabino (2000, p.129). Técnicas: La Observación, Esta técnica permitió para observar la deficiencia que tiene la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” en sus estados financieros. 30 MENDEZ Carlos. E. Metodología de la Investigación. Bogotá, 2001. 31 SABINO Carlos, (2000).Metodología de la investigación, Editorial Universitas Buenos Aires.www.librodeAuditoría.com, (Ebook Digital, América Latina, Boletín No. 2) 57 La Entrevista, Nos permitió diagnosticar el problema y a la vez determinar las recomendaciones resultantes, siendo estas las que solucionaron y respondieron a los objetivos planteados en esta tesis. La Encuesta, técnica de investigación cuya ficha sirvió para conocer cuáles son las expectativas en el trabajo y su nivel de aceptación en el mismo. 3.5 Diseño de los instrumentos de investigación 3.5.1 La encuesta FICHA DE ENCUESTA Esta Encuesta está dirigida a los empleados, tiene por objetivo principal reunir información sobre la gestión financiera y control de costos de la Empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”, sírvase contestar las siguientes preguntas: 1. ¿Cree usted que es importante la Adopción a las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes? · · 2. Si No Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, ¿Considera usted que existirá un cambio significativo después de ajustar las cuentas contables? · Si · No 58 3. ¿Conoce cuál es el tratamiento que tienen determinadas transacciones contables aplicando las NIIF para PYMES? 4. · Si · No ¿Conoce usted el manual de Procesos Contables? · Si No · ¿Debería elaborarse un nuevo Manual de Procesos contables bajo NIIF? 5. · Si · No 3.5.2 La entrevista FICHA DE ENTREVISTA Entrevistado: …………………………………………….. Responsable: …………………………………………….. Fecha: ……………………… N° DESCRIPCIÓN N° ASPECTOS ADMINISTRATIVOS SI 1 ¿La empresa se encuentra legalmente constituida? 2 ¿Cumple oportunamente sus obligaciones con los organismos de control? 3 ¿Posee reglamento interno de trabajo? 4 ¿Se cumple con las disposiciones del Código de Trabajo, Código Civil, Código Tributario? 5 ¿Existen planes estratégicos formales y bien definidos? 6 ¿Posee un manual de procedimientos? 7 ¿Posee un organigrama estructural? 59 NO N/A OBSERVACIONES N° DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES ASPECTOS DEL PERSONAL 1 ¿El personal conoce la misión, visión y objetivos de la compañía? 2 ¿Existen procedimientos escritos para la selección y reclutamiento del personal? 3 ¿Existen programas de capacitación al personal? 4 ¿El personal recibe un excelente trato? 5 ¿Existe un trato personalizado y de calidad con el cliente? 6 ¿Se realizan evaluaciones del desempeño del personal? 7 ¿Existe personal encargado del control del inventario de mercaderias? 8 ¿Existe un control de entrada y salida del personal? 9 ¿La empresa tiene una política sobre la contratación de nuevo personal? 10 ¿El personal administrativo posee la experiencia y conocimiento suficiente conocimiento para el desarrollo de sus actividades? N° ASPECTOS FINANCIEROS SI 1 ¿Se posee un sistema informático contable? 2 ¿Posee un sistema de gestión financiera? 3 ¿El sistema contable está compuesto por módulos de respaldo? 4 ¿El sistema permite obtener reportes financieros basados en las Normas Internacionales de Información Financiera? 5 ¿Existe un proceso de control para realizar pedidos de mercaderías? 6 ¿Existe personal encargado del control del deterioro de la mercadería? 7 ¿Existe un control para determinar el precio de venta de los diferentes productos de acuerdo al cliente? 8 ¿Existe un control para la adquisición de préstamos en periodos de falta de liquidez? 9 ¿La empresa cuenta con un sistema de control de inventarios? 10 ¿El contador presenta oportunamente los Estados Financieros de la empresa? 11 ¿Se presentan los estados financieros anualmente a la junta general de socios? 12 ¿Se mantiene control sobre el presupuesto? 13 ¿Cuenta con balances de tres años consecutivos para realizar Análisis Financiero y pruebas de Ratio Financiero? 14 ¿Se tiene un control sobre los productos no vendidos? 60 NO N/A OBSERVACIONES N° DESCRIPCIÓN SI NO N/A OBSERVACIONES ASPECTOS DE MARKETING 1 ¿Las diferentes marcas de productos que distribuye la empresa son conocidas en el medio? 2 ¿El personal de ventas está preparado para atención al cliente? 3 ¿El punto de venta y atención al cliente es un ambiente adecuado? 4 ¿Se posee equipos y maquinaria de buenas condiciones y última tecnología para preparación de colores y asesoría en diseño de interiores para los clientes? 5 ¿Se efectúan de manera oportuna publicidad e incentivos para los clientes en los diferentes productos? 6 ¿La empresa posee equipos adecuados para cada proceso? 7 ¿El personal dispone de una buena presencia y uniforme? 8 ¿Existen programas de publicidad? 9 ¿Se hace estudio de mercadeo de forma permanente? 10 ¿La empresa tiene políticas sobre devolución en ventas de parte de los clientes? 11 ¿Los empleados conocen bien los productos además de estar en capacidad de dar asesoría técnica al cliente? 12 ¿La empresa tiene conocimiento sobre la responsabilidad social? 13 ¿La empresa mantiene una política sobre la mercadería recibida en mal estado? 14 ¿Mantiene política de ventas? 15 ¿La empresa cuenta con política de distribución de los productos? 16 ¿Existen políticas para la transportación de mercadería desde el punto de venta hasta el destino final de los mismos? 17 ¿La transportación de los productos se hace de forma adecuada? 18 ¿Se mantiene comunicación contante con los proveedores? 19 ¿Se mantiene comunicación constante con los clientes? 3.5 Población y muestra Es el conjunto total de individuos, objetos o medidas que poseen algunas características comunes observables en un lugar y en un momento determinado. Cuando se vaya a llevar 61 a cabo alguna investigación debe de tenerse en cuenta algunas características esenciales al seleccionarse la población bajo estudio. En este estudio la población será el personal de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” en su totalidad. Tabla N° 5 Población y Muestra N° Nombres Cargo 1 Delgado María Gerente General 2 Iglesias Ramiro Vendedor 3 Correa Marcela Contadora General 4 Correa Aldo Jefe de Bodega 5 Marín Brenda Auxiliar Contable 6 Huertas Henry Auxiliar de Bodega 7 Villano Luis Auxiliar de bodega 8 Óscullo Andrea Auxiliar de Contabilidad Elaboración: Autora de Tesis. 62 CAPITULO IV 4.1. DIAGNOSTICO DE LA EMPRESA Antecedentes de la empresa La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” fue creada en el año 2001 inicialmente su principal actividad fue la comercialización de pinturas en general. Para el año 2008 emprendió la comercialización de materiales de pintura especialmente para la industria de la madera, material de ferretería y adiciono servicios de pintura para acabados de la construcción como pintura, empastados, texturas en paredes y techos, etc. Actualmente la empresa maneja un punto de venta y bodega en la ciudad de Sangolquí, maneja pedidos vía teléfono y correo electrónico, la entrega lo realiza en la dirección respectiva del cliente inmediatamente. Las zonas que cubre son en las Provincia de Pichincha y Cotopaxi. En sus inicios la empresa fue creada por su actual Gerente General como una persona natural. Para el año 2007 la empresa era ya familiar y decide constituirse como compañía llegando a ser una PYME regularizada por la Superintendencia de Compañías del Ecuador. Las ventas de la empresa desde el 2010 fueron de 379838.00USD, las ventas del 2011 ascendieron a 519865,00, y las ventas del 2012 fueron 623053,00. Las ventas mensuales promedio son de 45.000 USD y semanales de 11.000 USD. Importancia del sector de la construcción en el Cantón Rumiñahui El sector de la construcción en el Cantón de Rumiñahui ha tenido un gran crecimiento debido al aumento de la población en este cantón, aumentando así la demanda de viviendas en el sector. Las cifras del último Censo de Población y Vivienda del 2010 señalan que en una década el cantón ha experimentado un crecimiento poblacional significativo igual al 30 por ciento, al pasar de 65.882 habitantes en el 2001, a 85.852, en el 2011. 32(GADMUR, 2012, p 24) Además de la inversión que ha efectuado el gobierno para el crecimiento en el sector otorgando créditos 32 GADMUR. (2012). Plan de desarrollo Territorial 2012 – 2025. Recuperado 03 julio 2014 de http://www.ruminahui.gob.ec/sites/default/files/DIAGNOSTICO%20PDYOT.pdf 63 hipotecarios por medio del Banco del IESS según cifras tan solo en 2012, fueron entregados USD 942 millones un 20% más que el 2011, inversión que se prevé incrementar en 2013 a USD 1.050 millones beneficiando así a los afiliados y jubilados del país (BIESS, 2011, p 1)33. Cabe destacar el impacto que esto género en el crecimiento del PIB, para el año 2011 las empresas de la construcción fueron las que más contribuyeron en el crecimiento del PIB. 34 (BCE, 2011, p 1) El crecimiento del sector de la construcción para el año 2012 aproximadamente fue del 4,5%, con relación a 2011; del total de edificaciones construidas solo se ha logrado vender el 65% de las mismas, siendo las viviendas con mas demanda las casas de hasta los $40.000USD; a pesar de estas cifras aun hay déficit de cerca de un millón de viviendas en el país. 35(TELEGRAFO, 2012, p1) Sin lugar a dudas el sector de la construcción ha tenido un crecimiento destacable y aun hay más aspiraciones para este año. Estos Datos reflejan el auge de la construcción en el país y en el Cantón Rumiñahui. A mayor población más demanda de servicios básicos, educación, salud, alimentación y vivienda. 4.2 Análisis FODA El análisis FODA es una herramienta muy útil en el campo de la administración, es una metodología de estudio que nos permite por medio de un diagnostico identificar los factores internos de una empresa (fortaleza y debilidades) y factores externos (oportunidades y amenazas) y ubicarlos en una matriz para crear estrategias; una vez identificados las fortaleza, debilidades, 33 BIESS. (2013). Préstamos hipotecarios. Recuperado 03 julio 2014 de http://www.biess.fin.ec/sala-deprensa/noticias/noticia/archive/noticias/2013/03/15/--3-mil-millones-en-prestamos-hipotecarios-financiaron-elsueno-de-tener-casa-propia-a-mas-de-80-mil-familias-ecuatorianas34 BCE. (2012). Estadísticas Macroeconómicas. Recuperado 03 julio 2014. http://contenido.bce.fin.ec/documentos/Estadisticas/SectorReal/Previsiones/IndCoyuntura/EstMacroEstruc2012.pdf 35 TELEGRAFO. (2012). Crecimiento Sector de la Construcción. Recuperado 03 julio 20114 http://www.telegrafo.com.ec/economia/item/sector-constructor-crecio-cerca-del-45-en-el-2012.html 64 oportunidades y amenazas procede a trazar cursos de acción sobre la base de un diagnostico tanto interno como externo. Análisis Externo Para determinar los factores externos debemos analizar los principales hechos o eventos del ambiente que tiene o podrían tener alguna relación con la organización. Estos pueden ser: De carácter político De carácter legal De carácter social De carácter tecnológico Determinando cuáles de esos factores podrían tener influencia sobre la organización en términos de facilitar o restringir el logro de objetivos. Es decir, hay circunstancias o hechos presentes en el ambiente que a veces representan una buena OPORTUNIDAD que la organización podría aprovechar, ya sea para desarrollarse aún más o para resolver un problema. También puede haber situaciones que más bien representen AMENAZAS para la organización y que puedan hacer más graves sus problemas. Oportunidades.