la hacienda publica. - FCEA - Facultad de Ciencias Económicas y

FACULTAD DE CIENCIAS
ECONOMICAS Y
ADMINISTRACIÓN
ESCUELA DE ADMINISTRACION
CONTABILIDAD DE LA
HACIENDA PÚBLICA.
1ra. Parte
MATERIAL DE APOYO.
Cra. Laura Cayón
Cr. Fernando Pasadores
Cra. Marta Abilleira
AÑO 2012.
1
PROGRAMA DE LA ASIGNATURA
“Contabilidad de la Hacienda Pública”
PARTE I. CONCEPTO DE GESTIÓN FINANCIERA PUBLICA
1.
La gestión financiera pública.
2.
Relación de la GFP con otras disciplinas
PARTE II. EL SECTOR PÚBLICO.
1.
El sector público.
2.
La hacienda pública. Concepto y características.
2.1.
Concepto de Hacienda Pública
2.2.
Características de la hacienda pública y sus diferencias con la privada.
3. El sector público en Uruguay
3.1.
Organización Administrativa
3.2.
Diferentes tipos de autonomías que poseen los Organismos del Estado
3.3.
El ordenamiento jurídico aplicable.
PARTE III LA GESTIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA DE LOS ORGANISMOS DEL PRESUPUESTO NACIONAL
CAPÍTULO 1
PLANIFICACIÓN Y PRESUPUESTO.
1.
Planificación y presupuesto. Conceptos.
1.1.
Concepto de planificación.
1.2.
Diferentes tipos de planificación.
1.3.
Concepto de presupuesto
1.4.
El presupuesto público. Distintos enfoques.
1.4.1. El presupuesto tradicional. Enfoques contable y jurídico.
1.4.2. El presupuesto moderno. Enfoques político y económico.
1.4.3. El proceso administrativo del presupuesto
1.5.
Los presupuestos en nuestra legislación
1.5.1. Introducción
1.5.2. Tipos de presupuesto en nuestras normas según su trámite de formulación y
aprobación
1.5.3. Organismos que intervienen en la formulación del presupuesto
2.
Los principios presupuestales
2.1.
Concepto y enumeración
2.2.
Principios sustanciales
2.3.
Principios Formales
3.
Las técnicas presupuestarias
3.1.
Introducción
3.2.
El Presupuesto por Programas y la planificación estratégica.
2
4.
La estructura del presupuesto. Las clasificaciones presupuestales
4.1.
Significado e importancia.
4.2.
Requisitos que deben cumplir las clasificaciones presupuestales
4.3.
Tipos de clasificaciones existentes y su evolución de acuerdo a la evolución del concepto
de presupuesto
4.3.1. Clasificaciones tradicionales o de legalidad
4.3.2. Clasificaciones modernas o de gestión
4.4.
Las clasificaciones presupuestales en el Uruguay
4.4.1. Evolución histórica
4.4.2. Trato diferente para gastos y para recursos
4.4.3. Tipos de clasificaciones vigentes a la fecha
5.
El crédito o asignación presupuestal
5.1.
Concepto
5.2.
Tipos de créditos existentes
5.3.
El crédito presupuestal en nuestras normas jurídicas
5.3.1. Introducción
5.3.2. Concepto de crédito para nuestras normas jurídicas y su apertura
5.3.3. Limitaciones del crédito presupuestal de funcionamiento y excepciones a las
mismas
5.3.4. Otras posibles modificaciones del crédito presupuestal de funcionamiento
6.
Las modalidades de confección y contabilización del presupuesto en cuanto a la etapa de
gastos e ingresos a considerar
6.1. Introducción
6.2. Período presupuestal.
6.3. Etapas en el proceso del recurso
6.4. Etapas del proceso del gasto
6.4.1. Compromiso
6.4.2. Obligación o Gasto Devengado
6.4.3. Pago
6.4.4. Consumo
6.5.
Sistemas de presupuestación y contabilización según la etapa que se considere
6.5.2. Sistema de presupuesto de caja y contabilidad de gestión o Sistema de caja
6.5.3. Sistema de presupuesto de competencia o jurídico y contabilidad de ejercicio o
Sistema de competencia
6.5.4. Sistema de presupuesto y contabilidad de lo devengado
6.5.5. Ventajas e inconvenientes de cada sistema
6.6.
Sistema adoptado por nuestra legislación
6. 6.1. En cuanto a recursos el sistema es de Caja.
6.6.2.
En lo que respecta a gastos, el sistema es de lo devengado tanto para gastos de
funcionamiento como de inversión
6.6.3.
El concepto de “gasto” en el presupuesto según el régimen legal uruguayo
6.6.4.
Los conceptos de imputación definitiva y resultado del ejercicio
6.6.5.
Efectos del cierre del ejercicio
7.
Las inversiones en el presupuesto
7.1.
Introducción
7.2.
Conceptos básicos
7.3.
Limitaciones del crédito presupuestal de inversiones
7.4.
Modificaciones posibles del crédito presupuestal de inversiones
o ajustes de precios
3
CAPÍTULO 2
EL DESARROLLO DE LA GESTION
Los gastos del Estado.
1.
El proceso del gasto público
1.1.
Punto de partida del proceso del gasto
1.2.
Las etapas del proceso del gasto
1.3.
Pasos en detalle de un proceso de contratación de bienes o servicios no
personales
2.
La contratación y administración de bienes y servicios no personales
2.1.
Introducción
2.2.
Los principios que regulan las contrataciones del Estado en las normas vigentes.
2.3.
La licitación pública.
2.3.1. Definición
2.3.2. La licitación pública
2.3.3. Pliegos de condiciones
2.3.4. Publicidad
2.3.5. Oferentes o licitantes
2.3.6. Garantías a presentar por los oferentes
2.3.7. Ofertas
2.3.8. Acto de apertura
2.3.9. Estudio de ofertas
2.3.10. Adjudicación
2.4.
Otros procedimientos de contratación
2.5.
Modificaciones posibles posteriores a la adjudicación de una contratación
2.5.1. Impugnación
2.5.2. Aumentos o disminución de contrato
2.5.3. Cesión de contrato
2.6.
Casos especiales de contratación según el objeto
2.6.1. Introducción
2.6.2. Inmuebles
2.6.3. Bienes muebles
2.6.4. Obras públicas
2.7.
La Agencia de Compras y Contrataciones del Estado
2.9.
La administración de los bienes del Estado
2.9.1. Concepto de patrimonio del Estado
2.9.2. La gestión de los bienes
2.9.3. El inventario de bienes
2.9.4. La responsabilidad en materia de bienes
Las fuentes de financiamiento del Estado y su administración
1.
Las fuentes de financiamiento del Estado
1.1.
Introducción
1.2.
Clasificación de las fuentes de financiamiento desde diversos puntos de vista
1.3.
Tipos de recursos que maneja el Estado uruguayo según las normas.
2.
La administración de los fondos y valores del Estado
2.1.
Introducción
2.2.
Estructura de financiamiento de los diferentes organismos del Estado uruguayo
2.3.
Concepto de Tesoro Nacional
2.4.
Destino de los recursos
2.5.
Ciclo financiero de los fondos en los Organismos del Presupuesto Nacional
2.6.
Fondos Permanentes y Cajas Chicas
2.7.
Documentación que se maneja en el movimiento de fondos
2.8.
Oficinas o agentes que manejan fondos.
4
El control y evaluación de gestión
Las rendiciones de cuentas
1.
2.
3.
Introducción
Las rendiciones de cuenta de los agentes de la hacienda pública
La rendición de cuentas de los entes del Estado
El control de la gestión financiera pública por parte de los Organismos especializados
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Introducción
Distintos tipos de control según sea el punto de vista considerado
2.1.
Control Interno y Externo. Concepto.
2.2.
Control de legalidad y de mérito o eficacia y eficiencia
2.3.
Control preventivo, concomitante y a posteriori. Concepto
Normas generales sobre control
Las funciones de control de la CGN
La Auditoría Interna de la Nación (AIN)
El control externo del Poder Legislativo
El Tribunal de Cuentas de la República (TC)
5
BIBLIOGRAFÍA BASICA.
Material de apoyo proporcionado por la Cátedra.
Constitución de la República 1997 – Sección XIII (Del Tribunal de Cuentas) y
Sección XIV (De la Hacienda Pública).
Ley de Contabilidad y Administración Financiera del Estado – recogida en el Texto
Ordenado de Contabilidad y Administración Financiera (T.O.C.A.F.) – Decreto del
Poder Ejecutivo (PE) 150/2012
Texto Ordenado de Inversiones (TOI) - Decreto del Poder Ejecutivo (PE) 123/2012.
Texto Ordenado de Funcionarios Públicos (TOFUP) – Actualización 2010 realizada
por la Oficina Nacional de Servicio Civil.
6
EVOLUCION DEL CONCEPTO DE
CONTABILIDAD PÚBLICA
Definición técnico contable. Es la ciencia de la Administración aplicada al
sujeto Estado, a la actividad económico financiera del Estado.
Definición economicista. Es la ciencia del Estado que estudia la naturaleza y
necesidad de los servicios públicos y por otro lado la distribución equilibrada de
la carga pública.
Definición jurídica. Es el conjunto de normas de naturaleza legislativa y
reglamentaria que rigen las Finanzas Públicas. Es la parte del Derecho que
estudia el ordenamiento jurídico de la gestión financiera del Estado.
7
RELACION CON OTRAS
DISCIPLINAS
Con las Finanzas Públicas.
Las Finanzas Públicas estudian los gastos y recursos del Gobierno y
su incidencia en la actividad económica, distribución del ingreso y la
estabilidad de precios.
La Administración Financiera Pública - Contabilidad Pública - aplica un
conjunto de técnicas para ejecutar las políticas que surgen del análisis
anterior.
Con el Derecho Público.
El Derecho Público se puede definir como el conjunto de normas
jurídicas destinadas a la regulación de la actividad estatal.
Estas normas constituyen el marco jurídico de la Administración
Financiera Pública - Contabilidad Pública.
Con la Ciencia de la Administración.
La Administración es el proceso de planificación, organización y control
de los recursos de una organización, para alcanzar los objetivos
definidos.
La Administración Financiera Pública - Contabilidad Pública - estudia el
mismo proceso en el sujeto Estado.
Con la Ciencia Política.
La Ciencia Política implica, entre otros conceptos, conocer las
necesidades colectivas que se aspiran satisfacer.
La Administración Financiera Pública - Contabilidad Pública analiza
como administrar los medios para lograr satisfacer las necesidades
colectivas.
8
LA HACIENDA PUBLICA.
Concepto.
Es el conjunto de Órganos, normas y procedimientos por los cuales se
realiza la administración financiera del Estado.
Es la parte del Estado que posee, produce, utiliza y gasta riquezas
para lograr los fines que la política del Gobierno le ha impuesto.
Es la coordinación económica de personas y bienes establecida por los
habitantes de un territorio para satisfacer necesidades de orden
colectivo, que los individuos no pueden satisfacer individualmente.
Características y diferencias con la Hacienda Privada.
1. La Hacienda pública es continua y perdurable. En cambio, la
Hacienda privada tiene un plazo de existencia.
2. La Hacienda pública es dependiente. Los propietarios de la
misma, los ciudadanos constituyen un órgano (Poder Legislativo)
separado del órgano directivo (Poder Ejecutivo).
3. La Hacienda pública tiene características que la hacen diferente
de la Hacienda privada.
•
•
•
•
El propietario de una empresa posee derecho de propiedad
sobre sus bienes. El Estado, sobre algunos bienes no posee
derecho de propiedad, sino derecho de soberanía.
En la empresa todos los bienes pueden ser objeto de
valuación. El Estado no puede valuar los bienes de uso
público.
La empresa puede valuar su patrimonio. El Estado, no puede
conocer la totalidad de su patrimonio, dado que existen
bienes imposibles de valuar. El principal activo de la
Hacienda Pública, es su poder coactivo.
En la empresa, el patrimonio es índice de solvencia. En el
Estado, los bienes que integran el patrimonio son
inembargables. Al Estado se lo presume solvente.
4. La Hacienda Pública es coactiva. A través de éste poder, se
obtienen los recursos para cumplir con los objetivos.
La empresa para proyectar los resultados económicos, proyecta los
ingresos y en función de éstos los gastos.
La Hacienda Pública proyecta los gastos en función de los fines a
cumplir y por el poder coactivo, genera los ingresos necesarios.
9
5. La Hacienda pública produce bienes que no producen las
empresas.
Los bienes del Estado tienen las siguientes características:
• son bienes de tipo social, los individuos no pueden excluirse
de su consumo (seguridad, defensa, etc.).
• producen externalidades, su consumo beneficia a terceras
personas (salud, educación).
6. La Hacienda pública es predominantemente de erogación.
• De erogación - se aplican medios económicos para satisfacer
necesidades colectivas.
• De producción - se aplican medios económicos para generar
bienes o servicios que se comercializan, obteniendo
ingresos.
En la Hacienda Pública predominan las de erogación.
7. La Hacienda pública es divisa y compuesta.
• Divisa - Existe un núcleo central, la Administración Central y
entidades con diverso grado de descentralización
(administrativa, financiera o territorial)
• Compuesta - Porque la integran haciendas de erogación y
consumo y haciendas de producción.
8. Los fines de la Hacienda Pública son múltiples.
Como son diversas las necesidades, diversas son los fines a cumplir,
los cuales se traducen en diferentes actividades:
• Jurídicas (mantener y administrar justicia).
• Sociales (educación, salud, etc.)
• Patrimoniales (gestión de su propio patrimonio).
9. Los recursos de la Hacienda pública son de diferentes
orígenes.
Provienen de su poder coactivo (impuestos, tasas, contribuciones, etc.)
y los que surgen por contratos con terceros (precios, rentas, deuda
interna o externa).
10. La Hacienda Pública es solemne.
El marco jurídico lo componen normas de rango constitucional, legal,
en decretos, ordenanzas, etc.)
La aplicación de normas permite delimitar responsabilidades y
sistematizar los procedimientos.
No obstante, le quita a la administración flexibilidad operativa, dado
que para cambiar el procedimiento, debe cambiarse la norma.
11. La Hacienda Pública se rige por los principios del Derecho
Público.
10
12. La organización interna de la Hacienda Pública refiere a su
competencia y jerarquía.
Los Órganos del Estado sólo pueden llevar a cabo las actividades
ennumeradas en su ámbito de competencia. En cambio, las empresas
privadas pueden realizar todas las actividades que no le sean
prohibidas por Ley.
El orden jerárquico en la Hacienda pública define las líneas de
dependencia entre sus órganos.
13. El sistema de información de la Hacienda pública es diferente
al de la Hacienda Privada.
11
EL SECTOR PÚBLICO EN EL
URUGUAY.
Organigrama de la República Oriental del Uruguay.
Ver organigrama.
Organización administrativa:
•
•
•
•
Administración Central (Poder Ejecutivo y Ministerios).
Poder Legislativo.
Poder Judicial.
Tribunal de Cuentas, Corte Electoral, Tribunal de lo Contencioso
Administrativo.
Administración
descentralizada,
la
integran
los
Gobiernos
Departamentales, Entes Autónomos y Servicios Descentralizados.
Diferentes grados de autonomía en los organismos del estado.
•
•
Autonomía funcional refiere a la independencia en la fijación de
políticas, en el marco jurídico respectivo.
Autonomía financiera refiere a la generación de recursos y su
aplicación al desarrollo de las actividades, como por ejemplo las
empresas públicas. Otros Organismos se financian con Rentas
Generales y en caso de generar recursos propios, su uso está
sujeto a varias normas.
Existen:
Organismos sin autonomía funcional y sin autonomía financiera.
Organismos con autonomía funcional, sin autonomía financiera.
Organismos con ambas autonomías.
Ordenamiento Jurídico.
La Hacienda Pública se rige por normas con la precisión, fijeza y unidad de
Derecho escrito.
La jerarquización de las normas es la siguiente:
1. Constitución. Secciones V, XIII (Tribunal de Cuentas) y XIV (De la
Hacienda Pública).
2. Leyes. Las principales son las leyes de presupuesto y las
correspondientes a las Balances de Ejecución Presupuestal y
Rendición de Cuentas.
La normativa legal ha sido recopilada en textos ordenados:
•
T.O.C.A.F.
12
•
•
T.O.FU.P.
T.O.I.
3. Decretos. Importante el Decreto 500/91 referente a normas de
actuación administrativa.
4. Ordenanzas del Tribunal de Cuentas de la República.
5. Instructivos y Manuales de la Contaduría General de la Nación.
13
Organigrama del Estado
(Archivos de excel, hojas 1 y 2).
14
Organigrama del Estado
(Es un archivo de excel hoja 2).
15
Capítulo I.
PLANIFICACION Y PRESUPUESTO.
PLANIFICACION. Proceso por el cual se trata de proyectar a futuro, los objetivos de
la Organización, identificando los recursos para lograrlo:
Consiste en:
• Fijar los objetivos de la Organización.
