FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRACIÓN ESCUELA DE ADMINISTRACION CONTABILIDAD DE LA HACIENDA PÚBLICA. 1ra. Parte MATERIAL DE APOYO. Cra. Laura Cayón Cr. Fernando Pasadores Cra. Marta Abilleira AÑO 2012. 1 PROGRAMA DE LA ASIGNATURA “Contabilidad de la Hacienda Pública” PARTE I. CONCEPTO DE GESTIÓN FINANCIERA PUBLICA 1. La gestión financiera pública. 2. Relación de la GFP con otras disciplinas PARTE II. EL SECTOR PÚBLICO. 1. El sector público. 2. La hacienda pública. Concepto y características. 2.1. Concepto de Hacienda Pública 2.2. Características de la hacienda pública y sus diferencias con la privada. 3. El sector público en Uruguay 3.1. Organización Administrativa 3.2. Diferentes tipos de autonomías que poseen los Organismos del Estado 3.3. El ordenamiento jurídico aplicable. PARTE III LA GESTIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA DE LOS ORGANISMOS DEL PRESUPUESTO NACIONAL CAPÍTULO 1 PLANIFICACIÓN Y PRESUPUESTO. 1. Planificación y presupuesto. Conceptos. 1.1. Concepto de planificación. 1.2. Diferentes tipos de planificación. 1.3. Concepto de presupuesto 1.4. El presupuesto público. Distintos enfoques. 1.4.1. El presupuesto tradicional. Enfoques contable y jurídico. 1.4.2. El presupuesto moderno. Enfoques político y económico. 1.4.3. El proceso administrativo del presupuesto 1.5. Los presupuestos en nuestra legislación 1.5.1. Introducción 1.5.2. Tipos de presupuesto en nuestras normas según su trámite de formulación y aprobación 1.5.3. Organismos que intervienen en la formulación del presupuesto 2. Los principios presupuestales 2.1. Concepto y enumeración 2.2. Principios sustanciales 2.3. Principios Formales 3. Las técnicas presupuestarias 3.1. Introducción 3.2. El Presupuesto por Programas y la planificación estratégica. 2 4. La estructura del presupuesto. Las clasificaciones presupuestales 4.1. Significado e importancia. 4.2. Requisitos que deben cumplir las clasificaciones presupuestales 4.3. Tipos de clasificaciones existentes y su evolución de acuerdo a la evolución del concepto de presupuesto 4.3.1. Clasificaciones tradicionales o de legalidad 4.3.2. Clasificaciones modernas o de gestión 4.4. Las clasificaciones presupuestales en el Uruguay 4.4.1. Evolución histórica 4.4.2. Trato diferente para gastos y para recursos 4.4.3. Tipos de clasificaciones vigentes a la fecha 5. El crédito o asignación presupuestal 5.1. Concepto 5.2. Tipos de créditos existentes 5.3. El crédito presupuestal en nuestras normas jurídicas 5.3.1. Introducción 5.3.2. Concepto de crédito para nuestras normas jurídicas y su apertura 5.3.3. Limitaciones del crédito presupuestal de funcionamiento y excepciones a las mismas 5.3.4. Otras posibles modificaciones del crédito presupuestal de funcionamiento 6. Las modalidades de confección y contabilización del presupuesto en cuanto a la etapa de gastos e ingresos a considerar 6.1. Introducción 6.2. Período presupuestal. 6.3. Etapas en el proceso del recurso 6.4. Etapas del proceso del gasto 6.4.1. Compromiso 6.4.2. Obligación o Gasto Devengado 6.4.3. Pago 6.4.4. Consumo 6.5. Sistemas de presupuestación y contabilización según la etapa que se considere 6.5.2. Sistema de presupuesto de caja y contabilidad de gestión o Sistema de caja 6.5.3. Sistema de presupuesto de competencia o jurídico y contabilidad de ejercicio o Sistema de competencia 6.5.4. Sistema de presupuesto y contabilidad de lo devengado 6.5.5. Ventajas e inconvenientes de cada sistema 6.6. Sistema adoptado por nuestra legislación 6. 6.1. En cuanto a recursos el sistema es de Caja. 6.6.2. En lo que respecta a gastos, el sistema es de lo devengado tanto para gastos de funcionamiento como de inversión 6.6.3. El concepto de “gasto” en el presupuesto según el régimen legal uruguayo 6.6.4. Los conceptos de imputación definitiva y resultado del ejercicio 6.6.5. Efectos del cierre del ejercicio 7. Las inversiones en el presupuesto 7.1. Introducción 7.2. Conceptos básicos 7.3. Limitaciones del crédito presupuestal de inversiones 7.4. Modificaciones posibles del crédito presupuestal de inversiones o ajustes de precios 3 CAPÍTULO 2 EL DESARROLLO DE LA GESTION Los gastos del Estado. 1. El proceso del gasto público 1.1. Punto de partida del proceso del gasto 1.2. Las etapas del proceso del gasto 1.3. Pasos en detalle de un proceso de contratación de bienes o servicios no personales 2. La contratación y administración de bienes y servicios no personales 2.1. Introducción 2.2. Los principios que regulan las contrataciones del Estado en las normas vigentes. 2.3. La licitación pública. 2.3.1. Definición 2.3.2. La licitación pública 2.3.3. Pliegos de condiciones 2.3.4. Publicidad 2.3.5. Oferentes o licitantes 2.3.6. Garantías a presentar por los oferentes 2.3.7. Ofertas 2.3.8. Acto de apertura 2.3.9. Estudio de ofertas 2.3.10. Adjudicación 2.4. Otros procedimientos de contratación 2.5. Modificaciones posibles posteriores a la adjudicación de una contratación 2.5.1. Impugnación 2.5.2. Aumentos o disminución de contrato 2.5.3. Cesión de contrato 2.6. Casos especiales de contratación según el objeto 2.6.1. Introducción 2.6.2. Inmuebles 2.6.3. Bienes muebles 2.6.4. Obras públicas 2.7. La Agencia de Compras y Contrataciones del Estado 2.9. La administración de los bienes del Estado 2.9.1. Concepto de patrimonio del Estado 2.9.2. La gestión de los bienes 2.9.3. El inventario de bienes 2.9.4. La responsabilidad en materia de bienes Las fuentes de financiamiento del Estado y su administración 1. Las fuentes de financiamiento del Estado 1.1. Introducción 1.2. Clasificación de las fuentes de financiamiento desde diversos puntos de vista 1.3. Tipos de recursos que maneja el Estado uruguayo según las normas. 2. La administración de los fondos y valores del Estado 2.1. Introducción 2.2. Estructura de financiamiento de los diferentes organismos del Estado uruguayo 2.3. Concepto de Tesoro Nacional 2.4. Destino de los recursos 2.5. Ciclo financiero de los fondos en los Organismos del Presupuesto Nacional 2.6. Fondos Permanentes y Cajas Chicas 2.7. Documentación que se maneja en el movimiento de fondos 2.8. Oficinas o agentes que manejan fondos. 4 El control y evaluación de gestión Las rendiciones de cuentas 1. 2. 3. Introducción Las rendiciones de cuenta de los agentes de la hacienda pública La rendición de cuentas de los entes del Estado El control de la gestión financiera pública por parte de los Organismos especializados 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Introducción Distintos tipos de control según sea el punto de vista considerado 2.1. Control Interno y Externo. Concepto. 2.2. Control de legalidad y de mérito o eficacia y eficiencia 2.3. Control preventivo, concomitante y a posteriori. Concepto Normas generales sobre control Las funciones de control de la CGN La Auditoría Interna de la Nación (AIN) El control externo del Poder Legislativo El Tribunal de Cuentas de la República (TC) 5 BIBLIOGRAFÍA BASICA. Material de apoyo proporcionado por la Cátedra. Constitución de la República 1997 – Sección XIII (Del Tribunal de Cuentas) y Sección XIV (De la Hacienda Pública). Ley de Contabilidad y Administración Financiera del Estado – recogida en el Texto Ordenado de Contabilidad y Administración Financiera (T.O.C.A.F.) – Decreto del Poder Ejecutivo (PE) 150/2012 Texto Ordenado de Inversiones (TOI) - Decreto del Poder Ejecutivo (PE) 123/2012. Texto Ordenado de Funcionarios Públicos (TOFUP) – Actualización 2010 realizada por la Oficina Nacional de Servicio Civil. 6 EVOLUCION DEL CONCEPTO DE CONTABILIDAD PÚBLICA Definición técnico contable. Es la ciencia de la Administración aplicada al sujeto Estado, a la actividad económico financiera del Estado. Definición economicista. Es la ciencia del Estado que estudia la naturaleza y necesidad de los servicios públicos y por otro lado la distribución equilibrada de la carga pública. Definición jurídica. Es el conjunto de normas de naturaleza legislativa y reglamentaria que rigen las Finanzas Públicas. Es la parte del Derecho que estudia el ordenamiento jurídico de la gestión financiera del Estado. 7 RELACION CON OTRAS DISCIPLINAS Con las Finanzas Públicas. Las Finanzas Públicas estudian los gastos y recursos del Gobierno y su incidencia en la actividad económica, distribución del ingreso y la estabilidad de precios. La Administración Financiera Pública - Contabilidad Pública - aplica un conjunto de técnicas para ejecutar las políticas que surgen del análisis anterior. Con el Derecho Público. El Derecho Público se puede definir como el conjunto de normas jurídicas destinadas a la regulación de la actividad estatal. Estas normas constituyen el marco jurídico de la Administración Financiera Pública - Contabilidad Pública. Con la Ciencia de la Administración. La Administración es el proceso de planificación, organización y control de los recursos de una organización, para alcanzar los objetivos definidos. La Administración Financiera Pública - Contabilidad Pública - estudia el mismo proceso en el sujeto Estado. Con la Ciencia Política. La Ciencia Política implica, entre otros conceptos, conocer las necesidades colectivas que se aspiran satisfacer. La Administración Financiera Pública - Contabilidad Pública analiza como administrar los medios para lograr satisfacer las necesidades colectivas. 8 LA HACIENDA PUBLICA. Concepto. Es el conjunto de Órganos, normas y procedimientos por los cuales se realiza la administración financiera del Estado. Es la parte del Estado que posee, produce, utiliza y gasta riquezas para lograr los fines que la política del Gobierno le ha impuesto. Es la coordinación económica de personas y bienes establecida por los habitantes de un territorio para satisfacer necesidades de orden colectivo, que los individuos no pueden satisfacer individualmente. Características y diferencias con la Hacienda Privada. 1. La Hacienda pública es continua y perdurable. En cambio, la Hacienda privada tiene un plazo de existencia. 2. La Hacienda pública es dependiente. Los propietarios de la misma, los ciudadanos constituyen un órgano (Poder Legislativo) separado del órgano directivo (Poder Ejecutivo). 3. La Hacienda pública tiene características que la hacen diferente de la Hacienda privada. • • • • El propietario de una empresa posee derecho de propiedad sobre sus bienes. El Estado, sobre algunos bienes no posee derecho de propiedad, sino derecho de soberanía. En la empresa todos los bienes pueden ser objeto de valuación. El Estado no puede valuar los bienes de uso público. La empresa puede valuar su patrimonio. El Estado, no puede conocer la totalidad de su patrimonio, dado que existen bienes imposibles de valuar. El principal activo de la Hacienda Pública, es su poder coactivo. En la empresa, el patrimonio es índice de solvencia. En el Estado, los bienes que integran el patrimonio son inembargables. Al Estado se lo presume solvente. 4. La Hacienda Pública es coactiva. A través de éste poder, se obtienen los recursos para cumplir con los objetivos. La empresa para proyectar los resultados económicos, proyecta los ingresos y en función de éstos los gastos. La Hacienda Pública proyecta los gastos en función de los fines a cumplir y por el poder coactivo, genera los ingresos necesarios. 9 5. La Hacienda pública produce bienes que no producen las empresas. Los bienes del Estado tienen las siguientes características: • son bienes de tipo social, los individuos no pueden excluirse de su consumo (seguridad, defensa, etc.). • producen externalidades, su consumo beneficia a terceras personas (salud, educación). 6. La Hacienda pública es predominantemente de erogación. • De erogación - se aplican medios económicos para satisfacer necesidades colectivas. • De producción - se aplican medios económicos para generar bienes o servicios que se comercializan, obteniendo ingresos. En la Hacienda Pública predominan las de erogación. 7. La Hacienda pública es divisa y compuesta. • Divisa - Existe un núcleo central, la Administración Central y entidades con diverso grado de descentralización (administrativa, financiera o territorial) • Compuesta - Porque la integran haciendas de erogación y consumo y haciendas de producción. 8. Los fines de la Hacienda Pública son múltiples. Como son diversas las necesidades, diversas son los fines a cumplir, los cuales se traducen en diferentes actividades: • Jurídicas (mantener y administrar justicia). • Sociales (educación, salud, etc.) • Patrimoniales (gestión de su propio patrimonio). 9. Los recursos de la Hacienda pública son de diferentes orígenes. Provienen de su poder coactivo (impuestos, tasas, contribuciones, etc.) y los que surgen por contratos con terceros (precios, rentas, deuda interna o externa). 10. La Hacienda Pública es solemne. El marco jurídico lo componen normas de rango constitucional, legal, en decretos, ordenanzas, etc.) La aplicación de normas permite delimitar responsabilidades y sistematizar los procedimientos. No obstante, le quita a la administración flexibilidad operativa, dado que para cambiar el procedimiento, debe cambiarse la norma. 11. La Hacienda Pública se rige por los principios del Derecho Público. 10 12. La organización interna de la Hacienda Pública refiere a su competencia y jerarquía. Los Órganos del Estado sólo pueden llevar a cabo las actividades ennumeradas en su ámbito de competencia. En cambio, las empresas privadas pueden realizar todas las actividades que no le sean prohibidas por Ley. El orden jerárquico en la Hacienda pública define las líneas de dependencia entre sus órganos. 13. El sistema de información de la Hacienda pública es diferente al de la Hacienda Privada. 11 EL SECTOR PÚBLICO EN EL URUGUAY. Organigrama de la República Oriental del Uruguay. Ver organigrama. Organización administrativa: • • • • Administración Central (Poder Ejecutivo y Ministerios). Poder Legislativo. Poder Judicial. Tribunal de Cuentas, Corte Electoral, Tribunal de lo Contencioso Administrativo. Administración descentralizada, la integran los Gobiernos Departamentales, Entes Autónomos y Servicios Descentralizados. Diferentes grados de autonomía en los organismos del estado. • • Autonomía funcional refiere a la independencia en la fijación de políticas, en el marco jurídico respectivo. Autonomía financiera refiere a la generación de recursos y su aplicación al desarrollo de las actividades, como por ejemplo las empresas públicas. Otros Organismos se financian con Rentas Generales y en caso de generar recursos propios, su uso está sujeto a varias normas. Existen: Organismos sin autonomía funcional y sin autonomía financiera. Organismos con autonomía funcional, sin autonomía financiera. Organismos con ambas autonomías. Ordenamiento Jurídico. La Hacienda Pública se rige por normas con la precisión, fijeza y unidad de Derecho escrito. La jerarquización de las normas es la siguiente: 1. Constitución. Secciones V, XIII (Tribunal de Cuentas) y XIV (De la Hacienda Pública). 2. Leyes. Las principales son las leyes de presupuesto y las correspondientes a las Balances de Ejecución Presupuestal y Rendición de Cuentas. La normativa legal ha sido recopilada en textos ordenados: • T.O.C.A.F. 12 • • T.O.FU.P. T.O.I. 3. Decretos. Importante el Decreto 500/91 referente a normas de actuación administrativa. 4. Ordenanzas del Tribunal de Cuentas de la República. 5. Instructivos y Manuales de la Contaduría General de la Nación. 13 Organigrama del Estado (Archivos de excel, hojas 1 y 2). 14 Organigrama del Estado (Es un archivo de excel hoja 2). 15 Capítulo I. PLANIFICACION Y PRESUPUESTO. PLANIFICACION. Proceso por el cual se trata de proyectar a futuro, los objetivos de la Organización, identificando los recursos para lograrlo: Consiste en: • Fijar los objetivos de la Organización. • Cuantificar los objetivos y metas. • Determinar las acciones para el logro de las metas. • Definir la cantidad y calidad de los recursos. • Asignar responsabilidades en la ejecución de actividades. Tipos de planificación: • Estratégica a largo plazo. • Presupuestaria o de gestión (un año). • Planificación operativa (diaria o semanal). PRESUPUESTO. Es la concreción detallada y expresada en unidades monetarias, de la planificación estratégica a largo plazo. Evolución histórica del Presupuesto: Presupuesto tradicional. Se consideraba una proyección de los gastos del Gobierno y los recursos necesarios para financiarlos. Desde el punto de vista contable, el presupuesto era el medio financiero para satisfacer las necesidades colectivas. Desde el punto de vista jurídico, el presupuesto consistía en un mandato obligatorio, al cual debían ajustar su accionar los Órganos ejecutivos. El presupuesto tiene forma de Ley, pero en su contenido es un acto administrativo, dado que refiere a las acciones del Gobierno y sus consecuencias económico - financieras. Presupuesto Moderno. Interesa no sólo conocer en qué gasto el Estado, sino también para qué gasta. Desde el punto de vista político, el presupuesto muestra las necesidades que el Gobierno satisface, sobre el total de las necesidades ilimitadas. Desde el punto de vista económico, el presupuesto provee medios, que son escasos, para satisfacer necesidades colectivas prioritarias. Se trata de aplicar al sector público los procesos de la administración estratégica. 