- Son factores positivos de las que la empresa puede sacar provecho y utilizarlas para un mejor desempeño. Amenazas.- Son situaciones que ponen en peligro las expectativas de la empresa si no son corregidas. Análisis Interno.- Este análisis corresponde a las fortalezas y debilidades que se tienen respecto a la disponibilidad de recursos de capital, personal, activos, calidad de producto, estructura interna y de mercado, percepción de los consumidores, entre otros. 65 El análisis interno permite fijar las fortalezas y debilidades de la organización, realizando un estudio que permite conocer la cantidad y calidad de los recursos y procesos con que cuenta el ente. Para realizar el análisis interno de una corporación deben aplicarse diferentes técnicas que permitan identificar dentro de la organización qué atributos le permiten generar una ventaja competitiva sobre el resto de sus competidores. Fortalezas.- Son elementos internos positivos con los que cuenta la empresa que la hacen estar en una posición privilegiada ante la competencia. Debilidades.- Son aquellos elementos que ponen en desventaja a la empresa frente a la competencia, pueden ser habilidades, aspectos de servicios, aspectos financieros y de control. 4.3 Metodología aplicada del FODA Para poder realizar un diagnostico de la empresa y trazar estrategias es necesario realizar una matriz FODA determinando los factures internos y externos de la empresa, para este análisis se procedió con lo siguiente: Revisión de los factures internos y externos separando por áreas de trabajo. Reunión y debate de los factures internos y externos con Jefe de Bodega, Gerente general, Contador General y Jefe administrativo. Presentación preliminar de Factores internos y externos y elaboración de la matriz FODA. Elaboración de estrategias a cargo de la gerencia y grupo administrativo. Concluido este proceso se obtuvo como resultado lo siguiente: 4.3.1 Fortalezas Experiencia.- La empresa tiene 13 años de experiencia en el área de venta y comercialización de productos para la construcción y para acabados para la madera. Como resultado de todos estos 66 años posee clientela establecida y cartera fija de crédito la que permite llegar a montos de ventas mensuales que cumplen con la expectativa de la gerencia. Distribución.- La empresa posee la distribución de las principales marcas en pinturas y ferretería lo que le permite tener precios accesibles al público y mejores que la competencia. Tecnología.- La empresa implemento un sistema de preparación de colores computarizado, además del diseño de interiores personalizado, el personal tiene la maquinaria necesaria para realizarlo además de la adquisición de un sistema contable con mayor manejo de inventarios para evitar el sobre stock de mercadería y manejar bien los pedidos. Recurso humano.- El recurso humano de la empresa se caracteriza por su preparación profesional el 70% del personal tiene su titulo de tercer nivel académico o lo está culminando. Además la preparación y capacitación sobre temas de asesoría en la correcta aplicación de pinturas y atención del cliente es constante. 4.3.2 Debilidades Falta de espacio físico.- Debido al incremento de mercadería por la demanda creciente el espacio físico se ha convertido en una debilidad ya que mucha de la mercadería ocupa lugar en la intemperie y causa un desgaste acelerado produciendo perdidas. Manual de políticas y procesos contables administrativos.- La empresa por ser familiar a carecido de un manual de políticas y procesos contables lo que ha obligado que con frecuencia haya faltas graves tanto de la alta directiva como de empleados en general. Inadecuado manejo de la información financiera y contable.- La información financiera es un eje fundamental en la toma de decisiones en una empresa, sin una información transparente la toma de decisiones puede no ser acertada; “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” no posee una 67 información financiera eficiente ya que no ha adoptado la Normativa Internacional Financiera poniendo en riesgo la toma de decisiones correctas. 4.3.3 Oportunidades Creación de nuevas sucursales.- La demanda en el sector de la construcción a nivel Nacional es notoria y una nueva sucursal en un lugar estratégico permitiría captar más clientes y además por mayor volumen de compra se podría negociar con los proveedores para obtener más crédito y un mejor precio en la mercadería. Prestación de servicios.- Como centro de expendio de materiales de construcción se ha encontrado con frecuencia que muchos clientes necesitan que se les recomiende una persona que pueda prestarles el servicio de pintura, estucado, texturas etc. Una oportunidad seria captar esos clientes y además de ofrecerles el material disponernos a prestarles servicio de pintura. Promoción vía Internet.- El internet es una herramienta muy útil para poder captar más clientes una alternativa seria la creación de una página web para promocionar los diferentes productos y servicios que ofrece la empresa. Adopción de las Normas de Información Financiera.- Las Normas Internacionales de Información Financiera presentan Estados Financieros transparentes proporcionando así, información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo ; con la adopción de las Normas internacionales de Información Financiera para las Pymes Colorearte Pinturas tiene la oportunidad de que su información Financiera sea de utilidad para la gerencia. 4.3.4 Amenazas Competencia.- A medida que crece la demanda del sector de la construcción crece también la oferta. La competencia ofrece más productos con mejores precios. Y es ahí donde la empresa 68 debe analizar el volumen de compra de acuerdo a la demanda del sector para negociar más con el proveedor y así cumplir con las expectativas del consumidor de acuerdo a la calidad y precio del producto. Restricción a las Importaciones.- Muchos productos subieron de precio debido a la restricción de las importaciones. Debido a que mucha materia prima era importada al país, además ciertos materiales de ferretería también subieron de precio; a esto el mercado nacional gano terreno pero entre la calidad y variedad muchos productos importados son indispensables para el cliente por lo que la empresa al no ser importadora estos bienes se los adquiere a un precio mucho mas elevado. Clima.- El cambio climático muy variable causa que el movimiento de la mayoría de productos reduzca sus ventas por temporadas, al no poder predecir de una forma acertada el clima se realiza pedidos de mercadería que al verse afectados por el clima crean un sobre stock y causa falta de liquidez temporal. 4.4 Matriz FODA Con el diagnostico realizado para determinar fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas procedemos a armar la matriz y determinas las estrategias. 69 Tabla N°6 Matriz FODA FACTORES EXTERNOS/ FACTORES INTERNOS FORTALEZAS DEBILIDADES EXPERIENCIA DISTRIBUCION TECNOLOGIA FALTA DE ESPACIO FISICO TRANSPORTE MANUAL DE POLITCAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES INDECUADO MANEJO DE LA INFORMACION FINANCIERA Y RECURSO HUMANO CONTABLE OPORTUNIDADES CREACION DE NUEVAS SUCURSALES PRESTACION DE SERVICIOS PROMOCION VIA INTERNET ADOPCION DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA DETERMINAR EN QUE SECTOR SE AMERITA UNA SUCURSAL Y MANEJAR MEJOR EL ESPACIO PARA EMBODEGAR REALIZAR UN ANALISIS DE MERCADO PARA VER EL CRECIMIENTO ECONOMICO USAR MEDIOS DE PUBLICIDAD PRENSA ESCRITA INTERNET PARA PROMOCIONAR PRODUCTOS Y SERVICIOS USAR LOGISTICA Y CAMBIAR MANEJO TANTO DE PEDIDOS COMO DE EMBODEGAJE APROVECHAR LA PREPARACION DEL PERSONAL Y DEL SISTEMA CONTABLE PARA ADOPTAR NIIF Y PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS ACERTADOS PREPARAR Y PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO LA NORMATIVA VIGENTE PARA CUMPLIR CON EL ENTE DE CONTROL AMENAZAS COMPETENCIA RESTRINCCION A LAS IMPORTACIONES CLIMA HACER UN ANALISIS DE PRECIOS COMPARATIVO ENTRE PROVEEDORES PARA ENCONTRAR EL PRECIO MAS CONVENIENTE ANALIZAR PROCESOS Y PROCEDIMIENTOS PARA DETERMINAR LAS POLITICAS DE LA EMPRESA Y ASI CREAR UN MANUAL DE POLITICAS Y PROCESOS VENDER PRODUCTOS NACIONALES PROMOVIENDO LA PRODUCCION DENTRO DEL PAIS Y A UN PRECIO MAS COMODO PARA EL CLIENTE CON LA ADQUISICION DE UN CAMION PARA LOS DESPACHOS EL MAL TIEMPO NO DETENDRIA LAS VENTAS DETERMINAR DESCUENTOS Y PROMOCIONES POR TEMPORADA POR CAMBIOS CLIMATICOS Elaboración: Autora tesis. 70 4.5 Análisis de resultados de los instrumentos de investigación 4.5.1 Análisis de la Encuesta Pregunta N° 1 ¿Cree usted que es importante la Adopción a las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes? CRITERIO FRECUENCIA Si 5 No 3 TOTAL 8 PORCENTAJE 62,50% 37,50% 100% Tabla N° 7 Importancia de las NIIF 10 PORCENTAJE 5 FRECUENCIA 0 Si No TOTAL Fuente: Colorearte Pinturas Elaborado: Marcela Correa El 62% de los encuestados manifiesta importante la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad para las Pymes y el 37% considera no importante la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad para las Pymes. Pregunta N°2 Con la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, ¿Considera usted que existirá un cambio significativo después de ajustar las cuentas contables? 71 CRITERIO FRECUENCIA Si 6 No 2 TOTAL 8 PORCENTAJE 75,00% 25,00% 100% Tabla N° 8 Cambios significativos por adopción a las NIIF 10 8 6 PORCENTAJE 4 FRECUENCIA 2 0 Si No TOTAL Fuente: Colorearte Pinturas Elaborado: Marcela Correa El 75% del personal cree que después de adoptar las Normas Internacionales de información Financiera para las Pymes y realizar los respectivos ajustes a las cuentas contables existirá un cambio significativo, mientras que el 25% restante considera lo contrario. Pregunta N°3 ¿Conoce cuál es el tratamiento que tienen determinadas transacciones contables aplicando las NIIF para PYMES? CRITERIO Si No TOTAL FRECUENCIA 6 2 8 72 PORCENTAJE 75,00% 25,00% 100% Tabla N° 9 Tratamiento transacciones contables bajo NIIF 10 8 6 PORCENTAJE 4 FRECUENCIA 2 0 Si No TOTAL Fuente: Colorearte Pinturas Elaborado: Marcela Correa El 75% de los encuestados admite tener conocimiento de determinadas transacciones donde se aplique las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes y el 25% de los encuestados dice no tener conocimiento del tratamiento contable de determinadas transacciones aplicando NIIF para Pymes. Pregunta N°4 ¿Conoce usted el manual de Procesos Contables? CRITERIO FRECUENCIA PORCENTAJE Si 7 87,50% No 1 12,50% TOTAL 8 100% 73 Tabla N° 10 Manual de Procedimientos Contables 10 5 PORCENTAJE 0 FRECUENCIA Fuente: Colorearte Pinturas Elaborado: Marcela Correa El 87% del personal encuestado manifiesta que tiene conocimiento del Manual de Procesos Contables y el 12% restante dice no tener conocimiento del Manual de Procedimientos Contables. Pregunta N°5 ¿Debería elaborarse un nuevo Manual de Procesos contables bajo NIIF? CRITERIO Si No TOTAL FRECUENCIA 8 0 8 PORCENTAJE 100,00% 0,00% 100% Tabla N° 11 Manual de Procedimientos Contables bajo NIIF 10 8 6 4 2 0 PORCENTAJE FRECUENCIA Si No TOTAL Fuente: Colorearte Pinturas Elaborado: Marcela Correa 74 El 100% del personal está seguro de que se debe elaborara un Manual de Procesos Contables para la empresa Colorearte Pinturas Cía. Ltda. 4.5.2 Análisis de la Entrevista Aspectos Contables La empresa debe adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes y en la entrevista el personal manifestó la importancia de adoptar la Normativa vigente y además demostró interés en aprender el tratamiento contable de las cuentas que necesitan más atención bajo las Normas internacionales de Información Financiera. El Contador General cree necesario la implementación de un Manual de Procedimientos Contables bajo NIIF. Aspectos Financieros El Gerente General en la entrevista considera oportuno la Adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad como un instrumento que permita esclarecer los Estados Financieros de la empresa y ver el panorama real de la misma basada en una información clara y transparente obtenida de una contabilidad ajusta a las Normas Internacionales de Información Financiera. Aspectos Administrativos En los aspectos administrativos se encuentra la planificación es la definición de cumplimiento de los objetivos o metas de Colorearte Pinturas Cía. Ltda., mediante el establecimiento de metas y estrategias para su cumplimiento, y el desarrollo de una amplia jerarquía de planes para integrar y coordinar con el personal que labora en la empresa, determinando que la empresa se encuentra legalmente constituida, sin embargo no tiene definido por escrito sus procedimientos y políticas que guíen su funcionamiento. 