• Cuantificar los objetivos y metas.
• Determinar las acciones para el logro de las metas.
• Definir la cantidad y calidad de los recursos.
• Asignar responsabilidades en la ejecución de actividades.
Tipos de planificación:
• Estratégica a largo plazo.
• Presupuestaria o de gestión (un año).
• Planificación operativa (diaria o semanal).
PRESUPUESTO. Es la concreción detallada y expresada en unidades monetarias,
de la planificación estratégica a largo plazo.
Evolución histórica del Presupuesto:
Presupuesto tradicional. Se consideraba una proyección de los gastos del
Gobierno y los recursos necesarios para financiarlos.
Desde el punto de vista contable, el presupuesto era el medio financiero para
satisfacer las necesidades colectivas.
Desde el punto de vista jurídico, el presupuesto consistía en un mandato
obligatorio, al cual debían ajustar su accionar los Órganos ejecutivos.
El presupuesto tiene forma de Ley, pero en su contenido es un acto
administrativo, dado que refiere a las acciones del Gobierno y sus
consecuencias económico - financieras.
Presupuesto Moderno. Interesa no sólo conocer en qué gasto el Estado,
sino también para qué gasta.
Desde el punto de vista político, el presupuesto muestra las necesidades que
el Gobierno satisface, sobre el total de las necesidades ilimitadas.
Desde el punto de vista económico, el presupuesto provee medios, que son
escasos, para satisfacer necesidades colectivas prioritarias.
Se trata de aplicar al sector público los procesos de la administración
estratégica.
16
PARAMETROS
COMPARATIVOS
PRESUPUESTO
TRADICIONAL
1. Por la finalidad
2. Por el uso
clasificaciones
presupuestales.
3. Por la
presentación.
PRESUPUESTO
MODERNO
Énfasis en las cosas que el Énfasis en las cosas que el
Gobierno hace o produce.
Gobierno compra.
de
las Clasificación institucional y
por objeto del gasto.
No permite un análisis de
política fiscal.
forma
Agrega
la
clasificación
económica,
programática,
por moneda, por finalidades,
facilitando el análisis de
política fiscal.
de Carece de elementos de Debidamente estructurado,
información para el análisis facilitando amplia informac.
de la gestión del Gobierno.
4. Por la conexión con la No considera aspectos de la Forma parte del proceso de
planificación.
planificación.
planificación.
5. Por la identificación de No identifica.
objetivos y metas.
6. Por la forma
asignación de recursos.
7. Por la forma de control.
Se identifican y con relación
a planes de largo y mediano
plazo.
de Se asignan recursos a los Asigna
recursos
a
Organismos según el objeto programas y de acuerdo a
del gasto.
metas establecidas, con
cálculo de costos.
Control financiero – legal.
Control de gestión integral,
que incluye la evaluación en
acciones físicas.
8. Por la posibilidad de No es posible la evaluación Permite el control de la
evaluar la eficacia de la de resultados.
ejecución conforme a metas.
acción del Gobierno.
9. Por la posibilidad de Sólo es posible determinar Se agrega la posibilidad de
establecer
responsabilidad
legal
y determinar responsabilidad
responsabilidades.
financiera.
en la eficacia y eficiencia en
el uso de recursos.
10. Por la naturaleza del Criterio incrementalista
proceso presupuestario.
17
De base
objetivos.
técnica
y
por
Proceso Administrativo del Presupuesto.
Formulación.
Se basa en una planificación estratégica. Se realiza una
definición de objetivos y metas, las acciones necesarias para cumplirlas y que
recursos financiarán dichas actividades.
1. Presupuesto de la Administración Central y Organismos del Art. 220 de la
Constitución.
Constitución. Artículo 214.
El Poder Ejecutivo proyectará con el asesoramiento de la Oficina de Planeamiento y
Presupuesto, el Presupuesto Nacional que regirá para su período de Gobierno y lo
presentará al Poder Legislativo dentro de los seis primeros meses del ejercicio de su
mandato.
El Presupuesto Nacional se proyectará y aprobará con una estructura que contendrá:
A) Los gastos corrientes e inversiones del Estado distribuidos en cada inciso por
programa.
B) Los escalafones y sueldos funcionales distribuidos en cada inciso por programa.
C) Los recursos y la estimación de su producido, así como el porcentaje que, sobre
el monto total de recursos, corresponderá a los Gobiernos Departamentales. A este
efecto, la Comisión Sectorial referida en el artículo 230, asesorará; sobre el
porcentaje a fijarse con treinta días de anticipación al vencimiento del plazo
establecido en el inciso primero. Si la Oficina de Planeamiento y Presupuesto no
compartiere su opinión, igualmente la elevará al Poder Ejecutivo, y éste la
comunicará al Poder Legislativo.
Los Gobiernos Departamentales remitirán al Poder Legislativo, dentro de los seis
meses de vencido el ejercicio anual, una rendición de cuentas de los recursos
recibidos por aplicación de este literal, con indicación precisa de los montos y de los
destinos aplicados.
D) Las normas para la ejecución e interpretación del presupuesto.
Los apartados precedentes podrán ser objeto de leyes separadas en razón de la
materia que comprendan.
El Poder Ejecutivo dentro de los seis meses de vencido el ejercicio anual, que,
coincidirá con el año civil, presentará al Poder Legislativo la Rendición de Cuentas y
el Balance de Ejecución Presupuestal correspondiente a dicho ejercicio, pudiendo
proponer las modificaciones que estime indispensables al monto global de gastos,
inversiones y sueldos o recursos y efectuar creaciones, supresiones y modificaciones
de programas por razones debidamente justificadas.
Constitución. Artículo 215.
El Poder Legislativo se pronunciará exclusivamente sobre montos globales por
inciso, programas, objetivos de los mismos, escalafones y número de funcionarios y
recursos; no pudiendo efectuar modificaciones que signifiquen mayores gastos que
los propuestos.
Constitución. Artículo 216.
Podrá por ley establecerse una Sección especial en los presupuestos que
comprenda los Gastos Ordinarios permanentes de la Administración cuya revisión
periódica no sea indispensable.
No se incluirá ni en los presupuestos ni en las leyes de Rendición de Cuentas,
disposiciones cuya vigencia exceda la del mandato de Gobierno ni aquellas que no
se refieran exclusivamente a su interpretación o ejecución.
18
Todos los proyectos de presupuestos serán elevados a quien corresponda para su
consideración y aprobación, en forma comparativa con los presupuestos vigentes.
Constitución. Artículo 219.
Sólo se podrán enviar mensajes complementarios o sustitutivos en el caso exclusivo
del Proyecto de Presupuesto Nacional y sólo dentro de los veinte días a partir de la
primera entrada del proyecto a cada Cámara.
Constitución. Artículo 220.
El Poder Judicial, el Tribunal de lo Contencioso - Administrativo, la Corte Electoral, el
Tribunal de Cuentas, los Entes Autónomos y los Servicios Descentralizados, con
excepción de los comprendidos en el artículo siguiente, proyectarán sus respectivos
presupuestos y los presentarán al Poder Ejecutivo, incorporándolos éste al proyecto
de presupuesto. El Poder Ejecutivo podrá modificar los proyectos originarios y
someterá éstos y las modificaciones al Poder Legislativo.
2. Presupuesto de las empresas del dominio comercial e industrial del Estado.
Son proyecciones anuales y se aprueban por el Poder Ejecutivo, con informe
de la O.P.P. Y el Tribunal de Cuentas.
Constitución. Artículo 221.
Los presupuestos de los Entes Industriales o Comerciales del Estado serán
proyectados por cada uno de éstos y elevados al Poder Ejecutivo y al Tribunal de
Cuentas cinco meses antes del comienzo de cada ejercicio, con excepción del
siguiente al año electoral, en que podrán ser presentados en cualquier momento.
….
3. Presupuesto de los Gobiernos Departamentales.
Constitución. Artículo 222.
Se aplicarán al Presupuesto Departamental, en lo pertinente, las disposiciones de los
artículos 86, 133, 214, 215, 216 y 219.
Constitución. Artículo 223.
Cada Intendente proyectará el Presupuesto Departamental que regirá para su
período de Gobierno y lo someterá a la consideración de la Junta Departamental
dentro de los seis primeros meses del ejercicio de su mandato.
4. Presupuesto del Poder Legislativo. Lo proyecta el mismo Poder Legislativo en
los primeros doce meses de cada legislatura y se aprueba por 3/5 de votos de la
Asamblea General.
Constitución. Artículo 108.
Cada Cámara sancionará dentro de los doce primeros meses de cada Legislatura,
sus presupuestos, por tres quintos de votos del total de sus componentes y lo
comunicará al Poder Ejecutivo para que los incluya en el Presupuesto Nacional.
Estos presupuestos se estructurarán por programas y se les dará, además, amplia
difusión pública.
Dentro de los cinco primeros meses de cada período legislativo, podrá, por el mismo
quórum, establecer las modificaciones que estime indispensables.
Si vencidos los plazos el presupuesto no hubiera sido aprobado, continuará rigiendo
el anterior.
19
Discusión y sanción.
Tratamiento en el ámbito legislativo del Presupuesto.
1. Presupuesto de la Administración Central y Organismos del Art. 220 de la
Constitución.
Constitución. Artículo 217.
Cada Cámara deberá pronunciarse sobre los proyectos de presupuestos o leyes de
Rendición de Cuentas dentro del término de cuarenta y cinco días de recibidos.
De no haber pronunciamiento en este término el o los proyectos se considerarán
rechazados.
Constitución. Artículo 218.
Cuando el proyecto aprobado por una de las Cámaras, fuera modificado por la otra
Cámara, la Cámara que originariamente lo aprobó deberá pronunciarse sobre las
modificaciones dentro de los quince días siguientes, transcurridos los cuales o
rechazadas las modificaciones el proyecto pasará a la Asamblea General.
La Asamblea General deberá pronunciarse dentro de los quince días siguientes.
Si la Asamblea General no se pronunciara dentro de este término los proyectos se
tendrán por rechazados.
2. Presupuesto de las empresas del dominio comercial e industrial del Estado.
Constitución. Artículo 221. (continuación).
…..
El Tribunal de Cuentas dictaminará dentro de los treinta días de recibidos.
El Poder Ejecutivo con asesoramiento de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto
podrá observarlo y, en este caso, así como en el que mediasen observaciones del
Tribunal de Cuentas lo devolverá al Ente respectivo.
Si el Ente aceptase las observaciones del Poder Ejecutivo y el dictamen del Tribunal
de Cuentas, devolverá los antecedentes al Poder Ejecutivo para la aprobación del
presupuesto y su inclusión con fines informativos en el Presupuesto Nacional.
No mediando la conformidad establecida en el inciso anterior, los proyectos de
presupuestos se remitirán a la Asamblea General, con agregación de antecedentes.
La Asamblea General, en reunión de ambas Cámaras, resolverá en cuanto a las
discrepancias con sujeción a lo dispuesto en el artículo 215, por el voto de los dos
tercios del total de sus componentes. Si no resolviera dentro del término de cuarenta
días se tendrá por aprobado el presupuesto, con las observaciones del Poder
Ejecutivo.
El dictamen del Tribunal de Cuentas requiere el voto afirmativo de la mayoría de sus
miembros.
La ley fijará, previo informe de los referidos Entes y del Tribunal de Cuentas y la
opinión del Poder Ejecutivo emitida con el asesoramiento de la Oficina de
Planeamiento y Presupuesto, los porcentajes que cada Ente podrá destinar a
sueldos y gastos de dirección y de administración.
3. Presupuesto de los Gobiernos Departamentales.
Constitución. Artículo 224.
Las Juntas Departamentales considerarán los proyectos de presupuesto preparados
por los Intendentes dentro de los cuatro meses de su presentación.
20
Constitución. Artículo 225.
Las Juntas Departamentales sólo podrán modificar los proyectos de presupuestos
para aumentar los recursos o disminuir los gastos, no pudiendo prestar aprobación a
ningún proyecto que signifique déficit, ni crear empleos por su iniciativa.
Previamente a la sanción del presupuesto, la Junta recabará informes del Tribunal de
Cuentas, que se pronunciará dentro de los veinte días, pudiendo únicamente
formular observaciones sobre error en el cálculo de los recursos, omisión de
obligaciones presupuestales o violación de disposiciones constitucionales o leyes
aplicables.
Si la Junta aceptase las observaciones del Tribunal de Cuentas, o no mediaran
éstas, sancionará definitivamente el presupuesto.
En ningún caso la Junta podrá introducir otras modificaciones con posterioridad al
informe del Tribunal. Si la Junta Departamental no aceptase las observaciones dadas
por el Tribunal de Cuentas, el presupuesto se remitirá, con lo actuado, a la Asamblea
General, para que en reunión de ambas Cámaras, resuelva las discrepancias dentro
del plazo de cuarenta días, y si no recayera, el presupuesto se tendrá por
sancionado.
Constitución. Artículo 226.
Vencido el término establecido en el artículo sin que la Junta Departamental hubiese
tomado resolución definitiva, se considerará rechazado el proyecto de presupuesto
remitido por el Intendente.
Constitución. Artículo 227.
Los presupuestos departamentales declarados antes, se comunicarán al Poder
Ejecutivo para su inclusión, a título informativo, en los presupuestos respectivos.
4. Para todos los Organismos Públicos.
Constitución. Artículo 229.
El Poder Legislativo, las Juntas Departamentales, los Entes Autónomos y Servicios
Descentralizados no podrán aprobar presupuestos, crear cargos, determinar
aumentos de sueldos y pasividades, ni aprobar aumentos en las Partidas de Jornales
y Contrataciones, en los doce meses anteriores a la fecha de las elecciones
ordinarias, con excepción de las asignaciones a que se refieren los artículos 117, 154
y 295.
Ejecución, a cargo de cada Organismo.
Control y evaluación.
Comparación entre lo presupuestado y lo real, a
través de la utilización de indicadores de gestión y del balance de ejecución
presupuestal.
Constitución. Artículo 228.
La vigilancia en la ejecución de los presupuestos y la función de contralor de toda
gestión relativa a Hacienda Pública, será de cargo del Tribunal de Cuentas.
Mientras no se aprueben los proyectos de presupuestos, continuarán rigiendo los
presupuestos vigentes.
21
PLAZOS
DE
FORMULACION
Y
PRESENTACIÓN
PRESUPUESTO NACIONAL.(Art. 34 Ley 18.362)
–
–
–
–
–
DEL
El Poder Ejecutivo en Consejo de Ministros tiene plazo hasta 30 de junio del
primer año de gestión para fijar:
• Prioridades de asignación presupuestal
• Programación financiera y fiscal
• Principales lineamientos operativos para la formulación del Pto.
Nacional.
Incisos de Adm. Central pueden formular sus propuestas articuladas y
costeadas y remitirlas al MEF antes el 31 de julio del primer año de gestión
del Gob.
Incisos del art. 220 de la Constitución tienen igual plazo para presentar sus
propuestas al MEF.
MEF con asesoramiento de la ONSC y OPP eleva propuesta de presupuesto
al Consejo de Ministros antes del 15 de agosto del primer año de gestión.
P.E. y Consejo de Ministros dispone hasta el 31 de agosto para elevar
proyecto de presupuesto al P. Legislativo.
PLAZOS DE FORMULACION Y PRESENTACIÓN DE LAS
RENDICIONES DE CUENTAS Y BALANCES DE EJECUCION
PRESUPUESTAL ANUALES. (Art. 35 Ley 18.362)
–
–
–
–
El Poder Ejecutivo en Consejo de Ministros tiene plazo hasta 30 de
diciembre del año anterior, para fijar fecha límite de presentación de la
Rendición de Cuentas.
45 días antes de la fecha límite de presentación, deberá aprobar el
proyecto de modificación del espacio fiscal para gastos, inversiones,
remuneraciones y creaciones, supresiones y modificaciones de
programas.
Incisos de Adm. Central pueden elevar al MEF sus propuestas
articuladas y costeadas y la rendición de cuentas (estados
demostrativos) hasta 30 días antes de la fecha límite de presentación.
MEF con asesoramiento de la ONSC y OPP eleva propuesta de
presupuesto al Consejo de Ministros 10 días antes de la fecha límite de
presentación.
22
Organismos que intervienen en el Presupuesto.
Contaduría General de la Nación. Dicta las normas y procedimientos de
formulación del Presupuesto y analiza los Presupuestos de los Organismos del
artículo 220 de la Constitución.
