IV Análisis del Costo en las Inversiones de Largo Plazo como

IV
Área Contabilidad y Costos
IV
Contenido
aplicación práctica
Análisis del Costo en las Inversiones de Largo Plazo como Perspectiva para
Crear Valor en la Empresa
IV - 1
Costos de Desmantelamiento o Retiro del Activo Fijo (Parte final)
IV - 5
Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas
(Parte I)
IV - 8
Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan Contable
General Empresarial, Versión Modificada (Parte final)
IV-11
Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte I)
IV-13
GLOSARIO contable
IV-14
Análisis del Costo en las Inversiones de Largo
Plazo como Perspectiva para Crear Valor en la
Empresa
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título:Análisis del Costo en las Inversiones de
Largo Plazo como Perspectiva para Crear
Valor en la Empresa
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera
Quincena de Noviembre 2010
1. Inversiones de Largo Plazo
Las inversiones de largo plazo están formadas por elementos que permanecen en
la empresa a lo largo de varios períodos
productivos, por lo que también se le denomina activo fijo o activos inmovilizados.
Asimismo, algunos de estos activos se van
incorporando a los costos a través del
proceso de amortización de los mismos.
Los activos fijos de la empresa se pueden
clasificar en dos grandes grupos de inversiones, unos que están relacionados con lo
realizable y otros con lo no realizable, “El
primer grupo es el activo fijo susceptible
de realizarse bien a través de un normal
proceso de formación de costos o bien a
través de su enajenación directa mediante
un acto de venta. En el segundo grupo
son todos aquellos desembolsos que
fueron necesarios en el funcionamiento
de la empresa pero que no tienen valor
de realización en el mercado, tampoco se
incorporan a los costos en virtud de una
depreciación funcional, física o económica” (Fernández Pirla, 1983).
El párrafo anterior implica precisar una
clasificación del activo inmovilizado,
como por ejemplo:
a) Activo inmovilizado tangible, es
aquel integrado por los elementos
del patrimonio como muebles, inmuebles, equipos, maquinarias, etc.,
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
se utilizan en la actividad productiva
de la empresa.
b) Activo inmovilizado intangible,
son aquellos constituidos por activos
inmateriales los cuales tienen una
medición económica empresarial.
c) Inversiones financieras, son los
activos de la empresa representados
por títulos valores u otros documentos
comerciales que implican un capitalpropiedad o capital-préstamo.
Las inversiones a largo plazo están
constituidas entre otras, por valores de
compañías: bonos de varios tipos, acciones preferentes y acciones comunes. Hay
otras muchas partidas que se clasifican
como inversiones a largo plazo: fondos
para retiro de bonos, rescate de acciones y otros fines especiales, inversiones
en documentos por cobrar, hipotecas y
otros instrumentos de deuda similares;
y partidas diversas como anticipos a
afiliados, valor de rescate en efectivo de
pólizas de seguros de vida, intereses en
bienes raíces y fideicomisos, inversiones
en participación y sociedades por acciones; y bienes raíces en espera de su
aumento de precio o para uso futuro. Por
lo general las inversiones a largo plazo
se presentan en el estado de situación
financiera precisamente a continuación
del activo corriente.
Aunque son muchas las razones que impulsan a una compañía a invertir valores
de otra, el principal objetivo es aumentar
su propia utilidad, lo que puede lograr
1) directamente a través del recibo de
dividendos o intereses de su inversión o
por alza en el valor de mercado de sus
valores, o 2) indirectamente, creando y
asegurando buenas relaciones de operación entre las compañías y mejorando
así el rendimiento de su inversión. Por lo
general las inversiones más permanentes
son las de esta última categoría, las que
mejoran el rendimiento de la inversión.
Los beneficios para los inversionistas
se derivan de la influencia o control
que puedan ejercer sobre un cliente o
proveedor importante o sobre alguna
compañía con la que tengan alguna clase
de relaciones.1
Informe Especial
InformE especial
En el caso de las inversiones a largo
plazo usualmente los riesgos son más
altos, pero al mismo tiempo sus ganancias
pueden ser mucho más altas. A continuación presentaremos algunos ejemplos de
la inversión a largo plazo:
Bonos: los bonos vienen en diversas
formas y son conocidos como valores
de renta fija ya que la cantidad de los
ingresos de los bonos que se genera cada
año es fija, o conjunto, cuando se vende el
bono. Desde el punto de vista del inversor,
los bonos son similares a los Certificados
de Depósito, excepto que es el gobierno
o empresas las que entregan los bonos y
no los bancos.
Acciones: las acciones son una forma
para que las personas lleguen a poseer
parte de una empresa. Una acción representa una parte proporcional de la
propiedad en una empresa. Como el
valor de la empresa cambia, el valor de
la participación en dicha sociedad se eleva
y puede también caer.
Fondos de inversión son los fondos
mutuos, son una manera para que los inversionistas puedan juntar su dinero para
comprar acciones, bonos, o cualquier instrumento financiero que el administrador
decida en beneficio del inversionista.2
1 FERNÁNDEZ, Hernán, (2008).Inversiones Temporales y a Largo
Plazo.
2 www.inversionespetroleo .com
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informe Especial
La empresa que invierte es fundamentalmente para el desarrollo de la gestión,
produciéndose consecuentemente la valorización del costo de capital como mecanismo de medición, control y decisión de
las inversiones en base a los mecanismos
operativos de comparación, como por
ejemplo la tasa interna de retorno, el
valor presente neto y otras mediciones
de menor relevancia.3
2. Evaluación de Inversiones
Para el efecto, se tomará en cuenta la
propuesta de los tratadistas en finanzas
y proyectos de inversión como Weston
y Brigman en Finanzas para Ejecutivos,
Evaluación de Inversiones de Yuliesky
Cristo Dévora y Rayko Ruiz Carrazana.
La decisión de inversión de capital debe
tener en cuenta las fases siguientes;
1. Identificación del proyecto de inversión
2. Diseño y evaluación del proyecto de
inversión
3. Elección del programa de inversión
4. Implantación, seguimiento y control
La evaluación de un proyecto de inversión
permite conocer la rentabilidad económica, financiera y social de manera que
resuelva una necesidad humana en forma
eficiente, segura y rentable asignando los
recursos económicos con que se cuenta en
la mejor alternativa.
3.Técnicas de Evaluación de la
Inversión4
Existen varios métodos para evaluar la
inversión de capital que se presenta en un
proyecto de inversión, como por ejemplo:
Ejemplo 2: Período de Repago con
Varios Proyectos
Considere tres proyectos cuyos ahorros
anuales de caja no son iguales. Asuma
que cada proyecto cuesta S/. 600,000.
1
100,000
400,000
300,000
2
200,000
200,000
250,000
3
300,000
300,000
200,000
4
400,000
100,000
50,000
5
500,000
150,000
6
600,000
La evaluación económica de los tres proyectos anteriores se calcula por ejemplo
utilizando el procedimiento de ensayo
y error.
Ejemplo 1: Período de Repago de un
Proyecto
• S/. 30,000 x factor del valor presente
de anualidad
Factor =
Proyecto 3: La inversión se recuperará
en 2 + (S/.50,000/S/.200,000) = 2.25
de años.
Por consiguiente de acuerdo a este método, se escoge el proyecto 2 sobre los
proyecto 1 y 3.
Ejemplo 3: Tasa Retorno Contable
Este indicador mide la rentabilidad desde
el punto de vista contable, relacionando
la inversión con la utilidad proyectada.
Considere la siguiente inversión y otros
datos necesarios:
Inversión inicial
S/. 165,000
Vida estimada
20 años
= (1 + 0.12)10 – 1
0.12 (1 +0.1210
Proyecto 2: La inversión se recuperará
en 2 años (S/.400, 000 + S/. 200,000)
= 5.650
• S/.30,000 x 5.650 = S/.169,500
• VPN = S/. 169,500 – S/.129, 500 =
S/. 40,000
Como quiera que el Valor Presente Neto
(VPN) es positiva, entonces la inversión
debería aceptarse.