75 CAPITULO V 5. PROPUESTA METODOLÓGICA DE ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN PARA LAS PYMES SECCIÓN 35, PARA LA EMPRESA “COLOREARTE PINTURAS CÍA. LTDA.” PERIODO 2011-2012 5.1 Introducción En el Ecuador por resolución de la Superintendencia de Compañías No. ADM 08199 de 3 de Julio del 2008 las Normas Vigentes en el Ecuador son las Normas Internacionales de Información Financiera; la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” no ha cumplido con esta resolución, sus Estados de Situación Financiera se encuentran actualmente bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Al adoptar las Normas Internacionales de Información Financiera y las normas internacionales de contabilidad se obtendrá información confiable y transparente facilitando la toma de decisiones más acertadas para que la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” 5.2 Plan de Adopción de las Normas Internacionales de Información financiera para las Pymes Para adoptar las normas Internacionales de Información Financiera se seguirán los siguientes procesos: Grafico N°2 Plan de Adopción por primera vez de las NIIF Estado de Situación Financiera al 31 de Diciembre 2013 bajo las NIIF Estados de Situación Fnanciera al 31 de Diciembre 2013 Bajo NEC Diagnostico preliminar Evaluació n Reconoci miento Ajustes Cuentas Contables Medición Inicial Capacitación Aplicación de las NIIF para las Pymes Elaboración: Autora Tesis 76 Medició n Posterior 5.3 Diagnostico Preliminar La empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” ha presentado información a manera de borrador de sus estados de situación financiera bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Se presentaron de esta forma al 31 de Diciembre 2011: “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” Balance de Situación General Al 31 de diciembre 2011 CODIGO SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011 1. ACTIVO 1.1. ACTIVO CORRIENTE 1.1.1.1. DISPONBLE $ 5.419,60 1.1.1.1.01 Caja Chica $ 83,00 1.1.1.1.02 Banco de la Producción $ 4.514,30 1.1.1.1.03 Banco de Guayaquil $ 822,30 1.1.2. EXIGIBLE 1.1.2.1. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES LOCALES $ 32.784,17 1.1.2.1.01 Still Muebles Cía. Ltda. $ 7.063,40 1.1.2.1.02 Confort Muebles Cía. Ltda. $ 4.764,23 1.1.2.1.03 G2G Cía. Ltda. $ 4.220,90 1.1.2.1.04 Ferretería Integral $ 3.386,77 1.1.2.1.05 Ferretería Lucsam $ 2.160,04 1.1.2.1.06 Ferretería El Choclo $ 2.842,89 1.1.2.1.07 Ferretería San Gabriel $ 3.415,57 1.1.2.1.08 Otros Clientes $ 5.492,19 1.1.2.1.09 (-)Provisión Cuentas Incobrables $ (561,82) 1.1.3. OTROS ACTIVOS CORRIENTES 1.1.3.1. IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO $ 9.347,20 1.1.3.1.01 Crédito Tributario IVA $ 8.515,61 1.1.3.1.02 Retenciones en la Fuente $ 745,21 1.1.3.1.03 Retenciones IVA $ 86,38 1.1.4. REALIZABLE $ 201.685,79 1.1.4.01 Inventario de Mercaderías $ 201.685,79 $ 270.186,40 77 CODIGO SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011 1.2. ACTIVO NO CORRIENTE 1.2.1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO $ 20.949,64 1.2.1.01 Equipo de Computación y Software $ 1.116,07 1.2.1.02 (-) Depreciación Acumulada Equipo de Computación y Software $ (1.022,96) 1.2.1.03 Maquinaria y Equipo $ 5.639,45 1.2.1.04 (-) Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo $ (2.020,80) 1.2.1.05 Vehículo Toyota Hilux $ 24.330,46 1.2.1.06 (-) Depreciación Acumulada Vehículo Toyota Hilux $ (12.976,25) 1.2.1.07 Vehículo Chevrolet Spark $ 8.209,77 1.2.1.08 (-) Depreciación Acumulada Vehículo Chevrolet Spark $ (2.326,10) 1.2.1.09 Edificio 1.2.1.10 (-) Depreciación Acumulada Edificio 1.2.1.11 NO DEPRECIABLE 1.2.1.12 Terreno 2. PASIVO 2.1. PASIVO CORRIENTE 2.1.1. CUENTAS Y DOCUMENTO POR PAGAR PROVEEDORES LOCALES $ 77.195,16 2.1.1.01 Pinturas Unidas S.A. $ 23.566,17 2.1.1.02 Pinturas Cóndor S.A. $ 19.834,71 2.1.1.03 Pinturas Ecuatorianas S.A $ 8.423,76 2.1.1.04 Cedimportsa S.A $ 6.365,81 2.1.1.05 Promesa S.A. $ 9.342,72 2.1.1.06 Emdiquim Cía. Lda. $ 5.372,76 2.1.1.07 Otros Proveedores $ 4.289,23 2.1.2. PRESTAMOS BANCARIOS $ 21.808,33 2.1.2.01 Préstamo Banco de la Producción $ 9.347,12 2.1.2.02 Préstamo Banco del Pichincha $ 12.461,21 2.1.3. OBLIGACIONES SOCIALES $ 12.477,02 2.1.3.01 15% Utilidades Trabajadores por Pagar $ 689,25 2.1.3.02 Sueldos por Pagar $ 5.639,45 2.1.3.03 Horas extras $ 534,64 2.1.3.04 Fondos de Reserva $ 2.764,10 2.1.3.05 Decimo Tercero por Pagar $ 1.563,89 2.1.3.06 Decimo Cuarto por Pagar $ 1.285,69 $ 173.984,06 78 CODIGO SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011 2.1.4. OBLIGACIONES IESS $ 2.384,25 2.1.4.01 Aporte al IESS $ 1.289,45 2.1.4.02 Fondos de Reserva $ 362,90 2.1.4.03 Préstamos Quirografarios $ 731,90 2.1.5. OBLIGACIONES FISCALES $ 5.919,30 2.1.5.01 Retenciones en la Fuente por Pagar $ 693,41 2.1.5.02 Retenciones IVA por Pagar $ 264,90 2.1.5.03 Impuesto a la Renta Anticipo por Pagar $ 4.960,99 2.2. PASIVO LARGO PLAZO $ 54.200,00 2.2.1 Prestamos Ramiro Iglesias (Accionista) $ 54.200,00 2.2.2 Arrendamiento Financiero Edificio 3. PATRIMONIO $ 96.202,34 3.1. CAPITAL 3.1.1. ACCIONISTAS $ 68.590,66 3.1.1.01 Brenda Marín $ 50.000,00 3.1.1.02 Ramiro Iglesias $ 18.590,66 3.2. RESERVAS 3.2.1. RESERVAS $ 22.888,78 3.2.1.01 Reserva Legal $ 14.783,00 3.2.1.02 Reserva Facultativa $ 6.381,88 3.2.1.03 Reserva Estatutaria $ 1.723,90 3.3. RESULTADOS 3.3.1. RESULTADOS DEL EJERCICIO $ 4.722,90 3.3.1.01 Resultados Acumulados $ 4.722,90 TOTAL PATRIMONIO $ 96.202,34 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 270.186,40 79 “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” Estado de Resultados Al 31 de diciembre 2011 CODIGO SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011 4. INGRESOS $ 623.053,13 4.1 Ventas $ 623.053,13 5. COSTO DE VENTAS $ 524.844,65 5.1 Costo de Ventas (=) Utilidad Bruta $ 98.208,48 5.2 GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACION $ 93.613,48 5.2.01 Sueldos y Salarios $ 45.107,31 5.2.02 Beneficios Sociales $ 5.744,04 5.2.03 Aporte a la seguridad social $ 6.529,94 5.2.04 Mantenimiento y Reparaciones $ 6.632,31 5.2.05 Combustible $ 1.673,98 5.2.06 Suministros y Materiales $ 6.680,07 5.2.07 Transporte $ 455,91 5.2.08 Provisión cuentas Incobrables $ 254,07 5.2.09 Comisiones $ 180,91 5.2.10 Intereses Financieros $ 2.436,75 5.2.11 Seguros $ 1.920,83 5.2.12 Arriendo Bodega $ 7.800,00 5.2.13 Depreciación Propiedad, Planta y Equipo $ 5.306,07 5.2.14 Servicios Básicos $ 454,02 5.2.15 Otros gastos $ 2.437,27 Utilidad del Ejercicio $ 4.595,00 15% participación trabajadores Para la Adopción por primera vez de las Normas internacionales de Información Financiera para la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” es viable ya que sus estados financieros se encuentran bajo las Normas Ecuatorianas de Contabilidad. Las cuentas contables que necesitan ser ajustadas a la Normativa Internacional son las siguientes: 80 Tabla N°12 Utilidad de Normas Internacionales de Información Financiera en las cuentas contables a aplicar. DESCRIPCION Cuentas por Cobrar UTILIDAD APLICACIÓN DE LA NORMATIVA INTERNACIONAL Permite determinar si hay un deterioro en la cartera y reconocer la perdida por deterioro de la cartera NORMA Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos Medir un pasivo financiero y su Sección 11 Instrumentos Cuentas por Pagar valor en el tiempo, determinando Financieros Básicos el coste amortizado. Inventarios Propiedad, Planta y Equipo Arrendamiento Mide el inventario a Valor Razonable y reconocer deterioro del inventario si lo existiera. Sección 13 Inventarios Determina la vida útil de un activo, su correcta depreciación y Sección 16 Propiedad, perdida por deterioro. Planta y Equipo Permite reconocer un activo o pasivo por arrendamiento Financiero u Operativo. Sección 20 Arrendamientos Elaboración: Autora tesis 5.4 Capacitación El personal que se encarga de realizar los procesos contables y se encarga de la toma de decisiones para la empresa recibió un seminario de 20 horas, adicionalmente el departamento de contabilidad encabezado por el contador general y su auxiliar acudieron a la Escuela de NIIF en el Colegio de Contadores Públicos de Pichincha con una duración de 103 horas. Los conocimientos adquiridos fueron: 81 Tabla N°13 Programa Capacitación TEMAS DE ESTUDIO TIEMPO BENEFICIARIOS ESTIMADO Gerente General Introducción a las Normas Internacionales de Información Financiera Contador General 1 Hora Auxiliar de Contabilidad Auxiliar de Contabilidad Administrador Gerente General Contador General Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos 2 Horas Auxiliar de Contabilidad Auxiliar de Contabilidad Administrador Gerente General Contador General Sección 13 Inventarios 3 Horas Auxiliar de Contabilidad Auxiliar de Contabilidad Administrador Gerente General Contador General Sección 16 Propiedad, Planta y Equipo 3 Horas Auxiliar de Contabilidad Auxiliar de Contabilidad Administrador Gerente General Contador General Sección 20 Arrendamientos 2 Horas Auxiliar de Contabilidad Auxiliar de Contabilidad Administrador TOTAL HORAS 13 Horas Elaboración: Autora Tesis Con la aprobación de la Escuela de NIIF para las PYMES, el personal a cargo se encuentra capacitado para manejar la información contable y financiera apegada a las Normas Internacionales de Información Financiera. 82 5.5 Evaluación Se procede a la conversión de los Estados Financieros con fecha de referencial 31 de diciembre 2011. 