16 PARAMETROS COMPARATIVOS PRESUPUESTO TRADICIONAL 1. Por la finalidad 2. Por el uso clasificaciones presupuestales. 3. Por la presentación. PRESUPUESTO MODERNO Énfasis en las cosas que el Énfasis en las cosas que el Gobierno hace o produce. Gobierno compra. de las Clasificación institucional y por objeto del gasto. No permite un análisis de política fiscal. forma Agrega la clasificación económica, programática, por moneda, por finalidades, facilitando el análisis de política fiscal. de Carece de elementos de Debidamente estructurado, información para el análisis facilitando amplia informac. de la gestión del Gobierno. 4. Por la conexión con la No considera aspectos de la Forma parte del proceso de planificación. planificación. planificación. 5. Por la identificación de No identifica. objetivos y metas. 6. Por la forma asignación de recursos. 7. Por la forma de control. Se identifican y con relación a planes de largo y mediano plazo. de Se asignan recursos a los Asigna recursos a Organismos según el objeto programas y de acuerdo a del gasto. metas establecidas, con cálculo de costos. Control financiero – legal. Control de gestión integral, que incluye la evaluación en acciones físicas. 8. Por la posibilidad de No es posible la evaluación Permite el control de la evaluar la eficacia de la de resultados. ejecución conforme a metas. acción del Gobierno. 9. Por la posibilidad de Sólo es posible determinar Se agrega la posibilidad de establecer responsabilidad legal y determinar responsabilidad responsabilidades. financiera. en la eficacia y eficiencia en el uso de recursos. 10. Por la naturaleza del Criterio incrementalista proceso presupuestario. 17 De base objetivos. técnica y por Proceso Administrativo del Presupuesto. Formulación. Se basa en una planificación estratégica. Se realiza una definición de objetivos y metas, las acciones necesarias para cumplirlas y que recursos financiarán dichas actividades. 1. Presupuesto de la Administración Central y Organismos del Art. 220 de la Constitución. Constitución. Artículo 214. El Poder Ejecutivo proyectará con el asesoramiento de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto, el Presupuesto Nacional que regirá para su período de Gobierno y lo presentará al Poder Legislativo dentro de los seis primeros meses del ejercicio de su mandato. El Presupuesto Nacional se proyectará y aprobará con una estructura que contendrá: A) Los gastos corrientes e inversiones del Estado distribuidos en cada inciso por programa. B) Los escalafones y sueldos funcionales distribuidos en cada inciso por programa. C) Los recursos y la estimación de su producido, así como el porcentaje que, sobre el monto total de recursos, corresponderá a los Gobiernos Departamentales. A este efecto, la Comisión Sectorial referida en el artículo 230, asesorará; sobre el porcentaje a fijarse con treinta días de anticipación al vencimiento del plazo establecido en el inciso primero. Si la Oficina de Planeamiento y Presupuesto no compartiere su opinión, igualmente la elevará al Poder Ejecutivo, y éste la comunicará al Poder Legislativo. Los Gobiernos Departamentales remitirán al Poder Legislativo, dentro de los seis meses de vencido el ejercicio anual, una rendición de cuentas de los recursos recibidos por aplicación de este literal, con indicación precisa de los montos y de los destinos aplicados. D) Las normas para la ejecución e interpretación del presupuesto. Los apartados precedentes podrán ser objeto de leyes separadas en razón de la materia que comprendan. El Poder Ejecutivo dentro de los seis meses de vencido el ejercicio anual, que, coincidirá con el año civil, presentará al Poder Legislativo la Rendición de Cuentas y el Balance de Ejecución Presupuestal correspondiente a dicho ejercicio, pudiendo proponer las modificaciones que estime indispensables al monto global de gastos, inversiones y sueldos o recursos y efectuar creaciones, supresiones y modificaciones de programas por razones debidamente justificadas. Constitución. Artículo 215. El Poder Legislativo se pronunciará exclusivamente sobre montos globales por inciso, programas, objetivos de los mismos, escalafones y número de funcionarios y recursos; no pudiendo efectuar modificaciones que signifiquen mayores gastos que los propuestos. Constitución. Artículo 216. Podrá por ley establecerse una Sección especial en los presupuestos que comprenda los Gastos Ordinarios permanentes de la Administración cuya revisión periódica no sea indispensable. No se incluirá ni en los presupuestos ni en las leyes de Rendición de Cuentas, disposiciones cuya vigencia exceda la del mandato de Gobierno ni aquellas que no se refieran exclusivamente a su interpretación o ejecución. 18 Todos los proyectos de presupuestos serán elevados a quien corresponda para su consideración y aprobación, en forma comparativa con los presupuestos vigentes. Constitución. Artículo 219. Sólo se podrán enviar mensajes complementarios o sustitutivos en el caso exclusivo del Proyecto de Presupuesto Nacional y sólo dentro de los veinte días a partir de la primera entrada del proyecto a cada Cámara. Constitución. Artículo 220. El Poder Judicial, el Tribunal de lo Contencioso - Administrativo, la Corte Electoral, el Tribunal de Cuentas, los Entes Autónomos y los Servicios Descentralizados, con excepción de los comprendidos en el artículo siguiente, proyectarán sus respectivos presupuestos y los presentarán al Poder Ejecutivo, incorporándolos éste al proyecto de presupuesto. El Poder Ejecutivo podrá modificar los proyectos originarios y someterá éstos y las modificaciones al Poder Legislativo. 2. Presupuesto de las empresas del dominio comercial e industrial del Estado. Son proyecciones anuales y se aprueban por el Poder Ejecutivo, con informe de la O.P.P. Y el Tribunal de Cuentas. Constitución. Artículo 221. Los presupuestos de los Entes Industriales o Comerciales del Estado serán proyectados por cada uno de éstos y elevados al Poder Ejecutivo y al Tribunal de Cuentas cinco meses antes del comienzo de cada ejercicio, con excepción del siguiente al año electoral, en que podrán ser presentados en cualquier momento. …. 3. Presupuesto de los Gobiernos Departamentales. Constitución. Artículo 222. Se aplicarán al Presupuesto Departamental, en lo pertinente, las disposiciones de los artículos 86, 133, 214, 215, 216 y 219. Constitución. Artículo 223. Cada Intendente proyectará el Presupuesto Departamental que regirá para su período de Gobierno y lo someterá a la consideración de la Junta Departamental dentro de los seis primeros meses del ejercicio de su mandato. 4. Presupuesto del Poder Legislativo. Lo proyecta el mismo Poder Legislativo en los primeros doce meses de cada legislatura y se aprueba por 3/5 de votos de la Asamblea General. Constitución. Artículo 108. Cada Cámara sancionará dentro de los doce primeros meses de cada Legislatura, sus presupuestos, por tres quintos de votos del total de sus componentes y lo comunicará al Poder Ejecutivo para que los incluya en el Presupuesto Nacional. Estos presupuestos se estructurarán por programas y se les dará, además, amplia difusión pública. Dentro de los cinco primeros meses de cada período legislativo, podrá, por el mismo quórum, establecer las modificaciones que estime indispensables. Si vencidos los plazos el presupuesto no hubiera sido aprobado, continuará rigiendo el anterior. 19 Discusión y sanción. Tratamiento en el ámbito legislativo del Presupuesto. 1. Presupuesto de la Administración Central y Organismos del Art. 220 de la Constitución. Constitución. Artículo 217. Cada Cámara deberá pronunciarse sobre los proyectos de presupuestos o leyes de Rendición de Cuentas dentro del término de cuarenta y cinco días de recibidos. De no haber pronunciamiento en este término el o los proyectos se considerarán rechazados. Constitución. Artículo 218. Cuando el proyecto aprobado por una de las Cámaras, fuera modificado por la otra Cámara, la Cámara que originariamente lo aprobó deberá pronunciarse sobre las modificaciones dentro de los quince días siguientes, transcurridos los cuales o rechazadas las modificaciones el proyecto pasará a la Asamblea General. La Asamblea General deberá pronunciarse dentro de los quince días siguientes. Si la Asamblea General no se pronunciara dentro de este término los proyectos se tendrán por rechazados. 2. Presupuesto de las empresas del dominio comercial e industrial del Estado. Constitución. Artículo 221. (continuación). ….. El Tribunal de Cuentas dictaminará dentro de los treinta días de recibidos. El Poder Ejecutivo con asesoramiento de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto podrá observarlo y, en este caso, así como en el que mediasen observaciones del Tribunal de Cuentas lo devolverá al Ente respectivo. Si el Ente aceptase las observaciones del Poder Ejecutivo y el dictamen del Tribunal de Cuentas, devolverá los antecedentes al Poder Ejecutivo para la aprobación del presupuesto y su inclusión con fines informativos en el Presupuesto Nacional. No mediando la conformidad establecida en el inciso anterior, los proyectos de presupuestos se remitirán a la Asamblea General, con agregación de antecedentes. La Asamblea General, en reunión de ambas Cámaras, resolverá en cuanto a las discrepancias con sujeción a lo dispuesto en el artículo 215, por el voto de los dos tercios del total de sus componentes. Si no resolviera dentro del término de cuarenta días se tendrá por aprobado el presupuesto, con las observaciones del Poder Ejecutivo. El dictamen del Tribunal de Cuentas requiere el voto afirmativo de la mayoría de sus miembros. La ley fijará, previo informe de los referidos Entes y del Tribunal de Cuentas y la opinión del Poder Ejecutivo emitida con el asesoramiento de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto, los porcentajes que cada Ente podrá destinar a sueldos y gastos de dirección y de administración. 3. Presupuesto de los Gobiernos Departamentales. Constitución. Artículo 224. Las Juntas Departamentales considerarán los proyectos de presupuesto preparados por los Intendentes dentro de los cuatro meses de su presentación. 20 Constitución. Artículo 225. Las Juntas Departamentales sólo podrán modificar los proyectos de presupuestos para aumentar los recursos o disminuir los gastos, no pudiendo prestar aprobación a ningún proyecto que signifique déficit, ni crear empleos por su iniciativa. Previamente a la sanción del presupuesto, la Junta recabará informes del Tribunal de Cuentas, que se pronunciará dentro de los veinte días, pudiendo únicamente formular observaciones sobre error en el cálculo de los recursos, omisión de obligaciones presupuestales o violación de disposiciones constitucionales o leyes aplicables. Si la Junta aceptase las observaciones del Tribunal de Cuentas, o no mediaran éstas, sancionará definitivamente el presupuesto. En ningún caso la Junta podrá introducir otras modificaciones con posterioridad al informe del Tribunal. Si la Junta Departamental no aceptase las observaciones dadas por el Tribunal de Cuentas, el presupuesto se remitirá, con lo actuado, a la Asamblea General, para que en reunión de ambas Cámaras, resuelva las discrepancias dentro del plazo de cuarenta días, y si no recayera, el presupuesto se tendrá por sancionado. Constitución. Artículo 226. Vencido el término establecido en el artículo sin que la Junta Departamental hubiese tomado resolución definitiva, se considerará rechazado el proyecto de presupuesto remitido por el Intendente. Constitución. Artículo 227. Los presupuestos departamentales declarados antes, se comunicarán al Poder Ejecutivo para su inclusión, a título informativo, en los presupuestos respectivos. 4. Para todos los Organismos Públicos. Constitución. Artículo 229. El Poder Legislativo, las Juntas Departamentales, los Entes Autónomos y Servicios Descentralizados no podrán aprobar presupuestos, crear cargos, determinar aumentos de sueldos y pasividades, ni aprobar aumentos en las Partidas de Jornales y Contrataciones, en los doce meses anteriores a la fecha de las elecciones ordinarias, con excepción de las asignaciones a que se refieren los artículos 117, 154 y 295. Ejecución, a cargo de cada Organismo. Control y evaluación. Comparación entre lo presupuestado y lo real, a través de la utilización de indicadores de gestión y del balance de ejecución presupuestal. Constitución. Artículo 228. La vigilancia en la ejecución de los presupuestos y la función de contralor de toda gestión relativa a Hacienda Pública, será de cargo del Tribunal de Cuentas. Mientras no se aprueben los proyectos de presupuestos, continuarán rigiendo los presupuestos vigentes. 21 PLAZOS DE FORMULACION Y PRESENTACIÓN PRESUPUESTO NACIONAL.(Art. 34 Ley 18.362) – – – – – DEL El Poder Ejecutivo en Consejo de Ministros tiene plazo hasta 30 de junio del primer año de gestión para fijar: • Prioridades de asignación presupuestal • Programación financiera y fiscal • Principales lineamientos operativos para la formulación del Pto. Nacional. Incisos de Adm. Central pueden formular sus propuestas articuladas y costeadas y remitirlas al MEF antes el 31 de julio del primer año de gestión del Gob. Incisos del art. 220 de la Constitución tienen igual plazo para presentar sus propuestas al MEF. MEF con asesoramiento de la ONSC y OPP eleva propuesta de presupuesto al Consejo de Ministros antes del 15 de agosto del primer año de gestión. P.E. y Consejo de Ministros dispone hasta el 31 de agosto para elevar proyecto de presupuesto al P. Legislativo. PLAZOS DE FORMULACION Y PRESENTACIÓN DE LAS RENDICIONES DE CUENTAS Y BALANCES DE EJECUCION PRESUPUESTAL ANUALES. (Art. 35 Ley 18.362) – – – – El Poder Ejecutivo en Consejo de Ministros tiene plazo hasta 30 de diciembre del año anterior, para fijar fecha límite de presentación de la Rendición de Cuentas. 45 días antes de la fecha límite de presentación, deberá aprobar el proyecto de modificación del espacio fiscal para gastos, inversiones, remuneraciones y creaciones, supresiones y modificaciones de programas. Incisos de Adm. Central pueden elevar al MEF sus propuestas articuladas y costeadas y la rendición de cuentas (estados demostrativos) hasta 30 días antes de la fecha límite de presentación. MEF con asesoramiento de la ONSC y OPP eleva propuesta de presupuesto al Consejo de Ministros 10 días antes de la fecha límite de presentación. 22 Organismos que intervienen en el Presupuesto. Contaduría General de la Nación. Dicta las normas y procedimientos de formulación del Presupuesto y analiza los Presupuestos de los Organismos del artículo 220 de la Constitución. TOCAF: Art. 161.- La Contaduría General de la Nación será el órgano responsable del sistema presupuestario nacional en sus aspectos técnicos y operativos y, como tal, tendrá los siguientes cometidos: A) preparar el proyecto de ley de Presupuesto Nacional y sus modificaciones; B) establecer el calendario y procedimientos del proceso de formulación del proyecto de ley de Presupuesto Nacional y de los proyectos de ley de Rendiciones de Cuentas; C) analizar, conjuntamente con la Oficina de Planeamiento y Presupuesto, los proyectos de presupuesto de los órganos y organismos comprendidos en el artículo 220 de la Constitución de la República y proponer los ajustes que considere necesarios; D) dictar normas técnicas para la formulación, modificación, seguimiento y ejecución del Presupuesto Nacional; E) formular la programación de la ejecución del Presupuesto Nacional elaborada por los Incisos que lo componen, los que serán responsables por el cumplimiento de esta obligación y de la exactitud de la información proporcionada; F) asesorar en materia presupuestaria a todos los organismos del sector público y difundir los principios del sistema presupuestario. Fuente: ley 16.736, de 5/ene/996, artículo 37. Oficina de Planeamiento y Presupuesto. Propone lineamientos y colabora con la Contaduría General de la Nación. Realiza la evaluación técnica de los planes y proyectos incluidos en el Presupuesto. TOCAF. Art. 163.