Para el efecto, es conveniente tener
presente que para los factores del valor
presente se tienen que emplear dos
fórmulas, una relacionadas con la relacionada con el valor presente de una
anualidad y la otra fórmula relacionada
con el valor presente de S/., es decir tiene
la siguiente forma:
S/. 10,000
S/. 3,250
Factor =
1
Ejemplo 5: Tasa Interna de Retorno
(TIR)
Con los datos del ejemplo Nº 4, calcule
la tasa interna de retorno.
= S/. 10,000 – 3,250
S/.165, 000
=
4.10%
S/.500, 000
100,000
El período de repago es:
S/. 500,000 / S/. 100,000 = 5 años.
Cuando el ahorro anual de caja no son
pares, el cálculo del período de repago
se puede proceder por el método de
ensayo y error.
3 GÓMEZ E. Giovanny. (2001) El costo de capital y sus implicaciones
empresariales frente a la inversión.
4 SHIM Jae K. y Joel G. Siegel. (1987) Contabilidad Administrativa.
México Mc Graw Hill.
a. Se fija la siguiente igualdad : I = VP
b. S/. 129,500 = S/. 3,000 x Factor Valor
Presente
c.
Ejemplo 4: Valor Presente Neto
Considere la siguiente inversión
Inversión inicial
Instituto Pacífico
Procedimiento:
La tasa de retorno contable se calcula de
la manera siguiente:
Tasa interna de retorno
IV-2
b. Obtenemos la diferencia entre el valor
presente y la inversión inicial.
c. La diferencia del valor presente y la
inversión inicial, constituye el valor
presente neto.
(1 + I)n
Valor presente neto
Costo de inversión
Ahorro anual de caja
i (1+i)n
Proyecto 1: La inversión se recuperará
en 3 años (S/.100, 000 + S/. 200,000
+ S/. 300,000)
Depreciación por línea recta
Tasa de retorno contable
1 + i)n – 1
Períodos Proyecto 1 Proyecto 2 Proyecto 3
Ingreso anual de caja
Período de repago
una anualidad vencida durante 10
años y al 12% anual. La fórmula de
una anualidad vencida es la siguiente;
Vida estimada
Ingresos anuales de caja
Costo de capital
S/.129,500
10 años
Factor Valor Presente = S/. 129,500 = 4.317
S/:
30,000
S/. 30,000
12%
Para calcular el valor presente neto, procedemos de la manera siguiente:
a. Calculamos el valor presente de
S/. 30,000, aplicando el factor de
d. El factor 4.317 debe ser ubicado en
la tabla financiera obtenida de aplicar
la fórmula de una anualidad vencida
indicada en el ejemplo 4.a.:
e. La estructura de la tabla es la siguiente
para algunos períodos y porcentajes:
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
IV
Área Contabilidad y Costos
Valor presente de una anualidad vencida de S/. 1
n
8%
10%
14%
16%
18%
20%
24%
26%
28%
1
0.926
0.909
0.877
0.862
0.847
0.833
0.806
0.794
0.781
5
3.993
3.791
3.433
3.274
3.127
2.991
2.745
2.635
2.532
10
6.710
6.145
5.216
4.833
4.494
4.192
3.682
3.465
3.269
3. Observamos que el VPN es positivo en 14%
4. Entonces, buscamos un porcentaje mayor al 14%, por ejemplo 30% para estar seguro de encontrar el factor de solución
5. Calculamos el VPN al 30%:
Año
Ingreso de caja
Factor VP al 30%
VP Total
f. El factor 4.317 está colocado en algún punto entre 18% y
20% en la línea de 10 años de la tabla del valor presente
de una anualidad vencida de S/.1.
g. Interpolamos los factores como sigue:
1
S/.100,000
0.769
S/.76,900
2
250,000
0.592
148,000
3
150,000
0.455
68,250
Factor del valor presente
Total
18%
4.494
4.494
TIR
4.317
20”
4.192
Diferencia
0.302
(20%-18%)
14%
Año
Ingreso de caja
1
S/.100,000
2
250,000
3
150,000
VP Total
1
S/.100,000
0.877
S/.87,700
2
250,000
0.769
192,250
3
150,000
0.675
101,250
S/.381,200
2. El Valor Presente Neto (VPN)
= S/. 381,200 – S/. 300,000
= S/. 81,200
Primera Quincena - Noviembre 2010
0
30%
(6,850)
Diferencia
S/.88,050
S/.81,200
8. Por consiguiente
TIR = 14% + 81,200 (30% - 14%)
88,050
4. Planficacion y Control de Desembolso de Capital
Procedimiento:
1. Calcular el Valor Presente Neto (VPN) a la tasa del 14%
Total
S/.81,200
TIR = 14% + 0.922 (16%)
TIR = 14% + 14.75%
TIR = 28.75%
Asumimos que la inversión de capital es de S/. 300,000 y el
costo de capital es del 14%.
Factor VP al 14%
S/.81,200
TIR
Ejemplo 6: Flujo de Caja Diferente
Considere la siguiente inversión cuyos flujos de caja es diferente
año tras año:
N° 218
= S/.293, 150 – S/. 300,000
= (S/. 6,850)
VPN
i. Ya que la tasa interna de retorno (TIR) (19.17%) es mayor
que la tasa del costo de capital (12%), la inversión se debería
aceptar.
Ingreso de caja
VPN
7. Interpolamos las cifras anteriores
0.177
0.302
= 18% + 0.586 (2%)
= 19.17%
Año
6. El VPN
0.177
h. Por consiguiente, TIR =
18% +
S/.293,150
“El presupuesto de capital es el proceso de planificar y controlar
los desembolsos estratégicos (de largo plazo) de capital y tácticos (de corto plazo), para la ampliación y la contracción de las
inversiones de activos operaciones (fijos)”.
Un desembolso de capital es el empleo de fondos para adquirir
activos operativos que:
a. Ayuden a generar futuros ingresos.
b. Reduzcan futuros costos.
Los desembolsos de capital constituyen como ya hemos indicado
anteriormente a los activos fijos como inmuebles, planta, equipo,
renovaciones mayores y patentes. Generalmente los proyectos
de desembolso de capital implican fuertes sumas de dinero, así
como otros recursos que se aplican en el mejoramiento de la
infraestructura y equipamiento de la empresa para una mejor
competitividad.
Los desembolsos de capital se convierten en gastos en el futuro,
a medida que vayan siendo utilizados sus correspondientes bienes y servicios con el fin de obtener mejores utilidades futuras
derivadas de los futuros ingresos o para lograr ahorros en los
futuros costos.(Glenn Welsch 1990).
Actualidad Empresarial
IV-3
IV
Informe Especiale
El recuadro sobre el Plan de largo alcance muestra un resumen típico de un presupuesto estratégico de largo plazo, de
desembolsos de capital. Cabe observar que dicho presupuesto
identifica por separado los diferentes proyecto prioritarios,
muestra la autorización de los proyectos, las fechas planificadas
de iniciación, los fondos comprometidos y los tiempos de los
correspondientes pagos de efectivo.
Dimensiones de Tiempo en el Presupuesto
de Desembolso de Capital
Proyecto E
Proyecto D
Proyecto C
Los proyectos menores (de escasa cuantía) de desembolsos de
capital no pueden o no necesitan, planificarse en detalle con
gran anticipación. Las adiciones de capital de este tipo, por lo
general, incluyen compras de mobiliario y herramientas de
bajo costo, renovaciones menores y reparaciones repetitivas de
capital. Estos desembolsos menores suelen mostrarse en una sola
partida, en el presupuesto de desembolso de capital
Proyecto B
Proyecto A
1
2
3
Años
4
5
6
La ejecución de los diferentes presupuestos es consecuencia
del análisis de la situación actual que realice en la empresa.
Uno de los instrumentos que sirve de base para el inicio de las
necesidades de inversión es la FODA que permite investigar las
fortalezas, debilidades, amenazas y oportunidades que tiene
nuestra empresa.
Las acciones o presupuesto de inversión es el resultado del
análisis situacional de la empresa, que producto de analizar
las perspectivas como por ejemplo la financiera, el cliente, los
procesos internos y la renovación y aprendizaje, permite conjuntamente con los ejes estratégico como recursos, producción,
gestión, tecnología, obtener los objetivos estratégicos donde
posteriormente, en un detallado análisis, obtendremos los proyectos a desarrollar de acuerdo al financiamiento y necesidades
de la empresa.