5.5.1 Cuentas por cobrar Evaluación: Dentro de esta cuenta esta una deuda incobrable por 4220,90 desde Junio del 2011 de la empresa G2G Cía. Ltda.; esta empresa se declaro insolvente el mismo año, razón por la cual no se logró cobrar esta cuenta y está en un proceso judicial detenido por la falta de resultados. La política contable de la empresa determina que la provisión de cuentas por cobrar sea del 1% de las cuentas por cobrar sin superar el 10% de la cartera total. Esta política contable se apega a la Ley de Régimen Tributario Interno. Medidas a tomar: La Norma Internacional de Información Financiera para las Pymes que aplicaremos será la Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. Reconocimiento Inicial de un activo financiero Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. La norma reconoce a un instrumento financiero si cumple con las siguientes características: 83 Tabla N°14 Instrumentos Financieros Básicos INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO (a) Efectivo. APLICA SI (b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar). SI (c) Un compromiso de recibir un préstamo que: NO (i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y NO (ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones de un instrumento de deuda. NO (d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes o acciones ordinarias sin opción de venta. NO Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (2012) Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. Elaboración: Autora Tesis 5.5.1.1 Medición Inicial Instrumentos Financieros Se reconoce un activo financiero o un pasivo financiero al precio de la transacción (incluidos los costos de transacción excepto en la medición inicial de los activos y pasivos financieros que se miden al valor razonable con cambios en resultados) excepto si el acuerdo constituye, en efecto, una transacción de financiación; si el pago se aplaza más allá de los términos comerciales normales o se financia a una tasa de interés que no es una tasa de mercado. Si el acuerdo constituye una transacción de financiación, se medirá el activo financiero o pasivo financiero al valor presente de los pagos futuros descontados a una tasa de interés de mercado para un instrumento de deuda similar. La medición inicial se medirá al precio de transacción; no existe un financiamiento explicito porque aunque el periodo de cobro que según las políticas de la empresa es de 30 a 60 días la 84 cuenta es incobrables y no existe un acuerdo de pago. Se la considera una cuenta incobrable en su totalidad. 5.5.1.2 Medición Posterior Instrumentos Financieros Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición: Los instrumentos de deuda se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. La norma proporciona una guía para determinar el costo amortizado utilizando el método del interés efectivo. “Los instrumentos de deuda que se clasifican como activos corrientes o pasivos corrientes se medirán al importe no descontado del efectivo u otra contraprestación que se espera pagar o recibir (por ejemplo, el neto del deterioro de valor” 36(IASC, 2009, P 41) La deuda que mantiene la empresa G2G Cía. Ltda. con la empresa en estudio se encuentra en juicio sin resultados de cobro, las probabilidades de que se cancele esta deuda son escazas por lo que de considerará deterioro en cuentas por cobrar. Reconocimiento Deterioro Cuentas por Cobrar La norma dice que “Al final de cada periodo sobre el que se informa, la empresa evaluará si existe evidencia objetiva de deterioro del valor de los activos financieros que se midan al costo o al costo amortizado. Cuando exista evidencia objetiva de deterioro del valor, la entidad reconocerá una pérdida por deterioro del valor en resultados.”37 (IASC, 2009, P 101). Para que se considere Deterioro de cuentas por Cobrar debe cumplir con uno o varios de los siguientes sucesos: 36 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf 37 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf 85 Tabla N°15 Deterioro en el Valor de los Activos SUCESOS APLICA (a) Dificultades financieras significativas del emisor o del obligado. (b) Infracciones del contrato, tales como incumplimientos o moras en el SI NO pago de los intereses o del principal. (c) El acreedor, por razones económicas o legales relacionadas con dificultades financieras del deudor, otorga a éste concesiones que no le NO habría otorgado en otras circunstancias. (d) Pase a ser probable que el deudor entre en quiebra o en otra forma de SI reorganización financiera. (e) Los datos observables que indican que ha habido una disminución medible en los flujos futuros estimados de efectivo de un grupo de activos financieros desde su reconocimiento inicial, aunque la disminución no NO pueda todavía identificarse con activos financieros individuales incluidos en el grupo, tales como condiciones económicas adversas nacionales o locales o cambios adversos en las condiciones del sector industrial. Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad Board (2012) Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. Elaboración: Autora Tesis Este diagnostico confirma el deterioro de cuentas por cobrar y se procede a la medición del deterioro. Medición del Deterioro Se medirá una pérdida por deterioro del valor de los siguientes instrumentos medidos al costo o costo amortizado de la siguiente forma: el costo menos el deterioro, la pérdida por deterioro es la diferencia entre el importe en libros del activo y la mejor estimación (que necesariamente tendrá 86 que ser una aproximación) del importe (que podría ser cero) que la entidad recibiría por el activo si se vendiese en la fecha sobre la que se informa. 5.5.2. Cuentas por pagar Evaluación: La cuenta presenta una cuenta por pagar a un accionista por 54,200.00 USD desde Febrero 2011, la deuda fue adquirida por de falta de liquidez temporal; el valor no ha sido cancelado ni se han reconocido los intereses. Medidas a tomar: Para reconocimiento y medición aplicaremos la sección 11 Instrumentos Financieros básicos. Reconocimiento Inicial de un pasivo financiero La norma reconoce a un instrumento financiero si cumple con las siguientes características: Tabla N°16 Instrumentos Financieros Básicos Pasivos INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO (PARRAFO 11.8) APLICA (a) Efectivo. SI (b) Un instrumento de deuda (como una cuenta, pagaré o préstamo por cobrar o pagar). SI (c) Un compromiso de recibir un préstamo que: NO (i) no pueda liquidarse por el importe neto en efectivo, y NO (ii) cuando se ejecute el compromiso, se espera que cumpla las condiciones de un instrumento de deuda. NO 87 INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO (PARRAFO 11.8) APLICA (d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y acciones preferentes o acciones ordinarias sin opción de venta. NO Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (2012) Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos. Elaboración: Autora Tesis 5.5.2 .1 Medición Inicial La medición inicial según la sección a aplicar será al valor presente de los pagos futuros descontados con una tasa de interés de mercado. 5.5.2 .2Medición Posterior Según la Norma Internacional: “Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medirá los instrumentos financieros de la siguiente forma, sin deducir los costos de transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo de disposición, se medirán al costo amortizado utilizando el método del interés efectivo.” 38 (IASC, 2009, p 70). Se elaborara la tabla de amortización correspondiente y se calculara el interés efectivo. 5.5.3 Inventario de Mercaderías Evaluación: La empresa en estudio ha utilizado como método de valorización de mercaderías el método FIFO, pero por falta de control en las compras existen productos que se adquirieron a precios muy elevados y se estima que hay deterioro es esta cuenta. Medidas a tomar: 38 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 11. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/IFRS-forSMEs/Documents/Spanish%20IFRS%20for%20SMEs%20Modules/11_InstrumentosFinancierosBasicos.pdf 88 Reconocimiento Inicial Esta sección establece los principios para el reconocimiento y medición de los inventarios. Los inventarios son activos: Tabla N°17 Reconocimiento Inicial Inventarios Activos para: APLICA (a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones; SI (b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o NO (c) en forma de materiales o suministros que se consumirán en el proceso NO de producción o en la prestación de servicios. Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (2012) Sección 13 Inventarios. Elaboración: Autora Tesis La empresa en estudio se dedica a la compra y venta de materiales para la construcción, por lo que cumple con la característica (a) y se procede a la medición inicial. 5.5.3.1 Medición Inicial de los Inventarios Los inventarios se medirán al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Además se incluirá en el costo de los inventarios todos los costos de adquisición, costos de transformación y otros costos incurridos para dar a los inventarios su condición y ubicación actuales. Entre los métodos de costo permitidos están los métodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. Una entidad utilizará la misma fórmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilización de fórmulas de costo distintas. El método última entrada primera salida (LIFO) no está permitido en esta NIIF. 89 El método de valoración FIFO se ajusta más a las necesidades de la empresa y permite que la valoración de la cuenta Inventario de Mercadería pueda reflejar Estados de Resultados transparentes. 5.5.3.2 Deterioro del Inventario Se medirá el inventario a su precio de venta menos los costos de terminación y venta y que reconozca una pérdida por deterioro de valor. 5.5.4 Propiedad, Planta y Equipo Evaluación: La empres en estudio especifica el tratamiento contable de Propiedad, Planta y Equipo considerado su valor de compra como costo inicial y su depreciación al máximo porcentaje de depreciación anual permitido por la Ley de Régimen tributario Interno. Hay activos fijos que no se han reconocido y otros que se encuentran totalmente depreciados cuando aun están en buen estado y funcionan correctamente. Medidas a tomar: Debemos reconocer el valor real de los activos y revalorizarlos, establecer un tratamiento contable apegado a la Normativa Internacional. Determinar el valor de salvamento de cada activo y una depreciación razonable. Reconocimiento Inicial de Propiedad, Planta y Equipo Se procederá a evaluar si los activos de Propiedad, Planta y Equipo cumplen con el reconocimiento inicial y así proceder a aplicar la Norma Internacional. El activo Propiedad, Planta y Equipo de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” son activos tangibles que: 90 Tabla N°18 Reconocimiento Inicial propiedad, Planta y Equipo. CARACTERISTICAS APLICA (a) se mantienen para su uso en la producción o el suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a SI terceros o con propósitos administrativos, y SI (b) se esperan usar durante más de un periodo. (c) es probable que la entidad obtenga los beneficios SI económicos futuros asociados con la partida, y (d) el costo de la partida puede medirse con fiabilidad. SI Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) (2012) Sección 13 Propiedad, Planta y Equipo. Elaboración: Autora Tesis 5.5.4.1 Medición Inicial de Propiedad, Planta y Equipo. La empres en estudio medirá una partida de propiedades, planta y equipo por su costo en el momento del reconocimiento inicial. 5.5.4.2 Medición Posterior de Propiedad, Planta y Equipo La empresa en estudio medirá todas las partidas de propiedades, planta y equipo tras su reconocimiento inicial al costo menos la depreciación acumulada y cualesquiera pérdidas por deterioro del valor acumuladas. Una entidad reconocerá los costos del mantenimiento diario de una partida de propiedad, planta y equipo en los resultados del periodo en el que incurra en dichos costos. 