- La Oficina de Planeamiento y Presupuesto tendrá los siguientes cometidos en materia presupuestal: A) asesorar al Poder Ejecutivo en la formulación del proyecto de ley de Presupuesto Nacional, proponiendo los lineamientos para su elaboración; B) colaborar con la Contaduría General de la Nación en la preparación del proyecto de ley de Presupuesto Nacional; C) efectuar la evaluación técnica previa, concomitante y posterior a su ejecución, de los programas y proyectos comprendidos en el Presupuesto Nacional, informando sobre la eficacia, eficiencia e impacto de éstos; D) asesorar a la Contaduría General de la Nación así como a las demás entidades públicas, en la formulación de metas e indicadores de desempeño para llevar a cabo la evaluación presupuestal; E) evaluar la ejecución financiera del Presupuesto Nacional, analizando los costos y los rendimientos de los programas y proyectos en cuanto a su eficiencia; F) evaluar semestralmente el grado de cumplimiento de los objetivos y metas programados en base a los indicadores de desempeño, y elaborar los estados demostrativos correspondientes para su incorporación en los proyectos de ley de Rendición de Cuentas. Fuente: ley 16.736, de 5/ene/996, artículo 39. 23 Tribunal de Cuentas de la República. Organismo de Control externo, actúa en el presupuesto nacional a solicitud de la Asamblea General o de cualquiera de ambas Cámaras y preceptivamente en los Presupuestos de las Empresas Públicas y de los Gobiernos Departamentales. TOCAF. Art. 111.- El sistema de control externo de los actos y la gestión económico - financiero estará encabezado por el Tribunal de Cuentas, al cual corresponderá: 1) Dictaminar e informar en materia de presupuestos a solicitud expresa de la Asamblea General o de cualquiera de sus Cámaras, cuando se trate el Presupuesto Nacional y preceptivamente sobre los presupuestos de los entes industriales y comerciales del Estado y Gobiernos Departamentales (artículo 211, literal a), 221 y 225 de la Constitución de la República). ..... Constitución. Art. 211. Compete al Tribunal de Cuentas: A) Dictaminar e informar en materia de presupuestos. 24 LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTALES. Principios sustanciales. 1.1 Principio de integralidad. El presupuesto debe comprender todos los gastos y todos los recursos de la totalidad de los Organismos del Estado. Ello implica que debe ser universal, abarcando todas las operaciones con consecuencias económico financieras para el Estado y consolidando toda la información en un único documento. Asimismo, se recoge en este principio el criterio de unidad de caja, todos los recursos que recauda el Estado deben volcarse a un fondo común. En Uruguay, la Constitución impone el criterio de unidad de presupuesto, dado que el Presupuesto Nacional debe comprender a todos los Organismos públicos (Adm. Central y Organismos del art. 220 de la Constitución). Los presupuesto de las Empresas Públicas, Gobiernos Departamentales (art. 227 de la Constitución) y Poder Legislativo (art. 108 de la Constitución) se deben incluir con fines informativos. En cuanto a la universalidad de los gastos y el criterio de la unidad de caja, podemos encontrar tres etapas: Antes de la vigencia de la Ley 14.867, se presentaban en forma conjunta los gastos y las inversiones nuevas y de reposición. No se cumple con el principio de unidad de caja, dado que los gastos de funcionamiento se financiaban con Rentas Generales y los gastos de inversión con cargo al Fondo Nacional de Inversiones. Los Organismos podían disponer de sus fondos propios. Período que media entre la vigencia de la Ley 14.867 y la Ley 15.903. Las inversiones se aprueban en forma anual por decretos. Las modificaciones a los gastos por enmiendas la presupuesto del período 1973 - 1977. Se deroga el Fondo Nacional de Inversiones y tanto el presupuesto de gastos como el de inversiones se financiaba con Rentas Generales. A partir de la vigencia de la Ley 15.809. El presupuesto vuelve a ser único en materia de gastos y de inversiones. A partir de la Ley 16.736, los fondos propios deben depositarse en la Cuenta Única Nacional del Sistema Integrado de Información Financiera SIIF. 1.2 Principio de periodicidad. El presupuesto refiere a un período determinado, para el cual se planifican los objetivos a lograr y las acciones a desarrollar. Lo ideal para la presupuestación es un año. En Uruguay el Presupuesto es quinquenal, pero se anualiza a través de las leyes de Rendición de Cuentas. 1.3 Principio de equilibrio. El monto de los gastos debe igualarse al monto de los recursos. En Uruguay, el art. 86 de la Constitución prevé que todo gasto aprobado fuera del Presupuesto, debe indicar los recursos para financiarlo. 25 Constitución. Artículo 86. La creación y supresión de empleos y servicios públicos; la fijación y modificación de dotaciones, así como la autorización para los gastos, se hará mediante las leyes de presupuesto, con sujeción a lo establecido en la Sección XIV. Toda otra ley que signifique gastos para el Tesoro Nacional, deberá indicar los recursos con que serán cubiertos. Pero la iniciativa para la creación de empleos, de dotaciones o retiros, o sus aumentos, asignación o aumento de pensiones o recompensas pecuniarias, establecimiento o modificación de causales, cómputos o beneficios jubilatorios corresponderá, privativamente, al Poder Ejecutivo. Constitución. Artículo 225. Las Juntas Departamentales sólo podrán modificar los proyectos de presupuestos para aumentar los recursos o disminuir los gastos, no pudiendo prestar aprobación a ningún proyecto que signifique déficit, ni crear empleos por su iniciativa. 1.4 Principio de precedencia. El presupuesto se debe formular con la antelación suficiente al comienzo del período de vigencia del mismo. En Uruguay, el presupuesto se formula en los primeros seis meses de gestión del Gobierno y es aprobado por el Poder Legislativo a más tardar a los 120 días posteriores a su ingreso a alguna de las Cámaras. En consecuencia el Gobierno inicia su gestión sin contar con el presupuesto. Lo mismo sucede con el Presupuesto de los Gobiernos Departamentales. 1.5 Principio de exactitud. El presupuesto es una mera estimación, pero las proyecciones deben ser lo más ajustadas posibles a la realidad. En Uruguay, se tiende a sobre estimar las necesidades, previendo el recorte futuro en el ámbito del P. Ejecutivo o del Parlamento. 1.6 Principio de especificación. El presupuesto no puede presentar la información a nivel global, que evite el control del Parlamento o demasiado detallada que implique una rigidez excesiva en su aplicación. En Uruguay, el art. 215 prevé que el P. Legislativo debe pronunciarse sobre montos globales por Inciso, programas y objetivos de cada uno de éstos. 1.7 Principio de programación. El presupuesto debe ser un verdadero plan de acción del Estado, que fije objetivos y metas y en base a éstas las acciones a desarrollar, los recursos necesarios, quienes son los responsables de la ejecución y los costos asociados. En Uruguay, los art. 214 y 215 dice que los gastos deben presentarse por Inciso y por programas. 1.8 Principio de flexibilidad. A fin de cumplir con los objetivos y metas propuestos, al menor costo posible, es necesario que los Organismo tengan flexibilidad para llevar adelante las acciones necesarias. 26 La flexibilidad puede darse a través de: presupuesto alternativo, se proyectan diversos escenarios y luego se elige el más adecuado. presupuesto flexible, se proyecta y permanentemente se va ajustando a la realidad. presupuestos complementarios. Se aprueba Pto. Base y luego se introducen modificaciones en lapsos determinados. En Uruguay sólo están previstos los Presupuestos Complementarios (rendiciones de cuentas anuales). Principios formales. 2.1 Principio de claridad. La estructura y forma de presentación de la información debe ser clara y comprensible. En Uruguay el presupuesto es Ley, en consecuencia se redacta conforme a la jerga jurídica, y se adjunta complejos planillados que dificultan su comprensión. 2.2. Principio de publicidad. El presupuesto debe ser difundido a efectos de que todos los ciudadanos conozcan el plan del Gobierno para su período de gestión. En Uruguay se publica en el Diario Oficial y algunos medios de prensa realizan resúmenes del mismo. 2.3 Principio de uniformidad. Los diferentes Organismos en la etapa de formulación se deben ceñir a los mismos criterios y normas. En Uruguay, las normas tanto de rango constitucional como de tipo reglamentario, establecen criterios y formas de estructuración del Presupuesto. 27 LAS TECNICAS PRESUPUESTARIAS. Técnica Tradicional o del Presupuesto por planillas. Se ponía énfasis en el tipo de gasto a realizar y quién es el responsable por el mismo. Este tipo de presupuesto tenía un criterio incrementalista, se mantenían los valores ejecutados en el período anterior y se ajustaba por un % de incremento. Técnica del Presupuesto por Programas. Con la mayor complejidad que va adquiriendo el Estado, resulta necesario analizar la eficacia de los gastos, midiendo los resultados logrados y la eficiencia, o sea a que costos se obtiene dichos resultados. En un primer momento se aplica la técnica de presupuesto de gestión y resultados, donde el énfasis está en los resultados, implicando una contabilidad de costos. El presupuesto por Programas es la traducción monetaria para un período, de los planes y programas a cumplir. La programación debe incluir planes a largo, mediano y corto plazo. El presupuesto debe ser la herramienta donde se prevén los productos a obtener y los insumos necesarios para obtenerlos. Debe existir coherencia interna entre los productos a obtener, entre productos e insumos y entre los propios insumos de forma de minimizar los costos. Debe existir coherencia externa, donde cada producto generado en el sector público debe servir a las políticas trazadas por el Gobierno. La relación insumos (recursos humanos y materiales) - productos debe ser óptima. Existe una producción intermedia, que puede ser directa o indirecta. Se pueden distinguir centros de gestión productiva, en donde se combinan los insumos para obtener los productos y centros de asignación de recursos financieros, que transfieren recursos o contraen deuda para realizar procesos en el futuro. En la etapa de ejecución, el PPP debe contar con un sistema de gestión y contabilidad que sea compatible con las características anteriores. Es necesario medir el grado de cumplimiento de los objetivos y metas presupuestados, rendimiento financiero, apreciar desvíos entre lo presupuestado y lo real y poder realizar correctivos. 28 Ventajas del PPP: • • • • • • • Es una proyección de toda la gestión del Estado con consecuencias económico financieras. Facilita el proceso de modernización de la gestión, ya que obliga a relevar la misma y fijar productos asociados. Para obtener recursos adicionales es necesario justificar las necesidades. Promueve una alta participación de todos los niveles de decisión de la Administración. Promueve una ejecución descentralizada, al haberse definido objetivos y metas para cada nivel. Facilita el control de legalidad y de gestión y permite identificar desvíos en la concreción de las metas. Permite medir la eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos de cada Organización. Aplicación en Uruguay. Se incorpora el PPP en la Constitución de 1967 (art. 214). La CIDE propone en el año 1963 la adopción en nuestro país de esta técnica de presupuestación. 29 Aplicación de conceptos de planeamiento estratégico en la formulación del Presupuesto. Definición de misión de cada Inciso y Unidad Ejecutora. Implica definir su razón de ser. Definición de productos estratégicos a obtener. Aquí se plantean problemas de cuantificación de algunos productos, ejemplo seguridad pública. Definición de clientes y usuarios. Definición de objetivos estratégicos, los que son la expresión cualitativa de los logros a alcanzar con las acciones de la Organización. Definición de metas de gestión, que implican compromisos en materia de eficacia y eficiencia, cuya concreción no depende de factores exógenos y que sean factibles de alcanzar. Indicadores de Gestión. Es una variable cuantitativa que provee información sobre el grado de cumplimiento de las metas de gestión. Debe ser una variable que el Organismo ejecutor pueda controlar. Tipos de Indicadores de Gestión. De Eficacia. Permiten controlar el grado de cumplimiento de las metas. Puede ser de: Cobertura. Miden el grado en que la actividad o servicios satisface la demanda total. Focalización. Mide el grado en que las prestaciones llegan a la población objetivo. Capacidad para cubrir la demanda actual. Mide que parte de la demanda real satisface la institución, independientemente de la demanda potencial. Resultados. Mide el efecto final que la acción de una unidad ejecutora tiene sobre la realidad. De Eficiencia. Describen la relación entre la producción del bien o servicio y los insumos necesarios para alcanzar el producto. De Calidad del Servicio. Tratan de explicar como responde el servicio en relación a las necesidades de los usuarios. Tienen en cuenta factores como oportunidad, accesibilidad, precisión y continuidad en la entrega. De desempeño presupuestario. Miden la capacidad de la Institución para generar y movilizar los recursos financieros. 30 Objetivos propuestos al formular el Pto. Vigente. Período 2010 – 2014. – – – Mejorar el proceso de asignación de recursos asociado a las prioridades de gobierno. Contribuir al monitoreo y evaluación de las políticas públicas para la toma de decisiones. Dar respuesta a la ciudadanía sobre el uso de los recursos públicos. Definiciones incluidas en el Pto. 2010 - 2014: 1. Área programática: A través de éstas se determinan los objetivos generales de las políticas gubernamentales, mostrando la naturaleza de los servicios que los Org. Públicos brindan a la comunidad, proporcionando más información sobre la política del gasto público. 2. 31 2. Programa presupuestal: Instrumento por el cual se distribuyen los gastos corrientes e inversiones y las remuneraciones de los funcionarios. Art. 214 de la Constitución. 3. Programa: Conjunto de actividades mediante las cuales se pretenden conseguir los objetivos propuestos, a través de la generación de determinada cantidad de productos, en un plazo determinado. 4. Objetivos del Programa: Son la expresión cualitativa de ciertos propósitos, claros y precisos, que se pretenden obtener mediante el desarrollo de acciones coordinadas. Un objetivo de programa da lugar a uno o más objetivos del Inciso. 5. Objetivos del Inciso: Expresión amplia y general de los resultados que el Inciso espera obtener en el mediano plazo, que deben corresponderse con la misión de la Org., con los cometidos sustanciales y estar alineados con los objetivos del programa. A cada objetivo se debe asociar por lo menos un indicador, con la meta anual propuesta respectiva, de forma de evaluar el grado de cumplimiento de éste. 6. Objetivos de la Unidad Ejecutora: Expresión amplia y general de los resultados que la U.E. espera obtener en el mediano plazo, que deben corresponderse con la misión, con los cometidos sustanciales y estar alineados con los objetivos del Inciso. A cada objetivo se debe asociar por lo menos un indicador, con la meta anual propuesta respectiva, de forma de evaluar el grado de cumplimiento de éste. 7. Productos: Son los bs. o servicios que la U. E. proporciona a usuarios externos. 8. Proyectos: Instrumento por el cual se asignan los recursos presupuestales al interior de cada programa. Estos pueden ser proyectos de inversión o de funcionamiento. 9. Indicadores: Herramienta que brinda información cuantitativa respecto a dos dimensiones de desempeño (gestión y resultados). a. Indicadores de resultados: son aquellos que miden la eficacia o sea el grado de cumplimiento del objetivo b. Indicadores de gestión: miden la forma en que se generan los recursos, teniendo en cuenta la utilización de insumos. Refiere a indicadores de eficacia y calidad. 