TOCAF: Art. 161.- La Contaduría General de la Nación será el órgano responsable
del sistema presupuestario nacional en sus aspectos técnicos y operativos y, como
tal, tendrá los siguientes cometidos:
A) preparar el proyecto de ley de Presupuesto Nacional y sus modificaciones;
B) establecer el calendario y procedimientos del proceso de formulación del
proyecto de ley de Presupuesto Nacional y de los proyectos de ley de
Rendiciones de Cuentas;
C) analizar, conjuntamente con la Oficina de Planeamiento y Presupuesto, los
proyectos de presupuesto de los órganos y organismos comprendidos en el
artículo 220 de la Constitución de la República y proponer los ajustes que
considere necesarios;
D) dictar normas técnicas para la formulación, modificación, seguimiento y
ejecución del Presupuesto Nacional;
E) formular la programación de la ejecución del Presupuesto Nacional
elaborada por los Incisos que lo componen, los que serán responsables por el
cumplimiento de esta obligación y de la exactitud de la información
proporcionada;
F) asesorar en materia presupuestaria a todos los organismos del sector
público y difundir los principios del sistema presupuestario.
Fuente: ley 16.736, de 5/ene/996, artículo 37.
Oficina de Planeamiento y Presupuesto. Propone lineamientos y colabora con la
Contaduría General de la Nación. Realiza la evaluación técnica de los planes y
proyectos incluidos en el Presupuesto.
TOCAF. Art. 163.- La Oficina de Planeamiento y Presupuesto tendrá los siguientes
cometidos en materia presupuestal:
A) asesorar al Poder Ejecutivo en la formulación del proyecto de ley de
Presupuesto Nacional, proponiendo los lineamientos para su elaboración;
B) colaborar con la Contaduría General de la Nación en la preparación del
proyecto de ley de Presupuesto Nacional;
C) efectuar la evaluación técnica previa, concomitante y posterior a su
ejecución, de los programas y proyectos comprendidos en el Presupuesto
Nacional, informando sobre la eficacia, eficiencia e impacto de éstos;
D) asesorar a la Contaduría General de la Nación así como a las demás
entidades públicas, en la formulación de metas e indicadores de desempeño
para llevar a cabo la evaluación presupuestal;
E) evaluar la ejecución financiera del Presupuesto Nacional, analizando los
costos y los rendimientos de los programas y proyectos en cuanto a su
eficiencia;
F) evaluar semestralmente el grado de cumplimiento de los objetivos y metas
programados en base a los indicadores de desempeño, y elaborar los
estados demostrativos correspondientes para su incorporación en los
proyectos de ley de Rendición de Cuentas.
Fuente: ley 16.736, de 5/ene/996, artículo 39.
23
Tribunal de Cuentas de la República. Organismo de Control externo, actúa en el
presupuesto nacional a solicitud de la Asamblea General o de cualquiera de ambas
Cámaras y preceptivamente en los Presupuestos de las Empresas Públicas y de los
Gobiernos Departamentales.
TOCAF. Art. 111.- El sistema de control externo de los actos y la gestión económico
- financiero estará encabezado por el Tribunal de Cuentas, al cual corresponderá:
1) Dictaminar e informar en materia de presupuestos a solicitud expresa de la
Asamblea General o de cualquiera de sus Cámaras, cuando se trate el
Presupuesto Nacional y preceptivamente sobre los presupuestos de los entes
industriales y comerciales del Estado y Gobiernos Departamentales (artículo 211,
literal a), 221 y 225 de la Constitución de la República).
.....
Constitución. Art. 211.
Compete al Tribunal de Cuentas:
A) Dictaminar e informar en materia de presupuestos.
24
LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTALES.
Principios sustanciales.
1.1 Principio de integralidad.
El presupuesto debe comprender todos los gastos y todos los recursos de la
totalidad de los Organismos del Estado. Ello implica que debe ser universal,
abarcando todas las operaciones con consecuencias económico financieras para el
Estado y consolidando toda la información en un único documento.
Asimismo, se recoge en este principio el criterio de unidad de caja, todos los
recursos que recauda el Estado deben volcarse a un fondo común.
En Uruguay, la Constitución impone el criterio de unidad de presupuesto, dado
que el Presupuesto Nacional debe comprender a todos los Organismos públicos
(Adm. Central y Organismos del art. 220 de la Constitución).
Los presupuesto de las Empresas Públicas, Gobiernos Departamentales (art. 227 de
la Constitución) y Poder Legislativo (art. 108 de la Constitución) se deben incluir con
fines informativos.
En cuanto a la universalidad de los gastos y el criterio de la unidad de caja,
podemos encontrar tres etapas:
Antes de la vigencia de la Ley 14.867, se presentaban en forma conjunta los
gastos y las inversiones nuevas y de reposición. No se cumple con el principio
de unidad de caja, dado que los gastos de funcionamiento se financiaban con
Rentas Generales y los gastos de inversión con cargo al Fondo Nacional de
Inversiones. Los Organismos podían disponer de sus fondos propios.
Período que media entre la vigencia de la Ley 14.867 y la Ley 15.903. Las
inversiones se aprueban en forma anual por decretos. Las modificaciones a
los gastos por enmiendas la presupuesto del período 1973 - 1977. Se deroga
el Fondo Nacional de Inversiones y tanto el presupuesto de gastos como el de
inversiones se financiaba con Rentas Generales.
A partir de la vigencia de la Ley 15.809. El presupuesto vuelve a ser único en
materia de gastos y de inversiones. A partir de la Ley 16.736, los fondos
propios deben depositarse en la Cuenta Única Nacional del Sistema Integrado
de Información Financiera SIIF.
1.2 Principio de periodicidad.
El presupuesto refiere a un período determinado, para el cual se planifican los
objetivos a lograr y las acciones a desarrollar. Lo ideal para la presupuestación es un
año.
En Uruguay el Presupuesto es quinquenal, pero se anualiza a través de las leyes de
Rendición de Cuentas.
1.3 Principio de equilibrio.
El monto de los gastos debe igualarse al monto de los recursos.
En Uruguay, el art. 86 de la Constitución prevé que todo gasto aprobado fuera del
Presupuesto, debe indicar los recursos para financiarlo.
25
Constitución. Artículo 86.
La creación y supresión de empleos y servicios públicos; la fijación y modificación de
dotaciones, así como la autorización para los gastos, se hará mediante las leyes de
presupuesto, con sujeción a lo establecido en la Sección XIV.
Toda otra ley que signifique gastos para el Tesoro Nacional, deberá indicar los
recursos con que serán cubiertos. Pero la iniciativa para la creación de empleos, de
dotaciones o retiros, o sus aumentos, asignación o aumento de pensiones o
recompensas pecuniarias, establecimiento o modificación de causales, cómputos o
beneficios jubilatorios corresponderá, privativamente, al Poder Ejecutivo.
Constitución. Artículo 225.
Las Juntas Departamentales sólo podrán modificar los proyectos de presupuestos
para aumentar los recursos o disminuir los gastos, no pudiendo prestar aprobación a
ningún proyecto que signifique déficit, ni crear empleos por su iniciativa.
1.4 Principio de precedencia.
El presupuesto se debe formular con la antelación suficiente al comienzo del período
de vigencia del mismo.
En Uruguay, el presupuesto se formula en los primeros seis meses de gestión del
Gobierno y es aprobado por el Poder Legislativo a más tardar a los 120 días
posteriores a su ingreso a alguna de las Cámaras. En consecuencia el Gobierno
inicia su gestión sin contar con el presupuesto.
Lo mismo sucede con el Presupuesto de los Gobiernos Departamentales.
1.5 Principio de exactitud.
El presupuesto es una mera estimación, pero las proyecciones deben ser lo más
ajustadas posibles a la realidad.
En Uruguay, se tiende a sobre estimar las necesidades, previendo el recorte futuro
en el ámbito del P. Ejecutivo o del Parlamento.
1.6 Principio de especificación.
El presupuesto no puede presentar la información a nivel global, que evite el control
del Parlamento o demasiado detallada que implique una rigidez excesiva en su
aplicación.
En Uruguay, el art. 215 prevé que el P. Legislativo debe pronunciarse sobre montos
globales por Inciso, programas y objetivos de cada uno de éstos.
1.7 Principio de programación.
El presupuesto debe ser un verdadero plan de acción del Estado, que fije objetivos y
metas y en base a éstas las acciones a desarrollar, los recursos necesarios, quienes
son los responsables de la ejecución y los costos asociados.
En Uruguay, los art. 214 y 215 dice que los gastos deben presentarse por Inciso y
por programas.
1.8 Principio de flexibilidad.
A fin de cumplir con los objetivos y metas propuestos, al menor costo posible, es
necesario que los Organismo tengan flexibilidad para llevar adelante las acciones
necesarias.
26
La flexibilidad puede darse a través de:
presupuesto alternativo, se proyectan diversos escenarios y luego se elige el
más adecuado.
presupuesto flexible, se proyecta y permanentemente se va ajustando a la
realidad.
presupuestos complementarios. Se aprueba Pto. Base y luego se introducen
modificaciones en lapsos determinados.
En Uruguay sólo están previstos los Presupuestos Complementarios (rendiciones de
cuentas anuales).
Principios formales.
2.1 Principio de claridad.
La estructura y forma de presentación de la información debe ser clara y
comprensible.
En Uruguay el presupuesto es Ley, en consecuencia se redacta conforme a la jerga
jurídica, y se adjunta complejos planillados que dificultan su comprensión.
2.2. Principio de publicidad.
El presupuesto debe ser difundido a efectos de que todos los ciudadanos conozcan
el plan del Gobierno para su período de gestión.
En Uruguay se publica en el Diario Oficial y algunos medios de prensa realizan
resúmenes del mismo.
2.3 Principio de uniformidad.
Los diferentes Organismos en la etapa de formulación se deben ceñir a los mismos
criterios y normas.
En Uruguay, las normas tanto de rango constitucional como de tipo reglamentario,
establecen criterios y formas de estructuración del Presupuesto.
27
LAS TECNICAS PRESUPUESTARIAS.
Técnica Tradicional o del Presupuesto por planillas.
Se ponía énfasis en el tipo de gasto a realizar y quién es el responsable por el
mismo.
Este tipo de presupuesto tenía un criterio incrementalista, se mantenían los valores
ejecutados en el período anterior y se ajustaba por un % de incremento.
Técnica del Presupuesto por Programas.
Con la mayor complejidad que va adquiriendo el Estado, resulta necesario analizar
la eficacia de los gastos, midiendo los resultados logrados y la eficiencia, o sea a
que costos se obtiene dichos resultados.
En un primer momento se aplica la técnica de presupuesto de gestión y resultados,
donde el énfasis está en los resultados, implicando una contabilidad de costos.
El presupuesto por Programas es la traducción monetaria para un período, de
los planes y programas a cumplir.
La programación debe incluir planes a largo, mediano y corto plazo.
El presupuesto debe ser la herramienta donde se prevén los productos a obtener y
los insumos necesarios para obtenerlos.
Debe existir coherencia interna entre los productos a obtener, entre productos e
insumos y entre los propios insumos de forma de minimizar los costos.
Debe existir coherencia externa, donde cada producto generado en el sector público
debe servir a las políticas trazadas por el Gobierno.
La relación insumos (recursos humanos y materiales) - productos debe ser óptima.
Existe una producción intermedia, que puede ser directa o indirecta.
Se pueden distinguir centros de gestión productiva, en donde se combinan los
insumos para obtener los productos y centros de asignación de recursos financieros,
que transfieren recursos o contraen deuda para realizar procesos en el futuro.
En la etapa de ejecución, el PPP debe contar con un sistema de gestión y
contabilidad que sea compatible con las características anteriores. Es necesario
medir el grado de cumplimiento de los objetivos y metas presupuestados,
rendimiento financiero, apreciar desvíos entre lo presupuestado y lo real y poder
realizar correctivos.
28
Ventajas del PPP:
•
•
•
•
•
•
•
Es una proyección de toda la gestión del Estado con consecuencias
económico financieras.
Facilita el proceso de modernización de la gestión, ya que obliga a relevar la
misma y fijar productos asociados.
Para obtener recursos adicionales es necesario justificar las necesidades.
Promueve una alta participación de todos los niveles de decisión de la
Administración.
Promueve una ejecución descentralizada, al haberse definido objetivos y
metas para cada nivel.
Facilita el control de legalidad y de gestión y permite identificar desvíos en la
concreción de las metas.
Permite medir la eficacia y eficiencia en el logro de los objetivos de cada
Organización.
Aplicación en Uruguay. Se incorpora el PPP en la Constitución de 1967 (art. 214).
La CIDE propone en el año 1963 la adopción en nuestro país de esta técnica de
presupuestación.
29
Aplicación de conceptos de planeamiento
estratégico en la formulación del
Presupuesto.
Definición de misión de cada Inciso y Unidad Ejecutora. Implica
definir su razón de ser.
Definición de productos estratégicos a obtener. Aquí se plantean
problemas de cuantificación de algunos productos, ejemplo
seguridad pública.
Definición de clientes y usuarios.
Definición de objetivos estratégicos, los que son la expresión
cualitativa de los logros a alcanzar con las acciones de la
Organización.
Definición de metas de gestión, que implican compromisos en
materia de eficacia y eficiencia, cuya concreción no depende de
factores exógenos y que sean factibles de alcanzar.
Indicadores de Gestión. Es una variable cuantitativa que provee
información sobre el grado de cumplimiento de las metas de
gestión. Debe ser una variable que el Organismo ejecutor pueda
controlar.
Tipos de Indicadores de Gestión.
De Eficacia. Permiten controlar el grado de cumplimiento de las
metas. Puede ser de:
Cobertura. Miden el grado en que la actividad o servicios
satisface la demanda total.
Focalización. Mide el grado en que las prestaciones
llegan a la población objetivo.
Capacidad para cubrir la demanda actual. Mide que
parte de la demanda real satisface la institución,
independientemente de la demanda potencial.
Resultados. Mide el efecto final que la acción de una
unidad ejecutora tiene sobre la realidad.
De Eficiencia. Describen la relación entre la producción del bien
o servicio y los insumos necesarios para alcanzar el producto.
De Calidad del Servicio. Tratan de explicar como responde el
servicio en relación a las necesidades de los usuarios. Tienen en
cuenta factores como oportunidad, accesibilidad, precisión y
continuidad en la entrega.
De desempeño presupuestario. Miden la capacidad de la
Institución para generar y movilizar los recursos financieros.
30
Objetivos propuestos al formular el Pto. Vigente. Período 2010 – 2014.
–
–
–
Mejorar el proceso de asignación de recursos asociado a las
prioridades de gobierno.
Contribuir al monitoreo y evaluación de las políticas públicas para la
toma de decisiones.
Dar respuesta a la ciudadanía sobre el uso de los recursos públicos.
Definiciones incluidas en el Pto. 2010 - 2014:
1. Área programática: A través de éstas se determinan los objetivos generales
de las políticas gubernamentales, mostrando la naturaleza de los servicios
que los Org. Públicos brindan a la comunidad, proporcionando más
información sobre la política del gasto público.
2.
31
2. Programa presupuestal: Instrumento por el cual se distribuyen los gastos
corrientes e inversiones y las remuneraciones de los funcionarios. Art. 214 de
la Constitución.
3. Programa: Conjunto de actividades mediante las cuales se pretenden
conseguir los objetivos propuestos, a través de la generación de determinada
cantidad de productos, en un plazo determinado.
4. Objetivos del Programa: Son la expresión cualitativa de ciertos propósitos,
claros y precisos, que se pretenden obtener mediante el desarrollo de
acciones coordinadas. Un objetivo de programa da lugar a uno o más
objetivos del Inciso.
5. Objetivos del Inciso: Expresión amplia y general de los resultados que el
Inciso espera obtener en el mediano plazo, que deben corresponderse con la
misión de la Org., con los cometidos sustanciales y estar alineados con los
objetivos del programa. A cada objetivo se debe asociar por lo menos un
indicador, con la meta anual propuesta respectiva, de forma de evaluar el
grado de cumplimiento de éste.
6. Objetivos de la Unidad Ejecutora: Expresión amplia y general de los
resultados que la U.E. espera obtener en el mediano plazo, que deben
corresponderse con la misión, con los cometidos sustanciales y estar
alineados con los objetivos del Inciso. A cada objetivo se debe asociar por lo
menos un indicador, con la meta anual propuesta respectiva, de forma de
evaluar el grado de cumplimiento de éste.
7. Productos: Son los bs. o servicios que la U. E. proporciona a usuarios
externos.
8. Proyectos: Instrumento por el cual se asignan los recursos presupuestales al
interior de cada programa. Estos pueden ser proyectos de inversión o de
funcionamiento.
9. Indicadores: Herramienta que brinda información cuantitativa respecto a dos
dimensiones de desempeño (gestión y resultados).
a. Indicadores de resultados: son aquellos que miden la eficacia o sea el
grado de cumplimiento del objetivo
b. Indicadores de gestión: miden la forma en que se generan los
recursos, teniendo en cuenta la utilización de insumos. Refiere a
indicadores de eficacia y calidad.