El análisis estratégico de la empresa para hacer los proyectos de
inversión tiene los siguientes pasos para obtener la información
para efectos de inversión.
Esquema de Análisis de la Información Estratégica
El presupuesto táctico de corto plazo desembolso de capital,
muestra los detalles de los proyectos mayores sólo para un año.
Ejemplo 7: Caso Empresa Manufacturera
La administración ejecutiva de una empresa industrial desarrolla
un plan de desembolsos de capital a largo plazo que se revisa
y modifica cada año. El presupuesto anual de desembolso de
capital, en el cuadro siguiente muestra el segmento del período
2011-2013:
Empresa Industrial SAC
Presupuesto anual de desembolso de capital
Para el año terminado el 2011-2013
Concepto
Inicio Término
Herramientas
2011
2012
Motor de fuerza
2011
2012
Total
costo
estimad.
200
costo
anual
Trimestre
Ene. Feb. Marz.
200 200
8,500
8,500
8,700
8,700 200
Trimestres
1
2
3
4
200
8500
200
8500
200
28,500
Largo plazo:
Nuevo edificio
20000
Efectivo requerido
28700 200
20,000
Para el año 2013:
Datos,
Indicadores,
información
Análisis y
agregación
de respuesta
Análisis y
debate
Ficha
cuestionario
Coordinador
Respuestas
Reflexión
Nuevas
fichas,
cuestionarios
Nueva
Información
Informe
Coordinador
Valoración
Respuesta
Plan de largo alcance
Proyecto A
Proyecto E
Proyecto G
Proyecto H
Proyecto M
Futuros Proy
IV-4
Presupuestado
Inicial Importe
2011
1,000
2012
2013
2013
2013
2014
500
600
800
270
2,000
Instituto Pacífico
Autorizado
Importe
Gastado
800
700
100
200
180
20
2013
2013
Maquinaria
2013
2013
120000 120000
10000
10000
Resumen
Una de las funciones más importantes de la gerencia es la evaluación de las inversiones de capital. Las decisiones, que involucran
desembolsos de capital, se conocen como presupuesto de capital.
A diferencia del capital de trabajo, las decisiones de presupuesto
de capital comprometen fondos para un período mayor que un
año y pueden tener impacto en la posición estratégica de una
firma dentro de su industria. El importante papel que juegan
las decisiones del presupuesto de capital en el logro de los objetivos a largo plazo de una firma implica que la gerencia debe
desarrollar una estructura objetiva, sistemática y analítica para
la toma de dichas determinaciones.
A continuación, se presenta un Plan de largo alcance que resume
el presupuesto de desembolsos de capital por proyectos y años.
Descripción
del proyecto
Nuevo edifico
Año del desembolso
Necesidad efectivo
2011
75
2012
50
2013
25
220
100
50
60
200
70
150
60
70
350
30
250
40
40
500
Las tres etapas del proceso del presupuesto de capital son: (1)
definición de un proyecto y estimación del flujo de caja, (2)
evaluación y selección del proyecto y (3) revisión del desarrollo
del proyecto.
Por otro lado, la tendencia en una empresa está en sostener una
cultura de creación de valor que sea comprendida por todos los
integrantes de la empresa que se concrete en la identificación
de los factores generadores de valor. La necesidad de distinguir
estos factores reside en la imposibilidad de la firma de poder
actuar directamente sobre el valor, sino que debe hacerlo
sobre aquellos elementos que sí pueden influir tales como: la
satisfacción del consumidor, costos, inversión de capital, etc.
Las inversiones de largo plazo, constituyen un mecanismo de
creación valor empresa.
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
IV
Costos de Desmantelamiento o Retiro
del Activo Fijo (Parte final)
4.Utilización de Provisión Creada
Ficha Técnica
—————— 4 —————— Autor: C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título: Costos de Desmantelamiento o Retiro del
Activo Fijo (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera
Quincena de Noviembre 2010
Caso Nº 2
2.Personal de la Empresa
—————— 2 —————— DEBE
HABER
62GASTOS DE PERSONAL,
DIRES. Y GERENTES
621Remuneraciones
1’800,000
627 Seguridad y Previsión
Social
162,000
40TRIBUTOS Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
403Instituciones Públicas 162,000
407Administ. Fondo de
Pensiones 234,000
41REMUNERACIONES Y
PARTICIP. P. PAGAR
411Remuneraciones por
Pagar
________1’566,000
1’962,0001’962,000
Por los gastos de personal relacionados con el desmontaje de la Plataforma Marina.
DEBE
HABER
68VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
681Depreciación
6814 Depreciación
Inmuebles, Maq. y
Equipo -Costo
228,500
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD.
391Depreciación
Acumulada
3913 Inmuebles, Maq. y
Equipo-Costo 228,500
Por la depreciación de los equipos
utilizados en el desmontaje de la
Plataforma Marina.
*
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 218
HABER
48PROVISIONES
482 Provis. para Desmant.,
Retiro o Rehabilit.
del Inmovilizado
8’000,000
78CARGAS CUBIERTAS
POR PROVISIONES
781Cargas Cubiertas por
Provisiones 8’000,000
Por la aplicación de la provisión
creada para el desmontaje de la Plataforma Marina al término del Contrato
de Concesión suscrito con el Estado.
5. Regularización del Gasto no Provisionado
(S/. 8’025,000 – S/. 8’000,000 = S/. 25,000)
—————— 5 —————— DEBE
HABER
ELEMENTO 9
(Cta. de la Contabilidad
Analítica de Explotación)
25,000
79CARGAS IMPUTABLES
A CUENTAS DE COSTOS
Y GASTOS
791Cargas Imputables a
Cuentas. de Costos
y Gastos 25,000
Por la regularización de la provisión
que resultó Insuficiente para el desmontaje de la Plataforma Marina al
término del Contrato de Concesión
suscrito con el Estado.
6. Retiro de Plataforma Marina (Enero
Año 11)
3.Depreciación de Activo Fijo
—————— 3 —————— DEBE
Primera Quincena - Noviembre 2010
—————— 6 —————— DEBE
HABER
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD.
391Depreciación
Acumulada
39132 Inmb.,Maq. y
Equipo de Explot. 43’000,000
39184 Costo p. Desmant.,
Retiro o Rehabilit.
de Inmovilizado
2’575,660
33MAQ. Y EQUIPOS DE
EXPLOTACIÓN
333Maq. y Equipos
de Explotación
33311 Costo de Adq. o
Producción
43’000,000
33314 Costo por Desmantel.,
Retiro o Rehabilit.
de Inmovilizado
2’575,660
(para saldar
las cuentas) ____________________
45’575,66045’575,660
6. Cambios en Pasivos Existentes
por Desmantelamiento, Restauración y Similares
Considerando que toda provisión
reconocida en libros tiene como base
la mejor estimación calculada por la
empresa al momento en que nace la
obligación legal o implícita de crearla.
De cambiar en el tiempo los factores
empleados al inicio del compromiso
asumido para crear la provisión para
desmantelamiento del activo fijo, cabe
preguntarse ¿Cuál es la tratativa contable aplicable?
Aplicación Práctica
Área Contabilidad y Costos
La respuesta a la citada interrogante la
encontramos en la CINIIF 1 Cambios en
Pasivos Existentes por Desmantelamiento
y Restauración y Similares, norma contable interpretativa que sintetizaremos en
los aspectos siguientes:
6.1.Objetivo
Proporciona políticas contables para
contabilizar el efecto de los CAMBIOS en
la valorización de pasivos (provisiones)
existentes, derivados de las obligaciones
de desmantelamiento, restauración y
similares.
6.2.Antecedentes
En la práctica, muchas empresas asumen
la obligación ( legal o implícita) de desmantelar, retirar y restaurar elementos del
lugar donde están situados ya sea cuando
lo adquiere o como consecuencia de haberlo utilizado durante un determinado
período.
Al respecto, tal como se expresó anteriormente las normas contables NIC
16 Propiedad, Planta y Equipo; y NIC
37 Provisiones, Activos Contingentes
y Pasivos Contingentes estipulan lo
siguiente:
NIC 16:
En el costo de un elemento fijo tangible
se debe incluir la estimación inicial de los
costos de desmantelamiento y retiro del
elemento y la restauración del lugar donde
está situado cuando constituyen obligaciones para la empresa.