32 Ejemplos del Presupuesto 2010 – 2014 33 PLANEAMIENTO ESTRATEGICO ALTERNATIVAS PARA OPTIMIZAR LA GESTION Hasta ahora hemos analizado la forma de presupuestación adoptada por el Gobierno, basada en la metodología de Planeamiento Estratégico. También se han planteado diversas situaciones particulares que deben ser consideradas, cuando trabajamos sobre una organización Pública. En tal sentido debemos tomar precauciones a la hora de definir los Productos a obtener, el problema que implica la participación de agentes externos para alcanzar las metas previstas, entre otros eventos a tener presentes. En esta etapa, pretendemos, aportar nuevos elementos, técnicas y metodologías que pueden ser incorporadas al desarrollo de la Planificación de una organización y que, a nuestro juicio, permitirían mejorar y optimizar la elaboración, ejecución y evaluación del Plan. Definiciones de Estrategia a. Definición del diccionario Webster “Adaptación o conjunto de adaptaciones que contribuyen o parecen contribuir a una importante función en el logro del éxito evolutivo” b. Definición más común “Estrategia es la dirección y el alcance de una organización en el largo plazo: que logra ventaja para la organización mediante su configuración de recursos y entorno para alcanzar las expectativas de los grupos de interés”. c. Definición más sencilla “Saber dónde uno está, saber dónde quiere estar y saber cómo llegar a ese lugar” ● ● Dónde uno está Cómo llegar allí Lugar donde quiere estar Componentes Comunes de la Definición Estrategia es el plan de la organización, o programa general, para lograr su misión, visión y objetivos (goals) en su entorno. ● Misión ● Visión ● Objetivos ● Entorno En esta etapa inicial no surgen mayores diferencias con la metodología adoptada en nuestro País, no obstante vemos que se incorpora un elemento adicional que debe ser analizado que es el ENTORNO en que se desenvuelve la organización 34 ESTRUCTURA DE LA PLANIFICACION ESTRATEGICA Pasos Planificación del horizonte- 10 a 15 años ¿Qué queremos ser? Visión y Misión Desarrollo de imperativas estratégicas. Análisis de brecha Determinación de objetivos 3-5 años ¿Qué haremos? 1-2 años ¿Cómo lo haremos? Planificación acciones de Adjudicación recursos de del • ¿Qué mediremos para hacer el seguimiento del progreso? • ¿Cuáles son los resultados objetivo para cada medición? Informe gerencial • Qué debe informarse, con qué frecuencia y a quién? Medición ¿Cómo le rendimiento haremos el seguimiento? mensualmente Preguntas contestadas • ¿qué aspiramos ser? • ¿a dónde queremos ir? • ¿Qué son los temas hacer o romper negocios? • ¿Qué haremos para enfrentarlos? • ¿Cuáles son los objetivos específicos que debemos cumplir para que nuestros imperativos estratégicos ocurran? • ¿Cuáles son las acciones específicas para alcanzar estos objetivos? • ¿Cuál es el producto final y quien es el responsable? • ¿Qué recursos se requieren para lograr los planes de acción? 35 Un ejemplo simple • ser la mujer más hermosa/el hombre más guapo • bajar de peso, hacer ejercicio, comer saludable, vestirnos bien. • 10 kilos menos en el 2014. Cintura: xx cm, Cadera: xx cm…… • cereales para el desayuno, 30 minutos de entrenamiento por día, natación una vez por semana….. • $ 10000 para una bicicleta nueva, $ 1000/mes para el club, $ 1600 para traje de baño • Control de peso todas la mañanas, medición del cuerpo una vez por semana, anotar los resultados en una tabla. • Mostrar las tablas con los datos reales comparados con el plan a la esposa/esposo una vez por semana La planificación estratégica traduce y distribuye los objetivos (GOALS) generales a metas y targets, iniciativas y proyectos. Definición Elementos • • • • • • • • 36 Mayores áreas de centralizació n en el mediano plazo Derivado basado en desafíos externos y capacidades internas Alineado con el Plan Estratégico Federal, misión y visión de la Organización. Medidas claras, tangibles y aplicables a ser instrumentad as el fin de alcanzar las metas. Cada meta estratégica tiene un SMART target Programas para toda la organización o grupos de proyectos a ser asumidos con el fin de lograr los metas. Se pueden dividir en varios proyectos o corrientes de trabajo. Acciones específicas con target, plazo, producto final y reponsables claros. En estos esquemas generales tampoco encontramos diferencias significativas con la aplicación de la Metodología en nuestro País. Definimos Misión y Visión, posteriormente y coherente con estas definiciones los Objetivos para el largo y mediano plazo. Luego establecemos las Metas necesarias para alcanzar dichos objetivos, las cuales contarán con acciones, proyectos, productos y responsables. Vamos a desarrollar a continuación los elementos que entendemos pueden ser incorporados al proceso de Planificación del Presupuesto Nacional, basándonos en la investigación realizada. Evaluación previa 1. Análisis del Entorno Se entiende por ENTORNO las condiciones, factores y/o variables que pueden afectar o tener un impacto directa o indirectamente sobre la actividad de la organización. La recomendación en estos casos es realizar un análisis PEST al momento de plantearnos la estrategia a seguir. Esto implica un análisis del Entorno Político, Económico, Social y Tecnológico. A este análisis puede agregarse el estudio de las condiciones y exigencias medioambientales, cada vez de mayor significación en los acuerdos con Organismos Internacionales de Crédito y otras Naciones. Por ejemplo, si países vecinos adoptan medidas proteccionistas esto, sin duda, va a afectar los planes de crecimiento, a la actividad económica, el empleo, las exportaciones, etc. Entonces el conocimiento del entorno en el cual nos desenvolvemos nos va a permitir anticipar situaciones no deseadas o contar con medidas alternativas en caso de que ellas ocurran. Respecto a esto podemos hacer referencia a SUN TZU (544-496 AC) que en el Arte de la Guerra señalaba: “Conoce a tu enemigo, conócete a ti mismo y tu victoria no se verá amenazada. Conoce el terreno, conoce el clima y tu victoria será completa” 2. Análisis FODA Es imprescindible realizar una evaluación interna de la Organización detectando cuáles son sus fortalezas y debilidades. Del mismo pueden surgir oportunidades no detectadas a priori y/o restricciones para llevar adelante los Objetivos que se deseen consolidar en el Plan. Ya en el Siglo XVI Machiavello establecía la división fundamental entre el “Realismo” y el “Idealismo”. Se han tenido suficientes experiencias de impulsar objetivos y metas que no lograron ejecutarse en los plazos establecidos o directamente no culminarse con éxito en virtud de carencias de la organización que no pudieron ser superadas dentro de plazos adecuados al no ser conocidas con anterioridad a la elaboración del Plan. Básicamente debería realizarse una evaluación interna de la organización a través de diferentes dimensiones: a) Estructura b) Información y procesos c) Recursos Humanos, motivaciones y derechos de decisión d) Procesos básicos 37 a) Estructura Los criterios de evaluación deberían basarse sobre la solidez y flexibilidad de la misma, eficiencia, atención al usuario y calidad. Nos deberíamos preguntar si la Organización es capaz de soportar cambios y expansiones; si existen oportunidades para aprovechar sinergias y si la organización se presta para una entrega óptima de valor para el usuario. b) Información y procesos En este caso la evaluación debe basarse sobre la transparencia y flujo de la información, Procesos y coordinación y Herramientas y sistemas. Nos deberías preguntar: ¿El nivel de divulgación de la información es adecuado?, ¿Los procesos clave son documentados, eficientes, se les hace un seguimiento coherente y se coordinan en forma eficiente a través de Departamentos o Sectores? c) Recursos Humanos, motivaciones y derechos de decisión Los criterios de evaluación en este caso serían: • Roles y límites de responsabilidad • Trayectoria profesional • Contabilidad • Autoridades • Control Y debemos preguntarnos: • ¿Los roles están claramente definidos? • ¿El desarrollo profesional está bien definido y documentado? • ¿La organización establece la contabilidad y responsabilidad claramente alineadas? • ¿Las autoridades están bien definidas y permiten una eficiente toma de decisiones a todos los niveles de la Organización? • ¿La organización establece medidas de control adecuadamente alineadas con las autoridades delegadas? d) Proceso básico Dependiendo del tipo de organización la evaluación pude ser realizada por autoridades internas o externas, en el caso del Gobierno Uruguayo existen controles externos como los del Tribunal de Cuentas, Oficina de planeamiento y Presupuesto, Contaduría General de la Nación, Auditoría Interna de la Nación, Oficina Nacional del Servicio Civil entre otros y también controles internos. Algunos de los controles son: Auditoría interna y externa, Control de legalidad, Control de Presupuestario, Revisiones técnicas, Certificaciones, etc. 3. BENCHMARKING Benchmarking consiste en el proceso de identificar la mejor práctica en relación a los bienes y servicios generados y los procesos por los cuales los mismos son creados y entregados. El objetivo es “comprender y evaluar la situación actual de una organización o negocio” respecto a la “mejor práctica” e identificar áreas y medios para mejorar el desempeño. 38 Esto implica que identificamos procesos, por ejemplo, que no funcionan en forma adecuada en nuestra organización y que los aplicados en otra institución son exitosos, entonces lo que se trata de hacer es modificar nuestra realidad incorporando el desarrollo eficiente de esa institución. En el Sector Privado, sobre todo en empresas que se encuentran en competencia, no parece razonable que se alcancen esos niveles de colaboración de ceder su desarrollo al competidor. Pero dentro de un Estado esto es posible pero además deseable de que suceda ya que se generan múltiples economías. En primer lugar tiempo de desarrollo, implantación y período de prueba; en segundo lugar el costo vinculado, en tercer lugar se evita la duplicación de tareas de investigación y desarrollo y en cuarto lugar el desvío de recursos humanos, materiales y financieros, que siempre resultan escasos. Por ejemplo, si un organismo público genera un software para gestionar Recursos Humanos, el mismo es exitoso y eficiente, no deberían existir restricciones para que el mismo se fuera implantando en otras dependencias estatales. Benchmarking se compone de cuatro pasos fundamentales: • • • • Comprender en detalle los procesos actuales de la Organización Analizar los procesos de otras organizaciones Comparar el desempeño del proceso de la organización con el de las otras instituciones analizadas Instrumentar los pasos necesarios para cerrar la brecha de desempeño. EJECUCION DE LA ESTRATEGIA Una vez definidas la Misión, Visión y los Planes se ingresa en la etapa de ejecución de la estrategia que cuenta con algunos pasos previos antes de su aplicación práctica. Algunas definiciones de Ejecución de la Estrategia son: • La ejecución de la estrategia se refiere al ejercicio empresarial de supervisar la búsqueda permanente de la estrategia, haciéndola funcionar, mejorando la competencia con la cual se ejecuta y mostrando el progreso mensurable al lograr los resultados planteados [*McGraw-Hill Online Learning Center]. • La ejecución de la estrategia se relaciona con la dirección de la coordinación, traducción, comunicación y asignación de recursos. • La ejecución de la estrategia es un proceso permanente que monitorea y realiza ajustes al proceso de instrumentación de la estrategia. El proceso de instrumentación de la estrategia, por tanto, consiste en el proceso de aprontar la organización para la instrumentación. Es en esta etapa cuando la estrategia se traduce en planes y métricas viables que se puedan controlar. • Es donde la estrategia se comunica con la organización de manera que cada uno de los involucrados conoce el “qué”, el “por qué” y el “cómo”. 39 Comunicación efectiva Comunicar la estrategia implica asegurar que cada empleado en la organización conozca y comprenda la dirección en la que se supone que la organización ha de moverse. Factores de Comunicación Exito • Asignar roles y responsabilidades • Comunicar el plan constante y consistentemente • Reconocer el proceso de cambio • Fracaso • Ausencia de rendición de cuentas • Nunca hablar sobre el plan • • Ayudar a las personas durante el proceso de cambio Ignorar el impacto emocional del cambio Centralizarse solamente en el cumplimiento de las tareas Este es un factor fundamental para llevar adelante cualquier Plan, es bastante común que la mayoría de los funcionarios de los organismos carezcan de información sobre la Estrategia de la Organización, lo que lleva a falta de compromiso de los trabajadores y genere descontento e inseguridad. Coordinación Pasar la responsabilidad y rendición de cuentas al personal clave para una acción u objetivo en particular en el proceso • • • • Asegurar que todos sepan lo que tienen que hacer en la ejecución de la estrategia. La ejecución exitosa de la estrategia depende en forma inherente de las responsabilidades y obligaciones de rendir cuentas asignadas. En la coordinación del proceso de ejecución de la estrategia es importante aclarar que tipo de interdependencia existe entre las personas y departamentos involucrados. La escasez de recursos requiere que todos los departamentos, es decir, todos los Servicios que componen el organismo se comuniquen y coordinen a fin de asegurar que se comprendan y programen adecuadamente las necesidades de cada uno. Asignación de recursos Vincular la estrategia a los recursos que se requieren para su ejecución • • • • Cerca del 65 % de todas las organizaciones nunca asignan suficientes recursos a la estrategia, de esa forma no pudiendo crear una conexión adecuada entre la estrategia y los recursos requeridos para su ejecución [Kaplan y Norton] Si la organización no es capaz de traducir la estrategia a un plan completo y vincular los diferentes escalones en el plan a los recursos requeridos para su realización, no logrará ejecutar la estrategia. Si la estrategia requiere recursos de uno o más departamentos que no han alineado sus presupuestos y planes con la estrategia, el proceso de ejecución casi inevitablemente corre el riesgo de la existencia de conflictos entre los departamentos y finalmente el fracaso de la ejecución. Algunas dependencias se sentirán dejadas de lado en el proceso de asignación, sintiendo que otras unidades han recibido un tratamiento favorable por parte de la Dirección. 40 • Las unidades que generan ingresos tienden a presionar en base a lo que consideran su derecho de obtener mayor presupuesto. Tales demandas de tratamiento favorable pueden perjudicar a otras unidades en la ejecución de su parte de la estrategia. Adaptación Monitoreo del proceso de instrumentación de la estrategia y realizar ajustes a la estrategia, a los efectos de que se adapte mejor al mundo real • • • Es un proceso reiterativo que vuelve a tratar continuamente la estrategia original y recomienda cambios a la misma. Si las unidades de negocio son reacias a adaptarse y cambiar su estrategia al contexto cambiante, los costos pueden volverse astronómicos y el riesgo puede ser grave. La adaptación requiere un muy alto grado de comprensión de los principios relativos la gestión del cambio y depende de lo positivo de las actitudes hacia el cambio. Modelo de Resistencia al Cambio Activo Pasivo Abierto A La persona A es una persona que resiste activamente el cambio y lo hace abiertamente C La persona C admite abiertamente su preocupación por el cambio Cubierto B La persona B es alguien que activamente, pero no abiertamente, resiste el cambio. D La persona D es alguien cuya resistencia es pasiva y cubierta Síntomas de la resistencia • Los empleados se sienten inseguros sobre la estrategia, debido a su falta de comprensión. • Crecen los rumores sobre la estrategia y las intenciones de la alta gerencia • La resistencia al cambio funcionó bien en el pasado • La estrategia se opone a la estructura de poder actual. Lenz & Rea [2004] Instrumentación El proceso real de llevar a cabo las acciones específicas mediante el proceso de ejecución de la estrategia 41 LAS CLASIFICACIONES PRESUPUESTALES. LA ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO. • Concepto de clasificaciones: → constituyen una forma de ordenar la presentación del plan de acción del Estado → y de uniformizar criterios en todo su ámbito • Existen: → Clasificaciones tradicionales y modernas: acordes a las características del Estado y del presupuesto. → Clasificaciones presupuestales, de gastos y de fuentes de financiamiento Clasificación en gastos e ingresos --> trato diferente para c/u: → El presupuesto de gastos --> carácter limitativo El presupuesto de recursos --> carácter estimativo o preventivo → El presupuesto de gastos --> vigencia anual El presupuesto de recursos --> vigencia permanente; hasta que otra ley lo modifique → Gastos --> nacen con la autorización presupuestal; si es por otra ley, requiere establecer su financiación (Art. 86 Const.) Recursos --> pueden establecerse por cualquier ley → El presupuesto de gastos --> refleja la política gubernamental El presupuesto de recursos --> en principio, financia los gastos. Requisitos de las clasificaciones presupuestales. Deben permitir la formulación de verdaderos planes de acción, donde se establecen objetivos y metas a alcanzar, acciones y recursos necesarios. Deben contribuir a una rápida ejecución del Presupuesto, poniendo énfasis en el logro de las metas de gestión, más que en las limitaciones financieras. Deben facilitar la gestión del Gobierno, permitir su evaluación y comparación con presupuestos anteriores y a nivel internacional. Debe permitir apreciar desvíos entre las metas programadas y lo real, analizando los efectos económicos de la actividad del Estado. Debe permitir la contabilidad fiscal y el control. El presupuesto es el insumo para implementar la contabilidad. 