32
Ejemplos del Presupuesto 2010 – 2014
33
PLANEAMIENTO ESTRATEGICO
ALTERNATIVAS PARA OPTIMIZAR LA GESTION
Hasta ahora hemos analizado la forma de presupuestación adoptada por el Gobierno,
basada en la metodología de Planeamiento Estratégico. También se han planteado diversas
situaciones particulares que deben ser consideradas, cuando trabajamos sobre una
organización Pública. En tal sentido debemos tomar precauciones a la hora de definir los
Productos a obtener, el problema que implica la participación de agentes externos para
alcanzar las metas previstas, entre otros eventos a tener presentes.
En esta etapa, pretendemos, aportar nuevos elementos, técnicas y metodologías que
pueden ser incorporadas al desarrollo de la Planificación de una organización y que, a
nuestro juicio, permitirían mejorar y optimizar la elaboración, ejecución y evaluación del
Plan.
Definiciones de Estrategia
a. Definición del diccionario Webster
“Adaptación o conjunto de adaptaciones que contribuyen o parecen contribuir a una
importante función en el logro del éxito evolutivo”
b. Definición más común
“Estrategia es la dirección y el alcance de una organización en el largo plazo: que
logra ventaja para la organización mediante su configuración de recursos y entorno
para alcanzar las expectativas de los grupos de interés”.
c. Definición más sencilla
“Saber dónde uno está, saber dónde quiere estar y saber cómo llegar a ese lugar”
●
●
Dónde uno está
Cómo llegar allí
Lugar donde quiere estar
Componentes Comunes de la Definición
Estrategia es el plan de la organización, o programa general, para lograr su misión, visión
y objetivos (goals) en su entorno.
● Misión ● Visión ● Objetivos ● Entorno
En esta etapa inicial no surgen mayores diferencias con la metodología adoptada en nuestro
País, no obstante vemos que se incorpora un elemento adicional que debe ser analizado
que es el ENTORNO en que se desenvuelve la organización
34
ESTRUCTURA DE LA PLANIFICACION ESTRATEGICA
Pasos
Planificación del
horizonte- 10 a 15
años
¿Qué
queremos
ser?
Visión y Misión
Desarrollo
de
imperativas
estratégicas.
Análisis
de
brecha
Determinación de
objetivos
3-5 años
¿Qué
haremos?
1-2 años
¿Cómo lo
haremos?
Planificación
acciones
de
Adjudicación
recursos
de
del • ¿Qué
mediremos
para
hacer
el
seguimiento
del
progreso?
• ¿Cuáles son los
resultados objetivo
para
cada
medición?
Informe gerencial • Qué
debe
informarse, con qué
frecuencia
y
a
quién?
Medición
¿Cómo le
rendimiento
haremos el
seguimiento?
mensualmente
Preguntas
contestadas
• ¿qué aspiramos
ser?
• ¿a
dónde
queremos ir?
• ¿Qué son los
temas
hacer
o
romper negocios?
• ¿Qué haremos
para enfrentarlos?
• ¿Cuáles son los
objetivos
específicos
que
debemos
cumplir
para que nuestros
imperativos
estratégicos
ocurran?
• ¿Cuáles son las
acciones
específicas
para
alcanzar
estos
objetivos?
• ¿Cuál
es
el
producto final y
quien
es
el
responsable?
• ¿Qué recursos
se requieren para
lograr los planes de
acción?
35
Un ejemplo simple
• ser la mujer más
hermosa/el hombre
más guapo
• bajar de peso,
hacer
ejercicio,
comer
saludable,
vestirnos bien.
• 10 kilos menos en
el 2014.
Cintura:
xx
cm,
Cadera: xx cm……
• cereales para el
desayuno,
30
minutos
de
entrenamiento
por
día, natación una vez
por semana…..
• $ 10000 para una
bicicleta nueva, $
1000/mes para el
club, $ 1600 para
traje de baño
• Control de peso
todas la mañanas,
medición del cuerpo
una vez por semana,
anotar los resultados
en una tabla.
• Mostrar las tablas
con los datos reales
comparados con el
plan
a
la
esposa/esposo una
vez por semana
La planificación estratégica traduce y distribuye los objetivos (GOALS) generales a
metas y targets, iniciativas y proyectos.
Definición
Elementos
•
•
•
•
•
•
•
•
36
Mayores
áreas de
centralizació
n en el
mediano
plazo
Derivado
basado en
desafíos
externos y
capacidades
internas
Alineado con
el Plan
Estratégico
Federal,
misión y
visión de la
Organización.
Medidas
claras,
tangibles y
aplicables a
ser
instrumentad
as el fin de
alcanzar las
metas.
Cada meta
estratégica
tiene un
SMART
target
Programas
para toda la
organización
o grupos de
proyectos a
ser asumidos
con el fin de
lograr los
metas.
Se pueden
dividir en
varios
proyectos o
corrientes de
trabajo.
Acciones
específicas
con target,
plazo,
producto
final y
reponsables
claros.
En estos esquemas generales tampoco encontramos diferencias significativas con la
aplicación de la Metodología en nuestro País.
Definimos Misión y Visión, posteriormente y coherente con estas definiciones los Objetivos
para el largo y mediano plazo. Luego establecemos las Metas necesarias para alcanzar
dichos objetivos, las cuales contarán con acciones, proyectos, productos y responsables.
Vamos a desarrollar a continuación
los elementos que entendemos pueden ser
incorporados al proceso de Planificación del Presupuesto Nacional, basándonos en la
investigación realizada.
Evaluación previa
1. Análisis del Entorno
Se entiende por ENTORNO las condiciones, factores y/o variables que pueden afectar o
tener un impacto directa o indirectamente sobre la actividad de la organización.
La recomendación en estos casos es realizar un análisis PEST al momento de plantearnos
la estrategia a seguir. Esto implica un análisis del Entorno Político, Económico, Social y
Tecnológico.
A este análisis puede agregarse el estudio de las condiciones y exigencias
medioambientales, cada vez de mayor significación en los acuerdos con Organismos
Internacionales de Crédito y otras Naciones.
Por ejemplo, si países vecinos adoptan medidas proteccionistas esto, sin duda, va a afectar
los planes de crecimiento, a la actividad económica, el empleo, las exportaciones, etc.
Entonces el conocimiento del entorno en el cual nos desenvolvemos nos va a permitir
anticipar situaciones no deseadas o contar con medidas alternativas en caso de que ellas
ocurran.
Respecto a esto podemos hacer referencia a SUN TZU (544-496 AC) que en el Arte de la
Guerra señalaba: “Conoce a tu enemigo, conócete a ti mismo y tu victoria no se verá
amenazada. Conoce el terreno, conoce el clima y tu victoria será completa”
2. Análisis FODA
Es imprescindible realizar una evaluación interna de la Organización detectando cuáles son
sus fortalezas y debilidades. Del mismo pueden surgir oportunidades no detectadas a priori
y/o restricciones para llevar adelante los Objetivos que se deseen consolidar en el Plan.
Ya en el Siglo XVI Machiavello establecía la división fundamental entre el “Realismo” y el
“Idealismo”.
Se han tenido suficientes experiencias de impulsar objetivos y metas que no lograron
ejecutarse en los plazos establecidos o directamente no culminarse con éxito en virtud de
carencias de la organización que no pudieron ser superadas dentro de plazos adecuados al
no ser conocidas con anterioridad a la elaboración del Plan.
Básicamente debería realizarse una evaluación interna de la organización a través de
diferentes dimensiones:
a) Estructura
b) Información y procesos
c) Recursos Humanos, motivaciones y derechos de decisión
d) Procesos básicos
37
a) Estructura
Los criterios de evaluación deberían basarse sobre la solidez y flexibilidad de la
misma, eficiencia, atención al usuario y calidad.
Nos deberíamos preguntar si la Organización es capaz de soportar cambios y
expansiones; si existen oportunidades para aprovechar sinergias y si la organización
se presta para una entrega óptima de valor para el usuario.
b) Información y procesos
En este caso la evaluación debe basarse sobre la transparencia y flujo de la
información, Procesos y coordinación y Herramientas y sistemas.
Nos deberías preguntar: ¿El nivel de divulgación de la información es adecuado?,
¿Los procesos clave son documentados, eficientes, se les hace un seguimiento
coherente y se coordinan en forma eficiente a través de Departamentos o Sectores?
c) Recursos Humanos, motivaciones y derechos de decisión
Los criterios de evaluación en este caso serían:
• Roles y límites de responsabilidad
• Trayectoria profesional
• Contabilidad
• Autoridades
• Control
Y debemos preguntarnos:
• ¿Los roles están claramente definidos?
• ¿El desarrollo profesional está bien definido y documentado?
• ¿La organización establece la contabilidad y responsabilidad claramente
alineadas?
• ¿Las autoridades están bien definidas y permiten una eficiente toma de
decisiones a todos los niveles de la Organización?
• ¿La organización establece medidas de control adecuadamente alineadas
con las autoridades delegadas?
d) Proceso básico
Dependiendo del tipo de organización la evaluación pude ser realizada por
autoridades internas o externas, en el caso del Gobierno Uruguayo existen controles
externos como los del Tribunal de Cuentas, Oficina de planeamiento y Presupuesto,
Contaduría General de la Nación, Auditoría Interna de la Nación, Oficina Nacional del
Servicio Civil entre otros y también controles internos.
Algunos de los controles son: Auditoría interna y externa, Control de legalidad,
Control de Presupuestario, Revisiones técnicas, Certificaciones, etc.
3.
BENCHMARKING
Benchmarking consiste en el proceso de identificar la mejor práctica en relación a
los bienes y servicios generados y los procesos por los cuales los mismos son
creados y entregados.
El objetivo es “comprender y evaluar la situación actual de una organización o
negocio” respecto a la “mejor práctica” e identificar áreas y medios para mejorar el
desempeño.
38
Esto implica que identificamos procesos, por ejemplo, que no funcionan en forma
adecuada en nuestra organización y que los aplicados en otra institución son
exitosos, entonces lo que se trata de hacer es modificar nuestra realidad
incorporando el desarrollo eficiente de esa institución.
En el Sector Privado, sobre todo en empresas que se encuentran en competencia,
no parece razonable que se alcancen esos niveles de colaboración de ceder su
desarrollo al competidor.
Pero dentro de un Estado esto es posible pero además deseable de que suceda ya
que se generan múltiples economías. En primer lugar tiempo de desarrollo,
implantación y período de prueba; en segundo lugar el costo vinculado, en tercer
lugar se evita la duplicación de tareas de investigación y desarrollo y en cuarto lugar
el desvío de recursos humanos, materiales y financieros, que siempre resultan
escasos.
Por ejemplo, si un organismo público genera un software para gestionar Recursos
Humanos, el mismo es exitoso y eficiente, no deberían existir restricciones para que
el mismo se fuera implantando en otras dependencias estatales.
Benchmarking se compone de cuatro pasos fundamentales:
•
•
•
•
Comprender en detalle los procesos actuales de la Organización
Analizar los procesos de otras organizaciones
Comparar el desempeño del proceso de la organización con el de las otras
instituciones analizadas
Instrumentar los pasos necesarios para cerrar la brecha de desempeño.
EJECUCION DE LA ESTRATEGIA
Una vez definidas la Misión, Visión y los Planes se ingresa en la etapa de ejecución de la
estrategia que cuenta con algunos pasos previos antes de su aplicación práctica.
Algunas definiciones de Ejecución de la Estrategia son:
• La ejecución de la estrategia se refiere al ejercicio empresarial de supervisar la
búsqueda permanente de la estrategia, haciéndola funcionar, mejorando la
competencia con la cual se ejecuta y mostrando el progreso mensurable al lograr los
resultados planteados [*McGraw-Hill Online Learning Center].
•
La ejecución de la estrategia se relaciona con la dirección de la coordinación,
traducción, comunicación y asignación de recursos.
•
La ejecución de la estrategia es un proceso permanente que monitorea y realiza
ajustes al proceso de instrumentación de la estrategia. El proceso de instrumentación
de la estrategia, por tanto, consiste en el proceso de aprontar la organización para la
instrumentación. Es en esta etapa cuando la estrategia se traduce en planes y
métricas viables que se puedan controlar.
•
Es donde la estrategia se comunica con la organización de manera que cada uno de
los involucrados conoce el “qué”, el “por qué” y el “cómo”.
39
Comunicación efectiva
Comunicar la estrategia implica asegurar que cada empleado en la organización
conozca y comprenda la dirección en la que se supone que la organización ha de
moverse.
Factores de Comunicación
Exito
• Asignar roles y responsabilidades
• Comunicar el plan constante y
consistentemente
• Reconocer el proceso de cambio
•
Fracaso
• Ausencia de rendición de cuentas
• Nunca hablar sobre el plan
•
•
Ayudar a las personas durante el
proceso de cambio
Ignorar el impacto emocional del
cambio
Centralizarse solamente en el
cumplimiento de las tareas
Este es un factor fundamental para llevar adelante cualquier Plan, es bastante común que
la mayoría de los funcionarios de los organismos carezcan de información sobre la
Estrategia de la Organización, lo que lleva a falta de compromiso de los trabajadores y
genere descontento e inseguridad.
Coordinación
Pasar la responsabilidad y rendición de cuentas al personal clave para una
acción u objetivo en particular en el proceso
•
•
•
•
Asegurar que todos sepan lo que tienen que hacer en la ejecución de la estrategia.
La ejecución exitosa de la estrategia depende en forma inherente de las
responsabilidades y obligaciones de rendir cuentas asignadas.
En la coordinación del proceso de ejecución de la estrategia es importante aclarar
que tipo de interdependencia existe entre las personas y departamentos
involucrados.
La escasez de recursos requiere que todos los departamentos, es decir, todos los
Servicios que componen el organismo se comuniquen y coordinen a fin de asegurar
que se comprendan y programen adecuadamente las necesidades de cada uno.
Asignación de recursos
Vincular la estrategia a los recursos que se requieren para su ejecución
•
•
•
•
Cerca del 65 % de todas las organizaciones nunca asignan suficientes recursos a la
estrategia, de esa forma no pudiendo crear una conexión adecuada entre la
estrategia y los recursos requeridos para su ejecución [Kaplan y Norton]
Si la organización no es capaz de traducir la estrategia a un plan completo y vincular
los diferentes escalones en el plan a los recursos requeridos para su realización, no
logrará ejecutar la estrategia.
Si la estrategia requiere recursos de uno o más departamentos que no han alineado
sus presupuestos y planes con la estrategia, el proceso de ejecución casi
inevitablemente corre el riesgo de la existencia de conflictos entre los departamentos
y finalmente el fracaso de la ejecución.
Algunas dependencias se sentirán dejadas de lado en el proceso de asignación,
sintiendo que otras unidades han recibido un tratamiento favorable por parte de la
Dirección.
40
•
Las unidades que generan ingresos tienden a presionar en base a lo que consideran
su derecho de obtener mayor presupuesto. Tales demandas de tratamiento favorable
pueden perjudicar a otras unidades en la ejecución de su parte de la estrategia.
Adaptación
Monitoreo del proceso de instrumentación de la estrategia y realizar
ajustes a la estrategia, a los efectos de que se adapte mejor al mundo
real
•
•
•
Es un proceso reiterativo que vuelve a tratar continuamente la estrategia original y
recomienda cambios a la misma.
Si las unidades de negocio son reacias a adaptarse y cambiar su estrategia al
contexto cambiante, los costos pueden volverse astronómicos y el riesgo puede ser
grave.
La adaptación requiere un muy alto grado de comprensión de los principios relativos
la gestión del cambio y depende de lo positivo de las actitudes hacia el cambio.
Modelo de Resistencia al Cambio
Activo
Pasivo
Abierto
A
La persona A es una
persona que resiste
activamente
el
cambio y lo hace
abiertamente
C
La persona C admite
abiertamente
su
preocupación por el
cambio
Cubierto
B
La persona B es
alguien
que
activamente, pero
no
abiertamente,
resiste el cambio.
D
La persona D es
alguien
cuya
resistencia
es
pasiva y cubierta
Síntomas de la resistencia
•
Los empleados se sienten
inseguros sobre la estrategia,
debido a su falta de comprensión.
•
Crecen los rumores sobre
la estrategia y las intenciones de
la alta gerencia
•
La resistencia al cambio
funcionó bien en el pasado
•
La estrategia se opone a
la estructura de poder actual.
Lenz & Rea [2004]
Instrumentación
El proceso real de llevar a cabo las acciones específicas mediante el proceso de
ejecución de la estrategia
41
LAS CLASIFICACIONES PRESUPUESTALES.
LA ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO.
•
Concepto de clasificaciones:
→ constituyen una forma de ordenar la presentación del plan de acción del
Estado
→ y de uniformizar criterios en todo su ámbito
•
Existen:
→ Clasificaciones tradicionales y modernas:
acordes a las características del Estado y del presupuesto.
→ Clasificaciones presupuestales, de gastos y de fuentes de financiamiento
Clasificación en gastos e ingresos --> trato diferente para c/u:
→ El presupuesto de gastos --> carácter limitativo
El presupuesto de recursos --> carácter estimativo o preventivo
→ El presupuesto de gastos --> vigencia anual
El presupuesto de recursos --> vigencia permanente; hasta que otra ley
lo modifique
→ Gastos --> nacen con la autorización presupuestal; si es por otra ley,
requiere establecer su financiación (Art. 86 Const.)