NIC 37:
La estimación inicial será constituida a valor
presente, contiene requerimientos sobre la
forma de valorar los pasivos (provisiones)
por desmantelamiento, retiro o restauración; señalando, entre otros aspectos, la
actualización de la provisión constituye
gasto financiero.
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica
6.3.Alcance
Se aplicará a los cambios en la medición de pasivo (provisión) existente
por desmantelamiento, restauración,
retiro o similares que se haya reconocido como:
- Parte del costo de un elemento según
la NIC 16; y
- Un pasivo (provisión) de acuerdo a la
NIC 37.
6.4.Obligación Asumida
Puede existir una obligación (legal o implícita) por las razones siguientes:
- Desmantelamiento, restauración o
similar de una planta industrial;
- Rehabilitación de daños ambientales
en actividades extractivas ; o
- Retiro de ciertos equipos del lugar
donde están instalados.
6.5.Temas que trata la Norma CINIIF
1 (Interpretación del cambio)
1. Modificación: en la proyección de
los flujos de efectivo requeridos para
cancelar la obligación.
2. Cambio: producido en la tasa de
descuento actual en el mercado empleada para medir el valor del dinero
en el tiempo; y
3.Incremento: que refleje el paso del
tiempo (reversión del proceso de
descuento).
6.6.Criterios Contables
Acuerdo Adoptado
1. Monto de los cambios en el pasivo se
AÑADEN o DEDUCEN del costo del
activo correspondiente en ejercicio
actual.
Los cambios en el pasivo modificarán
la revaluación o devaluación reconocidas previamente en el activo:
a) Una disminución en el pasivo se
reconocerá en el Resultado Integral e incrementará el excedente
de revaluación.
b) Un aumento en el pasivo se reconocerá en el Resultado Integral
y reducirá el excedente de revaluación, excepto que deben ser
reconocidos en el resultado del
ejercicio.
2. El importe a deducir del costo del Activo NO SERÁ SUPERIOR a su importe
en libros, el exceso será reconocido
como ingresos del ejercicio.
De resultar la disminución del pasivo
SUPERIOR al importe en libros del activo de haber sido medido al modelo
del costo, el exceso será reconocido en
resultados del ejercicio.
IV-6
Instituto Pacífico
3. De ser adición al costo del activo, habrá de evaluar si es un indicio de no
ser recuperado plenamente el nuevo
importe del activo.
Confirmado el indicio reconocer la
pérdida por deterioro de acuerdo a
la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
Un cambio en un pasivo es un indicio que el activo tendría que ser
revalorizado para garantizar su valor
razonable a la fecha de los Estados
Financieros.
Confirmada la revalorización, los
ajustes se incluirán en el resultado del
ejercicio o en el Estado de Resultado
Integral.
gastos de desmantelamiento al final del
Año 10 por el monto de S/. 2’000,000 a
la tasa de interés efectiva del 12% anual
vigente en el mercado financiero al inicio
del Año 1.
6.7.Depreciación de Activo
a) El monto de la estimación inicial
ajustada e incorporada en el costo
del bien será depreciada a lo largo
de la vida útil estimada del elemento
citado.
b) Alcanzado el final de la vida útil del
bien, todos los cambios posteriores en
el pasivo (provisiones) se reconocerán
en el resultado del ejercicio.
¿Cuál es el Procedimiento Contable
aplicable por el cambio en la provisión?
1. Cálculo del Valor Presente de la
Provisión (1 Ene. Año 1)
6.8.Actualización Periódica
- La actualización del pasivo (provisión)
a su valor presente se reconocerá
como gasto financiero en el resultado
del ejercicio conforme se produzca.
- La capitalización de la actualización
NO está permitida (NIC 23 Costos de
Financiamiento).
6.9 Casuística Aplicada
Caso Nº 3
Cambio en el Valor de Provisión para
Desmantelamiento
La empresa TELEFONSA el 1 de enero
del Año 1 suscribió un Contrato de
alquiler con la Inmobiliaria Siglo XXI
propietaria del edificio Las Torres de
Lima, por el cual ha instalado en la
azotea del inmueble una antena satelital valorizada en S/. 15 millones a fin
de brindar a sus clientes el servicio de
telefonía celular.
El Contrato de arrendamiento es por
diez años, cuya cláusulas preveen un
alquiler de los aires; y la obligación de
retirar la antena al término del arriendo;
así como, la reparación del área donde
estuvo instalada. Por lo que los técnicos
de TELEFONSA efectuaron la estimación
inicial del desembolso para cubrir los
Habiendo transcurrido seis años del
Contrato suscrito con la Inmobiliaria Siglo
XXI y del uso de la antena satelital; el 1
de enero del Año 7 TELEFONSA dispone
de nueva información relacionada con
la obligación contraída por el retiro del
citado activo:
1. Tasa de intereses efectiva es modificada a 15% anual; y
2. Costo por desmantelamiento se incrementó en S/. 400,000.
Datos
Valor nominal
=
S/. 2’000,000
Tasa de interés
=
12% anual
Plazo
=
10 años
Fórmula
VP =
M
(1 + i) n
Cuadro 1
Año
Inicio de
Año
Ajuste
Anual
Valor
Presente
0
1
643,946
643,946
1
2
77,274
721,220
2
3
86,546
807,766
3
4
96,932
904,698
4
5
108,564
1’013,262
5
6
121,592
1’134,854
1’271,036
6
7
136,182
7
8
152,524
1’423,560
8
9
170,828
1’594,388
9
10
191,326
1’785,714
10
11
214,286
2’000,000
2. Cálculo del Valor Presente de la
Provisión (1 Ene. Año 7)
(nueva información: cambio de factores)
Datos
Valor nominal
=
S/. 2’400,000
Tasa de interés
=
15% anual
Plazo
=
4 años
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
Área Contabilidad y Costos
Cuadro 2
Año
Inicio de
Año
Ajuste
Anual
Valor
Presente
6
7
101,172
1’372,208
7
8
205,875
1’578,039
8
9
236,706
1’814,745
9
10
272,212
2’086,957
10
11
313,043
2’400,000
3. Reconocimiento de la Provisión (1
Ene. Año 1)
(Costo del Activo fijo) (NIC 16)
—————— 1 —————— DEBE
HABER
33INMUEBLES, MAQ. Y
EQUIPOS
3362 Equipo de
‘
Comunicación
33624 Costo p.
Desmantelamiento 643,946
(cuenta sugerida)
48PROVISIONES
482Provisión para Desmant.,
Retiro o Rehabilit.
del Inmovilizado
4821 Desmant. Equipos
Comunicación 643,946
(cuenta sugerida)
Comentario:
La antena satelital se registrará en la
cuenta 33621 Costo por S/. 15 millones.
4. Depreciación del Período (31 Dic.
Año 1)
(NIC 16)
Concepto
Antena Satelital
Costo por Desmantelamiento
Costo del
Activo Fijo
Tasa 10%
15’000,000
1’500,000
643,946
64,394
5. Actualización de la Provisión (31
Dic. Año 1)
(Información Cuadro 1) (NIC 37)
—————— 3 —————— DEBE
679Otros Gastos
Financieros
6792 Gastos Financ.
en Medición a
Valor Descontado 77,274
48PROVISIONES
482Provis. por Desmant.,
Retiro o Rehab. del
Inmovilizado
4821 Desmant. Equipos
Comunicación 77,274
Comentario:
Similares asientos se efectuarán del Año
2 al Año 6 hasta acumular provisión de
S/. 1’271,036 aplicando la tasa de interes
vigente del 15% anual.
6. Importes alcanzados al cierre del
Año 6
(Del 1 de enero del Año 1 al 31 de
diciembre del Año 6)
PCGE
Costo del Activo Fijo
33624
DEBE
Costo p. Desmantelamiento
N° 218
1’564,394 1’564,394
Primera Quincena - Noviembre 2010
—————— 4 —————— DEBE
HABER
643,946
9. Depreciación del Período
(31 Dic. Año 7) (NIC 16)
—————— 5 —————— DEBE
HABER
68VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
681Depreciación
6814 Deprec. Inmb.,
Maq. y Equipo 1’500,000
686Provisiones
6862 Prov. p. Desmant,
retiro o rehab.