42 Tipos de Clasificaciones vigentes en Uruguay (artículo 214 de la Constitución y disposiciones varias): a. Para ingresos. • Dec. 453/85 --> según el vínculo entre el Estado y el particular y la naturaleza económica. Ingresos tributarios - coactivos - (impuestos, tasas y contribuciones) Ingresos no tributarios - contractuales - corrientes y de capital En los considerandos del Decreto se “exhorta” a los E I y C y a los GD a aplicar esta clasificación. • Orgs. del Pto. Nacional - Dec. PE 395/98 - comete al MEF la aprobación de los Clasificadores Presupuestales a efectos de implantar el SIIF (en Orgs. del Pto. Nacional). Clasificación de Fuentes de Financiamiento según Instructivo del MEF Fuentes internas -> se originan dentro del país se subdividen en: Rentas Generales, fondos propios, de afectación especial, FNV, endeudamiento interno, etc. Fuentes externas -> se originan fuera del país endeudamiento externo, transferencias externas, etc. • Gobiernos Departamentales - Normas nacionales específicas: Arts. 297 – 302 Constitución - fuentes de financiamiento: impuestos, tasas, contribuciones (tributos) precios, rentas de bienes, donaciones, % sobre recursos del Pto. Nacional, préstamos nacionales o internacionales, títulos (no tributarios) OTC 84 de fecha 07/06/06 Clasificación detallada de ingresos de GD para confección de los Ptos. 43 b. Para gastos. b.1 Clasificación Institucional. Se abre por Inciso y Unidad Ejecutora. 1. Sector Público No Financiero. 1.1 Orden Nacional. 1.1.1 Administración Central. 01 Poder Legislativo. 02 Presidencia de la República 03 Ministerio de Defensa Nacional 04 Ministerio del Interior. 05 Ministerio de Economía y Finanzas. 06 Ministerio de Relaciones Exteriores 07 Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca 08 Ministerio de Industria, Energía y Minería 09 Ministerio de Turismo. 10 Ministerio de Transporte y Obras Públicas. 11 Ministerio de Educación y Cultura 12 Ministerio de Salud Pública. 13 Ministerio de Trabajo y Seguridad Social 14 Ministerio de Vivienda, Orden. Territ. y M. Ambiente. 16 Poder Judicial 17 Tribunal de Cuentas 18 Corte Electoral 19 Tribunal de lo Contencioso Administrativo. 20 Intereses y otros gastos Deuda Pública. 21 Subsidios y Subvenciones 22 Transferencias Financieras al Sector Seg. Social 23 Partidas a reaplicar. 24 Diversos Créditos 25 Amortización de la Deuda Pública. 29 Administración de Servicios de Salud del Estado 1.1.2. Entes de Enseñanza y Protección al Menor. 25 Administración Nacional de Educación Pública 26 Universidad de la República. 27 Instituto Nacional del Menor. INAME 1.1.3 Entes de Seguridad Social 28 Banco de Previsión Social. 1.1.4 Entes Industriales y Comerciales. 60 ANCAP 61 UTE 62 AFE 63 PLUNA 64 ANP 65 ANTEL 66 OSE 67 Administración Nacional de Correos 70 Instituto Nacional de Colonización 44 1.2 Orden Departamental 1.2.1. Administración Departamental.. 80 Intendencia Departamental de Artigas 81 Intendencia Departamental de Canelones 82 Intendencia Departamental de Cerro Largo 83 Intendencia Departamental de Colonia 84 Intendencia Departamental de Durazno 85 Intendencia Departamental de Flores 86 Intendencia Departamental de Florida 87 Intendencia Departamental de Lavalleja 88 Intendencia Departamental de Maldonado 89 Intendencia Departamental de Paysandú 90 Intendencia Departamental de Río Negro 91 Intendencia Departamental de Rivera 92 Intendencia Departamental de Rocha 93 Intendencia Departamental de Salto 94 Intendencia Departamental de San José 95 Intendencia Departamental de Soriano 96 Intendencia Departamental de Tacuarembó 97 Intendencia Departamental de T. Y Tres 98 Intendencia Departamental de Montevideo. 2. Sector Público Financiero. 2.1 Orden Nacional 2.2.1. Sector Bancario 50 Banco Central del Uruguay 51 BROU 52 BHU 53 BSE b.2 Clasificación funcional. 1. Administración Gubernamental 11 Legislativa 12 Judicial 13 Dirección Superior Ejecutiva 14 Relaciones Exteriores 15 Administración Fiscal 16 Control de la Gestión Pública 17 Información y Estadísticas Básicas 18 Administración Hacendaria. 19 Transferencias a las Intendencias. 2. Servicio de Defensa y Seguridad. 21 Defensa 22 Seguridad Interior 23 Sistema Penal 3. Servicios Sociales 31 Salud 45 32 Promoción y Asistencia Social 33 Seguridad Social 34 Educación y Cultura 35 Ciencia y Técnica 36 Trabajo 37 Vivienda y Urbanismo 38 Agua Potable y alcantarillado 39 Otros Servicios Urbanos. 4. Servicios Económicos 41 Energía, Combustibles y minería 42 Comunicaciones 43 Transporte 44 Ecología y medio ambiente 45 Agropecuario 46 Industria 47 Comercio y otros servicios 48 Turismo 49 Financiero y de seguros 5. Deuda Pública 51 Servicio de la Deuda Pública b.3 Clasificación económica. 1 Gastos Corrientes 11 Funcionamiento 12 Financieros 13 Transferencias Corrientes 19 Otros Gastos 2. Gastos de Capital 21 Inversión Física 22 Inversión Financiera 23 Amortización de la Deuda 24 Transferencias de Capital 3. Concesión neta de préstamos. 30 Interna 31 Externa 46 Normas: Constitución (Arts. 214 y 215), Decreto 395/98 e Instructivo de la CGN Definición de inversión a efectos presupuestales (Ley 18.719 Art. 73): la aplicación de recursos a todo tipo de bienes y actividades que incrementen el patrimonio físico de los organismos que integran el Presupuesto Nacional, con el fin de ampliar, mejorar, modernizar, reponer o reconstruir la capacidad productora de bienes o prestadora de servicios. Incluye, los pagos sin contraprestación cuyo objeto sea que los perceptores adquieran activos de capital. y comprende los estudios previos de los proyectos a ser ejecutados b.4 Clasificación programática. Divide en Programas de Funcionamiento (subprogramas, actividades finalistas y de apoyo, proyectos de funcionamiento y transferencias corrientes) y Programas de Inversión (Proyectos y transferencias de capital). Concepto: según los objetivos y metas que va a cumplir el Estado. Cuál es: Programas: - plan de acción con objetivos y metas, acciones necesarias para alcanzarlos, RRHH y RRMM, en cantidad y calidad costos de esos recursos. Dentro de cada Programa, se abre, según la Clasificación Económica: Gastos de funcionamiento, que comprenden: Gastos repetitivos y Proyectos de funcionamiento - planes no repetitivos ni rutinarios que dan lugar a gastos de funcionamiento b) Inversiones- Éstas se agrupan en Proyectos de Inversión, que, en este caso, están constituidos solamente por gastos de capital o inversiones. Normas: Constitución - Arts. 214 y 215 - 222 Se aplica a todos los Orgs. del Estado. b.5 Clasificación por fuente de financiamiento. 1 Fuentes de financiamiento internas. 11 Rentas Generales 12 Recursos de actividades propias 13 Recursos con afectación personal 14 Fondo de Inversiones MTOP 15 Fondo Nacional de Vivienda 16 Endeudamiento interno 17 Transferencias internas recibidas 19 Otras fuentes de financiamiento interno 47 2 Fuentes de financiamiento externas. 21 Endeudamiento externo 22 Transferencias externas 23 Otras fuentes de financiamiento externo. b.6 Clasificación por objeto del Gasto. Se divide en grupo, subgrupo, objeto, auxiliar. Grupo 0 Servicios Personales. Subgrupo 01 Retribuciones cargos permanentes Subgrupo 02 Retribuciones personal contratado permanente Subgrupo 03 Retribuciones Personal contratado no permanente Subgrupo 04 Retribuciones complementarias (compensaciones, por dedicación especial, prima por antigüedad, por gastos de representación, quebranto de caja, diferencias por subrogación). Subgrupo 05 Retribuciones diversas especiales (horas extras, licencias generadas y no gozadas, becas, pasantías, aguinaldo). Subgrupo 06 Beneficios al personal (asistencia médica, compensación por alimentación). Subgrupo 07 Beneficios familiares (prima por matrimonio, por nacimiento, hogar constituido). Subgrupo 08 Cargas Legales sobre servicios personales. Subgrupo 09 Otras retribuciones de ejercicios anteriores. Grupo 1 Bienes de Consumo. Productos alimenticios, textiles, de papel, impresos, energéticos, químicos, derivados del petróleo, supergas, productos minerales, metálicos. Grupo 2 Servicios No personales. Teléfono, agua, electricidad, gas, publicidad, pasajes, viáticos, transporte, alquileres, comisiones, servicios de mantenimiento, limpieza, estudios técnicos. Grupo 3 Bienes de Uso. Maquinaria, mobiliario, vehículos, tierras, edificios. Grupo 4 Activos Financieros. Títulos, valores, acciones. Grupo 5 Transferencias. Al sector público, al sector privado, de capital al sector público. Grupo 6 Intereses y Gastos de la Deuda. Deuda Interna y externa. 48 Grupo 7 Gastos No clasificados. confidenciales, abatimiento del crédito. Sentencias judiciales, gastos Grupo 8 Clasificador de aplicaciones financieras. Amortización de deuda interna y externa. Grupo 9 Gastos figurativos. 49 EL CREDITO O ASIGNACION PRESUPUESTAL CONCEPTO. Es la autorización para gastar que otorga el Poder Legislativo al Poder Ejecutivo, hasta la concurrencia de cierta suma (limitación cuantitativa), con determinado objeto (limitación cualitativa) y durante cierto tiempo (limitación temporal). Es facultativo del Poder Administrador realizar o no los gastos aprobados. CONCEPTO DE CREDITO EN NUESTRAS NORMAS Y FORMA DE APERTURA. Artículo 13 del TOCAF. “Las asignaciones presupuestales constituyen créditos abiertos a los Organismo Públicos, para realizar gastos de funcionamiento, de inversión y de amortización de la deuda pública, necesarios para la atención de los servicios a su cargo. Los gastos de funcionamiento (clasificación por objeto del gasto) se abren a nivel de Grupo, con la excepción del Grupo 0, Suministros, arrendamientos de inmuebles y gastos de propaganda y publicidad, que se abren a nivel de Objeto. Los gastos de inversión se abren a nivel de Proyecto, y luego por grupo de gastos. Art. 32 Ley 17.930.- El Poder Ejecutivo, actuando en Consejo de Ministros, en cumplimiento del cometido de velar por la estabilidad macroeconómica y la sostenibilidad de las cuentas públicas, adoptará las medidas necesarias a los efectos de asegurar que el incremento anual del gasto primario corriente del Gobierno Central no supere, en términos reales, un monto que afecte los parámetros de la estabilidad y la sostenibilidad arriba referidas. Entiéndase por gasto primario corriente el gasto total de los organismos que componen el Presupuesto Nacional excluidas las partidas de inversiones y las destinadas al pago de intereses de la deuda pública. Quedan excluidas asimismo todas las partidas de gastos correspondientes a los Incisos 25, 26 y 27 del Presupuesto Nacional. En ocasión de la Rendición de Cuentas anual, el Poder Ejecutivo deberá presentar un informe del estado de las finanzas públicas, evaluando el cumplimiento de la presente norma. De comprobarse un incremento del gasto primario corriente superior a los parámetros a los que se refiere el inciso primero, el Poder Ejecutivo deberá informar las razones que motivaron el mismo y proponer las medidas correctivas necesarias a los efectos de garantizar el cumplimiento de las metas del gasto en un período máximo de doce meses. Art. 33 Ley 17.930.- Previo al cierre del Ejercicio deberá realizarse la programación de la ejecución presupuestal y financiera del Ejercicio siguiente. El Ministerio de Economía y Finanzas y la Oficina de Planeamiento y Presupuesto establecerán la metodología a aplicar en dicha programación, a efectos de establecer el nivel máximo de compromisos acorde con la evolución de la disponibilidad financiera. 50 Definición de Inversión a los efectos presupuestales (art. 73 Ley 18.719). Art. 1 TOI. Se considera inversión la aplicación de recursos en todo tipo de bienes y actividades que incrementan el patrimonio físico del Estado. Asimismo, se considera inversión los pagos sin contraprestación cuyo objeto es que quienes lo reciben, adquieren activos de capital (pago anticipado a proveedores por apertura de cartas de crédito, acopio de materiales, etc.). También se define como inversión los gastos de estudio de proyectos (estudios de prefactibilidad y de factibilidad). Ley 18.719. Artículo 73 Se considera inversión pública a los efectos presupuestales, la aplicación de recursos a todo tipo de bienes y actividades que incrementen el patrimonio físico de los organismos que integran el Presupuesto Nacional, con el fin de ampliar, mejorar, modernizar, reponer o reconstruir la capacidad productora de bienes o prestadora de servicios. Incluye, asimismo, los pagos sin contraprestación cuyo objeto sea que los perceptores adquieran activos de capital. Esta definición comprende los estudios previos de los proyectos a ser ejecutados. LIMITACIONES DEL CREDITO PRESUPUESTAL Y EXCEPCIONES. 1. Limitación cuantitativa. 1.a. Disponibilidad del crédito presupuestal. El monto del crédito representa el límite máximo a gastar, no pudiendo excederse de éste. (art. 15 del TOCAF con las modificación del art. 52 de Ley 17.930). TOCAF. Art. 15.- No podrán comprometerse gastos de funcionamiento o de inversiones sin que exista crédito disponible. 1.b. Disponibilidad de la fuente de financiamiento. Para inversiones. Ley 15809. Art.83 Art. 17 TOI - Las unidades ejecutoras responsables deberán ejecutar los proyectos de inversión, en función de las disponibilidades de las correspondientes fuentes de financiamiento. Para Recursos Propios. Ley 17296. Art. 43 - Los gastos que se atienden con los fondos de libre disponibilidad se financiarán con cargo a los créditos presupuestales aprobados, siempre y cuando exista disponibilidad en las respectivas cuentas corrientes. El Poder Ejecutivo podrá, al amparo de lo dispuesto en el artículo 29 del decretoley número 14754,de 5 de enero de 1978, en la redacción dada por el artículo 56 de la Ley número 16736, de 5 de enero de 1996 y el artículo 50 (*) de la presente ley, reforzar los créditos presupuestales de gastos de funcionamiento e inversión y retribuciones personales que se atienden con cargo a estos fondos, si correspondiere. Previamente, se acreditará su necesidad y conveniencia, teniendo en cuenta la disponibilidad del Tesoro Nacional y de acuerdo con lo que disponga la reglamentación. 51 Cuando por razones de política de administración de recursos disminuya la recaudación, y en consecuencia, no se pueda atender los gastos con cargo a estos fondos, el Poder Ejecutivo podrá autorizar su pago con cargo a Rentas Generales. (*) Para todos los fondos. Art. 34 Ley 17.930.- Cuando los recursos del Presupuesto Nacional fueran inferiores a los presupuestados, el Poder Ejecutivo podrá establecer límites de ejecución en el presupuesto de gastos de funcionamiento, incluidas las transferencias, y de gastos de inversión de los Incisos contenidos en este Presupuesto Nacional, a fin de ajustar los desvíos producidos. Estos limites de ejecución en ningún caso afectan a los salarios. A tales efectos, el Ministerio de Economía y Finanzas realizará su valoración con una periodicidad no superior a seis meses. Estas limitaciones no afectarán las asignaciones determinadas en la presente ley, suspendiéndose su ejecución hasta tanto se ajusten los ingresos reales a los programados. El Poder Ejecutivo determinará, en función de las prioridades definidas en la exposición de motivos de la presente ley y de los Lineamientos Estratégicos de Gobierno, el tipo de actividad que se priorizará en caso de restricciones fiscales, dando cuenta a la Asamblea General. El art. 138 del TOCAF, numeral 6, indica que se genera responsabilidad del funcionario que actúa como ordenador de gastos y pagos, por las obligaciones que asuman u ordenen liquidar y pagar sin crédito previo suficiente, excepto en las situaciones expresamente indicadas en la Ley. TOCAF Art. 138.