5.5.4.3 Método de Depreciación Para la lección del método de depreciación la norma en aplicación establece: 91 Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar todos los factores siguiente: “La utilización prevista del activo. El uso se evalúa por referencia a la capacidad o al producto físico que se espere de éste.” 39 (IASC,2012, P 17) La empresa seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón con arreglo al cual espera consumir los beneficios económicos futuros del activo. Los métodos posibles de depreciación incluyen el método lineal, el método de depreciación decreciente y los métodos basados en el uso, como por ejemplo el método de las unidades de producción. Debido a que el método de depreciación que utilizaba la empresa daba énfasis al aspecto tributario se deberá realizar un cambio en la estimación contable y se aplicara el método de depreciación lineal determinando el valor de salvamento. 5.5.5 Arrendamiento Financiero Actualmente la empresa en estudio realiza sus actividades en un edificio ubicado en la ciudad de Sangolqui, cuyo propietario es el Representante Legal de la empresa El edificio esta adecuado para que funcionen las oficinas administrativas, bodega general y punto de venta para atención al cliente. La empresa inicio las actividades en el inmueble desde enero del año 2012. “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” asume sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. Se ha celebrado un contrato de 10 años, y se paga anualmente por arrendamiento financiero 7,800.00 USD; finalizado los 10 años la empresa habrá cancelado 7,8000.00 USD por edificio y terreno. El valor razonable del edificio corresponde al 40% del valor total del arrendamiento y el 60% restante al terreno. Finalizado el contrato la propiedad pasa a poder de la empresa. La vida útil estimada de este activo es de 25 años con un 10% de valor de salvamento. Evaluación: 39 IASC. (2009). Norma Internacional de Información Financiera Sección 17. Recuperado 27 junio 2014 de, http://www.ifrs.org/Documents/17_PropiedadesPlantayEquipo.pdf 92 Tabla N°19 Reconocimiento Inicial Arrendamientos. Arrendamiento: Requerimiento: Financiero Si transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. Operativo No transfiere sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad. x Fuente: Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (2012) Sección 20 Arrendamientos. Elaboración: Autora Tesis 5.5.5.1 Medición Inicial Se reconocerá el arrendamiento financiero como activo y pasivo en su estado de situación financiera de “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento. 5.5.5.2 Medición Posterior Un arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo. El arrendatario distribuirá la carga financiera a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Un arrendatario cargará las cuotas contingentes como gastos en los periodos en los que se incurran. 5.5.5.3 Depreciación Activo Financiero El Activo se depreciara por el método de línea recta durante 25 años que es la vida estimada del activo y se determina un 10% de valor de salvamento en libros. 93 5.6 Aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad Obtenido el diagnostico preliminar y la identificación de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes que se aplicaran a las respectivas cuentas contables de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” se procede a realizar la aplicación de la normativa Internacional. 5.6.1 Ajuste Cuentas por Cobrar AJUSTE CUENTAS POR COBRAR ADOPCION NIIF AÑO 2011 1 Resultados Acumulados por Adopción NIIF 4220,9 Cuentas por Cobrar G2G Cía. Ltda. 4220,9 P/R Ajuste Cuentas por Cobrar Adopción NIIF 2 928,60 Activo por Impuesto a la Renta Diferido Resultados Acumulados por Adopción NIIF 928,60 P/R Ajuste Cuentas por Cobrar Adopción NIIF Se procede a realizar el ajuste dando de baja totalmente la cuenta por cobrar a la empresa G2G Cía. Ltda. al verificar que existe deterioro en la cuenta comercial. Ya que se debe a una cuenta por cobrar en términos comercial de 30,60 y 90 días no se procede a realizar una tabla de amortización al no existir interés implícito. 5.6.2 Ajuste Cuentas por Pagar AJUSTE CUENTA: PRESTAMOS LARGO PLAZO PERIODO DE TRANSICION NIIF AÑO 2011 1 DEBE HABER 531,7 Préstamo Ramiro Iglesias 531,7 Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF’s P/R Registro de diferencia tasa efectiva interés 2011 préstamo 94 2 127,61 Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF’s 127,61 Pasivo por Impuestos Diferidos P/R Registro de pasivo por impuesto a la renta interés tasa efectiva AJUSTE CUENTA: PRESTAMOS LARGO PLAZO PERIODO DE ADOPCION NIIF AÑO 2012 1 DEBE HABER 433,81 433,81 Gasto Interés Préstamo Ramiro Iglesias P/R Registro de diferencia tasa efectiva interés 2012 préstamo 2 99,78 Pasivo por Impuestos Diferidos 99,78 Ingresos por Impuesto Diferido P/R Registro de pasivo por impuesto a la renta interés tasa efectiva 2012 En el año 2011 se reconoce el interés implícito trayendo el valor adeudado a Valor Presente y realizando una tabla de amortización mediante una tasa de interés efectiva como determina la norma, mediante este cálculo obtenemos el costo amortizado de la cuenta por pagar al accionista. La tasa efectiva, incluye el pago de intereses, impuestos, comisiones y otros gastos vinculados a la operación financiera que es del 8,17% tasa de interés de mercado según el Banco central del Ecuador para el año 2011. En el año 2012 se reconocen los intereses según la tasa de interés efectiva y determinamos el impuesto diferido. Formula: VP VF 1 r n Calculo Valor Presente Excel: 95 M (CUANTAS RENOVACIONES EN UN AÑO) PERIODO DE CAPITALIZACION TASA 12 Mensual NPER VA (-) VF $ 4 (52.748,74) 8,17% 54200 Tabla de Amortización Interés Nominal: TASA DE INTERES NOMINAL 8,17% NPER DEUDA INICIO DEL AÑO AMORTIZACIÓN 4 CUOTA ANUAL INTERESES 01-ene-11 $ 54.200,00 31-dic-11 $ 42.202,07 $ 11.997,93 $ 4.428,14 $ 16.426,07 31-dic-12 $ 29.223,90 $ 12.978,16 $ 3.447,91 $ 16.426,07 31-dic-13 $ 15.185,42 $ 14.038,48 $ 2.387,59 $ 16.426,07 31-dic-14 $ 0,00 $ 15.185,42 $ 1.240,65 $ 16.426,07 Tabla de Amortización Tasa de Interés Efectiva (Costo Amortizado): DEUDA INICIO DEL AÑO AMORTIZACIÓN INTERESES CUOTA ANUAL 01-ene-11 $ 52.748,74 31-dic-11 $ 41.282,53 $ 11.466,21 $ 4.959,87 $ 16.426,07 31-dic-12 $ 28.738,18 $ 12.544,35 $ 3.881,72 $ 16.426,07 31-dic-13 $ 15.014,31 $ 13.723,87 $ 2.702,20 $ 16.426,07 31-dic-14 $ 0,00 $ 15.014,31 $ 1.411,77 $ 16.426,07 96 5.6.3 Ajuste Inventario de Mercaderías Calculo Deterioro en Inventario de Mercaderías Cantidad Valor Inventario FIFO Descripción LINEA ARQUITECTONICA/ LATEX/ 692 ESMALTES LINEA DE FERRETERIA/ CLAVOS/ 1275 TORNILLOS /MATERIALES LINEA DE LA MADERA / LACAS / 682 TINTES/ SELLADOR LINEA AUTOMOTRIZ/ LACAS / 493 POLIURETANO/ TINTES LINEA VARIOS / THINNER / ACIDO 86 MURIATICO/ IMPERMEALIZANTE 3228 Precio de Venta Gasto Asignación Valor de Gasto de inventario Ventas Ventas % al V.N.R 2013 Valor Menor entre el costo y el V.N.R SI/NO DETERIORO 0,21 43236,24 54045,2938 15% 537,30 53507,99 43236,24 0,00 0,39 79662,14 99577,6728 22% 788,05 98789,63 79662,14 0,00 0,21 42611,43 53264,2924 42% 1504,45 51759,84 42611,43 0,00 0,15 30802,69 38503,3668 10% 38145,16 30802,69 0,00 0,03 5373,29 5641,95379 201685,79 251032,58 11% 394,02 5247,93 100% 3582,03 247450,55 5247,93 247450,55 125,36 125,36 97 358,20 Mediante este cuadro procedemos al cálculo del deterioro en Inventario de Mercaderías. La norma establece que una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta. Los gastos de venta se distribuyen porcentualmente de acuerdo al nivel de mayor comercialización de cada línea. Se detecto que existe deterioro y se procede a realizar el ajuste para el año 2011: AJUSTE CUENTA: INVENTARIO ADOPCION NIIF AÑO 2011 1 Resultados Acumulados por Implementación NIIF’s 125,36 Inventario 125,36 P/r Ajuste Inventario por adopción NIIF’s 2 Activo Impuesto Diferido 30,09 Resultados Acumulados por Implementación NIIF’s 30,09 P/r Ajuste por Impuesto Diferido por Adopción NIIF´s 5.6.4 Ajuste Propiedad, Planta y Equipo AJUSTE CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PERIODO DE TRANSICION NIIF AÑO 2011 1 Depreciación Acumulada Equipo de Computación y Software 409,12 Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo 674,95 Depreciación Acumulada Vehículo Toyota Hilux 6488,12 Depreciación Acumulada Vehículo Chevrolet Spark 1163,05 8735,24 Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF P/R Ajuste por Adopción NIIF Depreciación Acumulada 2 2096,46 Resultados Acumulados por Adopción NIIF 2096,46 Pasivo por Impuestos Diferidos P/R Ajuste por Adopción NIIF Impuesto a la Renta diferido 98 AJUSTE CUENTA: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO PERIODO DE ADOPCION NIIF AÑO 2012 1 DEBE 178,57 300,77 1946,44 656,78 1049,52 Gasto Depreciación Equipo de Computación y Software Gasto Depreciación Maquinaria y Equipo Gasto Depreciación Vehículo Toyota Hilux Gasto Depreciación Vehículo Chevrolet Spark Gasto Depreciación Edificio HABER 178,57 300,77 1946,44 656,78 1049,52 Depreciación Acumulada Equipo de Computación y Software Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo Depreciación Acumulada Vehículo Toyota Hilux Depreciación Acumulada Vehículo Chevrolet Spark Depreciación Acumulada Edificio P/R Gasto Depreciación 2012 bajo NIIF 2 950,38 Activos por Impuestos Diferidos 950,38 Ingreso por Impuestos Diferidos P/R Gasto Depreciación 2012 bajo NIIF Hasta el año 2011 la empresa depreciaba sus activos fijos basándose en el porcentaje máximo tributario. La normativa internacional establece que el método de depreciación que la empresa va a utilizar debe reflejar el patrón de arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo. La empresa determino el cambio de política contable para depreciar su activo fijo y ajustar sus balances a la normativa internacional. De esta forma el Balance de Situación Financiera de la empresa reflejara el valor razonable de los bienes poseídos para el funcionamiento de la organización. Cambio en política y proceso contable: Antes bajo NEC Método de Depreciación lineal Ahora bajo NIIF Método de Depreciación lineal Valor de Salvamento 0% del activo Vida Útil Vehículo 5 años Valor de Salvamento 20% del activo Vida Útil Vehículo 10 años Vida Útil Equipo de computo 3.33 años Vida Útil Maquinaria 10 años Vida Útil Equipo de computo 5 años Vida Útil Maquinaria 15 años 99 Calculo depreciación bajo NEC Descripción Fecha de origen Fecha del ejercicio Vida útil Valor de origen Equipo de Computación y Software 01/04/2009 31/12/2011 1116,07 Maquinaria y Equipo 01/06/2007 31/12/2011 5639,45 Vehículo Toyota Hilux Vehículo Chevrolet Spark 01/05/2009 31/12/2011 24330,46 01/08/2010 31/12/2011 8209,77 Depreciación Acumulada Del Acumula-das al inicio 2011 ejercicio Valor Neto Años a depreciar Trans-currida inicio Res-tan-te 3,33 2,75 0,58 650,98 10 4,58 5,42 1456,86 2020,80 3618,65 5 2,67 2,33 8110,15 12976,25 11354,21 5 1,42 3,58 684,15 2326,10 5883,67 10902,13 1022,96 18346,11 93,11 20949,64 Calculo depreciación bajo NIIF Descripción Equipo de Computación y Software Maquinaria y Equipo Vehículo Toyota Hilux Vehículo Chevrolet Spark Fecha de origen Fecha del ejercicio Valor de origen Valor de Salvamento Años a depreciar 5 01/04/2009 31/12/2011 1116,07 223,21 01/06/2007 31/12/2011 5639,45 1127,89 01/05/2009 31/12/2011 24330,46 4866,09 01/08/2010 31/12/2011 8209,77 1641,95 Vida útil Transcurrida inicio 2,75 Res-tante 2,25 Depreciación Acumulada AcumulaDepreciación das al revaluación inicio 2011 1022,96 613,84 Ajuste por adopción NIIF Valor Neto -409,12 502,23 15 4,58 10,42 2020,80 1345,85 -674,95 4293,60 10 2,67 7,33 12976,25 6488,12 -6488,12 17842,34 10 1,42 8,58 2326,10 1163,05 -1163,05 7046,72 18346,11 100 9610,87 -8735,24 29684,88 5.6.5 Arrendamientos AJUSTE CUENTA: PASIVO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO AÑO DE ADOPCION 2011 1 Edificio 29.153,2 Terreno 43.729,8 Pasivo por arrendamiento financiero 72.883,1 P/R Reconocimiento Activo pasivo por arrendamiento financiero Adopción NIIF 2 Pasivo por arrendamiento financiero 15600,00 Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 15600,00 P/R Reconocimiento Activo pasivo por arrendamiento financiero Adopción NIIF 3 Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 3744,00 Pasivo por Impuesto a la Renta Diferido 3744,00 P/R Ajuste Arrendamiento Adopción NIIF Para el año 2011 la empresa reconocía el arriendo del establecimiento comercial, oficinas y bodegas como Arriendo Operativo; según la Sección 20 Arrendamientos de las Normas Internacionales de Información Financiera, cuando la empresa asume todos los riesgos inherentes al activo y existe una opción de compra, se reconoce como Arrendamiento Financiero; independientemente de lo que estipule el contrato. En los asientos para el año 2011 reconocemos al Pasivo por arrendamiento financiero y reconocemos al activo por separado tanto edificio como terreno. Ya que existe interés implícito procedemos a calcular a valor presente los flujos de efectivos y a reconocer los intereses mediante coste amortizado. Se estima que el valor razonable del edificio según patente municipal es de $42745,90 y del terreno es de 34842,67. La norma especifica que el registro sea el menor entre el coto y el valor razonable aplicando la normativa registramos al valor de costo. 