89,687
39DEPREC., AMORTIZ.Y
AGOTAM. ACUMULAD.
391Depreciación Acumulada
39135 Inmb., Maq.
y Equipo 1’500,000
39138 Costo p. Desmant. 89,687
1’589,687 1’589,687
15’643,946
Depreciación Acumulada (10% anual)
(9’000,000)
39135 Antena Satelital
Costo p. Desmantela39138
miento
(386,368)
(9’386,368)
Provisión Para Desmantelamiento
HABER
68VALUAC. Y DETERIORO
DE ACTIVOS Y PROVIS.
681Depreciación
6814 Deprec. Inmb.,
Maq. y Equipo 1’500,000
686Provisiones
6862 Prov. p. Desmant.,
retiro o rehab.
64,394
39DEPREC., AMORTIZ. Y
AGOTAM. ACUMULAD.
391Depreciación Acum.
39135 Inmb., Maq.
y Equipo 1’500,000
39138 Cto. p. Desmant. ________ 64,394
S/.
15’000,000
33621 Antena Satelital
8. Reconocimiento del incremento de
valor
(1 Ene. Año 7) (CINIIF 1)
33INMUEBLES, MAQ.
Y EQUIPO
3362 Equipo de
Comunicación
33624 Costo p. Desmant. 101,172
48PROVISIONES
482Provis. por Desmant.,
Retiro o Rehab.
del Inmovilizado
4821 Desmant. Equipos
Comunicación 101,172
67GASTOS FINANCIEROS
1’564,394
—————— 2 —————— HABER
IV
4821
Desmantelamiento Equip.
(1’271,036)
Comunic.
7. Ajuste de la provisión por cambio
(1 Ene. Año 7)
Concepto
S/.
Referencia
Nuevo valor presente
1’372,208
(Cuadro 2)
Anterior valor presente
1’271,036
(Cuadro 2)
Incremento de valor
101,172
10.Actualización de Provisión (31 Dic.
Año 7)
(Información Cuadro 2) (NIC 37)
—————— 6 —————— DEBE
HABER
67GASTOS FINANCIEROS
679 Otros Gastos Financieros
6792 Gastos Financ.
en Medición a
Valor Descontado 205,875
48PROVISIONES
482Provis. por Desmant.,
Retiro o Rehab. del
Inmovilizado
4821 Desmant. Equipos
Comunicación 205,875
Comentarios:
a) Similares asientos se efectuarán del
Año 8 al Año 10 hasta acumular
provisión de S/. 2’400,000.
b) De cambiar nuevamente los factores
empleados para la estimación de la
provisión creada, se volverá a ajustar
ésta aplicando el procedimiento antes descrito, en concordancia con lo
señalado por la CINIIF 1
Actualidad Empresarial
IV-7
IV
Aplicación Práctica
Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas
por Pagar Diversas – Relacionadas (Parte I)
Ficha Técnica
Autor: C.P. Toño Gaytán Ortiz
Título:Análisis y Dinámica de la Cuenta 47 Cuentas
por Pagar Diversas – Relacionadas (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera
Quincena de Noviembre 2010
I.Introducción
Con el ánimo de seguir difundiendo
el uso adecuado del Plan Contable
General Empresarial, que es de aplicación obligatoria a partir del 1 de enero
de 2011, de acuerdo a la Resolución
Nº 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, que fuera modificada
según Resolución Nº 043-2010-EF/94
(norma vigente) emitida por la misma
institución citada, es que en este artículo
contemplaremos el análisis y dinámica
contable de la cuenta 47 Cuentas por
Pagar Diversas – Relacionadas.
II.Aspectos normativos a considerar
Es importante considerar que para el reconocimiento y medición de las Cuentas
por Pagar Diversas – Relacionadas, de
las empresas, se consideren la NIC 21Efectos de las Variaciones en los Tipos
de Cambio de Monedas Extranjeras; NIC
24- Revelaciones sobre Entes Vinculados;
NIC 32 - Instrumentos Financieros: Presentación; NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición; la NIIF
7 Instrumentos Financieros: Información
a Revelar, entre otras normas que permiten el adecuado uso de la cuenta en
mención.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha de los estados
financieros, se expresarán al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a
dicha fecha.
Dinámica de la Cuenta 47
Es debitada por:
Es acreditada por:
• Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en
esta cuenta.
• La diferencia de
cambio, si disminuye el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
• Los préstamos recibidos.
• Los costos de financiación, las regalías
y los dividendos.
• Los anticipos recibidos.
• La obligación por
compra de activo
inmovilizado.
• La diferencia de
cambio, si el tipo
de cambio de la
moneda extranjera
sube.
3. Comentarios: para facilitar la presentación de saldos, las entidades pueden
distinguir los saldos de obligaciones
sujetas a costos financieros de aquellas
no sujetas a dichos costos.
Los pasivos por compra de activos
inmovilizados facilitan la preparación
del estado de flujos de efectivo, en lo
que corresponde a la determinación
de flujos obtenidos o aplicados en las
actividades de inversión. Véase la NIC
7 Estado de Flujos de Efectivo.
4. Estructura de la cuenta 47 según el
Plan Contable General Empresarial
(modificado).
47Cuentas por Pagar Diversas – Relacionadas
471 Préstamos
4711Matriz
III.C ontenido, reconocimiento, estructura, comentario,
definición y dinámica de las
subcuentas que conforman
la cuenta 47
4712Subsidiarias
1. Contenido: agrupa las subcuentas que
representan obligaciones a favor de
empresas relacionadas, que contrae
la entidad por operaciones diferentes
a las comerciales y a las obligaciones
financieras.
2. Reconocimiento y medición: las obligaciones con entidades relacionadas
se reconocerán inicialmente por el
monto de la transacción. Posteriormente, se medirán a su costo amortizado, utilizando el método de la tasa
de interés efectiva menos los pagos
realizados.
4722Subsidiarias
IV-8
Instituto Pacífico
4713Asociadas
4714Sucursales
472 Costos de financiación
4721Matriz
4723Asociadas
4724Sucursales
473 Anticipos recibidos
4731Matriz
4732Subsidiarias
4733Asociadas
4734Sucursales
474 Regalías
4741Matriz
4742Subsidiarias
4743Asociadas
4744Sucursales
475 Dividendos
4751Matriz
4752Subsidiarias
4753Asociadas
4754Sucursales
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771Matriz
4772Subsidiarias
4773Asociadas
4774Sucursales
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791Matriz
4792Subsidiarias
4793Asociadas
4794Sucursales
5. Definiciones y dinámica de las
subcuentas
471
Préstamos
Acumula los saldos de obligaciones por
concepto de financiamiento obtenido,
sujetos o no a costos financieros con
las empresas relacionadas, tales como:
matriz, subsidiarias, asociadas, sucursales
y otros.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47Ctas. por Pagar Div. Relacionadas
5,000.00
471 Préstamos
10Efec. Y Equivalente
De Efectivo 5,000.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
X/XPor el pago del prést. a empresa
relacionada.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
60,000.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas
60,000.00
471 Préstamos
x/xPor el préstamo recibido de la
empresa relacionada.
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
Área Contabilidad y Costos
472
Costos de financiación
Acumula los saldos de los costos de
financiamiento relacionados con las
obligaciones financieras, estos costos se
originan como producto del financiamiento reconocido en la subcuenta 471.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas
2,500.00
472 Ctos. de Financiación
10Efec. Y Equivalente
De Efectivo 2,500.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
x/xPor los intereses pagados a la
empresa relacionada.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
67Gastos Financieros 2,500.00
673 Intereses por Prést.
y Otras Obligac.
6731 Préstamos de Instit.
Financ. y otras Entidad.
67312 Otras Entidades
47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas 2,500.00
472 Ctos. de Financiación
x/xPor los intereses devengados por el
préstamo de la empresa relacionada.
473
Anticipos recibidos
Esta subcuenta acumula el saldo de efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad
de anticipos a ser aplicados a cuenta de
compras posteriores.