- Las responsabilidades por inobservancia o infracciones a la presente ley, comprenden: ........ 6) A los ordenadores de gastos y pagos por las obligaciones que asuman u ordenen liquidar y pagar sin crédito previo suficiente, excepto en las circunstancias previstas en los artículos 15, 17 y 19 de esta ley. ........ Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 573 y ley 17.296, de 21/feb/001, artículos 25 y 480. En contratos con vigencia superior al ejercicio: TOCAF Art. 17º. No podrán comprometerse gastos de funcionamiento o de inversiones, cuyo monto exceda el límite de la asignación anual, salvo los siguientes casos: 1) Para el cumplimiento de leyes cuya vigencia exceda de un ejercicio financiero. 2) Para la locación de inmuebles, obras o servicios sobre cuya base sea la única forma de asegurar la regularidad y continuidad de los servicios públicos o la irremplazable colaboración técnica o científica especial. 3) Para las operaciones de crédito, por el monto de los correspondientes servicios financieros, amortizaciones, intereses, comisiones y otros gastos vinculados. No obstante lo dispuesto precedentemente, el monto de la afectación anual no podrá exceder el límite del crédito anual respectivo. Compromisos condicionados a la existencia previa de recursos especiales. TOCAF Art. 19º. No podrán comprometerse gastos cuya realización se haya condicionado a la existencia previa de recursos especiales, si no se hubiera realizado la recaudación de los mismos. No obstante, el ordenador del gasto podrá disponerlo si por las características del recurso puede tenerse la certeza de su efectiva financiación dentro del ejercicio. Las 52 resoluciones que autoricen créditos para gastar con cargo a dichos recursos establecerán expresamente el régimen de financiación aplicable. Ley 18719. Art. 81 - El incremento en las asignaciones presupuestales autorizadas para cada ejercicio en la presente ley a partir del ejercicio 2012 estará supeditado al cumplimiento de las previsiones de crecimiento del Producto Bruto Interno considerado en las proyecciones macroeconómicas a que hace referencia el artículo 2 de la presente ley. Excepciones a la limitación cuantitativa. A. Artículo 15 del TOCAF. Se exige resolución del Poder Ejecutivo o del Intendente y comunicación a la Asamblea General: • Epidemias, inundaciones u otro tipo de catástrofe. • Acontecimientos graves e imprevistos, con el límite del monto del 1% del Presupuesto Nacional. • cumplimiento de sentencias judiciales, laudos arbitrales, o situaciones derivadas de lo establecido en los artículos 24 y 35 de la Constitución de la República. TOCAF. Art. 15.- No podrán comprometerse gastos de funcionamiento o de inversiones sin que exista crédito disponible, salvo en los siguientes casos: 2) Epidemias, inundaciones, incendios y todo tipo o forma de catástrofe cuya gravedad reclame la inmediata acción de los organismos públicos. 3) Cuando acontecimientos graves o imprevistos requieran la inmediata atención del Poder Ejecutivo o de las Intendencias Municipales en sus respectivas jurisdicciones. El monto de los créditos que, anualmente se podrá autorizar en uso de esta facultad, no podrá exceder al 1% (uno por ciento) del Presupuesto Nacional o Departamental (artículos 214 y 222 de la Constitución de la República), respectivamente. En estos casos se dará cuenta inmediata a la Asamblea General, Comisión Permanente o Junta Departamental que corresponda, lo que se ordenará en el mismo acto administrativo. Las resoluciones deberán dictarse privativamente por el Poder Ejecutivo o Intendencia Municipal según su jurisdicción. Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 464 y ley Nº 17.296 de 21/feb/001, artículo 30. Art. 52. Ley 17.930- Derógase el artículo 30 de la Ley Nº 17.296, de 21 de febrero de 2001 y el artículo 31 de la misma ley, este último en la redacción dada por el artículo 82 de la Ley Nº 17.556, de 18 de setiembre de 2002. En consecuencia, podrán, comprometerse gastos de funcionamiento o de inversiones sin que exista crédito disponible cuando se trate del cumplimiento de sentencias judiciales, laudos arbitrales, o situaciones derivadas de lo establecido en los artículos 24 y 35 de la Constitución de la República. El art. 157 del TOCAF indica que en estos casos se requiere fundamentación fehaciente y demostrar la imposibilidad de su previsión en tiempo. TOCAF. Art. 157.- Cuando se invoquen razones de urgencia o imprevistos de carácter excepcional deberán fundarse fehacientemente, y en todos los casos, 53 demostrar la imposibilidad de la previsión en tiempo. B. Créditos estimativos. Se destinan a solventar gastos preceptivos y cuyos montos están sujetos a fluctuaciones, no pudiendo determinarse con certeza. El ajuste de estos créditos lo realiza la C.G.N., teniendo en cuenta los gastos del año anterior. Ante una necesidad de incremento, se solicita a la C.G.N. Los excedentes de los créditos estimativos no pueden destinarse a reforzar otros créditos (art. 12 Ley 10.183). Ley 12.802 - Artículo. 127. La Contaduría General de la Nación ajustará para cada ejercicio las asignaciones de las partidas presupuestales de índole estimativa contenidas en la Ley de Presupuesto General de Sueldos y Gastos, de acuerdo con las imputaciones realizadas durante el ejercicio anterior y los compromisos emergentes de la aplicación de las leyes especiales a que correspondan las referidas partidas. Ley 13.737 - Artículo 299. No se podrán contraer obligaciones ni realizar gastos o pagos de naturaleza alguna con cargo a rubros estimativos del Presupuesto Nacional si no existiera saldo suficiente en la asignación presupuestaria correspondiente. Las unidades ejecutoras de programas que contengan dichas partidas estimativas, solicitarán a la Contaduría General de la Nación con la anticipación debida, o en las fechas que ésta indique, la modificación de las mencionadas asignaciones, en base a previsiones para el resto del Ejercicio. La Contaduría General de la Nación tramitará tales modificaciones en un plazo no mayor de quince días hábiles, contados a partir de la recepción de la solicitud. Decreto- Ley 10.183 de 1/7/42 - Artículo 12. Los excedentes producidos en partidas correspondientes a compromisos no limitados o provenientes de leyes dictadas durante el ejercicio, no se considerarán economía que puede utilizarse en el refuerzo de otros rubros de gastos. 2. Limitación cualitativa. El crédito debe utilizarse para gastos cuya naturaleza coincida con la denominación de la asignación presupuestal. (art. 14, inciso 2 y art. 16 TOCAF). No existen excepciones. TOCAF. Art. 14.............. Los compromisos deberán ser referidos, por su concepto e importe, a la asignación presupuestal que debe afectarse para su cumplimiento. ............. Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 463. TOCAF. Art. 16.- Los créditos no podrán destinarse a finalidad u objeto que no sean los enunciados en la asignación respectiva. Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 465. 3. Limitación temporal. Los créditos que no se ejecutan dentro del ejercicio, caducan al fin de dicho ejercicio (art. 13 TOCAF modificado por el art. 1 de Ley 17.213). TOCAF. Art. 13.- Las asignaciones presupuestales constituirán créditos abiertos a los organismos públicos para realizar los gastos de funcionamiento, de inversión y de 54 amortización de deuda pública, necesarios para la atención de los servicios a su cargo. El ejercicio financiero se inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de cada año. Los créditos anuales no ejecutados al cierre del ejercicio, quedarán sin valor ni efecto alguno. Declárase que no se consideran superávit a los efectos dispuestos por el artículo 302 de la Constitución de la República, los créditos presupuestales destinados a financiar inversiones que hayan sido comprometidas y se ejecuten con posterioridad al cierre del ejercicio, siempre que se incluyan en la Rendición de Cuentas y en el Balance de la Ejecución Presupuestal establecidos por el artículo 214 de la Constitución de la República, correspondiente a dicho ejercicio. Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 462, ley 16.002 de 25/nov/988, artículo 105, ley 16.170 de 28/dic/990, artículo 661 y ley 17.213, de 24/set/999, artículo 1º. Excepciones. a) proyectos de funcionamiento, partidas por única vez, para un período determinado. Ley 15.809 del 8/4/86, Art. 72. Los proyectos de funcionamiento no implican la formación de activos físicos. El crédito asignado a los referidos proyectos es por una sola vez y una vez ejecutados éstos, los saldos no afectados caducarán automáticamente. b) economías que se generan en gastos de funcionamiento, válido sólo para Organismos de Administración Central. Ley 17930 – Art. 36 – Redacción dada por el art. 58 de la Ley 18.834 Los Incisos de la Administración Central que generen economías en la ejecución de los créditos asignados en los distintos programas presupuestales para gastos de funcionamiento, incluido suministros en las financiaciones 1.1 “Rentas Generales” y 1.2 “Recursos con Afectación Especial”, podrán disponer en el ejercicio siguiente de hasta el 100% (cien por ciento) de las mismas para reforzar sus créditos de inversión, de acuerdo con lo que determine el Poder Ejecutivo. A estos efectos, antes del 31 de marzo de cada ejercicio, el jerarca del Inciso respectivo deberá justificar ante el Ministerio de Economía y Finanzas y la Oficina de Planeamiento y Presupuesto, que las economías se obtuvieron habiendo dado cumplimiento a los objetivos de unidad ejecutora establecidos para dicho programa Norma relacionada, no es una excepción. El art. 17 del TOCAF prevé que se pueden comprometer gastos que excedan el ejercicio, en el caso de: i) leyes cuya vigencia exceda el ejercicio, ii) arrendamiento de servicios u obras y iii) operaciones de crédito, por los servicios de la deuda. El monto de la afectación anual no podrá exceder el límite del crédito respectivo. TOCAF. Art. 17.- No podrán comprometerse gastos de funcionamiento o de inversiones, cuyo monto exceda el límite de la asignación anual, salvo los siguientes casos: 1) Para el cumplimiento de leyes cuya vigencia exceda de un ejercicio financiero. 2) Para la locación de inmuebles, obras o servicios sobre cuya base sea la única forma de asegurar la regularidad y continuidad de los servicios públicos o la irremplazable colaboración técnica o científica especial. 3) Para las operaciones de crédito, por el monto de los correspondientes servicios financieros, amortizaciones, intereses, comisiones y otros gastos vinculados. 55 No obstante lo dispuesto precedentemente, el monto de la afectación anual no podrá exceder el límite del crédito anual respectivo. Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 466, con la redacción dada por el artículo 399 de la ley 16.320, de 1/nov/992. Norma vinculada, sólo válida para el presupuesto de inversiones. TOCAF. Art. 18º. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior los gastos de inversión podrán comprometerse en un ejercicio anterior a aquel en que se ha previsto su ejecución haciendo la reserva de los créditos presupuestales del proyecto respectivo o, en su caso, del programa en que esté incorporado que tenga asignación para el o los ejercicios siguientes. MODIFICACIONES DEL CREDITO PRESUPUESTAL. 1. Trasposiciones entre créditos de funcionamiento, dentro del mismo Inciso. Se cubre el faltante de un crédito con un sobrante previsto en otro crédito, sin alterar el monto total del Presupuesto. Es importante este mecanismo de flexibilidad, para el mejor cumplimiento de los objetivos y metas de los Programas. El art. 72 de la Ley 18.719 indica las limitaciones para realizar las trasposiciones y las formalidades administrativas para su aprobación. Vigencia: Hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio. Trámite: dentro de un mismo programa y Unidad Ejecutora ---> autorización del jerarca de la Unidad Ejecutora. entre programas de la misma Unidad Ejecutora ---> autorización del jerarca de la U.E., dejando constancia que no afectan el logro de objetivos y metas. entre programas ejecutados por distintas U.E. del mismo Inciso ---> autorización del jerarca del Inciso, dejando constancia que no afectan los objetivos y metas de los programas. y entre financiaciones: a. Sólo se pueden realizar desde la fuente de financiamiento 1.1, rentas generales hacia otras fuentes de financiamiento, con exclusión de los objetos de gastos de suministros. b. Se autorizan por el MEF, previo informe de la CGN, c. Se debe justificar disponibilidad suficiente en la fuente con la cual se financia. Orgs. del Art. 220 de la Constitución a. Art. 72 final – “Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a éstos, cuando tuvieren regímenes especiales”. b. ANEP, UDELAR, P. Judicial, etc, tiene regímenes especiales de trasposiciones. Ley 18.719 – Art.72 - Las trasposiciones de créditos de gastos de funcionamiento podrán realizarse: 56 1) Dentro de un mismo programa y unidad ejecutora, con la autorización del jerarca de la misma, se podrán trasponer créditos no estimativos con las siguientes limitaciones: A) El grupo 0 no podrá ni trasponer ni recibir trasposiciones de otros grupos, como tampoco podrán trasponerse entre sí, los objetos auxiliares integrantes de los subgrupos 01, 02 y 03. En los restantes subgrupos, solamente se podrán efectuar trasposiciones hasta el límite del crédito disponible no comprometido y siempre que no correspondan a conceptos retributivos inherentes a cargos, funciones contratadas o de carácter personal, al sueldo anual complementario y a las cargas legales sobre servicios personales. B) En los grupos destinados a gastos no se podrán trasponer créditos de objetos destinados exclusivamente a misiones diplomáticas o misiones oficiales salvo entre sí. C) Los créditos destinados a los suministros de organismos o dependencias del Estado, personas jurídicas de derecho público no estatal y otras entidades que presten servicios públicos nacionales, empresas estatales y paraestatales, sólo podrán trasponerse entre sí. D) El grupo 5 "Transferencias" podrá ser reforzante, a cuyos efectos deberá contarse con informe previo favorable del Ministerio de Economía y Finanzas. E) No podrán trasponerse los grupos 6 "Intereses y otros Gastos de la Deuda", 8 "Aplicaciones Financieras" y 9 "Gastos Figurativos". Los créditos de los objetos del gasto correspondientes a los grupos 1 "Bienes de Consumo" y 2 "Servicios no Personales" con crédito habilitado en forma expresa, con excepción del 199 y 299, sólo podrán trasponerse con informe previo y favorable del Ministerio de Economía y Finanzas. F) El grupo 7 "Gastos no Clasificados" no podrá recibir trasposiciones, excepto los objetos de los subgrupos 7.4 "Otras Partidas a Reaplicar" y 7.5 "Abatimiento del Crédito". G) Las asignaciones presupuestales destinadas a arrendamientos no podrán ser traspuestas. 2) Entre programas ejecutados por la misma unidad ejecutora, regirán las mismas limitaciones establecidas en el punto anterior y serán dispuestas por el jerarca de la misma, dejando constancia que no afectan el logro de los objetivos y metas. Asimismo, los objetos auxiliares integrantes de los subgrupos 01, 02 y 03 podrán ser traspuestos entre programas ejecutados por la misma unidad ejecutora cuando la referida trasposición se realice a efectos de identificar la asignación del costo del puesto de trabajo al programa. La reasignación autorizada debe realizarse considerando todos los conceptos retributivos inherentes al cargo, función contratada o de carácter personal, así como el sueldo anual complementario y las cargas legales correspondientes. Esta reasignación no implica modificación en la estructura de cargos de la unidad ejecutora aprobada en la presente ley. 3) Entre programas ejecutados por distintas unidades ejecutoras del mismo inciso regirán las limitaciones establecidas en el numeral 1) de la presente norma, las trasposiciones serán autorizadas por el jerarca del Inciso, debiendo dejar expresa constancia que la misma no afecta los objetivos y metas de los programas. 4) Entre financiaciones sólo podrán realizarse trasposiciones desde la fuente de financiamiento 1.1 "Rentas Generales" hacia otras fuentes de financiamiento, con exclusión de los objetos del gasto inherentes a suministros. Las modificaciones de las fuentes de financiamiento previstas en el presente numeral deberán ser autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas, previo informe de la Contaduría General de la Nación justificando la existencia de disponibilidad suficiente en la fuente con la cual se financia. 