Recursos --> pueden establecerse por cualquier ley
→ El presupuesto de gastos --> refleja la política gubernamental
El presupuesto de recursos --> en principio, financia los gastos.
Requisitos de las clasificaciones presupuestales.
Deben permitir la formulación de verdaderos planes de acción, donde se
establecen objetivos y metas a alcanzar, acciones y recursos necesarios.
Deben contribuir a una rápida ejecución del Presupuesto, poniendo énfasis en
el logro de las metas de gestión, más que en las limitaciones financieras.
Deben facilitar la gestión del Gobierno, permitir su evaluación y comparación
con presupuestos anteriores y a nivel internacional.
Debe permitir apreciar desvíos entre las metas programadas y lo real,
analizando los efectos económicos de la actividad del Estado.
Debe permitir la contabilidad fiscal y el control. El presupuesto es el insumo
para implementar la contabilidad.
42
Tipos de Clasificaciones vigentes en Uruguay (artículo 214
de la Constitución y disposiciones varias):
a.
Para ingresos.
•
Dec. 453/85 --> según el vínculo entre el Estado y el particular y la
naturaleza económica.
Ingresos tributarios - coactivos - (impuestos, tasas y
contribuciones)
Ingresos no tributarios - contractuales - corrientes y de
capital
En los considerandos del Decreto se “exhorta” a los E I y C y a los GD a
aplicar esta clasificación.
•
Orgs. del Pto. Nacional - Dec. PE 395/98 - comete al MEF la aprobación de
los Clasificadores Presupuestales a efectos de implantar el SIIF (en Orgs. del
Pto. Nacional).
Clasificación de Fuentes de Financiamiento según Instructivo del MEF
Fuentes internas -> se originan dentro del país
se subdividen en: Rentas Generales, fondos propios, de afectación especial,
FNV, endeudamiento interno, etc.
Fuentes externas -> se originan fuera del país
endeudamiento externo, transferencias externas, etc.
•
Gobiernos Departamentales - Normas nacionales específicas:
Arts. 297 – 302 Constitución - fuentes de financiamiento:
impuestos, tasas, contribuciones (tributos)
precios, rentas de bienes, donaciones, % sobre recursos del
Pto. Nacional, préstamos nacionales o internacionales, títulos
(no tributarios)
OTC 84 de fecha 07/06/06
Clasificación detallada de ingresos de GD para confección de
los Ptos.
43
b.
Para gastos.
b.1 Clasificación Institucional. Se abre por Inciso y Unidad Ejecutora.
1. Sector Público No Financiero.
1.1 Orden Nacional.
1.1.1 Administración Central.
01 Poder Legislativo.
02 Presidencia de la República
03 Ministerio de Defensa Nacional
04 Ministerio del Interior.
05 Ministerio de Economía y Finanzas.
06 Ministerio de Relaciones Exteriores
07 Ministerio de Ganadería, Agricultura y Pesca
08 Ministerio de Industria, Energía y Minería
09 Ministerio de Turismo.
10 Ministerio de Transporte y Obras Públicas.
11 Ministerio de Educación y Cultura
12 Ministerio de Salud Pública.
13 Ministerio de Trabajo y Seguridad Social
14 Ministerio de Vivienda, Orden. Territ. y M. Ambiente.
16 Poder Judicial
17 Tribunal de Cuentas
18 Corte Electoral
19 Tribunal de lo Contencioso Administrativo.
20 Intereses y otros gastos Deuda Pública.
21 Subsidios y Subvenciones
22 Transferencias Financieras al Sector Seg. Social
23 Partidas a reaplicar.
24 Diversos Créditos
25 Amortización de la Deuda Pública.
29 Administración de Servicios de Salud del Estado
1.1.2. Entes de Enseñanza y Protección al Menor.
25 Administración Nacional de Educación Pública
26 Universidad de la República.
27 Instituto Nacional del Menor. INAME
1.1.3 Entes de Seguridad Social
28 Banco de Previsión Social.
1.1.4 Entes Industriales y Comerciales.
60 ANCAP
61 UTE
62 AFE
63 PLUNA
64 ANP
65 ANTEL
66 OSE
67 Administración Nacional de Correos
70 Instituto Nacional de Colonización
44
1.2 Orden Departamental
1.2.1. Administración Departamental..
80 Intendencia Departamental de Artigas
81 Intendencia Departamental de Canelones
82 Intendencia Departamental de Cerro Largo
83 Intendencia Departamental de Colonia
84 Intendencia Departamental de Durazno
85 Intendencia Departamental de Flores
86 Intendencia Departamental de Florida
87 Intendencia Departamental de Lavalleja
88 Intendencia Departamental de Maldonado
89 Intendencia Departamental de Paysandú
90 Intendencia Departamental de Río Negro
91 Intendencia Departamental de Rivera
92 Intendencia Departamental de Rocha
93 Intendencia Departamental de Salto
94 Intendencia Departamental de San José
95 Intendencia Departamental de Soriano
96 Intendencia Departamental de Tacuarembó
97 Intendencia Departamental de T. Y Tres
98 Intendencia Departamental de Montevideo.
2. Sector Público Financiero.
2.1 Orden Nacional
2.2.1. Sector Bancario
50 Banco Central del Uruguay
51 BROU
52 BHU
53 BSE
b.2 Clasificación funcional.
1. Administración Gubernamental
11 Legislativa
12 Judicial
13 Dirección Superior Ejecutiva
14 Relaciones Exteriores
15 Administración Fiscal
16 Control de la Gestión Pública
17 Información y Estadísticas Básicas
18 Administración Hacendaria.
19 Transferencias a las Intendencias.
2. Servicio de Defensa y Seguridad.
21 Defensa
22 Seguridad Interior
23 Sistema Penal
3. Servicios Sociales
31 Salud
45
32 Promoción y Asistencia Social
33 Seguridad Social
34 Educación y Cultura
35 Ciencia y Técnica
36 Trabajo
37 Vivienda y Urbanismo
38 Agua Potable y alcantarillado
39 Otros Servicios Urbanos.
4. Servicios Económicos
41 Energía, Combustibles y minería
42 Comunicaciones
43 Transporte
44 Ecología y medio ambiente
45 Agropecuario
46 Industria
47 Comercio y otros servicios
48 Turismo
49 Financiero y de seguros
5. Deuda Pública
51 Servicio de la Deuda Pública
b.3 Clasificación económica.
1 Gastos Corrientes
11 Funcionamiento
12 Financieros
13 Transferencias Corrientes
19 Otros Gastos
2. Gastos de Capital
21 Inversión Física
22 Inversión Financiera
23 Amortización de la Deuda
24 Transferencias de Capital
3. Concesión neta de préstamos.
30 Interna
31 Externa
46
Normas:
Constitución (Arts. 214 y 215), Decreto 395/98 e Instructivo de la CGN
Definición de inversión a efectos presupuestales (Ley 18.719 Art. 73):
la aplicación de recursos a todo tipo de bienes y actividades que
incrementen el patrimonio físico de los organismos que integran el
Presupuesto Nacional,
con el fin de ampliar, mejorar, modernizar, reponer o reconstruir la
capacidad productora de bienes o prestadora de servicios.
Incluye, los pagos sin contraprestación cuyo objeto sea que los
perceptores adquieran activos de capital.
y comprende los estudios previos de los proyectos a ser ejecutados
b.4 Clasificación programática. Divide en Programas de Funcionamiento
(subprogramas, actividades finalistas y de apoyo, proyectos de funcionamiento y
transferencias corrientes) y Programas de Inversión (Proyectos y transferencias de
capital).
Concepto: según los objetivos y metas que va a cumplir el Estado.
Cuál es:
Programas:
-
plan de acción con objetivos y metas,
acciones necesarias para alcanzarlos,
RRHH y RRMM, en cantidad y calidad
costos de esos recursos.
Dentro de cada Programa, se abre, según la Clasificación Económica:
Gastos de funcionamiento, que comprenden:
Gastos repetitivos y
Proyectos de funcionamiento - planes no repetitivos ni rutinarios que dan
lugar a gastos de funcionamiento
b) Inversiones- Éstas se agrupan en Proyectos de Inversión, que, en este caso,
están constituidos solamente por gastos de capital o inversiones.
Normas: Constitución - Arts. 214 y 215 - 222
Se aplica a todos los Orgs. del Estado.
b.5 Clasificación por fuente de financiamiento.
1 Fuentes de financiamiento internas.
11 Rentas Generales
12 Recursos de actividades propias
13 Recursos con afectación personal
14 Fondo de Inversiones MTOP
15 Fondo Nacional de Vivienda
16 Endeudamiento interno
17 Transferencias internas recibidas
19 Otras fuentes de financiamiento interno
47
2 Fuentes de financiamiento externas.
21 Endeudamiento externo
22 Transferencias externas
23 Otras fuentes de financiamiento externo.
b.6 Clasificación por objeto del Gasto.
Se divide en grupo, subgrupo, objeto, auxiliar.
Grupo 0 Servicios Personales.
Subgrupo 01 Retribuciones cargos permanentes
Subgrupo 02 Retribuciones personal contratado permanente
Subgrupo 03 Retribuciones Personal contratado no permanente
Subgrupo 04 Retribuciones complementarias (compensaciones, por
dedicación especial, prima por antigüedad, por gastos de
representación, quebranto de caja, diferencias por subrogación).
Subgrupo 05 Retribuciones diversas especiales (horas extras, licencias
generadas y no gozadas, becas, pasantías, aguinaldo).
Subgrupo 06 Beneficios al personal (asistencia médica, compensación
por alimentación).
Subgrupo 07 Beneficios familiares (prima por matrimonio, por
nacimiento, hogar constituido).
Subgrupo 08 Cargas Legales sobre servicios personales.
Subgrupo 09 Otras retribuciones de ejercicios anteriores.
Grupo 1 Bienes de Consumo. Productos alimenticios, textiles, de papel,
impresos, energéticos, químicos, derivados del petróleo, supergas, productos
minerales, metálicos.
Grupo 2 Servicios No personales. Teléfono, agua, electricidad, gas,
publicidad, pasajes, viáticos, transporte, alquileres, comisiones, servicios de
mantenimiento, limpieza, estudios técnicos.
Grupo 3 Bienes de Uso. Maquinaria, mobiliario, vehículos, tierras, edificios.
Grupo 4 Activos Financieros. Títulos, valores, acciones.
Grupo 5 Transferencias. Al sector público, al sector privado, de capital al
sector público.
Grupo 6 Intereses y Gastos de la Deuda. Deuda Interna y externa.
48
Grupo 7 Gastos No clasificados.
confidenciales, abatimiento del crédito.
Sentencias
judiciales,
gastos
Grupo 8 Clasificador de aplicaciones financieras. Amortización de deuda
interna y externa.
Grupo 9 Gastos figurativos.
49
EL CREDITO O
ASIGNACION PRESUPUESTAL
CONCEPTO.
Es la autorización para gastar que otorga el Poder Legislativo al Poder Ejecutivo,
hasta la concurrencia de cierta suma (limitación cuantitativa), con determinado
objeto (limitación cualitativa) y durante cierto tiempo (limitación temporal).
Es facultativo del Poder Administrador realizar o no los gastos aprobados.
CONCEPTO DE CREDITO EN NUESTRAS NORMAS Y FORMA DE APERTURA.
Artículo 13 del TOCAF. “Las asignaciones presupuestales constituyen créditos
abiertos a los Organismo Públicos, para realizar gastos de funcionamiento, de
inversión y de amortización de la deuda pública, necesarios para la atención de los
servicios a su cargo.
Los gastos de funcionamiento (clasificación por objeto del gasto) se abren a nivel
de Grupo, con la excepción del Grupo 0, Suministros, arrendamientos de inmuebles
y gastos de propaganda y publicidad, que se abren a nivel de Objeto.
Los gastos de inversión se abren a nivel de Proyecto, y luego por grupo de gastos.
Art. 32 Ley 17.930.- El Poder Ejecutivo, actuando en Consejo de Ministros, en
cumplimiento del cometido de velar por la estabilidad macroeconómica y la
sostenibilidad de las cuentas públicas, adoptará las medidas necesarias a los efectos
de asegurar que el incremento anual del gasto primario corriente del Gobierno
Central no supere, en términos reales, un monto que afecte los parámetros de la
estabilidad y la sostenibilidad arriba referidas.
Entiéndase por gasto primario corriente el gasto total de los organismos que
componen el Presupuesto Nacional excluidas las partidas de inversiones y las
destinadas al pago de intereses de la deuda pública. Quedan excluidas asimismo
todas las partidas de gastos correspondientes a los Incisos 25, 26 y 27 del
Presupuesto Nacional.
En ocasión de la Rendición de Cuentas anual, el Poder Ejecutivo deberá presentar
un informe del estado de las finanzas públicas, evaluando el cumplimiento de la
presente norma. De comprobarse un incremento del gasto primario corriente superior
a los parámetros a los que se refiere el inciso primero, el Poder Ejecutivo deberá
informar las razones que motivaron el mismo y proponer las medidas correctivas
necesarias a los efectos de garantizar el cumplimiento de las metas del gasto en un
período máximo de doce meses.
Art. 33 Ley 17.930.- Previo al cierre del Ejercicio deberá realizarse la programación
de la ejecución presupuestal y financiera del Ejercicio siguiente.
El Ministerio de Economía y Finanzas y la Oficina de Planeamiento y Presupuesto
establecerán la metodología a aplicar en dicha programación, a efectos de establecer
el nivel máximo de compromisos acorde con la evolución de la disponibilidad
financiera.
50
Definición de Inversión a los efectos presupuestales (art. 73 Ley 18.719). Art. 1
TOI.
Se considera inversión la aplicación de recursos en todo tipo de bienes y
actividades que incrementan el patrimonio físico del Estado.
Asimismo, se considera inversión los pagos sin contraprestación cuyo objeto es
que quienes lo reciben, adquieren activos de capital (pago anticipado a
proveedores por apertura de cartas de crédito, acopio de materiales, etc.).
También se define como inversión los gastos de estudio de proyectos (estudios
de prefactibilidad y de factibilidad).
Ley 18.719. Artículo 73
Se considera inversión pública a los efectos presupuestales, la aplicación de
recursos a todo tipo de bienes y actividades que incrementen el patrimonio físico de
los organismos que integran el Presupuesto Nacional, con el fin de ampliar, mejorar,
modernizar, reponer o reconstruir la capacidad productora de bienes o prestadora de
servicios. Incluye, asimismo, los pagos sin contraprestación cuyo objeto sea que los
perceptores adquieran activos de capital. Esta definición comprende los estudios
previos de los proyectos a ser ejecutados.
LIMITACIONES DEL CREDITO PRESUPUESTAL Y EXCEPCIONES.
1. Limitación cuantitativa.
1.a. Disponibilidad del crédito presupuestal. El monto del crédito representa el
límite máximo a gastar, no pudiendo excederse de éste. (art. 15 del TOCAF con las
modificación del art. 52 de Ley 17.930).
TOCAF. Art. 15.- No podrán comprometerse gastos de funcionamiento o de
inversiones sin que exista crédito disponible.
1.b. Disponibilidad de la fuente de financiamiento.
Para inversiones. Ley 15809. Art.83 Art. 17 TOI - Las unidades ejecutoras
responsables deberán ejecutar los proyectos de inversión, en función de las
disponibilidades de las correspondientes fuentes de financiamiento.
Para Recursos Propios. Ley 17296. Art. 43 - Los gastos que se atienden con los
fondos de libre disponibilidad se financiarán con cargo a los créditos presupuestales
aprobados, siempre y cuando exista disponibilidad en las respectivas cuentas
corrientes.
El Poder Ejecutivo podrá, al amparo de lo dispuesto en el artículo 29 del decretoley número 14754,de 5 de enero de 1978, en la redacción dada por el artículo 56 de
la Ley número 16736, de 5 de enero de 1996 y el artículo 50 (*) de la presente ley,
reforzar los créditos presupuestales de gastos de funcionamiento e inversión y
retribuciones personales que se atienden con cargo a estos fondos, si
correspondiere. Previamente, se acreditará su necesidad y conveniencia, teniendo
en cuenta la disponibilidad del Tesoro Nacional y de acuerdo con lo que disponga la
reglamentación.
51
Cuando por razones de política de administración de recursos disminuya la
recaudación, y en consecuencia, no se pueda atender los gastos con cargo a estos
fondos, el Poder Ejecutivo podrá autorizar su pago con cargo a Rentas Generales. (*)
Para todos los fondos. Art. 34 Ley 17.930.- Cuando los recursos del Presupuesto
Nacional fueran inferiores a los presupuestados, el Poder Ejecutivo podrá establecer
límites de ejecución en el presupuesto de gastos de funcionamiento, incluidas las
transferencias, y de gastos de inversión de los Incisos contenidos en este
Presupuesto Nacional, a fin de ajustar los desvíos producidos.