101 AJUSTE CUENTA: GASTO FINANCIERO INTERES 2011 1 Pasivo por arrendamiento financiero DEBE 913,3 HABER Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF P/R Devengo Intereses año 2011 2 Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 219,19 Pasivo por Impuestos Diferidos P/R Registro de pasivo por impuesto a la renta interés tasa efectiva 2011 913,3 219,19 AJUSTE CUENTA: PRESTAMOS LARGO PLAZO PERIODO DE ADOPCION NIIF AÑO 2012 1 DEBE Gasto Interés HABER $ 827,00 Pasivo por arrendamiento financiero P/R Devengo Intereses año 2012 2 $ Pasivo por Impuestos Diferidos 190,21 Ingresos por Impuesto Diferido P/R Registro de pasivo por impuesto a la renta interés tasa efectiva 2012 827,00 190,21 Calculo Valor Presente Excel M (CUANTAS RENOVACIONES EN UN AÑO) PERIODO DE CAPITALIZACION 12 Mensual TASA 8,17% 102 NPE R VA (-) $ 10 (72.883,06) VF 78000 Tabla de amortización DEUDA COSTO INICIO DEL FINANCIERO AÑO PAGO AMORTIZACIÓN 31-dic-11 $ 72.883,06 $ 913,30 ($ 7.800,00) $ 65.996,36 31-dic-12 $ 65.996,36 31-dic-13 $ 59.023,36 $ $ 827,00 739,62 ($ 7.800,00) $ ($ 7.800,00) $ 59.023,36 51.962,98 31-dic-14 $ 51.962,98 $ 651,15 ($ 7.800,00) $ 44.814,13 31-dic-15 31-dic-16 31-dic-17 31-dic-18 31-dic-19 31-dic-20 $ $ $ $ $ $ 561,57 470,86 379,02 286,03 191,87 96,53 ($ 7.800,00) ($ 7.800,00) ($ 7.800,00) ($ 7.800,00) ($ 7.800,00) ($ 7.800,00) 37.575,69 30.246,55 22.825,57 15.311,60 7.703,47 0,00 $ $ $ $ $ $ 44.814,13 37.575,69 30.246,55 22.825,57 5.311,60 7.703,47 $ $ $ $ $ $ Reconocemos los intereses en el año 2011 y 2012 por los diez años que tiene como duración el contrato por Arrendamiento Financiero. La tasa de interés será la Tasa de Interés Efectiva. Reconocido el Activo procedemos a calcular la deprecación del edificio. El terreno al ser un activo de duración indefinida no se deprecia. 103 Vida útil Activo Fecha de adquisición Valor de origen Valor de Salvamento Edificio 01/01/2011 29153,22 2915,32 Terreno 01/01/2011 43.729,8 43.729,8 Total Transcurrida inicio Restan-te Ajuste por adopción NIIF depreciación 25 1,00 24,00 2099,03 0 0 0 27054,19 0 AJUSTE CUENTA: DEPRECIACIÓN ACUMULADA EDIFICIO AÑO 2011 1 Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF 2099,03 Depreciación Acumulada Edificio P/R Ajuste por Adopción NIIF 2 Activo por Impuesto a la Renta Diferido 461,79 Resultados Acumulados por Efectos Transición NIIF P/R Ajuste por Adopción NIIF Impuesto a la Renta diferido El ajuste por depreciación del año 2012 se detalla en el ajuste a a la cuenta Propiedad, Planta y Equipo. 104 Valor Neto 43.729,8 2099,03 461,79 5.7 Conversión estados de Resultados bajo las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pymes. Estados de Resultados “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” bajo NIIF año 2011-2012 AJUSTE NIIFAÑO DE TRANSICION 2011 CODIGO CUENTA SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011 4. INGRESOS 4.1 AJUSTE NIIFAÑO DE ADOPCION 2012 SALDOS NIIF AL 31 DE DICIEMBRE 2011 SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2012 $ 623.053,13 $ 623.053,13 $ 654.205,79 $ 654.205,79 Ventas $ $ 623.053,13 $ 654.205,79 $ 654.205,79 5. COSTO DE VENTAS $ 524.844,65 $ 524.844,65 $ 551.086,88 $ 551.086,88 5.1 Costo de Ventas $ 524.844,65 $ 551.086,88 $ 551.086,88 623.053,13 DEBE HABER DEBE HABER SALDOS NIIF AL 31 DE DICIEMBRE 2012 (=) Utilidad Bruta $ 98.208,48 $ 98.208,48 $ 103.118,90 $ 103.118,90 5.2 GASTOS DE VENTA Y ADMINISTRACION $ 93.613,48 $ 93.613,48 $ 84.532,78 $ 89.925,67 5.2.01 Sueldos y Salarios $ 45.107,31 $ 45.107,31 $ 47.362,68 $ 47.362,68 5.2.02 Beneficios Sociales $ 5.744,04 $ 5.744,04 $ 6.031,24 $ 6.031,24 5.2.03 Aporte a la seguridad social $ 6.529,94 $ 6.529,94 $ 6.856,44 $ 6.856,44 5.2.04 Mantenimiento y Reparaciones $ 6.632,31 $ 6.632,31 $ 6.963,93 $ 6.963,93 5.2.05 Combustible $ 1.673,98 $ 1.673,98 $ 1.757,68 $ 1.757,68 105 AJUSTE NIIFAÑO DE TRANSICION 2011 AJUSTE NIIFAÑO DE TRANSICION 2011 5.2.06 Suministros y Materiales $ 6.680,07 $ 6.680,07 $ 7.014,07 $ 7.014,07 5.2.07 Transporte $ 455,91 $ 455,91 $ 478,71 $ 478,71 5.2.08 Provisión cuentas Incobrables $ 254,07 $ 254,07 $ 266,77 $ 266,77 5.2.09 Comisiones $ 180,91 $ 180,91 $ 189,96 $ 189,96 5.2.10 Intereses Financieros $ 2.436,75 $ 2.436,75 $ 2.558,59 $ 3.819,40 5.2.11 Seguros $ 1.920,83 $ 1.920,83 $ 2.016,87 $ 2.016,87 5.2.12 Arriendo Bodega $ 7.800,00 $ 7.800,00 $ - $ - 5.2.13 Depreciación Propiedad, Planta y Equipo $ 5.306,07 $ 5.306,07 $ - $ 4.132,08 5.2.14 Servicios Básicos $ 454,02 $ 454,02 $ 476,72 $ 476,72 5.2.15 Otros gastos $ 2.437,27 $ 2.437,27 $ 2.559,13 $ 2.559,13 Utilidad del Ejercicio $ 4.595,00 $ 4.595,00 $ 18.586,12 $ 13.193,24 15% participación trabajadores $ 1.978,99 Utilidad antes de impuestos $ 11.214,25 Gasto (ingreso) por Impuesto a la Renta $ 1.240,36 $ $ 1.260,81 4.132,08 Gasto Impuesto a la Renta corriente Gasto Impuesto a la Renta diferido Ingreso por Impuesto a la renta diferido $ UTILIDAD 1.240,36 $ 1.240,36 $ 106 9.973,89 Balance de Situación Inicial “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” bajo NIIF año 2011-2012 AJUSTE NIIF SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2011 DEBE AJUSTE NIIF HABER SALDOS NIIF AL 31 DE DICIEMBRE 2011 SALDOS NEC AL 31 DE DICIEMBRE 2012 $ 346.779,88 $ 338.666,38 CODIGO 1. ACTIVO 1.1. ACTIVO CORRIENTE 1.1.1.1. DISPONBLE 1.1.1.1.01 Caja Chica 1.1.1.1.02 Banco de la Producción 1.1.1.1.03 Banco de Guayaquil 1.1.2. EXIGIBLE 1.1.2.1. CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES LOCALES 1.1.2.1.01 Still Muebles Cía. Ltda. 1.1.2.1.02 Confort Muebles Cía. Ltda. 1.1.2.1.03 G2G Cía. Ltda. 1.1.2.1.04 Ferretería Integral 1.1.2.1.05 Ferretería Lucsam 1.1.2.1.06 Ferretería El Choclo 1.1.2.1.07 Ferretería San Gabriel $ 270.186,40 $ 5.419,60 $ 5.419,60 $ 83,00 $ $ 4.514,30 $ $ DEBE HABER SALDOS NIIF AL 31 DE DICIEMBRE 2012 $ 335.484,69 $ 2.690,59 $ 2.690,59 83,00 $ 87,15 $ 87,15 $ 4.514,30 $ 1.740,02 $ 1.740,02 822,30 $ 822,30 $ $ 863,42 32.784,17 $ 28.563,27 $ 20.790,83 $ 7.063,40 $ 7.063,40 $ 7.416,57 $ 7.416,57 $ 4.764,23 $ 4.764,23 $ 5.002,44 $ 5.002,44 $ 4.220,90 $ - $ - $ 3.386,77 $ 3.386,77 $ 1.556,11 $ 1.556,11 $ 2.160,04 $ 2.160,04 $ 1.068,04 $ 1.068,04 $ 2.842,89 $ 2.842,89 $ 985,03 $ 985,03 $ 3.415,57 $ 3.415,57 $ 1.586,35 $ 4.220,90 107 $ 863,42 20.790,83 $ 1.586,35 AJUSTE NIIF AJUSTE NIIF 1.1.2.1.08 Otros Clientes 1.1.2.1.09 (-)Provisión Cuentas Incobrables 1.1.3. OTROS ACTIVOS CORRIENTES 1.1.3.1. IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO 1.1.3.1.01 Crédito Tributario IVA 1.1.3.1.02 Retenciones en la Fuente 1.1.3.1.03 Retenciones IVA 1.1.3.1.04 Activo Impuesto a la Renta por Impuesto Diferido 1.1.4. REALIZABLE 1.1.4.01 Inventario de Mercaderías 1.2. ACTIVO NO CORRIENTE 1.2.1. PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 1.2.1.01 Equipo de Computación y Software 1.2.1.02 (-) Depreciación Acumulada Equipo de Computación y Software 1.2.1.03 Maquinaria y Equipo 1.2.1.04 (-) Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo 1.2.1.05 1.2.1.06 Vehículo Toyota Hilux (-) Depreciación Acumulada Vehículo Toyota Hilux $ 5.492,19 $ 5.492,19 $ $ (561,82) $ (561,82) $ (589,91) $ (589,91) $ 9.347,20 $ 10.767,67 $ 4.235,03 $ 5.185,41 $ 8.515,61 $ 8.515,61 $ 1.941,39 $ 1.941,39 $ 745,21 $ 745,21 $ 782,47 $ 782,47 $ 86,38 $ 86,38 $ 90,70 1.420,47 $ 1.420,47 $ 201.560,43 $ 211.638,45 $ 211.638,45 $ 201.560,43 $ $ 211.638,45 201.685,79 $ 20.949,64 $ 56.739,07 $ 1.116,07 $ $ (1.022,96) $ 5.639,45 $ (2.020,80) $ 24.330,46 $ (12.976,25) $ 674,95 $ 6.488,12 108 $ 950,38 90,70 $ $ 409,12 $ 1.420,47 201.685,79 $ $ 3.766,20 $ $ $ 125,36 3.766,20 $ 2.370,85 211.638,45 $ 55.581,65 $ 51.449,58 1.116,07 $ 1.116,07 $ 1.116,07 $ (613,84) $ (587,69) $ 5.639,45 $ 5.639,45 $ .345,85) $ (975,72) $ 24.330,46 $ 24.330,46 $ (6.488,12) $ (8.434,56) $ 178,57 $ (766,27) $ 5.639,45 $ $ 300,77 1.946,44 $ (1.276,49) $ 24.330,46 $ (10.381,00) AJUSTE NIIF 1.2.1.07 1.2.1.08 Vehículo Chevrolet Spark (-) Depreciación Acumulada Vehículo Chevrolet Spark 1.2.1.09 Edificio 1.2.1.10 (-) Depreciación Acumulada Edificio 1.2.1.11 NO DEPRECIABLE 1.2.1.12 Terreno 2. PASIVO 2.1. 2.1.1. PASIVO CORRIENTE CUENTAS Y DOCUMENTO POR PAGAR PROVEEDORES LOCALES 2.1.1.01 Pinturas Unidas S.A. 2.1.1.02 Pinturas Cóndor S.A. 2.1.1.03 Pinturas Ecuatorianas S.A 2.1.1.04 Cedimportsa S.A 2.1.1.05 Promesa S.A. 2.1.1.06 Emdiquim Cia. Lda. 2.1.1.07 Otros Proveedores 2.1.2. PRESTAMOS BANCARIOS $ 8.209,77 $ (2.326,10) AJUSTE NIIF $ 8.209,77 $ 8.209,77 $ 1.163,05 $ (1.163,05) $ (1.819,83) $ 29.153,22 $ 29.153,22 $ 29.153,22 $ (2.099,03) $ (1.049,52) $ 43.729,83 $ 43.729,83 $ 43.729,83 $ $ 2.099,03 $ 43.729,83 $ 173.984,06 $ 236.009,36 $ 77.195,16 $ $ 23.566,17 $ 43.729,83 $ 656,78 $ 8.209,77 $ (2.476,61) $ $ 1.049,52 29.153,22 $ (2.099,03) $ $ 43.729,83 43.729,83 $ 226.751,42 $ 227.722,25 77.195,16 $ 86.085,03 $ $ 23.566,17 $ 29.774,59 $ 19.834,71 $ 19.834,71 $ 20.826,45 $ 20.826,45 $ 8.423,76 $ 8.423,76 $ 8.844,95 $ 8.844,95 $ 6.365,81 $ 6.365,81 $ $ 6.684,10 $ 9.342,72 $ 9.342,72 $ 9.809,86 $ 9.809,86 $ 5.372,76 $ 5.372,76 $ 5.641,40 $ 5.641,40 $ 4.289,23 $ 4.289,23 $ 4.503,69 $ 4.503,69 $ 21.808,33 $ 21.808,33 $ 22.898,75 $ 109 6.684,10 86.085,03 29.774,59 22.898,75 AJUSTE NIIF 2.1.2.01 Préstamo Banco de la Producción 2.1.2.02 Préstamo Banco del Pichincha 2.1.3. OBLIGACIONES SOCIALES 2.1.3.01 15% Utilidades Trabajadores por Pagar 2.1.3.02 Sueldos por Pagar 2.1.3.03 Horas extras 2.1.3.04 Fondos de Reserva 2.1.3.05 Decimo Tercero por Pagar 2.1.3.06 Decimo Cuarto por Pagar 2.1.4. OBLIGACIONES IESS 2.1.4.01 Aporte al IESS 2.1.4.02 Fondos de Reserva 2.1.4.03 Prestamos Quirografarios 2.1.5. OBLIGACIONES FISCALES 2.1.5.01 Retenciones en la Fuente por Pagar 2.1.5.02 Retenciones IVA por Pagar 2.1.5.03 2.1.5.04 Impuesto a la Renta Anticipo por Pagar Pasivo Impuesto a la Renta por Impuesto Diferido 2.2. PASIVO LARGO PLAZO AJUSTE NIIF $ 9.347,12 $ 9.347,12 $ 9.814,48 $ 9.814,48 $ 12.461,21 $ 12.461,21 $ 13.084,27 $ 13.084,27 $ 12.477,02 $ 12.477,02 $ 13.100,87 $ 689,25 $ 689,25 $ 723,71 $ 723,71 $ 5.639,45 $ 5.639,45 $ 5.921,42 $ 5.921,42 $ 534,64 $ 534,64 $ 561,37 $ 561,37 $ 2.764,10 $ 2.764,10 $ 2.902,31 $ 2.902,31 $ 