sociedades civiles con personalidad juridica y objeto mercantil

CIRCULAR INFORMATIVA NÚM. 151022
SOCIEDADES CIVILES CON PERSONALIDAD JURIDICA Y OBJETO MERCANTIL:
CONTRIBUYENTES POR IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
CON EFECTOS A 1 DE ENERO DE 2016
El pasado 23 de julio de 2015 fue publicada en el Diario Oficial de la Generalitat de Cataluña la
Ley 14/2015, de 21 de julio, por la que se aprueba el nuevo impuesto sobre las viviendas
vacías.
La actual Ley del Impuesto sobre Sociedades establece en su art. 7 que serán contribuyentes
del Impuesto cuando tengan su residencia en territorio español, las personas jurídicas, excepto
las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. Pasarán a tributar al tipo fijo del 25%.
De esta forma la Ley incorpora unos nuevos contribuyentes al Impuesto sobre
Sociedades: las sociedades civiles con objeto mercantil a partir del día 1 de enero de
2016 –actualmente, tributaban bajo el régimen de atribución de rentas-.
Sin entrar en discusiones doctrinales sobre la personalidad jurídica y en la creencia de que este
asunto será objeto de controversias, lo cierto es que, actualmente, la Dirección General de
Tributos, por medio de respuestas a diversas consultas vinculantes, entiende que a los efectos
del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con objeto
mercantil y personalidad jurídica y que pasarán a ser contribuyentes por este impuesto.
¿En qué casos se considera que la sociedad civil adquiere personalidad jurídica?
Debemos remitirnos a lo dispuesto en el art. 1699 del Código Civil, la sociedad civil tiene
personalidad jurídica siempre que los pactos entre sus socios no sean secretos. La sociedad
civil requiere una voluntad de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad.
Trasladado al ámbito tributario, las sociedades civiles habrán de constituirse en escritura
pública o documento privado, siempre que en este último caso, dicho documento se haya
aportado ante la administración tributaria a los efectos de asignación del número de
identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad. Solo en este caso se
considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales.
¿Qué debemos entender por objeto mercantil?
Se entiende por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción,
intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito
mercantil. Quedan pues excluidas del ámbito mercantil actividades agrícolas, ganaderas,
forestales, mineras y de carácter profesional, por cuanto dichas actividades son ajenas al
ámbito mercantil.
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La Consulta Vinculante de la Dirección General de Tributos V2376-15 indica que no tendrán la
consideración de contribuyentes las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre
Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el
art. 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Si una sociedad civil pasa a tributar por Impuesto sobre Sociedades a partir del 1 de enero de
2016, deberá llevar contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Código de Comercio. Todavía
estamos a la espera de conocer si deberán depositar cuentas anuales en el Registro Mercantil.
En este orden de cosas, apuntar que los socios de todas aquellas sociedades civiles cuya
existencia ha sido comunicada a la administración tributaria para asignación de número
de identificación fiscal y que tengan objeto mercantil pueden aprovechar este momento
para reflexionar sobre:
-
Mantener la situación actual de sociedad civil y convertirse en contribuyentes del
Impuesto sobre sociedades al tipo fijo del 25% y llevar la contabilidad con arreglo al
Código de Comercio. Sirva pues la ocasión, también para reflexionar sobre la
conveniencia o no de transformarse en sociedad de responsabilidad limitada dado que
así los socios gozarían de la limitación de responsabilidad propia de las sociedades de
capital.
-
Proceder a su disolución y liquidación atribuyéndose los socios los activos
proporcionalmente a su participación. Plazo para la disolución de la sociedad civil: antes
del 30 de junio de 2016.
Como siempre quedamos a su entera disposición para comentar o
aspecto que consideren,
ampliar cualquier
Atentamente,
Maribel López Gutiérrez
Economista – asesora fiscal
22 de octubre de 2015