Estos limites de ejecución en ningún caso afectan a los salarios.
A tales efectos, el Ministerio de Economía y Finanzas realizará su valoración con una
periodicidad no superior a seis meses.
Estas limitaciones no afectarán las asignaciones determinadas en la presente ley,
suspendiéndose su ejecución hasta tanto se ajusten los ingresos reales a los
programados. El Poder Ejecutivo determinará, en función de las prioridades definidas
en la exposición de motivos de la presente ley y de los Lineamientos Estratégicos de
Gobierno, el tipo de actividad que se priorizará en caso de restricciones fiscales,
dando cuenta a la Asamblea General.
El art. 138 del TOCAF, numeral 6, indica que se genera responsabilidad del
funcionario que actúa como ordenador de gastos y pagos, por las obligaciones que
asuman u ordenen liquidar y pagar sin crédito previo suficiente, excepto en las
situaciones expresamente indicadas en la Ley.
TOCAF Art. 138.- Las responsabilidades por inobservancia o infracciones a la
presente ley, comprenden:
........
6) A los ordenadores de gastos y pagos por las obligaciones que asuman u ordenen
liquidar y pagar sin crédito previo suficiente, excepto en las circunstancias previstas
en los artículos 15, 17 y 19 de esta ley.
........
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 573 y ley 17.296, de 21/feb/001, artículos
25 y 480.
En contratos con vigencia superior al ejercicio:
TOCAF Art. 17º. No podrán comprometerse gastos de funcionamiento o de
inversiones, cuyo monto exceda el límite de la asignación anual, salvo los siguientes
casos:
1) Para el cumplimiento de leyes cuya vigencia exceda de un ejercicio financiero.
2) Para la locación de inmuebles, obras o servicios sobre cuya base sea la única forma
de asegurar la regularidad y continuidad de los servicios públicos o la irremplazable
colaboración técnica o científica especial.
3) Para las operaciones de crédito, por el monto de los correspondientes servicios
financieros, amortizaciones, intereses, comisiones y otros gastos vinculados.
No obstante lo dispuesto precedentemente, el monto de la afectación anual no podrá
exceder el límite del crédito anual respectivo.
Compromisos condicionados a la existencia previa de recursos especiales.
TOCAF Art. 19º. No podrán comprometerse gastos cuya realización se haya
condicionado a la existencia previa de recursos especiales, si no se hubiera realizado
la recaudación de los mismos.
No obstante, el ordenador del gasto podrá disponerlo si por las características del
recurso puede tenerse la certeza de su efectiva financiación dentro del ejercicio. Las
52
resoluciones que autoricen créditos para gastar con cargo a dichos recursos
establecerán expresamente el régimen de financiación aplicable.
Ley 18719. Art. 81 - El incremento en las asignaciones presupuestales autorizadas
para cada ejercicio en la presente ley a partir del ejercicio 2012 estará supeditado al
cumplimiento de las previsiones de crecimiento del Producto Bruto Interno considerado
en las proyecciones macroeconómicas a que hace referencia el artículo 2 de la
presente ley.
Excepciones a la limitación cuantitativa.
A. Artículo 15 del TOCAF.
Se exige resolución del Poder Ejecutivo o del Intendente y comunicación a la
Asamblea General:
•
Epidemias, inundaciones u otro tipo de catástrofe.
•
Acontecimientos graves e imprevistos, con el límite del monto del
1% del Presupuesto Nacional.
•
cumplimiento de sentencias judiciales, laudos arbitrales, o
situaciones derivadas de lo establecido en los artículos 24 y 35 de
la Constitución de la República.
TOCAF. Art. 15.- No podrán comprometerse gastos de funcionamiento o de
inversiones sin que exista crédito disponible, salvo en los siguientes casos:
2) Epidemias, inundaciones, incendios y todo tipo o forma de catástrofe cuya
gravedad reclame la inmediata acción de los organismos públicos.
3) Cuando acontecimientos graves o imprevistos requieran la inmediata atención del
Poder Ejecutivo o de las Intendencias Municipales en sus respectivas jurisdicciones.
El monto de los créditos que, anualmente se podrá autorizar en uso de esta facultad,
no podrá exceder al 1% (uno por ciento) del Presupuesto Nacional o Departamental
(artículos 214 y 222 de la Constitución de la República), respectivamente.
En estos casos se dará cuenta inmediata a la Asamblea General, Comisión
Permanente o Junta Departamental que corresponda, lo que se ordenará en el
mismo acto administrativo. Las resoluciones deberán dictarse privativamente por el
Poder Ejecutivo o Intendencia Municipal según su jurisdicción.
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 464 y ley Nº 17.296 de 21/feb/001, artículo
30.
Art. 52. Ley 17.930- Derógase el artículo 30 de la Ley Nº 17.296, de 21 de febrero de
2001 y el artículo 31 de la misma ley, este último en la redacción dada por el
artículo 82 de la Ley Nº 17.556, de 18 de setiembre de 2002.
En consecuencia, podrán, comprometerse gastos de funcionamiento o de
inversiones sin que exista crédito disponible cuando se trate del cumplimiento de
sentencias judiciales, laudos arbitrales, o situaciones derivadas de lo establecido en
los artículos 24 y 35 de la Constitución de la República.
El art. 157 del TOCAF indica que en estos casos se requiere fundamentación
fehaciente y demostrar la imposibilidad de su previsión en tiempo.
TOCAF. Art. 157.- Cuando se invoquen razones de urgencia o imprevistos de
carácter excepcional deberán fundarse fehacientemente, y en todos los casos,
53
demostrar la imposibilidad de la previsión en tiempo.
B. Créditos estimativos. Se destinan a solventar gastos preceptivos y cuyos
montos están sujetos a fluctuaciones, no pudiendo determinarse con certeza.
El ajuste de estos créditos lo realiza la C.G.N., teniendo en cuenta los gastos del año
anterior. Ante una necesidad de incremento, se solicita a la C.G.N.
Los excedentes de los créditos estimativos no pueden destinarse a reforzar otros
créditos (art. 12 Ley 10.183).
Ley 12.802 - Artículo. 127. La Contaduría General de la Nación ajustará para cada
ejercicio las asignaciones de las partidas presupuestales de índole estimativa
contenidas en la Ley de Presupuesto General de Sueldos y Gastos, de acuerdo con
las imputaciones realizadas durante el ejercicio anterior y los compromisos
emergentes de la aplicación de las leyes especiales a que correspondan las referidas
partidas.
Ley 13.737 - Artículo 299. No se podrán contraer obligaciones ni realizar gastos o
pagos de naturaleza alguna con cargo a rubros estimativos del Presupuesto Nacional
si no existiera saldo suficiente en la asignación presupuestaria correspondiente. Las
unidades ejecutoras de programas que contengan dichas partidas estimativas,
solicitarán a la Contaduría General de la Nación con la anticipación debida, o en las
fechas que ésta indique, la modificación de las mencionadas asignaciones, en base a
previsiones para el resto del Ejercicio. La Contaduría General de la Nación tramitará
tales modificaciones en un plazo no mayor de quince días hábiles, contados a partir
de la recepción de la solicitud.
Decreto- Ley 10.183 de 1/7/42 - Artículo 12. Los excedentes producidos en partidas
correspondientes a compromisos no limitados o provenientes de leyes dictadas
durante el ejercicio, no se considerarán economía que puede utilizarse en el refuerzo
de otros rubros de gastos.
2. Limitación cualitativa.
El crédito debe utilizarse para gastos cuya naturaleza coincida con la denominación
de la asignación presupuestal. (art. 14, inciso 2 y art. 16 TOCAF).
No existen excepciones.
TOCAF. Art. 14..............
Los compromisos deberán ser referidos, por su concepto e importe, a la asignación
presupuestal que debe afectarse para su cumplimiento.
.............
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 463.
TOCAF. Art. 16.- Los créditos no podrán destinarse a finalidad u objeto que no sean
los enunciados en la asignación respectiva.
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 465.
3. Limitación temporal.
Los créditos que no se ejecutan dentro del ejercicio, caducan al fin de dicho ejercicio
(art. 13 TOCAF modificado por el art. 1 de Ley 17.213).
TOCAF. Art. 13.- Las asignaciones presupuestales constituirán créditos abiertos a
los organismos públicos para realizar los gastos de funcionamiento, de inversión y de
54
amortización de deuda pública, necesarios para la atención de los servicios a su
cargo.
El ejercicio financiero se inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de cada
año.
Los créditos anuales no ejecutados al cierre del ejercicio, quedarán sin valor ni efecto
alguno.
Declárase que no se consideran superávit a los efectos dispuestos por el artículo 302
de la Constitución de la República, los créditos presupuestales destinados a financiar
inversiones que hayan sido comprometidas y se ejecuten con posterioridad al cierre
del ejercicio, siempre que se incluyan en la Rendición de Cuentas y en el Balance de
la Ejecución Presupuestal establecidos por el artículo 214 de la Constitución de la
República, correspondiente a dicho ejercicio.
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 462, ley 16.002 de 25/nov/988, artículo
105, ley 16.170 de 28/dic/990, artículo 661 y ley 17.213, de 24/set/999, artículo 1º.
Excepciones.
a) proyectos de funcionamiento, partidas por única vez, para un período
determinado.
Ley 15.809 del 8/4/86, Art. 72. Los proyectos de funcionamiento no implican la
formación de activos físicos. El crédito asignado a los referidos proyectos es por una
sola vez y una vez ejecutados éstos, los saldos no afectados caducarán
automáticamente.
b) economías que se generan en gastos de funcionamiento, válido sólo para
Organismos de Administración Central.
Ley 17930 – Art. 36 – Redacción dada por el art. 58 de la Ley 18.834
Los Incisos de la Administración Central que generen economías en la ejecución de
los créditos asignados en los distintos programas presupuestales para gastos de
funcionamiento, incluido suministros en las financiaciones 1.1 “Rentas Generales” y
1.2 “Recursos con Afectación Especial”, podrán disponer en el ejercicio siguiente de
hasta el 100% (cien por ciento) de las mismas para reforzar sus créditos de
inversión, de acuerdo con lo que determine el Poder Ejecutivo.
A estos efectos, antes del 31 de marzo de cada ejercicio, el jerarca del Inciso
respectivo deberá justificar ante el Ministerio de Economía y Finanzas y la Oficina de
Planeamiento y Presupuesto, que las economías se obtuvieron habiendo dado
cumplimiento a los objetivos de unidad ejecutora establecidos para dicho programa
Norma relacionada, no es una excepción. El art. 17 del TOCAF prevé que se
pueden comprometer gastos que excedan el ejercicio, en el caso de: i) leyes
cuya vigencia exceda el ejercicio, ii) arrendamiento de servicios u obras y iii)
operaciones de crédito, por los servicios de la deuda.
El monto de la afectación anual no podrá exceder el límite del crédito
respectivo.
TOCAF. Art. 17.- No podrán comprometerse gastos de funcionamiento o de
inversiones, cuyo monto exceda el límite de la asignación anual, salvo los siguientes
casos:
1) Para el cumplimiento de leyes cuya vigencia exceda de un ejercicio financiero.
2) Para la locación de inmuebles, obras o servicios sobre cuya base sea la única
forma de asegurar la regularidad y continuidad de los servicios públicos o la
irremplazable colaboración técnica o científica especial.
3) Para las operaciones de crédito, por el monto de los correspondientes servicios
financieros, amortizaciones, intereses, comisiones y otros gastos vinculados.
55
No obstante lo dispuesto precedentemente, el monto de la afectación anual no podrá
exceder el límite del crédito anual respectivo.
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 466, con la redacción dada por el artículo
399 de la ley 16.320, de 1/nov/992.
Norma vinculada, sólo válida para el presupuesto de inversiones.
TOCAF. Art. 18º. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo anterior los gastos de
inversión podrán comprometerse en un ejercicio anterior a aquel en que se ha
previsto su ejecución haciendo la reserva de los créditos presupuestales del proyecto
respectivo o, en su caso, del programa en que esté incorporado que tenga
asignación para el o los ejercicios siguientes.
MODIFICACIONES DEL CREDITO PRESUPUESTAL.
1. Trasposiciones entre créditos de funcionamiento, dentro del
mismo Inciso.
Se cubre el faltante de un crédito con un sobrante previsto en otro crédito, sin alterar
el monto total del Presupuesto.
Es importante este mecanismo de flexibilidad, para el mejor cumplimiento de los
objetivos y metas de los Programas.
El art. 72 de la Ley 18.719 indica las limitaciones para realizar las trasposiciones y
las formalidades administrativas para su aprobación.
Vigencia: Hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.
Trámite:
dentro de un mismo programa y Unidad Ejecutora ---> autorización del jerarca de
la Unidad Ejecutora.
entre programas de la misma Unidad Ejecutora ---> autorización del jerarca de la
U.E., dejando constancia que no afectan el logro de objetivos y metas.
entre programas ejecutados por distintas U.E. del mismo Inciso ---> autorización
del jerarca del Inciso, dejando constancia que no afectan los objetivos y metas de
los programas.
y entre financiaciones:
a. Sólo se pueden realizar desde la fuente de financiamiento 1.1, rentas
generales hacia otras fuentes de financiamiento, con exclusión de los
objetos de gastos de suministros.
b. Se autorizan por el MEF, previo informe de la CGN,
c. Se debe justificar disponibilidad suficiente en la fuente con la cual se
financia.
Orgs. del Art. 220 de la Constitución
a. Art. 72 final – “Lo dispuesto en este artículo no será aplicable a éstos,
cuando tuvieren regímenes especiales”.
b. ANEP, UDELAR, P. Judicial, etc, tiene regímenes especiales de
trasposiciones.
Ley 18.719 – Art.72 - Las trasposiciones de créditos de gastos de funcionamiento
podrán realizarse:
56
1) Dentro de un mismo programa y unidad ejecutora, con la autorización del jerarca
de la misma, se podrán trasponer créditos no estimativos con las siguientes
limitaciones:
A) El grupo 0 no podrá ni trasponer ni recibir trasposiciones de otros grupos,
como tampoco podrán trasponerse entre sí, los objetos auxiliares integrantes de
los subgrupos 01, 02 y 03. En los restantes subgrupos, solamente se podrán
efectuar trasposiciones hasta el límite del crédito disponible no comprometido y
siempre que no correspondan a conceptos retributivos inherentes a cargos,
funciones contratadas o de carácter personal, al sueldo anual complementario y
a las cargas legales sobre servicios personales.
B) En los grupos destinados a gastos no se podrán trasponer créditos de objetos
destinados exclusivamente a misiones diplomáticas o misiones oficiales salvo
entre sí.
C) Los créditos destinados a los suministros de organismos o dependencias del
Estado, personas jurídicas de derecho público no estatal y otras entidades que
presten servicios públicos nacionales, empresas estatales y paraestatales, sólo
podrán trasponerse entre sí.
D) El grupo 5 "Transferencias" podrá ser reforzante, a cuyos efectos deberá
contarse con informe previo favorable del Ministerio de Economía y Finanzas.
E) No podrán trasponerse los grupos 6 "Intereses y otros Gastos de la Deuda", 8
"Aplicaciones Financieras" y 9 "Gastos Figurativos". Los créditos de los objetos
del gasto correspondientes a los grupos 1 "Bienes de Consumo" y 2 "Servicios no
Personales" con crédito habilitado en forma expresa, con excepción del 199 y
299, sólo podrán trasponerse con informe previo y favorable del Ministerio de
Economía y Finanzas.
F) El grupo 7 "Gastos no Clasificados" no podrá recibir trasposiciones, excepto
los objetos de los subgrupos 7.4 "Otras Partidas a Reaplicar" y 7.5 "Abatimiento
del Crédito".
G) Las asignaciones presupuestales destinadas a arrendamientos no podrán ser
traspuestas.
2) Entre programas ejecutados por la misma unidad ejecutora, regirán las mismas
limitaciones establecidas en el punto anterior y serán dispuestas por el jerarca de la
misma, dejando constancia que no afectan el logro de los objetivos y metas.
Asimismo, los objetos auxiliares integrantes de los subgrupos 01, 02 y 03 podrán ser
traspuestos entre programas ejecutados por la misma unidad ejecutora cuando la
referida trasposición se realice a efectos de identificar la asignación del costo del
puesto de trabajo al programa. La reasignación autorizada debe realizarse
considerando todos los conceptos retributivos inherentes al cargo, función contratada
o de carácter personal, así como el sueldo anual complementario y las cargas
legales correspondientes. Esta reasignación no implica modificación en la estructura
de cargos de la unidad ejecutora aprobada en la presente ley.
3) Entre programas ejecutados por distintas unidades ejecutoras del mismo inciso
regirán las limitaciones establecidas en el numeral 1) de la presente norma, las
trasposiciones serán autorizadas por el jerarca del Inciso, debiendo dejar expresa
constancia que la misma no afecta los objetivos y metas de los programas.