1.563,89 $ 1.563,89 $ 1.642,08 $ 1.642,08 $ 1.285,69 $ 1.285,69 $ 1.349,97 $ 1.349,97 $ 2.384,25 $ 2.384,25 $ 2.570,56 $ 2.570,56 $ 1.289,45 $ 1.289,45 $ 1.353,92 $ 1.353,92 $ 362,90 $ 362,90 $ 448,15 $ 448,15 $ 731,90 $ 731,90 $ 768,50 $ 768,50 $ 5.919,30 $ 12.106,56 $ 12.402,53 $ 693,41 $ 693,41 $ 728,08 $ 728,08 $ 264,90 $ 264,90 $ 278,15 $ 278,15 $ 4.960,99 $ 4.960,99 $ 5.209,04 $ 5.209,04 $ 6.187,26 $ 6.187,26 $ 5.897,28 $ 110.038,03 $ 89.693,68 $ 90.954,49 $ $ 6.187,26 54.200,00 110 $ $ $ 289,99 13.100,87 12.112,54 AJUSTE NIIF AJUSTE NIIF 2.2.1 Prestamos Ramiro Iglesias (Accionista) 2.2.2 Arrendamiento Financiero Edificio 3. PATRIMONIO 3.1. CAPITAL 3.1.1. ACCIONISTAS 3.1.1.01 Brenda Marín 3.1.1.02 Ramiro Iglesias 3.2. RESERVAS 3.2.1. RESERVAS 3.2.1.01 Reserva Legal 3.2.1.02 Reserva Facultativa 3.2.1.03 Reserva Estatutaria 3.3. RESULTADOS 3.3.1. RESULTADOS DEL EJERCICIO 3.3.1.01 Resultados Acumulados Resultados Acumulados Efecto Adopción NIIF 3.3.1.0 TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO + PATRIMONIO $ 54.200,00 $ 531,73 $ 16.513,30 $ 72.883,10 $ 53.668,27 $ 41.123,92 $ 56.369,76 $ 48.569,76 $ 111.914,96 $ 433,81 $ 41.557,73 $ 827,00 $ 49.396,76 $ 96.202,34 $ 110.770,52 $ 68.590,66 $ 68.590,66 $ 68.590,66 $ 68.590,66 $ 50.000,00 50.000,00 $ 50.000,00 $ 50.000,00 $ 18.590,66 $ 18.590,66 $ $ 18.590,66 $ 22.888,78 $ 22.888,78 $ $ 24.033,22 $ 14.783,00 $ 14.783,00 $ 15.522,15 $ 15.522,15 $ 6.381,88 $ 6.381,88 $ 6.700,97 $ 6.700,97 $ 1.723,90 $ 1.723,90 $ 1.810,10 $ 1.810,10 $ 4.722,90 $ 19.291,08 $ 19.291,08 $ 15.138,56 $ 4.722,90 $ 4.722,90 $ 4.722,90 $ 570,38 $ 14.568,18 $ 14.568,18 $ 14.568,18 $ 110.770,52 $ 111.914,96 $ $ 96.202,34 $ 270.186,40 12.632,56 $ 27.200,74 $ 346.779,88 111 $ 107.762,44 18.590,66 24.033,22 $ 338.666,38 $ 4.152,52 $ 107.762,44 $ 335.484,69 5.8 Conciliación Tributaria La Conciliación Tributaria puede ser definida como un instrumento determinador del Impuesto a la Renta, mediante el uso de un cálculo aritmético de ajustes a la utilidad líquida para estimar la utilidad gravable. Grafico N° 3 de Conciliación Tributaria Fuente: SRI (2012) Elaboración: Autora tesis La conciliación tributaria nace de las diferencias que existen entre el resultado contable y el resultado fiscal, cabe recalcar que esta conciliación se la realiza al momento de realizar la declaración al impuesto a la renta. 112 5.8.1 Calculo Resultado Contable El resultado contable es la diferencia de ingresos y gastos reconocidos en la contabilidad. 5.8.2 Calculo Resultado Fiscal El resultado fiscal se obtiene mediante una serie de ajustes que establece la ley de régimen tributario interno, para calcular la base imponible del Impuesto a la Renta. 5.8.3 Calculo de Diferencias Esta ecuación nos permite determinar cuando existen diferencias permanentes las mismas que aparecen cuando existen gastos no deducibles o ingresos exentos, mientras que las diferencias temporarias hacen referencia a ingresos o gastos que tienen valoración o diferente lo contabilización y la legalización fiscal. 5.8.4 Impuestos diferidos Son aquellos que se generan por ciertas partidas que se reconocen en distintos periodos en la determinación de la utilidad contable y fiscal. 113 5.8.5 Activo o Pasivo por Impuesto Diferido Se reconoce un impuesto diferido activo o pasivo por el efecto de impuestos futuro sobre diferencias temporales y pérdidas fiscales que se pueden deducir en el futuro. Grafico N° 4 de Activo por Impuesto Diferido Fuente: Superintendencia de Compañías. (2012) Elaboración: Autora tesis 5.8.6 Diferencias temporales Una diferencia temporaria es una diferencia entre el valor contable de un activo o pasivo y su base imponible. Las diferencias temporarias se producen cuando la base fiscal de un elemento del balance (un activo o pasivo exigible) no coincide, en un momento dado, con el valor contable de ese elemento (llamado también importe en libros). 114 Las diferencias temporarias pueden ser: – Imponibles (gravables), y – deducibles. Según den lugar a un mayor o menor pago de impuestos en el futuro, respectivamente. Grafico N° 5 Diferencias Temporarias Fuente: Superintendencia de Compañías. (2012) Elaboración: Autora tesis El mayor o menor pago de impuestos en el futuro debido a la existencia de una diferencia temporaria se reconocerá, respectivamente, como: – un pasivo por impuesto diferido, o – un activo por impuesto diferido 115 Grafico N° 6 Pasivo por Impuesto Diferido Fuente: Superintendencia de Compañías. (2012) Elaboración: Autora tesis 5.8.7 Diferencias Permanentes Surgen por diferencias que no se compensan en el Tiempo, estas no dan origen a Activos ni Pasivos por Impuesto Diferido. 5.9 Análisis Financiero Los estados financieros que se analizaron y compararon en Colorearte Pinturas Cía. Ltda. de manera cuantitativa y cualitativa son: Estado de Situación Financiera 2011, 2012 ajustados a las Normas Internacionales de Contabilidad y un proyectado del 2013 para efectos de estudio Estados de Resultados 2011, 2012 ajustados a las Normas Internacionales de Contabilidad y un proyectado del 2013 para efecto de estudio. 116 BALANCE GENERAL (VERTICAL) VALORES PORCENTAJES CRECIMIENTO CUENTAS 2011 2012 2013 2011 2012 2013 ´2/1 ´3/2 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE DISPONBLE 5419,6 2690,59 2764,4 1,56% 0,78% 0,80% -50,35% 2,74% 83 87,15 36,89 0,02% 0,03% 0,01% 5,00% -57,67% 4514,3 1740,02 4240,82 -61,46% 143,72% 822,3 863,42 841,68 0,24% 0,25% 0,24% 5,00% -2,52% CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR CLIENTES LOCALES 28563,27 20790,83 21776,65 8,24% 6,00% 6,28% -2,4 0,38 Still Muebles Cía. Ltda. 7063,4 7416,57 7501,9 2,04% 2,14% 2,16% 5,00% 1,15% 4764,23 5002,44 5169,49 1,37% 1,44% 1,49% 5,00% 3,34% 0 0 0 Ferretería Integral 3386,77 1556,11 1646,23 0,98% 0,45% 0,47% -54,05% 5,79% Ferretería Lucsam 2160,04 1068,04 1148,4 0,62% 0,31% 0,33% -50,55% 7,52% Ferretería El Choclo 2842,89 985,03 1063,73 0,82% 0,28% 0,31% -65,35% 7,99% Ferretería San Gabriel 3415,57 1586,35 1677,08 0,98% 0,46% 0,48% -53,56% 5,72% Otros Clientes 5492,19 3766,2 4141,52 1,58% 1,09% 1,19% -31,43% 9,97% (-)Provisión Cuentas Incobrables -561,82 -589,91 -571,71 -0,16% -0,17% -0,16% 5,00% -3,09% 10767,67 5185,41 6261,12 3,11% 1,50% 1,81% -0,30% 113,65% 8515,61 1941,39 2520,22 2,46% 0,56% 0,73% -77,20% 29,82% 745,21 782,47 1098,12 0,21% 0,23% 0,32% 5,00% 40,34% 86,38 90,7 124,51 0,02% 0,03% 0,04% 5,00% 37,28% 1420,47 2370,85 2518,27 0,41% 0,68% 0,73% 66,91% 6,22% REALIZABLE 201560,43 211638,45 220871,22 58,12% 61,03% 63,69% 5,00% 4,36% Inventario de Mercaderías 201560,43 211638,45 220871,22 58,12% 61,03% 63,69% 5,00% 4,36% Caja Chica Banco de la Producción Banco de Guayaquil 1,06% EXIGIBLE Confort Muebles Cía. Ltda. G2G Cía. Ltda. 6,94% OTROS ACTIVOS CORRIENTES IMPUESTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Crédito Tributario IVA Retenciones en la Fuente Retenciones IVA Activo Impuesto a la Renta por Impuesto Diferido 117 2,17% 61,89% VALORES PORCENTAJES CRECIMIENTO CUENTAS 2011 2012 2013 2011 2012 2013 ´2/1 ´3/2 ACTIVO NO CORRIENTE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 15,20% 56739,07 51449,58 47538,18 16,36% 14,84% 13,71% Equipo de Computación y Software 1116,07 1116,07 1116,07 0,32% 0,32% 0,32% 0,00% 0,00% (-) Depreciación Acumulada Equipo de Computación y Software -613,84 -766,27 -859,59 -0,18% -0,22% -0,25% 24,83% 12,18% Maquinaria y Equipo 5639,45 5639,45 5639,45 1,63% 1,63% 1,63% 0,00% 0,00% (-) Depreciación Acumulada Maquinaria y Equipo -1345,85 -1276,49 -1402,02 -0,39% -0,37% -0,40% -5,15% 9,83% Vehículo Toyota Hilux 24330,46 24330,46 24895,07 7,02% 7,02% 7,18% 0,00% 2,32% (-) Depreciación Acumulada Vehiculo Toyota Hilux -6488,12 -10381 -12588,62 -1,87% -2,99% -3,63% 60,00% 21,27% 8209,77 8209,77 8209,77 2,37% 2,37% 2,37% 0,00% 0,00% (-) Depreciación Acumulada Vehículo Chevrolet Spark -1163,05 -2476,61 -4526,15 -0,34% -0,71% -1,31% 112,94% 82,76% Edificio 29153,22 29153,22 29153,22 8,41% 8,41% 8,41% 0,00% 0,00% (-) Depreciación Acumulada Edificio -2099,03 -2099,03 -2099,03 -0,61% -0,61% -0,61% 0,00% 0,00% NO DEPRECIABLE 43729,83 43729,83 43729,83 12,61% 12,61% 12,61% 0,00% 0,00% Terreno 43729,83 43729,83 43729,83 12,61% 12,61% 12,61% 0,00% 0,00% 346779,88 335484,69 342194,38 100% 100% 100% -3,26% 2,00% 100% CUENTAS Y DOCUMENTO POR PAGAR PROVEEDORES LOCALES 77195,16 86085,03 77595,16 32,71% 36,48% 32,88% 11,52% -9,86% 34,31% Pinturas Unidas S.A. 23566,17 29774,59 23966,17 9,99% 12,62% 10,15% 26,34% -19,51% Pinturas Cóndor S.A. 19834,71 20826,45 20234,71 8,40% 8,82% 8,57% 5,00% -2,84% Pinturas Ecuatorianas S.A 8423,76 8844,95 8823,76 3,57% 3,75% 3,74% 5,00% -0,24% Cedimportsa S.A 6365,81 6684,1 6765,81 2,70% 2,83% 2,87% 5,00% 1,22% Promesa S.A. 9342,72 9809,86 9742,72 3,96% 4,16% 4,13% 5,00% -0,68% Emdiquim Cía. Lda. 5372,76 5641,4 5772,76 2,28% 2,39% 2,45% 5,00% 2,33% Otros Proveedores 4289,23 4503,69 4689,23 1,82% 1,91% 1,99% 5,00% 4,12% Vehículo Chevrolet Spark TOTAL ACTIVOS 12,81% PASIVO PASIVO CORRIENTE 118 VALORES PORCENTAJES CRECIMIENTO CUENTAS 2011 PRESTAMOS BANCARIOS 2012 2013 2011 2012 2013 ´2/1 ´3/2 21808,33 22898,75 22208,33 9,24% 9,70% 9,41% 5,00% -3,02% Préstamo Banco de la Producción 9347,12 9814,48 9747,12 3,96% 4,16% 4,13% 5,00% -0,69% Préstamo Mutualista Pichincha 12461,21 13084,27 12861,21 5,28% 5,54% 5,45% 5,00% -1,70% OBLIGACIONES SOCIALES 12477,02 13100,87 12877,02 5,29% 5,55% 5,46% 5,00% -1,71% 689,25 723,71 1089,25 0,29% 0,31% 0,46% 5,00% 50,51% 5639,45 5921,42 6039,45 2,39% 2,51% 2,56% 5,00% 1,99% Horas extras 534,64 561,37 934,64 0,23% 0,24% 0,40% 5,00% 66,49% Fondos de Reserva 2764,1 2902,31 3164,1 1,17% 1,23% 1,34% 5,00% 9,02% Decimo Tercero por Pagar 1563,89 1642,08 1963,89 0,66% 0,70% 0,83% 5,00% 19,60% Decimo Cuarto por Pagar 1285,69 1349,97 1685,69 0,54% 0,57% 0,71% 5,00% 24,87% OBLIGACIONES IESS 2384,25 2570,56 2784,25 1,01% 1,09% 1,18% 7,81% 8,31% Aporte al IESS 1289,45 1353,92 1689,45 0,55% 0,57% 0,72% 5,00% 24,78% Fondos de Reserva 362,9 448,15 762,9 0,15% 0,19% 0,32% 23,49% 70,24% Préstamos Quirografarios 731,9 768,5 1131,9 0,31% 0,33% 0,48% 5,00% 47,29% 12106,56 12112,54 12506,56 5,13% 5,13% 5,30% 0,05% 3,25% 693,41 728,08 1093,41 0,29% 0,31% 0,46% 5,00% 50,18% 264,9 278,15 664,9 0,11% 0,12% 0,28% 5,00% 139,05% Impuesto a la Renta Anticipo por Pagar 4960,99 5209,04 5360,99 2,10% 2,21% 2,27% 5,00% 2,92% Pasivo Impuesto a la Renta por Impuesto Diferido 6187,26 5897,28 6587,26 2,62% 2,50% 2,79% -4,69% 11,70% PASIVO LARGO PLAZO 110038,03 90954,49 110438,03 46,62% 38,54% 46,79% -17,34% 21,42% Prestamos Ramiro Iglesias (Accionista) 53668,27 41557,73 54068,27 22,74% 17,61% 22,91% -22,57% 30,10% Arrendamiento Financiero Edificio 56369,76 49396,76 56769,76 23,88% 20,93% 24,05% -12,37% 14,93% 236009,36 227722,25 238409,36 100,00% 100,00% 100,00% -3,51% 4,69% 15% Utilidades Trabajadores por Pagar Sueldos por Pagar OBLIGACIONES FISCALES Retenciones en la Fuente por Pagar Retenciones IVA por Pagar PASIVO CAPITAL 119 9,53% 5,48% 1,10% 5,23% 44,35% 100% VALORES PORCENTAJES CRECIMIENTO CUENTAS 2011 2012 2013 2011 2012 2013 ´2/1 ´3/2 ACCIONISTAS Brenda Marín 50000 50000 50000 45,14% 46,40% 45,53% 0,00% 0,00% 45,68% 18590,66 18590,66 18590,66 16,78% 17,25% 16,93% 0,00% 0,00% 16,99% 14783 15522,15 16022,15 13,35% 14,40% 14,59% 5,00% 3,22% 14,11% Reserva Facultativa 6381,88 6700,97 7200,97 5,76% 6,22% 6,56% 5,00% 7,46% 6,18% Reserva Estatutaria 1723,9 1810,1 2310,1 1,56% 1,68% 2,10% 5,00% 27,62% 1,78% Resultados Acumulados 4722,9 570,38 1134,38 4,26% 0,53% 1,03% -87,92% 98,88% 1,96% Resultados Acumulados Efecto Adopción NIIF 14568,18 14568,18 14568,18 13,15% 13,52% 13,26% 0,00% 0,00% 13,31% 110770,52 107762,44 109826,44 100% 100% 100% -2,72% Ramiro Iglesias RESERVAS RESERVAS Reserva Legal RESULTADOS RESULTADOS DEL EJERCICIO PATRIMONIO 1,92% 100,00% 5.9.1 Análisis vertical y horizontal del balance general El Activo Corriente refleja un decrecimiento para el año 2012 y las cuentas por pagar indican un crecimiento de un 32% para el 2011 un 36% para el 2012 y un 33% para el 2013; lo que refleja que el efectivo se redujo y la empresa disminuyo su flujo de efectivo. La cartera en vista de afrontar una pérdida por un cliente tomo medidas para frenar créditos a ciertos clientes, mejorar los cobros y gracias al ajuste por Adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, se refleja como la cartera de clientes para el año 2012 a un promedio del 50%. El activo de Colorearte Pinturas Cía. Ltda. se centra más en la cuenta del inventario de mercaderías al ser un frente del 58% para el 2011 un 61% 2012 y un 63% para el 2013 en consideración al total del activo; esta cuenta incluye netamente el inventario de mercadería destinado a la comercialización tanto en punto de venta como para despachos vía terrestre. 