Es preciso mencionar que esta descripción debería cambiar la frase: “Compras
posteriores”, por una que se adecúe a la
naturaleza de esta cuenta, debido a que
los anticipos a ser aplicados a cuenta de
“compras posteriores” hacen alusión a lo
estipulado en la cuenta 13 Cuentas por
Cobrar Comerciales – Relacionadas.
Cargos
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
9,000.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 9,000.00
473 Anticipos Recibidos
x/xPor los anticipos recibidos de la
empresa relacionada.
474
Regalías
Acumula los saldos de las obligaciones
originadas en el uso o explotación de
intangibles que posee otra entidad, y que
se determina de acuerdo con el contrato
que sustente las regalías.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
10,500.00
474 Regalías
40TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 525.00
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40175 Otras Retenciones
401751 Regalías
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 9,975.00
104 Cuentas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
x/xPor el pago de las regalías con la
retención del 5% por IR.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
65OTROS GASTOS DE
GESTIÓN
10,500.00
652 Regalías
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
10,500.00
474 Regalías
x/x Por el reconocimiento del gasto
devengado por regalías.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47Ctas. Por Pagar Div. Relacionadas
1,900.00
473 Anticipos Recibidos
17CTAS. POR COBRAR DIV. RELACIONADAS 1,900.00
178 Otras Ctas por
Cobrar Diversas
x/xPor la aplicación del anticipo recibido de la empresa relacionada.
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
475
IV
Dividendos
Acumula los saldos de las obligaciones
con los accionistas, como remuneración
al capital invertido, por declaración
de dividendos. Asimismo, incluye las
obligaciones que con carácter similar se
distribuye en otros tipos de organización.
En el PCGR se clasifica a los dividendos
en la cuenta 45.
—————— X —————— DEBE
HABER
47CTAS. POR PAGAR DIV.
-RELACIONADAS
S/. 6,900.00
475 Dividendos
40TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 282.90
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
40175 Otras Retenciones
401752 Dividendos 4.1%
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 6,617.10
104 Ctas Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
x/xPor el pago de los dividendos con
retención del IR.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
59RESULTADOS ACUM. S/. 6,900.00
591 Utilid. No Distribuidas
5911 Utilidades Acum.
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
S/. 6,900.00
475 Dividendos
4752 Subsidiarias
x/xPor el reconocimiento del dividendo declarado.
Pasivo por compra de
activo inmovilizado
477
Acumula los saldos de las obligaciones por
compra de Activos inmovilizados.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
6,902.00
477 Pasivo por Compra de
Activo Inmovilizado
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 6,902.00
104 Ctas. Corrientes e
Instituciones Fin.
1041 Ctas. Ctes. Op.
x/xPor el pago de las obligaciones por
compra de activo inmovilizado.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
33INM., MAQ. Y EQUIPO 5,800.00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones Administrativas
40TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 1,102.00
401 Gobierno Central
4011 IGV
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS 6,902.00
477 Pasivo por Compra de
Activo Inmovilizado
x/x Por el reconocimiento de la compra
de activo inmovilizado.
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Otras cuentas por pagar
diversas
479
Acumula los saldos de las obligaciones
con entidades relacionadas por conceptos
distintos de las subcuentas procedentes.
Cargos
—————— X —————— DEBE
HABER
47CTAS. POR PAGAR DIV. RELACIONADAS
276.08
479 Otras Ctas. por Pagar
Diversas
10EFEC. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 276.08
104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin.
x/x Por el pago de las obligaciones
diversas a la empresa relacionada.
Abonos
—————— X —————— DEBE
HABER
65OTROS GASTOS DE GESTIÓN232.00
656 Suministros
40TRIB., CONTRAPRESTAC. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 44.08
401 Gobierno Central
4011 IGV
47CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS-RELACIONADAS 276.08
479 Otras Ctas. por
Pagar Diversas
x/x Por la compra de suministros a la
empresa relacionada.
IV.Definiciones a tener en cuenta
según las normas contables,
para el desarrollo de los casos
prácticos
1. Principal o matriz: es aquella entidad que tiene una o más subsidiarias
(definición según la NIC 27, párrafo
4).
2. Subsidiaria (o filial): es una entidad
controlada por otra (conocida como
principal o matriz), tal definición la
dan: NIC 27, párrafo 4 y la NIC 28
párrafo 2.
- Control: es el poder para dirigir las
políticas financiera y de operación
de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
3.Asociada: es una entidad sobre la
que el inversionista posee influencia
significativa, y no es una subsidiaria
ni constituye una participación en un
negocio conjunto (definición según
NIC 28, párrafo 2).
- Influencia significativa: es el poder
de intervenir en las decisiones de
política financiera y de operación
de la participada, sin llegar a tener
el control absoluto ni el control
conjunto de la misma.
- Por su parte el párrafo 6 de la
NIC 28 da algunos alcances sobre
cuándo se debe considerar que
hay influencia significativa:
Influencia significativa
“Se presume que el inversor ejerce
influencia significativa si posee,
directa o indirectamente (por
ejemplo, a través de subsidiarias),
el 20 por ciento o más del poder de
voto en la participada, salvo que
pueda demostrarse claramente
que tal influencia no existe. A la
inversa, se presume que el inversor
no ejerce influencia significativa si
posee, directa o indirectamente
(por ejemplo, a través de subsidiarias), menos del 20 por ciento del
poder de voto en la participada,
salvo que pueda demostrarse claramente que existe tal influencia.
La existencia de otro inversor, que
posea una participación mayoritaria o sustancial, no impide necesariamente que se ejerza influencia
significativa”.
4.Sucursal: Son establecimientos con
funciones independientes de la casa
principal, además cuentan con representante legal permanente pero son
dependientes de la casa principal,
tampoco cuentan con personería
jurídica.
Las definiciones hechas líneas arriba podemos resumirlas gráficamente de la siguiente forma:
Principal o Casa Matriz
Tendrá el control
sobre:
Tendrá influencia
significativa sobre:
Afiliada o Asociada:
Empresa con razón social y
número de RUC distinta al de la
Casa Matriz.
Sucursal:
Biene a ser prácticamente la
misma empresa, pero con
ubicación distinta al de la Casa
Matriz.
Filial o Subsidiaria:
Esta empresa sí es distinta a la
Casa Matriz, puesto que cuenta
con autonomía para efectuar
sus operaciones.
Continuará en la siguiente edición...
IV-10
Instituto Pacífico
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
IV
Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos
Diferidos del Nuevo Plan Contable General
Empresarial, Versión Modificada (Parte final)
Área Contabilidad y Costos
Asiento Contable
Ficha Técnica
Título: Análisis y Dinámica de la Cuenta 37 Activos Diferidos del Nuevo Plan
Contable General Empresarial, Versión Modificada (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010
Determinando la Base Tributaria y las Diferidas Temporales
El Año 2
Valor
Contable
Base
Tributaria
1,620
1,620
Clientes
12,600
12,600
Existencias
72,720
72,720
Gastos pagados por Anticip.
181,140
181,140
Inmueble, Maq. y Equipo
120,000
144,000
Partidas
Diferenc.
Diferenc.
Temporal
Activo
Caja y Bancos
Impuestos Diferidos
3,600
3,600
391,680
415,680
88IMPUESTO A LA RENTA
54,000
881Impuesto a la Renta - Corriente
37ACTIVO DIFERIDO
3,600
371Impuesto a la Renta Diferido
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401Gobierno Central
Partidas
Valor
Contable
(24,000)
(24,000)
(24,000)
(24,000)
Caja y Bancos
Clientes
Existencias
Gastos pagados por Anticip.
150
150
0
30
30
0
180
180
0
210,000
1,500
13,500
12,000
Resultados del Ejercicio
180,000
192,000
12,000
391,680
415,680
24,000
Activo Diferido del ejercicio
120
120
0
22,200
22,200
0
0
21,600
0
60,000
96,000
(36,000)
(36,000)
7,200
7,200
421,740
457,740
(36,000)
(36,000)
180
180
0
60
60
0
240
240
0
Pasivo
Sobregiros Bancarios
Patrimonio
Capital
210,000
210,000
0
Resultados Acumulados
1,500
25,500
24,000
Resultados del Ejercicio
210,000
222,000
12,000
421,740
457,740
36,000
(24,000)
Menos: Activo Diferido inicial
Diferenc.