4) Entre financiaciones sólo podrán realizarse trasposiciones desde la fuente de
financiamiento 1.1 "Rentas Generales" hacia otras fuentes de financiamiento, con
exclusión de los objetos del gasto inherentes a suministros.
Las modificaciones de las fuentes de financiamiento previstas en el presente numeral
deberán ser autorizadas por el Ministerio de Economía y Finanzas, previo informe de
la Contaduría General de la Nación justificando la existencia de disponibilidad
suficiente en la fuente con la cual se financia.
57
Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los organismos
comprendidos en el artículo 220 de la Constitución de la República que tuvieren
regímenes especiales.
GRUPOS REFORZADOS
G.
R
E
F
O
R
Z
A
N
T
E
S
0
1
2
5
6
SI
SI
SI
7
8
9
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
SI
0
1
2
SI
5
SI
SI
SI
SI
6
7
SI
8
9
2. Trasposiciones entre créditos de inversiones, dentro del mismo
Inciso.
Art. 43 TOI - Entre proyectos de un mismo programa, con la misma fuente de
financiamiento, requiere:
Autorización del jerarca del Inciso
Comunicación OPP, CGN y Tribunal de Cuentas
Art. 43 TOI - Entre proyectos de distintos programas, con la misma fuente de
financiamiento: Art. 76 Ley 18.719
Se requiere informe previo de la OPP, con fundamentos e identificando en
que medida el cumplimiento de objetivos de programas y proyectos
reforzantes y reforzados se verán afectados.
Autorización del jerarca del Inciso
Comunicación a la CGN, Tribunal de Cuentas y Asamblea General
Ley 18.719 Art.76 - Las trasposiciones de asignaciones presupuestales entre
proyectos de inversión de un mismo programa del mismo Inciso, sin cambio de
fuente de financiamiento, serán autorizadas por el jerarca de cada Inciso, y
deberán ser comunicadas a la Oficina de Planeamiento y Presupuesto (OPP), a
la Contaduría General de la Nación y al Tribunal de Cuentas.
Las trasposiciones de asignaciones presupuestales entre proyectos de inversión
de distintos programas del mismo Inciso, sin cambio de fuente de financiamiento,
requerirán informe previo de la OPP, y serán autorizadas por el jerarca de cada
58
Inciso, debiendo dar cuenta a la Contaduría General de la Nación, al Tribunal de
Cuentas y a la Asamblea General. La solicitud deberá ser presentada ante la
OPP, en forma fundada e identificando en qué medida el cumplimiento de los
objetivos de los programas y proyectos reforzantes y reforzados se verán
afectados por la trasposición solicitada.
……………………………..
Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los organismos
comprendidos en el artículo 220 de la Constitución de la República que tuvieren
regímenes especiales. (OPP).
3. Trasposiciones entre Incisos para gastos de funcionamiento e
inversión. Art. 45 TOI.
Art. 43. Ley 17.930 - Podrán realizarse trasposiciones en los créditos de gastos de
funcionamiento e inversión entre Incisos que tengan a su cargo el cumplimiento de
cometidos con objetivos comunes mediante acuerdos entre Ministerios y Organismos
que ratifique el Poder Ejecutivo, los que regirán hasta el 31 de diciembre de cada
Ejercicio.
Las solicitudes se tramitarán por los Ministerios y Organismos involucrados ante el
Ministerio de Economía y Finanzas, quien las someterá con su opinión a dicha
ratificación del Poder Ejecutivo y acompañará los informes previos de la Oficina de
Planeamiento y Presupuesto para créditos de inversión y de la Contaduría General
de la Nación para créditos de gastos de funcionamiento.
De lo actuado se deberá dar cuenta al Tribunal de Cuentas y a la Asamblea General.
Ley 18.719. Art.76
……
Las trasposiciones de asignaciones presupuestales entre proyectos de inversión del
mismo programa, o distintos programas con objetivos comunes, de diferentes
Incisos, serán autorizadas por el Poder Ejecutivo, previo informe favorable de la OPP
y del Ministerio de Economía y Finanzas, en las condiciones establecidas por el
artículo 43 de la Ley número 17930, de 19 de diciembre de 2005.
Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a los organismos
comprendidos en el artículo 220 de la Constitución de la República que tuvieren
regímenes especiales.
4. Habilitación de proyectos de funcionamiento y de proyectos de
inversión. Art. 3 TOI.
Ley 18.719 Art.74 - El Poder Ejecutivo y los organismos del artículo 220 de la
Constitución de la República, en el ámbito de sus respectivas competencias, podrán
disponer la habilitación de proyectos de funcionamiento e inversión, que no impliquen
costo presupuestal, previo informe favorable de la Oficina de Planeamiento y
Presupuesto (OPP) y del Ministerio de Economía y Finanzas para los organismos de
la Administración Central, dando cuenta al Tribunal de Cuentas y a la Asamblea
General.
5. Modificaciones en fuentes de financiamiento en proyectos de
funcionamiento y en proyectos de inversión. Art. 48 y 47 TOI.
Ley 18.719. Art.77 . Art. 48 TOI - Toda trasposición entre proyectos de inversión que
implique cambio de fuente de financiamiento deberá contar con el informe previo y
59
favorable del Ministerio de Economía y Finanzas y de la Oficina de Planeamiento y
Presupuesto.
Los cambios de fuente de financiamiento sólo se podrán autorizar si existe
disponibilidad suficiente en la fuente con la cual se financia.
Ley 18.719 Art.79 Art. 47 TOI - Las asignaciones presupuestales aprobadas para
proyectos de funcionamiento e inversión financiados total o parcialmente con
endeudamiento externo, no podrán ser utilizadas para reforzar asignaciones
presupuestales de proyectos financiados exclusivamente con recursos internos.
6. Trasposición entre proyectos de funcionamiento y de inversión,
de igual denominación con financiación parcial o total de
endeudamiento externo. Art. 46 TOI
Ley 18.719 Art.78, en la redacción dada por el art. 60 de la Ley 18.834 Art. 46
TOI - El Poder Ejecutivo y los organismos del artículo 220 de la Constitución de la
República, en el ámbito de sus respectivas competencias, podrán autorizar, previo
informe favorable de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto y del Ministerio de
Economía y Finanzas, trasposiciones de asignaciones presupuestales entre
proyectos de funcionamiento y de inversión con igual denominación, financiados total
o parcialmente con financiamiento externo. Para los proyectos de funcionamiento
incluidos en la presente norma no regirán las limitaciones establecidas para
trasposiciones y cambios de fuente de financiamiento de gastos de funcionamiento.
De lo actuado se dará cuenta al Tribunal de Cuentas y a la Asamblea General.
7. Ajustes por inflación de los créditos, independientes de su
ejecución.
A. Art. 69. Ley N° 15.809. Para los créditos de funcionamiento en moneda
nacional, excepto retribuciones y suministros.
Artículo 69 - El Poder Ejecutivo ajustará cada cuatro meses los créditos
presupuestales para gastos de funcionamiento, excluyendo suministros, de los
incisos 02 al 26.
Los ajustes serán realizados de modo uniforme, aplicando como máximo la variación
del índice general de los precios al consumo elaborado por la Dirección General de
Estadística y Censos y tomando en consideración las disponibilidades del Tesoro
Nacional.
Durante cada ejercicio, dichos ajustes se aplicarán sobre el saldo no comprometido
de los créditos. A los efectos de la apertura anual, dichos ajustes tendrán carácter
permanente y se aplicarán sobre la totalidad de los créditos respectivos.
De tales ajustes se dará cuenta a la Asamblea General.
B. Art. 34 TOI . Para los créditos de inversiones en moneda nacional, excepto
retribuciones y suministros.
Art. 34 TOI - Ajuste de créditos. El Poder Ejecutivo ajustará cada cuatro meses los
créditos presupuestales para gastos de inversión de los Incisos 02 al 26 y 28. Los
ajustes serán realizados de modo uniforme aplicando, como máximo, la variación del
índice general de los precios al consumo elaborado por la Dirección General de
Estadística y Censos y tomando en consideración las disponibilidades de las
respectivas fuentes de financiamiento. Durante cada ejercicio, dichos ajustes se
aplicarán sobre el saldo no comprometido de los créditos. A los efectos de la
60
apertura anual correspondiente a los ejercicios siguientes, dichos ajustes se
aplicarán sobre la totalidad de los créditos respectivos. De tales ajustes se dará
cuenta a la Asamblea General. Fuente: Artículo 82 de la Ley número 15809, de 8 de
abril de 1986 y artículo 2 de la Ley número 16002, de 25 de noviembre de 1988.
C. Para retribuciones. Ley 18.719 art. 4
Ley 18.719 – Art. 4. El Poder Ejecutivo adecuará anualmente las
remuneraciones de los funcionarios comprendidos en los Incisos 02 al 15 con el
propósito de mantener el poder adquisitivo del trabajador público, sin perjuicio
de los incrementos adicionales particulares que se encuentren financiados en
las normas presupuestales correspondientes, efectuándose la próxima
adecuación el 1º de enero de 2011.
Los ajustes serán realizados tomando en consideración la meta de inflación
fijada por el Comité de Coordinación Macroeconómica para el período de
vigencia del aumento, de acuerdo con lo previsto en el artículo 2 de la Ley
número 18401, de 24 de octubre de 2008, con la modificación introducida por el
artículo 3 de la Ley número 18670, de 20 de julio de 2010, y las disponibilidades
del Tesoro Nacional. En caso que la meta de inflación se establezca en
términos de un rango, se tomará en consideración el centro del mismo.
Los ajustes deberán incluir, asimismo, un correctivo que tome en cuenta la
diferencia en más que se hubiere registrado entre la variación observada del
Índice de Precios al Consumo (IPC) confeccionado por el Instituto Nacional de
Estadística durante la vigencia del ajuste anterior y el porcentaje de ajuste
otorgado.
Si la variación del IPC medida en años móviles en cualquiera de los meses
posteriores al ajuste fuere superior al 10% (diez por ciento), el Poder Ejecutivo
convocará al Consejo Superior de Negociación Colectiva del Sector Público
previsto en el artículo 11 de la Ley número 18508, de 26 de junio de 2009, a los
efectos de compartir información y analizar las medidas más adecuadas a
adoptar. En estos casos, el Poder Ejecutivo queda habilitado a aplicar en el
siguiente ejercicio financiero dos ajustes salariales semestrales. Si durante
dicho ejercicio financiero la variación del IPC considerada en años móviles no
supera el 10% (diez por ciento) en ninguna de las mediciones mensuales, se
volverá a aplicar la periodicidad establecida en el inciso primero del presente
artículo.
Si la variación acumulada del IPC en los meses posteriores al ajuste de las
remuneraciones y hasta la mitad del período fuere superior al 10% (diez por
ciento), el Poder Ejecutivo dispondrá un nuevo ajuste, lo que se hará con
vigencia al mes siguiente de tal acontecimiento.
De cualquiera de los mencionados ajustes se dará cuenta a la Asamblea
General.
Los organismos comprendidos en los artículos 220 y 221 de la Constitución de
la República adecuarán las remuneraciones de sus funcionarios en la misma
oportunidad y con los mismos criterios establecidos en el presente artículo, sin
perjuicio de los incrementos adicionales que se encuentren financiados en las
normas presupuestales correspondientes.
Los eventuales incrementos salariales adicionales no incluidos en esta ley, de
los funcionarios públicos comprendidos en los Incisos 02 al 15, se determinarán
por los procedimientos y en los ámbitos previstos por la Ley número 18508, de
61
26 de junio de 2008, sobre Negociación Colectiva en el Sector Público, y serán
incluidos en la Rendición de Cuentas de cada ejercicio.
Deróganse los artículos 6 y 7 de la Ley número 15809, de 8 de abril de 1986, y
los artículos 1 y 2 de la Ley número 16903, de 31 de diciembre de 1997. (*)
Ley 17.626 – Art.1 - Los ajustes salariales de todos los funcionarios públicos,
sin excepción, incluidos los de cargos electivos (Presidente y Vicepresidente de
la República, Senadores y Diputados), que correspondan en aplicación de
normas legales o de convenios salariales se realizarán en las mismas fechas y
en el mismo porcentaje de los reajustes generales dispuestos por el Poder
Ejecutivo para la Administración Central.
Cuando se tratare de remuneraciones en las que no se hubiere aplicado,
durante el corriente año el reajuste de referencia, el mismo regirá desde el 1º
de marzo de 2003.
Art.2 - Lo dispuesto se aplicará cualesquiera sea el origen de los recursos con
que son abonadas las remuneraciones, y la relación vinculante con la institución
de que dependa el funcionario.
Art.3 - Los contratos de arrendamiento de obra y/o de servicio ajustarán sus
retribuciones bajo las mismas condiciones del artículo 1 de la presente ley.
8. Ajustes por inflación de los créditos de funcionamiento,
durante la ejecución del presupuesto.
A. Para gastos de funcionamiento en general, excepto retribuciones,
suministros y arrendamiento de inmuebles. Art. 81 Ley 17.556.
Artículo 81.- Sustitúyese el artículo 76 de la Ley Nº 15.809, de 8 de abril de
1986, en la redacción dada por el artículo 6º de la Ley Nº 15.903, de 10 de
noviembre de 1987, por el siguiente:
"ARTÍCULO 76.- En los Incisos 02 al 27, los déficit que se originen por
modificación de la paridad monetaria o por variación de los precios, en gastos
de funcionamiento e inversión que se financien con Rentas Generales, serán
de cargo del Tesoro Nacional siempre que el ajuste de precios o el pago en
moneda extranjera, esté previsto en el respectivo contrato.
Esto será de aplicación en los siguientes casos:
Cuando se trate de reliquidaciones de gastos presentados por el acreedor con
posterioridad al cierre del ejercicio.
Por las diferencias producidas entre el momento del compromiso del gasto y
su pago, cuando los créditos resultaren insuficientes.
La erogación correspondiente será dispuesta por el Ministerio de Economía y
Finanzas, previo informe de la Contaduría General de la Nación, y se
atenderá con cargo a los créditos del Inciso, en el objeto del gasto
correspondiente".
B. Para los suministros públicos y arrendamiento de inmuebles.
Los créditos de suministros se ajustan en cada oportunidad de ajuste de las
tarifas públicas.
Ley 14.985 del 28/12/79 - Art. 20
Artículo 20 - A partir del 01/01/80, las asignaciones presupuestales de los
Rubros 2 y 3 de los Programas comprendidos en el Pto. Nacional para
62
atender los suministros efectuados por Organismos estatales y paraestatales
a las respectivas Unidades Ejecutoras, se incrementarán en cada oportunidad
en que los Organismos de referencia ajusten sus precios o tarifas.
Los créditos de arrendamiento de inmuebles se ajustan conforme al criterio
pactado en cada contrato de alquiler.
Ley 14.867 del 24/01/79 – Arts. 14 y 15.
Artículo 14 - Facúltase al Poder Ejecutivo a disponer el ajuste automático de
las asignaciones presupuestales de los Programas correspondientes en el
Pto. Nacional, en ocasión de producirse incrementos en los arrendamientos
de inmuebles correspondientes a las Unidades Ejecutoras respectivas, por
aplicación de las normas vigentes en la materia.
Artículo 15 - Facúltase a la CGN a imputar directamente a los
correspondientes rubros presupuestales de los Programas comprendidos en
Incisos 1 al 26, los gastos devengados por concepto de arrendamientos y a
emitir una orden de entrega especial a favor de la Unidad Ejecutora
respectiva.
C. Para inversiones con financiamiento en moneda extranjera Art. 33
TOI. Los créditos en moneda extranjera se ajustan al tipo de cambio vendedor
vigente al momento de realizar la obligación de pago y luego entre éste y el
pago. Si el pago se traslada al siguiente ejercicio, la diferencia de tipo de
cambio se afecta al Inciso 24, Diversos Créditos, que tiene carácter
estimativo.
Art. 33 TOI - Egresos en moneda extranjera. Los créditos que se asignen
para inversiones que comprendan total o parcialmente egresos en moneda
extranjera, así como los que sean financiados con endeudamiento en moneda
extranjera, se ajustarán a la cotización de la moneda respectiva de acuerdo al
tipo de cambio vendedor vigente al momento de la emisión del documento de
pago correspondiente. Si el pago se produce dentro del ejercicio, se ajustará
el crédito por la diferencia resultante entre el tipo de cambio del momento del
pago y el de la emisión del documento, exceptuándose este caso de lo
dispuesto en el literal c) del artículo 6 de la Ley número 15903 de 10 de
noviembre de 1987.
Fuente: Artículo 57 de la Ley número 16170, de 28 de diciembre de 1990.
9. Refuerzo de créditos presupuestales.
Consiste en un incremento de los créditos del Presupuesto.
Primero debe agotarse el mecanismo de la trasposición entre Programas y
Unidades Ejecutoras del Inciso.