57 Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los organismos comprendidos en el artículo 220 de la Constitución de la República que tuvieren regímenes especiales. GRUPOS REFORZADOS G. R E F O R Z A N T E S 0 1 2 5 6 SI SI SI 7 8 9 SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI SI 0 1 2 SI 5 SI SI SI SI 6 7 SI 8 9 2. Trasposiciones entre créditos de inversiones, dentro del mismo Inciso. Art. 43 TOI - Entre proyectos de un mismo programa, con la misma fuente de financiamiento, requiere: Autorización del jerarca del Inciso Comunicación OPP, CGN y Tribunal de Cuentas Art. 43 TOI - Entre proyectos de distintos programas, con la misma fuente de financiamiento: Art. 76 Ley 18.719 Se requiere informe previo de la OPP, con fundamentos e identificando en que medida el cumplimiento de objetivos de programas y proyectos reforzantes y reforzados se verán afectados. Autorización del jerarca del Inciso Comunicación a la CGN, Tribunal de Cuentas y Asamblea General Ley 18.719 Art.76 - Las trasposiciones de asignaciones presupuestales entre proyectos de inversión de un mismo programa del mismo Inciso, sin cambio de fuente de financiamiento, serán autorizadas por el jerarca de cada Inciso, y deberán ser comunicadas a la Oficina de Planeamiento y Presupuesto (OPP), a la Contaduría General de la Nación y al Tribunal de Cuentas. Las trasposiciones de asignaciones presupuestales entre proyectos de inversión de distintos programas del mismo Inciso, sin cambio de fuente de financiamiento, requerirán informe previo de la OPP, y serán autorizadas por el jerarca de cada 58 Inciso, debiendo dar cuenta a la Contaduría General de la Nación, al Tribunal de Cuentas y a la Asamblea General. La solicitud deberá ser presentada ante la OPP, en forma fundada e identificando en qué medida el cumplimiento de los objetivos de los programas y proyectos reforzantes y reforzados se verán afectados por la trasposición solicitada. …………………………….. Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los organismos comprendidos en el artículo 220 de la Constitución de la República que tuvieren regímenes especiales. (OPP). 3. Trasposiciones entre Incisos para gastos de funcionamiento e inversión. Art. 45 TOI. Art. 43. Ley 17.930 - Podrán realizarse trasposiciones en los créditos de gastos de funcionamiento e inversión entre Incisos que tengan a su cargo el cumplimiento de cometidos con objetivos comunes mediante acuerdos entre Ministerios y Organismos que ratifique el Poder Ejecutivo, los que regirán hasta el 31 de diciembre de cada Ejercicio. Las solicitudes se tramitarán por los Ministerios y Organismos involucrados ante el Ministerio de Economía y Finanzas, quien las someterá con su opinión a dicha ratificación del Poder Ejecutivo y acompañará los informes previos de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto para créditos de inversión y de la Contaduría General de la Nación para créditos de gastos de funcionamiento. De lo actuado se deberá dar cuenta al Tribunal de Cuentas y a la Asamblea General. Ley 18.719. Art.76 …… Las trasposiciones de asignaciones presupuestales entre proyectos de inversión del mismo programa, o distintos programas con objetivos comunes, de diferentes Incisos, serán autorizadas por el Poder Ejecutivo, previo informe favorable de la OPP y del Ministerio de Economía y Finanzas, en las condiciones establecidas por el artículo 43 de la Ley número 17930, de 19 de diciembre de 2005. Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los organismos comprendidos en el artículo 220 de la Constitución de la República que tuvieren regímenes especiales. 4. Habilitación de proyectos de funcionamiento y de proyectos de inversión. Art. 3 TOI. Ley 18.719 Art.74 - El Poder Ejecutivo y los organismos del artículo 220 de la Constitución de la República, en el ámbito de sus respectivas competencias, podrán disponer la habilitación de proyectos de funcionamiento e inversión, que no impliquen costo presupuestal, previo informe favorable de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto (OPP) y del Ministerio de Economía y Finanzas para los organismos de la Administración Central, dando cuenta al Tribunal de Cuentas y a la Asamblea General. 5. Modificaciones en fuentes de financiamiento en proyectos de funcionamiento y en proyectos de inversión. Art. 48 y 47 TOI. Ley 18.719. Art.77 . Art. 48 TOI - Toda trasposición entre proyectos de inversión que implique cambio de fuente de financiamiento deberá contar con el informe previo y 59 favorable del Ministerio de Economía y Finanzas y de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto. Los cambios de fuente de financiamiento sólo se podrán autorizar si existe disponibilidad suficiente en la fuente con la cual se financia. Ley 18.719 Art.79 Art. 47 TOI - Las asignaciones presupuestales aprobadas para proyectos de funcionamiento e inversión financiados total o parcialmente con endeudamiento externo, no podrán ser utilizadas para reforzar asignaciones presupuestales de proyectos financiados exclusivamente con recursos internos. 6. Trasposición entre proyectos de funcionamiento y de inversión, de igual denominación con financiación parcial o total de endeudamiento externo. Art. 46 TOI Ley 18.719 Art.78, en la redacción dada por el art. 60 de la Ley 18.834 Art. 46 TOI - El Poder Ejecutivo y los organismos del artículo 220 de la Constitución de la República, en el ámbito de sus respectivas competencias, podrán autorizar, previo informe favorable de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto y del Ministerio de Economía y Finanzas, trasposiciones de asignaciones presupuestales entre proyectos de funcionamiento y de inversión con igual denominación, financiados total o parcialmente con financiamiento externo. Para los proyectos de funcionamiento incluidos en la presente norma no regirán las limitaciones establecidas para trasposiciones y cambios de fuente de financiamiento de gastos de funcionamiento. De lo actuado se dará cuenta al Tribunal de Cuentas y a la Asamblea General. 7. Ajustes por inflación de los créditos, independientes de su ejecución. A. Art. 69. Ley N° 15.809. Para los créditos de funcionamiento en moneda nacional, excepto retribuciones y suministros. Artículo 69 - El Poder Ejecutivo ajustará cada cuatro meses los créditos presupuestales para gastos de funcionamiento, excluyendo suministros, de los incisos 02 al 26. Los ajustes serán realizados de modo uniforme, aplicando como máximo la variación del índice general de los precios al consumo elaborado por la Dirección General de Estadística y Censos y tomando en consideración las disponibilidades del Tesoro Nacional. Durante cada ejercicio, dichos ajustes se aplicarán sobre el saldo no comprometido de los créditos. A los efectos de la apertura anual, dichos ajustes tendrán carácter permanente y se aplicarán sobre la totalidad de los créditos respectivos. De tales ajustes se dará cuenta a la Asamblea General. B. Art. 34 TOI . Para los créditos de inversiones en moneda nacional, excepto retribuciones y suministros. Art. 34 TOI - Ajuste de créditos. El Poder Ejecutivo ajustará cada cuatro meses los créditos presupuestales para gastos de inversión de los Incisos 02 al 26 y 28. Los ajustes serán realizados de modo uniforme aplicando, como máximo, la variación del índice general de los precios al consumo elaborado por la Dirección General de Estadística y Censos y tomando en consideración las disponibilidades de las respectivas fuentes de financiamiento. Durante cada ejercicio, dichos ajustes se aplicarán sobre el saldo no comprometido de los créditos. A los efectos de la 60 apertura anual correspondiente a los ejercicios siguientes, dichos ajustes se aplicarán sobre la totalidad de los créditos respectivos. De tales ajustes se dará cuenta a la Asamblea General. Fuente: Artículo 82 de la Ley número 15809, de 8 de abril de 1986 y artículo 2 de la Ley número 16002, de 25 de noviembre de 1988. C. Para retribuciones. Ley 18.719 art. 4 Ley 18.719 – Art. 4. El Poder Ejecutivo adecuará anualmente las remuneraciones de los funcionarios comprendidos en los Incisos 02 al 15 con el propósito de mantener el poder adquisitivo del trabajador público, sin perjuicio de los incrementos adicionales particulares que se encuentren financiados en las normas presupuestales correspondientes, efectuándose la próxima adecuación el 1º de enero de 2011. Los ajustes serán realizados tomando en consideración la meta de inflación fijada por el Comité de Coordinación Macroeconómica para el período de vigencia del aumento, de acuerdo con lo previsto en el artículo 2 de la Ley número 18401, de 24 de octubre de 2008, con la modificación introducida por el artículo 3 de la Ley número 18670, de 20 de julio de 2010, y las disponibilidades del Tesoro Nacional. En caso que la meta de inflación se establezca en términos de un rango, se tomará en consideración el centro del mismo. Los ajustes deberán incluir, asimismo, un correctivo que tome en cuenta la diferencia en más que se hubiere registrado entre la variación observada del Índice de Precios al Consumo (IPC) confeccionado por el Instituto Nacional de Estadística durante la vigencia del ajuste anterior y el porcentaje de ajuste otorgado. Si la variación del IPC medida en años móviles en cualquiera de los meses posteriores al ajuste fuere superior al 10% (diez por ciento), el Poder Ejecutivo convocará al Consejo Superior de Negociación Colectiva del Sector Público previsto en el artículo 11 de la Ley número 18508, de 26 de junio de 2009, a los efectos de compartir información y analizar las medidas más adecuadas a adoptar. En estos casos, el Poder Ejecutivo queda habilitado a aplicar en el siguiente ejercicio financiero dos ajustes salariales semestrales. Si durante dicho ejercicio financiero la variación del IPC considerada en años móviles no supera el 10% (diez por ciento) en ninguna de las mediciones mensuales, se volverá a aplicar la periodicidad establecida en el inciso primero del presente artículo. Si la variación acumulada del IPC en los meses posteriores al ajuste de las remuneraciones y hasta la mitad del período fuere superior al 10% (diez por ciento), el Poder Ejecutivo dispondrá un nuevo ajuste, lo que se hará con vigencia al mes siguiente de tal acontecimiento. De cualquiera de los mencionados ajustes se dará cuenta a la Asamblea General. Los organismos comprendidos en los artículos 220 y 221 de la Constitución de la República adecuarán las remuneraciones de sus funcionarios en la misma oportunidad y con los mismos criterios establecidos en el presente artículo, sin perjuicio de los incrementos adicionales que se encuentren financiados en las normas presupuestales correspondientes. Los eventuales incrementos salariales adicionales no incluidos en esta ley, de los funcionarios públicos comprendidos en los Incisos 02 al 15, se determinarán por los procedimientos y en los ámbitos previstos por la Ley número 18508, de 61 26 de junio de 2008, sobre Negociación Colectiva en el Sector Público, y serán incluidos en la Rendición de Cuentas de cada ejercicio. Deróganse los artículos 6 y 7 de la Ley número 15809, de 8 de abril de 1986, y los artículos 1 y 2 de la Ley número 16903, de 31 de diciembre de 1997. (*) Ley 17.626 – Art.1 - Los ajustes salariales de todos los funcionarios públicos, sin excepción, incluidos los de cargos electivos (Presidente y Vicepresidente de la República, Senadores y Diputados), que correspondan en aplicación de normas legales o de convenios salariales se realizarán en las mismas fechas y en el mismo porcentaje de los reajustes generales dispuestos por el Poder Ejecutivo para la Administración Central. Cuando se tratare de remuneraciones en las que no se hubiere aplicado, durante el corriente año el reajuste de referencia, el mismo regirá desde el 1º de marzo de 2003. Art.2 - Lo dispuesto se aplicará cualesquiera sea el origen de los recursos con que son abonadas las remuneraciones, y la relación vinculante con la institución de que dependa el funcionario. Art.3 - Los contratos de arrendamiento de obra y/o de servicio ajustarán sus retribuciones bajo las mismas condiciones del artículo 1 de la presente ley. 8. Ajustes por inflación de los créditos de funcionamiento, durante la ejecución del presupuesto. A. Para gastos de funcionamiento en general, excepto retribuciones, suministros y arrendamiento de inmuebles. Art. 81 Ley 17.556. Artículo 81.- Sustitúyese el artículo 76 de la Ley Nº 15.809, de 8 de abril de 1986, en la redacción dada por el artículo 6º de la Ley Nº 15.903, de 10 de noviembre de 1987, por el siguiente: "ARTÍCULO 76.- En los Incisos 02 al 27, los déficit que se originen por modificación de la paridad monetaria o por variación de los precios, en gastos de funcionamiento e inversión que se financien con Rentas Generales, serán de cargo del Tesoro Nacional siempre que el ajuste de precios o el pago en moneda extranjera, esté previsto en el respectivo contrato. Esto será de aplicación en los siguientes casos: Cuando se trate de reliquidaciones de gastos presentados por el acreedor con posterioridad al cierre del ejercicio. Por las diferencias producidas entre el momento del compromiso del gasto y su pago, cuando los créditos resultaren insuficientes. La erogación correspondiente será dispuesta por el Ministerio de Economía y Finanzas, previo informe de la Contaduría General de la Nación, y se atenderá con cargo a los créditos del Inciso, en el objeto del gasto correspondiente". B. Para los suministros públicos y arrendamiento de inmuebles. Los créditos de suministros se ajustan en cada oportunidad de ajuste de las tarifas públicas. Ley 14.985 del 28/12/79 - Art. 20 Artículo 20 - A partir del 01/01/80, las asignaciones presupuestales de los Rubros 2 y 3 de los Programas comprendidos en el Pto. Nacional para 62 atender los suministros efectuados por Organismos estatales y paraestatales a las respectivas Unidades Ejecutoras, se incrementarán en cada oportunidad en que los Organismos de referencia ajusten sus precios o tarifas. Los créditos de arrendamiento de inmuebles se ajustan conforme al criterio pactado en cada contrato de alquiler. Ley 14.867 del 24/01/79 – Arts. 14 y 15. Artículo 14 - Facúltase al Poder Ejecutivo a disponer el ajuste automático de las asignaciones presupuestales de los Programas correspondientes en el Pto. Nacional, en ocasión de producirse incrementos en los arrendamientos de inmuebles correspondientes a las Unidades Ejecutoras respectivas, por aplicación de las normas vigentes en la materia. Artículo 15 - Facúltase a la CGN a imputar directamente a los correspondientes rubros presupuestales de los Programas comprendidos en Incisos 1 al 26, los gastos devengados por concepto de arrendamientos y a emitir una orden de entrega especial a favor de la Unidad Ejecutora respectiva. C. Para inversiones con financiamiento en moneda extranjera Art. 33 TOI. Los créditos en moneda extranjera se ajustan al tipo de cambio vendedor vigente al momento de realizar la obligación de pago y luego entre éste y el pago. Si el pago se traslada al siguiente ejercicio, la diferencia de tipo de cambio se afecta al Inciso 24, Diversos Créditos, que tiene carácter estimativo. Art. 33 TOI - Egresos en moneda extranjera. Los créditos que se asignen para inversiones que comprendan total o parcialmente egresos en moneda extranjera, así como los que sean financiados con endeudamiento en moneda extranjera, se ajustarán a la cotización de la moneda respectiva de acuerdo al tipo de cambio vendedor vigente al momento de la emisión del documento de pago correspondiente. Si el pago se produce dentro del ejercicio, se ajustará el crédito por la diferencia resultante entre el tipo de cambio del momento del pago y el de la emisión del documento, exceptuándose este caso de lo dispuesto en el literal c) del artículo 6 de la Ley número 15903 de 10 de noviembre de 1987. Fuente: Artículo 57 de la Ley número 16170, de 28 de diciembre de 1990. 9. Refuerzo de créditos presupuestales. Consiste en un incremento de los créditos del Presupuesto. Primero debe agotarse el mecanismo de la trasposición entre Programas y Unidades Ejecutoras del Inciso. Art. 41 Ley 17.930.