Temporal
310,620
0
Resultados Acumulados
Activo Diferido: 30% de 24,000
Diferenc.
21,600
Cuentas por pagar
210,000
Base
Tributaria
310,620
Impuestos Diferidos
Patrimonio
Capital
57,600
Activo
Inmueble, Maq. y Equipo
Sobregiros Bancarios
HABER
Determinando la Base Tributaria y las Diferidas Temporales
El Año 3
Pasivo
Cuentas por pagar
DEBE
——————————— X ——————————— Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala
(36,000)
(7,200)
3,600
(3,600)
Activo Diferido: 30% de 36,000
(10,800)
Menos: Activo Diferido inicial
7,200
Activo Diferido del ejercicio
(3,600)
Comentario
El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de
base tributaria es de 192,000, monto imponible sobre el cual
se calcula el Impuesto a la Renta.
Comentario
El resultado del ejercicio mostrado en el Balance General de
base tributaria es de 222,000, monto imponible sobre el cual
se calcula el Impuesto a la Renta.
El 30% de 192,000 es 57,600 que corresponde al pago por
concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que realizar en
el ejercicio.
El 30% de 222,000 es 66,600, que corresponde al pago por
concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en
el ejercicio.
La base tributaria de la partida Inmueble Maquinaria y Equipo
mostrado en el Activo del Balance con respecto a los Valores
Contables es mayor por 24,000, lo que determina un pago
mayor tributario de 7,200 ( 30% de 24,000).
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo
mostrado en el Activo del Balance con respecto a los Valores
Contables es mayor por 36,000, lo que determina un pago
mayor tributario por 10,800 (30% de 36,000).
Habiéndose contabilizado en el ejercicio anterior 3,600 como
Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la
diferencia de 3,600 (7,200 - 3,600), el mayor pago efectuado en el ejercicio se contabilizará como Activo Diferido de
la siguiente manera:
Habiendo contabilizado hasta el ejercicio anterior 7,200 como
Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la diferencia de 3,600 (10,800 - 7,200) el mayor pago efectuado en
el ejercicio se contabilizará como Activo Diferido de la siguiente
manera:
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
Asiento Contable
DEBE
——————————— X ——————————— 88IMPUESTO A LA RENTA
63,000
881Impuesto a la Renta - Corriente
37ACTIVO DIFERIDO
3,600
371Impuesto a la Renta Diferido
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
401Gobierno Central
HABER
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales
El Año 5
Valor
Contable
Partidas
Base
Tributaria
Diferenc.
Diferenc.
Temporal
Activo
Caja y Bancos
Clientes
Existencias
Gastos pagados por Anticip.
66,600
2,460
2,460
35,160
35,160
6,000
6,000
402,600
402,600
Inmueble, Maq. y Equipo
0
0
14,400
14,400
460,620
460,620
Sobregiros Bancarios
21,720
21,720
Cuentas por pagar
47,400
47,400
69,120
69,120
210,000
210,000
Impuestos Diferidos
Pasivo
Determinando la Base Tributaria y las Diferencias Temporales
El Año 4
Partidas
Valor
Contable
Activo
Caja y Bancos
Clientes
Existencias
Gastos pagados por Anticip.
Inmueble, Maq. y Equipo
Impuestos Diferidos
Pasivo
Sobregiros Bancarios
Cuentas por pagar
Patrimonio
Capital
Resultados Acumulados
Resultados del Ejercicio
Base
Tributaria
690
4,830
67,500
277,980
0
10,800
361,800
690
4,830
67,500
277,980
48,000
10,800
409,800
180
120
300
180
120
300
210,000
1,500
150,000
361,800
210,000
37,500
162,000
409,800
Diferenc.
Diferenc.
Temporal
(48,000)
(48,000)
(48,000)
(48,000)
(48,000)
(14,400)
10,800
(3,600)
El 30% de 162,000 es 48,600 que corresponde al pago por
concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que realizar en
el ejercicio.
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo
mostrando, con respecto a los Valores contables, es mayor por
48,000, lo que determina un pago mayor tributario por 14,400
(30% de 48,000).
Habiendo contabilizado hasta el ejercicio anterior 10,800 como
Impuesto Diferido, corresponde registrar en el ejercicio la diferencia de 3,600 (14,400 - 10,800), el mayor pago se contabiliza
de la siguiente manera:
Asiento Contable
——————————— X ——————————— DEBE
88IMPUESTO A LA RENTA
881Impuesto a la Renta - Corriente
37ACTIVO DIFERIDO
371Impuesto a la Renta Diferido
45,000
Instituto Pacífico
Resultados Acumulados
1,500
49,500
48,000
Resultados del Ejercicio
180,000
132,000
(48,000)
460,620
460,620
Menos: Activo Diferido inicial
14,400
Recuperación de Diferido Tributarios
14,400
Comentario
El 30% de 132,000 es 39,600 que corresponde al pago por
concepto de Impuesto a la Renta que se tiene que cancelar en
el ejercicio.
36,000
12,000
48,000
Comentario
En el presente ejercicio el resultado mostrado en el Balance
General de base tributaria es de 162,000, monto imponible
sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.
IV-12
Capital
El último año el resultado del ejercicio mostrado en el Balance
General de base tributaria es de 132,000, monto imponible
sobre el cual se calcula el Impuesto a la Renta.
Activo Diferido: 30% de 48,000
Menos Activo Diferido inicial
Activo Diferido del ejercicio
40TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE
SALUD POR PAGAR
401Gobierno Central
Patrimonio
HABER
La base tributaria de la partida Inmueble, Maquinaria y Equipo
con respecto a los Valores Contables al finalizar el 5.to Año son
iguales, no existe diferencia.
Habiendo contabilizado los mayores pagos de los ejercicios anteriores como Activos diferidos cuyo saldo aparece en el Balance
General por 14,400 y debiendo pagar en el ejercicio sólo 39,600
corresponde contabilizar la recuperación de la siguiente manera:
Asiento Contable
——————————— X ——————————— DEBE
88IMPUESTO A LA RENTA
54,000
881Impuesto a la Renta - Corriente
37ACTIVO DIFERIDO
371Impuesto a la Renta Diferido
40TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401Gobierno Central
HABER
14,400
39,600
Mayorizando la cuenta 37 ACTIVO DIFERIDO
37 ACTIVO DIFERIDO
3,600
14,400
3,600
3,600
3,600
3,600
14,400
48,600
14,400
La cuenta 37 Activo Diferido durante los cuatro años recibió cargos
por el mayor pagado de tributos pagados por S/. 3,600 en cada año,
compensándose recién en el último año por S/. 14,400 de tributos
quedando saldada la cuenta como se puede observar.
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
Área Contabilidad y Costos
IV
Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte I)
Resultado Tributario
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título: Caso Práctico NIC 12 DIF (Parte I)
Resultado 1
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 218 - Primera Quincena de Noviembre 2010
Diferencias Temporales Impuesto a la Renta y Participación
de los Trabajadores
La empresa CHANTA S.A. durante los últimos años ha obtenido
los siguientes resultados.
Depreciación 20%
1
2
3
4
50,000
75,000
60,000
50,000
75,000
60,000
75,000
50,000
310,000
La empresa ha adquirido una maquinaria en el primer año por
S/. 100,000.
A fin de analizar el efecto de las depreciaciones en los resultados
de los ejercicios, en el Impuesto a la Renta y su efecto en la
participación de los trabajadores, no hemos incluido en estos
resultados las depreciaciones del activo fijo.
De acuerdo con sus políticas la empresa ha estimado una vida
útil del activo de 4 años; es decir, una tasa de depreciación del
25%. Sin embargo, de acuerdo con las normas tributarias le
corresponde una tasa de depreciación del 20% anual.
En concordancia a las normas laborales vigentes, a esta empresa
le corresponde distribuir utilidades a sus trabajadores como
participación, una tasa del 10% de la Renta antes de impuestos.