Art. 41 Ley 17.930.- El Poder Ejecutivo podrá disponer del 6% (seis por ciento)
del total de los créditos de los grupos 1, 2, 5 y 7 del Presupuesto Nacional,
incluidos los correspondientes a la financiación 1.2 "Recursos de Afectación
Especial", para reforzar los créditos asignados para gastos de funcionamiento e
inversión o habilitar créditos en partidas que no estén previstas.
En ningún caso se podrá reforzar retribuciones personales financiadas con
Rentas Generales.
Los refuerzos y habilitaciones que se autorizan por esta disposición, se
efectuarán siempre con acuerdo del Ministerio de Economía y Finanzas, previo
63
informe de la Contaduría General de la Nación y en lo relativo a proyectos de
inversión de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto.
La utilización del crédito autorizado en el presente artículo deberá realizarse
teniendo en consideración la disponibilidad de espacio fiscal emergente de la
ejecución de los restantes créditos presupuestales.
Derógase el artículo 29 del Decreto-Ley Nº 14.754, de 5 de enero de 1978, con
la redacción dada por el artículo 51 de la Ley Nº 17.296, de 21 de febrero de
2001.
El artículo 107 de la Ley 18.172 deroga la disposición que indicaba que sólo un
25% se podía destinar a inversiones.
Dec. 126/69 – Arts. 2 y 7
Art.2 - Los refuerzos de rubros de gastos a que hacen referencia los Artículos
482 de la ley 13.640 del 26/12/67 y 231 de la Ley 13.737 del 09/01/69, sólo
podrán ser solicitados cuando causas de fuerza mayor, debidamente
justificadas, así lo determinen, y cumpliéndose estrictamente las disposiciones
legales en la materia.
Art. 7 - Las insuficiencias de rubros que se prevean y resulten aprobadas serán
atendidas en lo posible, mediante el arbitrio de las trasposiciones de rubros y el
remanente, si lo hubiera, mediante el sistema a que se refiere el Artículo 2º de
este decreto. No obstante, los refuerzos de rubros correspondientes deberán
tramitarse expresamente.
64
MODALIDADES DE CONFECCION Y
CONTABILIZACION DEL
PRESUPUESTO EN CUANTO A LA
ETAPA DE GASTOS E INGRESOS A
CONSIDERAR.
Concepto de año financiero.
El art. 214 de la Constitución indica que el ejercicio anual coincide con el año civil.
El art. 13 del TOCAF indica que el ejercicio financiero se inicia el 1° de enero y
finaliza el 31 de diciembre de cada año.
El art. 12 del TOCAF indica que se considera recursos financieros a los
efectivamente ingresados en las Cajas recaudadoras o directamente al Tesoro
Nacional, al 31 de diciembre de cada año.
TOCAF. Art. 12.- Se computarán como recursos del ejercicio, los efectivamente
depositados en cuentas del Tesoro Nacional o ingresados en los organismos u
oficinas a que se refieren los artículos 2 y 4 hasta el día 31 de diciembre. Los
ingresos correspondientes a situaciones en las que el Estado sea depositario o
tenedor temporario, no constituyen recursos.
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 461.
TOCAF Art. 13........
El ejercicio financiero se inicia el 1º de enero y termina el 31 de diciembre de cada
año.
.......
Etapas en el proceso del recurso.
1. Devengamiento o fijación. En esta etapa surge el crédito para el Estado,
con determinación precisa del deudor y se conoce el monto de la deuda.
Coincide esta etapa con la presentación de la declaración jurada ante el
Estado, donde se individualiza al acreedor y existe una suma cierta de la
deuda.
2. Exacción o recaudación. En esta etapa se produce la cancelación de la
deuda con el Estado, realizándose el cobro por parte de los agentes
recaudadores.
3. Ingreso al Tesoro Nacional. En esta etapa los agentes recaudadores
vuelcan los recursos al Tesoro Nacional.
65
Etapas en el proceso del gasto.
1. Compromiso. Se considera compromiso al acto lícito de derecho público o
privado, por el cual la Administración se obliga jurídicamente a una
determinada transacción, una vez cumplidas las condiciones previstas.
Las fuentes de compromiso pueden ser:
de orden legislativo (ej. Subsidios, pensiones graciables),
judicial (ej. sentencias o fallos que obligan a pagos al Estado),
contractual (ej. Contratos de obras, de servicios) o
administrativo (ejemplo resolución de un jerarca que no requiere la
celebración de contrato).
Es un proceso que se integra por las siguientes etapas:
Solicitud de adquisición de bienes o contratación de servicios.
Se prioriza el gasto por funcionario competente.
Se efectúa la reserva provisoria del gasto. Expresión contable del
compromiso.
Se realiza el procedimiento de contratación y llamado a
proveedores a cotizar.
Se adjudica el gasto por ordenador competente.
Se emite orden de compra y notificación al proveedor.
TOCAF Art. 14.- Constituyen compromisos los actos administrativos dictados
por la autoridad competente, que disponen destinar definitivamente la
asignación presupuestal o parte de ella, a la finalidad enunciada en la misma.
Los compromisos deberán ser referidos, por su concepto e importe, a la
asignación presupuestal que debe afectarse para su cumplimiento.
Para los gastos cuyo monto recién pueda conocerse en el momento de la
liquidación el compromiso estará dado por la suma que resulte de ésta.
2. Obligación o gasto devengado. Es un proceso que se integra por las
siguientes etapas:
Incorporación del bien o prestación del servicio.
Liquidación que se define como una serie de operaciones
administrativas a fin de determinar una suma cierta a pagar. Se
efectúa imputación definitiva del gasto.
Emisión de la obligación de pago, que puede ser una autorización
en el sistema contable o la emisión de una orden de pago.
TOCAF Art. 20.- Los créditos presupuestales se considerarán ejecutados
cuando se devenguen los gastos para los cuales han sido destinados.
Se entiende que los gastos se devengan cuando surge la obligación de pago
por el cumplimiento de un servicio o de una prestación.
................................
TOCAF Art. 21.- No podrá liquidarse suma alguna que no corresponda a
compromisos contraídos en la forma que determinan los artículos 13 a 20,
salvo los casos previstos * en los artículos 11 y 12 in fine que se liquidarán
como consecuencia del acto administrativo que disponga la devolución.
Los gastos menores por servicios ocasionales se podrán documentar por los
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importes y en la forma que determine el Tribunal de Cuentas.
3. Pago. El Estado cancela la obligación con el acreedor. Es el momento
financiero del gasto.
4. Consumo. Se produce la incorporación del bien al patrimonio para el uso que
fue adquirido. Es la etapa que refleja el carácter económico del gasto.
Cuando se confecciona el presupuesto es necesario definir
a que etapa del gasto y del recurso se hace referencia.
Lo mismo debe precisarse cuando se contabilizan las
transacciones.
1. Sistema de presupuesto de Caja y Contabilidad de Gestión o de
Caja.
Se consideran los recursos en la etapa del ingreso al Tesoro Nacional (etapa
tres) y los gastos en la etapa de pago (etapa tres).
La ventaja de este sistema es la elaboración fácil y exacta del presupuesto y de
los Estados Contables.
Como desventaja puede señalarse que disimula déficit al no mostrar los
compromisos asumidos, no devengados y los gastos devengados no pagados.
2. Sistema de presupuesto de competencia y Contabilidad de
ejercicio.
Se consideran los recursos en la etapa de devengamiento (etapa uno) y los
gastos en la etapa del compromiso (etapa uno).
Como ventaja de este sistema se puede señalar que constituye un balance
preventivo de derechos y obligaciones, los resultados son más exactos que el
sistema anterior.
No obstante, este sistema puede exagerar los resultados, dado que a nivel de
gastos, pueden existir compromisos que no lleguen a la etapa del
devengamiento.
3. Sistema de presupuesto y contabilidad de lo devengado.
El ingreso se considera en la etapa del devengamiento (etapa 1) y los egresos en
la etapa del gasto devengado (etapa 2).
De este modo, el presupuesto de ingresos es estrictamente económico y el
presupuesto de gastos permite determinar lo estrictamente insumido por cada
Programa de la administración.
Como ventaja se señala que es más exacto que el sistema de competencia, dado
que no computa compromisos que pueden no traducirse en gastos devengados.
Permite medir la gestión del Gobierno desde un punto de vista económico real.
4. Sistema vigente en nuestra legislación.
Art. 12 del TOCAF. En cuanto a los recursos, éstos se computan cuando han
ingresado efectivamente a las cuentas del Tesoro Nacional o a las oficinas
recaudadoras (etapa dos).
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TOCAF. Art. 12.- Se computarán como recursos del ejercicio, los efectivamente
depositados en cuentas del Tesoro Nacional o ingresados en los organismos u
oficinas a que se refieren los artículos 2 y 4 hasta el día 31 de diciembre. Los
ingresos correspondientes a situaciones en las que el Estado sea depositario o
tenedor temporario, no constituyen recursos.
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 461.
Normas relacionadas:
TOCAF. Art. 85.- El Tesoro Nacional se integra con todos los fondos y valores que
recauden los Organismos o Entes del Estado o que ingresen a sus cajas por otras
operaciones y su superintendencia corresponde al Ministerio de Economía y
Finanzas. .............
Art. 20 del TOCAF. En cuanto a los egresos, tanto para gastos de funcionamiento o
de inversión, se consideran ejecutados en la etapa del devengamiento (etapa dos).
En particular se consideran gastos devengados:
1. Para el caso de remuneraciones al personal, cuando se produce la efectiva
prestación del servicio.
2. Para el caso de gastos corrientes y de inversión, el ingreso conforme del bien o
la efectiva prestación del servicio. También se considera como ejecutado el pago
adelantado a proveedores, para gastos de funcionamiento y de inversión, desde
el momento del pago, independiente de que el bien o el servicio se reciba con
posterioridad.
3. Para el caso de obras, cuando se produce la recepción conforme de todo o parte
de la obra.
4. Para el caso de subsidios y pensiones, cuando se cumplen requisitos de la
norma legal respectiva.
TOCAF. Art. 20.- Los créditos presupuestales se considerarán ejecutados cuando se
devenguen los gastos para los cuales han sido destinados.
Se entiende que los gastos se devengan cuando surge la obligación de pago por el
cumplimiento de un servicio o de una prestación.
En particular:
1) Para la percepción de las retribuciones personales y cargas directamente
vinculadas, cuando se hizo efectiva la real prestación del servicio.
2) Para los gastos corrientes y de capital, la recepción conforme del objeto adquirido
o la prestación del servicio contratado, sin perjuicio de la asignación anticipada de
recursos, que se otorguen a proveedores con destino a una inversión o a un gasto,
cuando ello estuviere estipulado en las condiciones que establezca la
Administración.
3) Para las obras y trabajos, la recepción conforme del todo o parte de los mismos en
las condiciones previstas en los contratos o actos administrativos que los hubieren
encomendado.
4) Para los subsidios, subvenciones y pensiones, cuando se cumplan los requisitos
previstos en la respectiva ley.
Los gastos comprometidos y no ejecutados al cierre del ejercicio afectarán
automáticamente los créditos disponibles del ejercicio siguiente.
Los entes industriales y comerciales del Estado y los gobiernos departamentales
podrán afectar sus créditos por los compromisos contraídos, comunicándolo
previamente al Poder Ejecutivo y al Tribunal de Cuentas.
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 469 con la redacción dada por el artículo
2º de la ley 17.213 de 24/set/999.
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TOCAF art. 175. (Ley Nº 16.736, de 5/ene/996, art. 64) En circunstancias
excepcionales, justificadas por motivos de extrema urgencia o de especial
conveniencia económica y sujetos a la disponibilidad de crédito presupuestal, podrán
efectuarse pagos con anticipación al total cumplimiento del servicio o prestación.
Dichos pagos deberán ser autorizados por el Ministerio de Economía y Finanzas,
previo informe de la Contaduría General de la Nación, sin perjuicio de la plena
aplicación de las responsabilidades administrativas y patrimoniales de los
funcionarios y ordenadores de gastos que recomendaren dicha operación .
El resultado del ejercicio resulta de considerar al 31 de diciembre
de cada año:
Los ingresos recaudados por las distintas oficinas del
Estado.
Los egresos devengados de gastos de funcionamiento e
inversión.
Efectos del cierre del ejercicio económico.
1. Economía. Art. 13 TOCAF. Los créditos anuales no ejecutados al cierre del
ejercicio quedarán sin valor ni efecto alguno.
Economía =
Crédito presupuestal +/- trasposiciones - gastos devengados - pagos adelantados.
Norma relacionada
Art. 36 Ley 17.930, en la redacción dada por el art. 58 de la Ley 18.834.Los Incisos de la Administración Central que generen economías en la ejecución de
los créditos asignados en los distintos programas presupuestales para gastos de
funcionamiento, incluido suministros en las financiaciones 1.1 “Rentas Generales” y
1.2 “Recursos con Afectación Especial”, podrán disponer en el ejercicio siguiente de
hasta el 100% (cien por ciento) de las mismas para reforzar sus créditos de
inversión, de acuerdo con lo que determine el Poder Ejecutivo.
A estos efectos, antes del 31 de marzo de cada ejercicio, el jerarca del Inciso
respectivo deberá justificar ante el Ministerio de Economía y Finanzas y la Oficina de
Planeamiento y Presupuesto, que las economías se obtuvieron habiendo dado
cumplimiento a los objetivos de unidad ejecutora establecidos para dicho programa.
2. Gastos comprometidos y no ejecutados. Art. 20 TOCAF.
Los gastos comprometidos y no ejecutados al cierre del ejercicio afectarán
automáticamente los créditos disponibles del ejercicio siguiente.
Gastos comprometidos y no ejecutados = Compromisos - gastos devengados –
pagos adelantados.
En inversiones se pueden dar dos situaciones:
A. Si existe crédito presupuestal en el proyecto en el año siguiente, se hace la
reserva respectiva.
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B. Si no existe crédito presupuestal en el proyecto en el año siguiente, debe
reprogramarse, respetando el monto total de las inversiones del programa.
1) La reprogramación es sólo para el primer ejercicio del Presupuesto Nacional.
Artículo 6.- TOI Reprogramación del primer ejercicio del quinquenio. Para el primer
ejercicio económico del período quinquenal de cada gobierno, los Incisos 02 al 14
reprogramarán sus respectivos proyectos de inversión que consideren posible financiar con
las asignaciones presupuestales correspondientes a los proyectos culminados en el
ejercicio anterior.
Dicha reprogramación será sometida, antes del 30 de abril del año respectivo, a la
consideración del Poder Ejecutivo, la que deberá contar, para su aprobación, con el informe
favorable de la Oficina de Planeamiento y Presupuesto.
A su vez, cada Inciso incorporará la mencionada reprogramación al proyecto de
Presupuesto Nacional, sin que ello signifique incremento del crédito presupuestal referido a
los gastos totales de inversión del respectivo Inciso asignados para dicho ejercicio por
aplicación de lo dispuesto por el artículo 228 de la Constitución de la República.
El Poder Ejecutivo dará cuenta a la Asamblea General de las reprogramaciones aprobadas.
Fuente: Artículo 72 de la Ley 16.736 de 5 de enero de 1996.
2) La reprogramación cuando de las asignaciones presupuestales que se comprometen,
no se ejecutan y no tiene crédito presupuestal en el ejercicio siguiente se rigen por el art.
10 del TOI
Artículo 10.- Créditos no ejecutados. Las asignaciones presupuestales que se
comprometan y no se ejecuten en un ejercicio, correspondientes a proyectos que no tienen
previsto crédito para el ejercicio siguiente, deberán ser reprogramadas respetando el monto
total de créditos autorizados por programa para ese ejercicio. A tales efectos el jerarca del
Inciso, dentro de los primeros 30 días de cada ejercicio, deberá comunicar a la Oficina de
Planeamiento y Presupuesto y a la Contaduría General de la Nación dicha reprogramación.
Fuente: Artículo 85 de la Ley 15.809 de 8 de abril de 1986 con la redacción dada por el
artículo 42 de la Ley 15.903 de 10 de noviembre de 1987.
3. Deuda. Art. 24 TOCAF.
Al cierre del ejercicio las obligaciones no pagadas constituyen deudas y afectan
al ejercicio siguiente.
Deuda = Obligaciones de Pago - Pagos.
TOCAF Art. 24.- Al cierre del ejercicio, las obligaciones no pagadas y las
disponibilidades constituirán deudas y recursos que afectan el ejercicio siguiente.
Fuente: ley 15.903 de 10/nov/987, artículo 473, con la redacción dada por el artículo
6º de la ley 17.213 de 24/set/999.
4. Gastos autorizados y no comprometidos.
Pueden darse dos situaciones:
i)
si el jerarca del Organismo decide continuar con el trámite, se
vuelve a realizar el compromiso (reserva provisoria del crédito)
en el ejercicio siguiente y continúa el trámite.
ii)
si el jerarca del Organismo no decide continuar con el trámite,
éste se deja sin efecto.
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