- El Poder Ejecutivo podrá disponer del 6% (seis por ciento) del total de los créditos de los grupos 1, 2, 5 y 7 del Presupuesto Nacional, incluidos los correspondientes a la financiación 1.2 "Recursos de Afectación Especial", para reforzar los créditos asignados para gastos de funcionamiento e inversión o habilitar créditos en partidas que no estén previstas. En ningún caso se podrá reforzar retribuciones personales financiadas con Rentas Generales. Los refuerzos y habilitaciones que se autorizan por esta disposición, se efectuarán siempre con acuerdo del Ministerio de Economía y Finanzas, previo 63 informe de la Contaduría General de la Nación y en lo relativo a proyectos de inversión de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto. La utilización del crédito autorizado en el presente artículo deberá realizarse teniendo en consideración la disponibilidad de espacio fiscal emergente de la ejecución de los restantes créditos presupuestales. Derógase el artículo 29 del Decreto-Ley Nº 14.754, de 5 de enero de 1978, con la redacción dada por el artículo 51 de la Ley Nº 17.296, de 21 de febrero de 2001. El artículo 107 de la Ley 18.172 deroga la disposición que indicaba que sólo un 25% se podía destinar a inversiones. Dec. 126/69 – Arts. 2 y 7 Art.2 - Los refuerzos de rubros de gastos a que hacen referencia los Artículos 482 de la ley 13.640 del 26/12/67 y 231 de la Ley 13.737 del 09/01/69, sólo podrán ser solicitados cuando causas de fuerza mayor, debidamente justificadas, así lo determinen, y cumpliéndose estrictamente las disposiciones legales en la materia. Art. 7 - Las insuficiencias de rubros que se prevean y resulten aprobadas serán atendidas en lo posible, mediante el arbitrio de las trasposiciones de rubros y el remanente, si lo hubiera, mediante el sistema a que se refiere el Artículo 2º de este decreto. No obstante, los refuerzos de rubros correspondientes deberán tramitarse expresamente. 64 MODALIDADES DE CONFECCION Y CONTABILIZACION DEL PRESUPUESTO EN CUANTO A LA ETAPA DE GASTOS E INGRESOS A CONSIDERAR. Concepto de año financiero. El art. 214 de la Constitución indica que el ejercicio anual coincide con el año civil. El art. 13 del TOCAF indica que el ejercicio financiero se inicia el 1° de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada año. El art. 12 del TOCAF indica que se considera recursos financieros a los efectivamente ingresados en las Cajas recaudadoras o directamente al Tesoro Nacional, al 31 de diciembre de cada año. TOCAF. Art. 12.- Se computarán como recursos del ejercicio, los efectivamente depositados en cuentas del Tesoro Nacional o ingresados en los organismos u oficinas a que se refieren los artículos 2 y 4 hasta el día 31 de diciembre. Los ingresos correspondientes a situaciones en las que el Estado sea depositario o tenedor temporario, no constituyen recursos. Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 461. TOCAF Art. 13........ El ejercicio financiero se inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de cada año. ....... Etapas en el proceso del recurso. 1. Devengamiento o fijación. En esta etapa surge el crédito para el Estado, con determinación precisa del deudor y se conoce el monto de la deuda. Coincide esta etapa con la presentación de la declaración jurada ante el Estado, donde se individualiza al acreedor y existe una suma cierta de la deuda. 2. Exacción o recaudación. En esta etapa se produce la cancelación de la deuda con el Estado, realizándose el cobro por parte de los agentes recaudadores. 3. Ingreso al Tesoro Nacional. En esta etapa los agentes recaudadores vuelcan los recursos al Tesoro Nacional. 65 Etapas en el proceso del gasto. 1. Compromiso. Se considera compromiso al acto lícito de derecho público o privado, por el cual la Administración se obliga jurídicamente a una determinada transacción, una vez cumplidas las condiciones previstas. Las fuentes de compromiso pueden ser: de orden legislativo (ej. Subsidios, pensiones graciables), judicial (ej. sentencias o fallos que obligan a pagos al Estado), contractual (ej. Contratos de obras, de servicios) o administrativo (ejemplo resolución de un jerarca que no requiere la celebración de contrato). Es un proceso que se integra por las siguientes etapas: Solicitud de adquisición de bienes o contratación de servicios. Se prioriza el gasto por funcionario competente. Se efectúa la reserva provisoria del gasto. Expresión contable del compromiso. Se realiza el procedimiento de contratación y llamado a proveedores a cotizar. Se adjudica el gasto por ordenador competente. Se emite orden de compra y notificación al proveedor. TOCAF Art. 14.- Constituyen compromisos los actos administrativos dictados por la autoridad competente, que disponen destinar definitivamente la asignación presupuestal o parte de ella, a la finalidad enunciada en la misma. Los compromisos deberán ser referidos, por su concepto e importe, a la asignación presupuestal que debe afectarse para su cumplimiento. Para los gastos cuyo monto recién pueda conocerse en el momento de la liquidación el compromiso estará dado por la suma que resulte de ésta. 2. Obligación o gasto devengado. Es un proceso que se integra por las siguientes etapas: Incorporación del bien o prestación del servicio. Liquidación que se define como una serie de operaciones administrativas a fin de determinar una suma cierta a pagar. Se efectúa imputación definitiva del gasto. Emisión de la obligación de pago, que puede ser una autorización en el sistema contable o la emisión de una orden de pago. TOCAF Art. 20.- Los créditos presupuestales se considerarán ejecutados cuando se devenguen los gastos para los cuales han sido destinados. Se entiende que los gastos se devengan cuando surge la obligación de pago por el cumplimiento de un servicio o de una prestación. ................................ TOCAF Art. 21.- No podrá liquidarse suma alguna que no corresponda a compromisos contraídos en la forma que determinan los artículos 13 a 20, salvo los casos previstos * en los artículos 11 y 12 in fine que se liquidarán como consecuencia del acto administrativo que disponga la devolución. Los gastos menores por servicios ocasionales se podrán documentar por los 66 importes y en la forma que determine el Tribunal de Cuentas. 3. Pago. El Estado cancela la obligación con el acreedor. Es el momento financiero del gasto. 4. Consumo. Se produce la incorporación del bien al patrimonio para el uso que fue adquirido. Es la etapa que refleja el carácter económico del gasto. Cuando se confecciona el presupuesto es necesario definir a que etapa del gasto y del recurso se hace referencia. Lo mismo debe precisarse cuando se contabilizan las transacciones. 1. Sistema de presupuesto de Caja y Contabilidad de Gestión o de Caja. Se consideran los recursos en la etapa del ingreso al Tesoro Nacional (etapa tres) y los gastos en la etapa de pago (etapa tres). La ventaja de este sistema es la elaboración fácil y exacta del presupuesto y de los Estados Contables. Como desventaja puede señalarse que disimula déficit al no mostrar los compromisos asumidos, no devengados y los gastos devengados no pagados. 2. Sistema de presupuesto de competencia y Contabilidad de ejercicio. Se consideran los recursos en la etapa de devengamiento (etapa uno) y los gastos en la etapa del compromiso (etapa uno). Como ventaja de este sistema se puede señalar que constituye un balance preventivo de derechos y obligaciones, los resultados son más exactos que el sistema anterior. No obstante, este sistema puede exagerar los resultados, dado que a nivel de gastos, pueden existir compromisos que no lleguen a la etapa del devengamiento. 3. Sistema de presupuesto y contabilidad de lo devengado. El ingreso se considera en la etapa del devengamiento (etapa 1) y los egresos en la etapa del gasto devengado (etapa 2). De este modo, el presupuesto de ingresos es estrictamente económico y el presupuesto de gastos permite determinar lo estrictamente insumido por cada Programa de la administración. Como ventaja se señala que es más exacto que el sistema de competencia, dado que no computa compromisos que pueden no traducirse en gastos devengados. Permite medir la gestión del Gobierno desde un punto de vista económico real. 4. Sistema vigente en nuestra legislación. Art. 12 del TOCAF. En cuanto a los recursos, éstos se computan cuando han ingresado efectivamente a las cuentas del Tesoro Nacional o a las oficinas recaudadoras (etapa dos). 67 TOCAF. Art. 12.- Se computarán como recursos del ejercicio, los efectivamente depositados en cuentas del Tesoro Nacional o ingresados en los organismos u oficinas a que se refieren los artículos 2 y 4 hasta el día 31 de diciembre. Los ingresos correspondientes a situaciones en las que el Estado sea depositario o tenedor temporario, no constituyen recursos. Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 461. Normas relacionadas: TOCAF. Art. 85.- El Tesoro Nacional se integra con todos los fondos y valores que recauden los Organismos o Entes del Estado o que ingresen a sus cajas por otras operaciones y su superintendencia corresponde al Ministerio de Economía y Finanzas. ............. Art. 20 del TOCAF. En cuanto a los egresos, tanto para gastos de funcionamiento o de inversión, se consideran ejecutados en la etapa del devengamiento (etapa dos). En particular se consideran gastos devengados: 1. Para el caso de remuneraciones al personal, cuando se produce la efectiva prestación del servicio. 2. Para el caso de gastos corrientes y de inversión, el ingreso conforme del bien o la efectiva prestación del servicio. También se considera como ejecutado el pago adelantado a proveedores, para gastos de funcionamiento y de inversión, desde el momento del pago, independiente de que el bien o el servicio se reciba con posterioridad. 3. Para el caso de obras, cuando se produce la recepción conforme de todo o parte de la obra. 4. Para el caso de subsidios y pensiones, cuando se cumplen requisitos de la norma legal respectiva. TOCAF. Art. 20.- Los créditos presupuestales se considerarán ejecutados cuando se devenguen los gastos para los cuales han sido destinados. Se entiende que los gastos se devengan cuando surge la obligación de pago por el cumplimiento de un servicio o de una prestación. En particular: 1) Para la percepción de las retribuciones personales y cargas directamente vinculadas, cuando se hizo efectiva la real prestación del servicio. 2) Para los gastos corrientes y de capital, la recepción conforme del objeto adquirido o la prestación del servicio contratado, sin perjuicio de la asignación anticipada de recursos, que se otorguen a proveedores con destino a una inversión o a un gasto, cuando ello estuviere estipulado en las condiciones que establezca la Administración. 3) Para las obras y trabajos, la recepción conforme del todo o parte de los mismos en las condiciones previstas en los contratos o actos administrativos que los hubieren encomendado. 4) Para los subsidios, subvenciones y pensiones, cuando se cumplan los requisitos previstos en la respectiva ley. Los gastos comprometidos y no ejecutados al cierre del ejercicio afectarán automáticamente los créditos disponibles del ejercicio siguiente. Los entes industriales y comerciales del Estado y los gobiernos departamentales podrán afectar sus créditos por los compromisos contraídos, comunicándolo previamente al Poder Ejecutivo y al Tribunal de Cuentas. Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 469 con la redacción dada por el artículo 2º de la ley 17.213 de 24/set/999. 68 TOCAF art. 175. (Ley Nº 16.736, de 5/ene/996, art. 64) En circunstancias excepcionales, justificadas por motivos de extrema urgencia o de especial conveniencia económica y sujetos a la disponibilidad de crédito presupuestal, podrán efectuarse pagos con anticipación al total cumplimiento del servicio o prestación. Dichos pagos deberán ser autorizados por el Ministerio de Economía y Finanzas, previo informe de la Contaduría General de la Nación, sin perjuicio de la plena aplicación de las responsabilidades administrativas y patrimoniales de los funcionarios y ordenadores de gastos que recomendaren dicha operación . El resultado del ejercicio resulta de considerar al 31 de diciembre de cada año: Los ingresos recaudados por las distintas oficinas del Estado. Los egresos devengados de gastos de funcionamiento e inversión. Efectos del cierre del ejercicio económico. 1. Economía. Art. 13 TOCAF. Los créditos anuales no ejecutados al cierre del ejercicio quedarán sin valor ni efecto alguno. Economía = Crédito presupuestal +/- trasposiciones - gastos devengados - pagos adelantados. Norma relacionada Art. 36 Ley 17.930, en la redacción dada por el art. 58 de la Ley 18.834.Los Incisos de la Administración Central que generen economías en la ejecución de los créditos asignados en los distintos programas presupuestales para gastos de funcionamiento, incluido suministros en las financiaciones 1.1 “Rentas Generales” y 1.2 “Recursos con Afectación Especial”, podrán disponer en el ejercicio siguiente de hasta el 100% (cien por ciento) de las mismas para reforzar sus créditos de inversión, de acuerdo con lo que determine el Poder Ejecutivo. A estos efectos, antes del 31 de marzo de cada ejercicio, el jerarca del Inciso respectivo deberá justificar ante el Ministerio de Economía y Finanzas y la Oficina de Planeamiento y Presupuesto, que las economías se obtuvieron habiendo dado cumplimiento a los objetivos de unidad ejecutora establecidos para dicho programa. 2. Gastos comprometidos y no ejecutados. Art. 20 TOCAF. Los gastos comprometidos y no ejecutados al cierre del ejercicio afectarán automáticamente los créditos disponibles del ejercicio siguiente. Gastos comprometidos y no ejecutados = Compromisos - gastos devengados – pagos adelantados. En inversiones se pueden dar dos situaciones: A. Si existe crédito presupuestal en el proyecto en el año siguiente, se hace la reserva respectiva. 69 B. Si no existe crédito presupuestal en el proyecto en el año siguiente, debe reprogramarse, respetando el monto total de las inversiones del programa. 1) La reprogramación es sólo para el primer ejercicio del Presupuesto Nacional. Artículo 6.- TOI Reprogramación del primer ejercicio del quinquenio. Para el primer ejercicio económico del período quinquenal de cada gobierno, los Incisos 02 al 14 reprogramarán sus respectivos proyectos de inversión que consideren posible financiar con las asignaciones presupuestales correspondientes a los proyectos culminados en el ejercicio anterior. Dicha reprogramación será sometida, antes del 30 de abril del año respectivo, a la consideración del Poder Ejecutivo, la que deberá contar, para su aprobación, con el informe favorable de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto. A su vez, cada Inciso incorporará la mencionada reprogramación al proyecto de Presupuesto Nacional, sin que ello signifique incremento del crédito presupuestal referido a los gastos totales de inversión del respectivo Inciso asignados para dicho ejercicio por aplicación de lo dispuesto por el artículo 228 de la Constitución de la República. El Poder Ejecutivo dará cuenta a la Asamblea General de las reprogramaciones aprobadas. Fuente: Artículo 72 de la Ley 16.736 de 5 de enero de 1996. 2) La reprogramación cuando de las asignaciones presupuestales que se comprometen, no se ejecutan y no tiene crédito presupuestal en el ejercicio siguiente se rigen por el art. 10 del TOI Artículo 10.- Créditos no ejecutados. Las asignaciones presupuestales que se comprometan y no se ejecuten en un ejercicio, correspondientes a proyectos que no tienen previsto crédito para el ejercicio siguiente, deberán ser reprogramadas respetando el monto total de créditos autorizados por programa para ese ejercicio. A tales efectos el jerarca del Inciso, dentro de los primeros 30 días de cada ejercicio, deberá comunicar a la Oficina de Planeamiento y Presupuesto y a la Contaduría General de la Nación dicha reprogramación. Fuente: Artículo 85 de la Ley 15.809 de 8 de abril de 1986 con la redacción dada por el artículo 42 de la Ley 15.903 de 10 de noviembre de 1987. 3. Deuda. Art. 24 TOCAF. Al cierre del ejercicio las obligaciones no pagadas constituyen deudas y afectan al ejercicio siguiente. Deuda = Obligaciones de Pago - Pagos. TOCAF Art. 24.- Al cierre del ejercicio, las obligaciones no pagadas y las disponibilidades constituirán deudas y recursos que afectan el ejercicio siguiente. Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 473, con la redacción dada por el artículo 6º de la ley 17.213 de 24/set/999. 4. Gastos autorizados y no comprometidos. Pueden darse dos situaciones: i) si el jerarca del Organismo decide continuar con el trámite, se vuelve a realizar el compromiso (reserva provisoria del crédito) en el ejercicio siguiente y continúa el trámite. ii) si el jerarca del Organismo no decide continuar con el trámite, éste se deja sin efecto. 70