Activo Fijos
S/. 100.000
Depreciación
%
años
Contable
25
4
Tributaria
20
5
30,000
55,000
40,000
55,000
30,000
210,000
10% Participaciones
(3,000)
(5,500)
(4,000)
(5,500)
(3,000)
(21,000)
27,000
49,500
36,000
49,500
27,000
189,000
(8,100) (14,850) (10,800) (14,850)
(8,100)
(56,700)
18,900
132,300
Impuesto 30%
34,650
Analizando los dos cuadros podemos deducir lo siguiente:
1. Después de los 5 años, los montos de la columna de totales
que comprende los resultados, las depreciaciones, las participaciones de los trabajadores e Impuesto a la Renta en la
que los cuadros son iguales:
2. Pudiéndose notar entonces que las diferencias que se han
obtenido en cada uno de los ejercicios intermedios han sido
temporales, ya que al final de los 5 años como se puede
observar en la columna de totales son los mismos.
Analizando estas diferencias temporales
Resultados
1
2
3
4
Resultado Contable
15,750
31,500
22,050
31,500
31,500 132,300
Resultado Tributario
18,900
34,650
25,200
34,650
18,900 132,300
5
Total
(3,150) (3,150) (3,150) (3,150) 12,600
Determinamos lo siguiente:
1. Los resultados obtenidos de acuerdo a la norma tributaria
con respecto al resultado obtenido de acuerdo a normas
contables durante los 4 primeros años son mayores por
S/.3,150 en cada año, determinado de la siguiente manera:
Depreciaciones
Participación de los trabajadores
Impuesto a la Renta
Resultado Contable
1
2
3
4
5
50,000
75,000
60,000
75,000
50,000
(25,000) (25,000) (25,000) (25,000)
310,000
Diferencias en cada año
Método del Pasivo del Estado de Ganancias y Pérdidas
(Nic 12 Original)
Depreciación 25%
50,000
Resultado 2
Desarrollo
Resultado 1
75,000
Total
(20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (20,000) (100,000)
Resultado Tributario 18,900 34,650 25,200
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
Año 5
5
Total
310,000
0 (100,000)
5,000
(500)
(1,350)
3,150
2. Sin embargo el 5.° Año, se obtuvo un resultado tributario
menor de S/. 12,600.00.
3. De lo analizado podemos determina que si se hubiese distribuido utilidades sobre la base del resultado tributario, así
como el pago de dividendos a los accionistas, éstos hubieran
sido mayores durante los primeros años, compensándose
recién el último año.
Resultado 2
25,000
50,000
35,000
50,000
50,000
210,000
10% Participaciones
(2,500)
(5,000)
(3,500)
(5,000)
(5,000)
(21,000)
22,500
45,000
31,500
45,000
45,000
189,000
Partic.10% Contable
(2,500) (5,000) (3,500) (5,000) (5,000) (21,000)
(3,000) (5,500) (4,000) (5,500) (3,000) (21,000)
Participaciones de los Trabajadores
1
Impuesto 30%
(6,750) (13,500)
(9,450) (13,500) (13,500)
(56,700)
Partic.10% Tributario
Resultado Contable
15,750 31,500 22,050 31,500 31,500
132,300
Diferencias
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010
500
2
500
3
500
4
5
500 (2,000)
Actualidad Empresarial
Total
0
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Determinamos lo siguiente:
1. Analizando el monto de las participaciones de los trabajadores calculados sobre
los resultados tributarios, se determina que durante los primeros 4 años un monto
de S/.500.00 haciendo un acumulado mayor de S/. 2,000.00 con respecto a los
montos calculados sobre resultados contables, estas diferencias en cada ejercicio
deben ser contabilizadas para luego ser compensadas en el año 5.
2. Tal como se puede observar en la columna del 5.° Año, el cálculo de la participación de los trabajadores es menor en S/. 2,000, compensándose de esta manera
los mayores pagos realizado los ejercicios anteriores.
Impuestos
1
2
3
4
5
Total
Impuesto 30% Contable
(6,750)
(13,500)
(9,450)
(13,500)
(13,500)
(56,700)
Impuesto 30% Tributario
(8,100)
(14,850)
(10,800)
(14,850)
(8,100)
(56,700)
Diferencias
(1,350)
(1,350)
(1,350)
(1,350)
5,400
0
Determinamos lo siguiente:
Al igual que la participación de los trabajadores, el mayor pago efectuado durante los
primeros 4 años, que en este caso asciende a S/. 5,400, se compensa el último año;
contabilizándose el mayor pago como un Activo Diferido, de la siguiente manera:
Contabilización
————— Año 1 ————— DEBE
————— Año 2 ————— DEBE
HABER
88IMPUESTO A LA RENTA 6,750.00
881Impuesto a la
Renta - Corriente
87PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES
2,500.00
871Participación de los
trabajadores - ctes.
37ACTIVO DIFERIDO
1,850.00
371Impuesto a la Renta
Diferido
500.00
372Participaciones de
los trabajadores
diferidas1,350.00
40TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 8,100.00
401Gobierno Central
41REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR 3,000.00
411Remuneraciones por
pagar
x/xPara registrar las participaciones
de los trabajadores e Impuesto a la
Renta por pagar, así como los Activos
Diferidos por las diferencias temporales del primer año.
HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00
881Impuesto a la
Renta - Corriente
87PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES
5,000.00
871Participación de los
trabajadores - ctes.
37ACTIVO DIFERIDO
1,850.00
371Impuesto a la Renta
Diferido
1,350
372Participaciones de
los trabajadores
diferidas
500
40TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
14,850.00
401Gobierno Central
41REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR
5,500.00
411Remuneraciones por
pagar
x/xPara registrar las participaciones
de los trabajadores e Impuesto a la
Renta por pagar, así como los Activos
Diferidos por las diferencias temporales del segundo año.
————— Año 3 ————— DEBE
HABER
88IMPUESTO A LA RENTA 9,450.00
881Impuesto a la
Renta - Corriente
87PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES
3,500.00
871Participación de los
trabajadores - ctes.
37ACTIVO DIFERIDO
1,850.00
371Impuesto al Renta
Diferido
1,350
372Participaciones de
los trabajadores
diferidas
500
40TRIBUTOS, CONTRAP.
Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
10,800.00
401Gobierno Central
41REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR
4,000.00
411Remuneraciones por
pagar
x/xPara registrar las participaciones
de los trabajadores e Impuesto a la
Renta por pagar, así como los Activos
Diferidos por las diferencias temporales del tercer año.
————— Año 4 ————— DEBE
HABER
88IMPUESTO A LA RENTA 13,500.00
881Impuesto a la
Renta - Corriente
87PARTICIPACIONES DE
LOS TRABAJADORES
5,000.00
871Participación de los
trabajadores - ctes.
37ACTIVO DIFERIDO
1,850.00
371Impuesto al Renta
Diferido 1,350.00
372Participaciones de
los trabajadores
diferidas 500.00
40TRIB., CONTRAP. Y
APORT. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR
14,850.00
401Gobierno Central
41REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR
PAGAR.
5,500.00
411Remuner. por pagar
x/xPara registrar las participaciones
de los trabajadores e Impuesto a la
Renta por pagar, así como los Activos
Diferidos por las diferencias temporales del cuarto año.
Continuará en la siguiente edición...
Glosario Contable
1. ¿Qué contemplan las políticas contables de una empresa?
Las políticas contables de una empresa abarcan los principios contables,
postulados, así como acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por una
empresa, tanto para una adecuado registro de operaciones particulares, como
en la preparación y presentación de sus estados financieros.
Por ende, muchas empresas determinan procedimientos específicos denominados Políticas Contables de Fondos Fijos, Gastos de Viaje, Entregas a Rendir,
entre otros, los mismos que identifican áreas responsables, como límites y otros
aspectos fundamentales para controlar los gastos realizados por la empresa,
así como su reconocimiento contable.
IV-14
Instituto Pacífico
2. ¿A qué se denominan acciones de inversión?
Se denominan así a aquellas acciones emitidas por las sociedades y que
sustituyeron a las Acciones Trabajo (participación patrimonial del trabajo),
las mismas que son sin derecho a voto, de conformidad con el Decreto
Legislativo Nº 677, que regula la participación en la utilidad, gestión y
propiedad de los trabajadores en las empresas que desarrollan actividades
generadoras de renta de tercera categoría y que están sujetas al régimen
de la actividad privada, y que otorgan todos los demás derechos de las
acciones comunes.
N° 218
Primera Quincena - Noviembre 2010