120 La cuenta de Propiedad, Planta y Equipo no ha incrementado, es decir l empresa no ha adquirido bienes en estos años y la depreciación se mantiene en porcentajes disminuidos debido a la corrección de los procedimientos contables para la depreciación. Los préstamos a largo plazo para el año 2011 fue de 46%, 2012 disminuyo al 38% y para el 2013 casi llego al 47% con relación al pasivo total, esto nos indica que la empresa aproximadamente el 44% de su pasivo lo paga a largo plazo. Por la adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera se creó la cuenta de Resultados Acumulados por Adopción NIIF para el año 2011; cuenta que no tendrá movimientos futuros al ser una cuenta de ajuste, motivo por el cual no existe variación alguna en la misma. 5.9.2 Análisis vertical y horizontal del estado de resultados El año 2012 es el año donde mas ventas se obtuvo y su utilidad fue mayor. El costo de venta no varió manteniéndose en 84% el 2011, 84% para el 2012 y el 2013 en un 85%. El gasto administrativo más representativo es el gasto por sueldos y salarios, seguido por beneficios sociales. Cabe destacar que la cuenta por arrendamiento no existió movimiento a partir del año 2012 debido a que la cuenta es parte de un Arrendamiento Financiero aplicando la Normativa Internacional. 5.9.3 Análisis de índices financieros 5.9.3.1. Índices de liquidez El índice de liquidez obtiene como resultado que la empresa puede cubrir las obligaciones adquiridas en un 1,96%. Las cuentas por pagar a corto plazo a proveedores las puede cubrir con facilidad. 121 Se puede deducir que por cada dólar de cuenta por pagar tiene 1,96 dólares para cubrir la deuda. RAZON CIRCULANTE = ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE RAZON CIRCULANTE = 246310,97 125.971,32 RAZON CIRCULANTE = 1,96 Además la empresa puede atender sus operaciones diarias acorde a lo que nos indican la razón circulante y el capital de trabajo como se demuestra a continuación: CAPITAL DE TRABAJO= ACTIVO CORRIENTE - PASIVO CORRIENTE CAPITAL DE TRABAJO= 246310,97 -125.971,32 CAPITAL DE TRABAJO= 120.339,65 La empresa cuenta con 120.339,65 dólares; recursos que posee para realizar sus actividades económicas. 5.9.3.2. Índices de endeudamiento INDICE DE ENDEUDAMIENTO= PASIVO TOTAL ACTIVO TOTAL INDICE DE ENDEUDAMIENTO= 236009,36 346779,88 INDICE DE ENDEUDAMIENTO= 68% 122 Este índice muestra que los acreedores tienen una participación del 68% del activo de la empresa. La empresa mantiene deudas con proveedores y a largo plazo con accionistas. No se consideraría que existiera riesgo para la empresa. 5.9.3.2.1 Índice de Apalancamiento APALANCAMIENTO= PASIVO TOTAL PATRIMONIO APALANCAMIENTO= 23600.36 110770,52 APALANCAMIENTO= 21,31% El índice de apalancamiento o indicador de Leverage, muestra la participación de terceros en el capital de la empresa; es decir compara el financiamiento originado por tercero con los recursos de los accionistas, socios o dueños, para establecer cuál de las dos partes corre mayor riesgo. Las utilidades son positivas por lo que demuestra que los activos financiados producen una rentabilidad del 21,31%. Para maximizar las utilidades la gerencia ha optado por el endeudamiento por lo que existe riesgo para los acreedores. 5.9.3.3. Índices de rentabilidad Según los índices de rentabilidad la empresa ha obtenido beneficios sobre la inversión que ha realizado. Lo que evidencia utilidades en tres años consecutivos. Por cada dólar de un activo la empresa obtienen un beneficio económico de 1,33 USD y por cada dólar de patrimonio la empresa obtiene un beneficio de 4,15 USD. 123 5.9.3.3.1 Índice de Rentabilidad ROA ROA= UTILIDADES NETAS ACTIVOS TOTALES ROA= 4595,00 346779,88 ROA= 1,33% Nos da un ROA de 1,33%, es decir, la empresa tiene una rentabilidad del 1,33% con respecto a los activos que posee. O, en otras palabras, la empresa utiliza el 1,33% del total de sus activos en la generación de utilidades. 5.9.3.3.2 Índice de rentabilidad ROE ROE= UTILIDAD NETAS PATRIMONIO ROE= 4595,00 110770,52 ROE= 4,15% Nos da un ROE de 4,15%, es decir, la empresa tiene una rentabilidad del 4,15% con respecto al patrimonio que posee. Es decir, la empresa utiliza el 4,15% de su patrimonio en la generación de utilidades. 124 CAPITULO VI 6. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 6.1 Conclusiones La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera permiten que la información Financiera de la empresa sea clara, razonable y confiable para la gerencia, cuya utilidad adicionalmente se ve reflejada en una información oportuna para los entes gubernamentales. La evolución de la presentación de la información financiera, toma en consideración la realidad económica y el movimiento del giro del negocio, mediante asientos contables que se los presenta de acuerdo al ajuste de cada transacción contable, bajo los parámetros de la Normativa Internacional de Información Financiera. Las Políticas contables de la empresa son un eje potencial en el tratamiento contable de la información, el resultado de las mismas apegada a la Normativa Internacional reflejara información contable trasparente para la toma de decisiones. Los activos de la empresa están valorados a un valor razonable en libros, lo que permite identificar el valor real de cada cuenta y determinar su valor futuro de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. La adopción de las Normas Internacionales de contabilidad fueron preparadas especialmente para las empresas que cotizan en el mercado de valores; para las pequeñas y medianas empresas no reflejará un mayor impacto, sin embargo en el futuro como parte de su capitalización se va establecer la negociación de títulos valores para empresas pequeñas. 125 La Contabilidad Tradicional que daba énfasis a aspectos tributarios es reemplazada por una Contabilidad Financiera donde refleja la esencia económica de la empresa, cuyo fin es obtener información dinámica dentro del accionar de la empresa, esto va a permitir transparentar las cuentas de acuerdo a los preceptos internacionales. De la empresa investigada se destaca el ajuste de acuerdo a la Normativa Internacional tomando en consideración la siguientes cuentas: que fueron materia de estudio, y que en numeramos a continuación: i) Cuentas por Cobrar ii) Cuentas por Pagar iii) Arrendamientos Financieros iv) Inventario v) Propiedad, Planta y Equipo 6.2 Recomendaciones Se recomienda a la empresa estudiada “Colorearte Cía. Ltda.” presentar los estados financieros ajustados bajo la Normativa Internacional de Información Financiera al ente de control, adicionalmente es oportuno que la gerencia revise los mismos para la toma de decisiones con el fin de formalizar el alcance de la misma y transparentar la información financiera bajo preceptos requeridos. Realizar los cambios (ajustes de las Normas Internacionales de Información financiera) necesarios en los procesos contables verificando que los mismos se encuentren basados en la Normativa Internacional con el fin de que el sistema contable de la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.” al ser una herramienta de proceso de la información, refleje Estados Financieros Transparentes. 126 Se debe realizar el cambio de las políticas contables de la empresa en estudio, dando énfasis a las políticas que establecen directrices de las cuentas que en esta Tesis han sido ajustadas con fines de Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Contabilidad. Para los cálculos tanto de valor razonable y de depreciación en el Ítem del activo fijo depreciable de la empresa en estudio, se debe sustentar la información mediante facturas de compras (Maquinaria, Equipo de Computo, Vehículo, Muebles y Enceres y oros.), otros documentos importantes son las patentes municipales y contrato de Arrendamiento Financiero, así mismo se debe utilizar las hojas de cálculo prediseñadas como método de ayuda extracontable para la obtención de cálculos exactos. La contabilidad es una ciencia y un arte que va evolucionando a lo largo del tiempo, por eso, es necesario capacitar constantemente al personal de las áreas: contable, administrativa y financiera para estar a la vanguardia de los cambios propuestos por los organismos de control en relación a la Normativa Internacional Contable y como producto de aquello preparar Estados Financieros razonables que facilite la toma de decisiones acertadas para la empresa. Los ajustes preparados en este estudio para la empresa “Colorearte Pinturas Cía. Ltda.”, han sido los siguientes: i) Cuentas por Cobrar, ii) Cuentas por Pagar, iii) Propiedad, Planta y Equipo, iv) Inventario y v) Arrendamiento Financiero, de lo que se deduce que pueden presentarse al directorio de la institución para su aplicación, habida cuenta previa la presentación de la información contable bajo las Normativa Internacional a los organismos de control. Finalmente, se recomienda la aplicación de la Normativa Internacional en la empresa en estudio para su aproximación en los años futuros, de esta manera la empresa cumplirá los requisitos establecidos por ley en materia de aplicación de la normativa, lo cual será muy beneficioso por que podrá registrar sus dividendos en el Mercado de Valores. 127 BILIOGRAFIA Hansen – Holm & Co. (2009). Manual para Implementar las Normas Internacionales de Información Financiera. Dist. Textos del Pacífico. Guayaquil: Ecuador. IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 1. Londres, Reino Unido. IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 2. Londres, Reino Unido. IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 12. Londres, Reino Unido. IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 16. Londres, Reino Unido. IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 17. Londres, Reino Unido. IFRS. (2014) Norma Internacional de Contabilidad 17. Londres, Reino Unido. IASB (2009) Sección 11 Instrumentos Financieros Básicos de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades. Londres, Reino Unido. IASB (2009) Sección 13 Inventarios de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades. Londres, Reino Unido. IASB (2009) Sección 17 Propiedad, Planta y Equipo de las Normas Internacionales de Información Financiera para las Pequeñas y Medianas Entidades. Londres, Reino Unido. 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