Diferencias más relevantes en el tratamiento contable de activos

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Asociación Fiscal Internacional
IFA
Diferencias más relevantes en el
tratamiento contable de activos
Febrero 2012
Luis W. Montero
Diferencias más relevantes en el tratamiento contable de activos
Cuentas
a.
Inversiones
b.
Inmuebles, maquinaria y equipo
c.
Inversiones inmobiliarias
d.
Intangibles
e.
Existencias
f.
Activos biológicos
g.
Instrumentos financieros derivados
h.
Deterioro
Impuesto a la renta diferido
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a. Inversiones
Descripción de la diferencia
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
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•
La Compañía mide sus inversiones en subsidiarias al valor de
participación patrimonial en sus estados financieros separados.
• Las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma
conjunta y asociadas, se deben mostrar en los estados
financieros separados de la Matriz al costo o a su valor
razonable de acuerdo con lo requerido por la NIC 39. El método
de participación patrimonial no es aceptado por las IFRS para la
valuación de estas inversiones en los estados financieros
separados de la Matriz.
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b. Inmuebles, maquinaria y equipo
Descripción de la diferencia
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
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•
La depreciación de los inmuebles y equipos diversos se calcula sobre la base de los
máximos permitidos por la legislación tributaria.
•
Las políticas contables de la Compañía no contemplan la revisión de la vida útil y de
los valores residuales de los bienes del activo fijo al cierre de cada ejercicio.
•
Los bienes del activo fijo se deprecian considerando un valor residual de cero. Los
bienes no tienen asignados sus valores residuales.
•
Los bienes del activo fijo no se han reconocido contemplando a sus componentes
importantes.
•
El valor en libros de ciertos bienes del activo fijo incorpora el efecto del ajuste por
inflación de los años 2000 al 2004.
•
La vida útil de los bienes del activo fijo se debe determinar sobre la base de la
expectativa de su contribución en la generación de ingresos futuros.
•
La vida útil y el valor residual de los bienes del activo fijo se debe revisar al cierre de
cada año.
•
La base de depreciación de los bienes del activo fijo debe contemplar sus valores
residuales.
•
Los bienes del activo fijo se reconocen y deprecian por componentes importantes.
•
El activo se debió ajustar por inflación sólo durante el período de tiempo que Perú fue
hiperinflacionario (hasta 1998).
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c. Inversiones inmobiliarias
Descripción de la diferencia
•
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
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La Compañía muestra a los terrenos y edificios que mantiene
con el fin de generar rentas de la apreciación en su valor o de
su alquiler, como elementos de la cuenta inmuebles, maquinaria
y equipo. En lugar de mostrarlos como inversiones inmobiliarias.
• La NIC 40 – Inversiones inmobiliarias, requiere la aplicación de
políticas contables para el reconocimiento, clasificación y
medición de Inversiones inmobiliarias, para los terrenos y
edificios que una entidad mantiene con el propósito de generar
renta (alquileres), distintas a los elementos del activo fijo (Ej.
Alquiler de oficinas a subsidiarias).
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d. Activos intangibles (incluye plusvalía mercantil)
Descripción de la diferencia
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
•
La Compañía no tiene una política contable documentada sobre el
reconocimiento, medición y exposición de activos intangibles adquiridos y
de aquellos generados internamente.
•
Asimismo, la plusvalía mercantil de la Compañía (Ej. Adquisición de
Norvial) ha sido determinada en función a la NIIF 3 – Combinación de
negocios, reemplazada por La NIIF 3, revisada y vigente al 31 de
diciembre de 2011.
•
Un activo intangible es un activo no monetario sin sustancia física que
para ser reconocido debe cumplir con los siguientes criterios:
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
1. Ser identificable
2. Ser controlado por la entidad
3. Tener capacidad de generar beneficios económicos futuros
•
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La vida útil de los activos intangibles corresponde al período en el que se
espera que generen beneficios económicos futuros en la forma de flujos
netos de efectivo.
6
e. Existencias
Descripción de la diferencia
•
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
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•
•
La Compañía no aplica el concepto de capacidad normal de planta
para la distribución de sus costos indirectos fijos de producción; no
se distingue si existen costos indirectos fijos de producción que se
deban cargar directamente al costo de ventas.
Actualmente la Compañía se encuentra actualizando la estructura
de asignación de costos indirectos (el ultimo estudio se efectuó hace
7 años y en ese periodo se han creado nuevos productos que
actualmente no reciben ninguna distribución de costos indirectos).
Los costos indirectos fijos se deben distribuir sobre la base de la
capacidad normal de planta. Los costos indirectos fijos que resulten
de capacidad ociosa o de producción anormalmente alta se deben
reconocer en resultados integrales del período.
7
e. Existencias
Descripción de la diferencia
Materiales y suministros
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
•
Los suministros diversos incluyen:
i) Repuestos que sólo se usarán en elementos específicos del activo fijo.
ii) Ciertos elementos que no están asociados con el proceso productivo;
ejemplo: materiales de oficina.
•
El costo de ciertas partidas de suministros incorpora ajustes por inflación.
Materiales y suministros
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
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•
El rubro de existencias por lo general incluye materiales y/o suministros que
se consumirán en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
•
El costo de materiales que sólo se pueden asignar a bienes específicos del
activo fijo se deben clasificar como bienes del activo fijo y se deben
depreciar en el remanente de vida útil de los activos con los que se
relacionan.
•
Se debe eliminar el ajuste por inflación de la cuenta que corresponda a
períodos entre 1998 y 2004, periodo en que Perú no fue país
hiperinflacionario.
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f. Activos biológicos
Descripción de la diferencia
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
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•
La Compañía reconoce los cambios en el valor razonable de los activo
biológicos contra los resultados del periodo sin identificar y clasificar la
porción del valor razonable correspondiente a productos terminados y/o
el costo de venta de mercadería vendida.
•
La Compañía no distingue los activos biológicos de acuerdo con atributos
significativos (Ej: palma aceitera madura o en etapa de siembra) para la
determinación del valor razonable de los activos biológicos.
•
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de
activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos
los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es
el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios.
•
En el momento de determinación del valor razonable de los activos
biológicos. la compañía debe evaluar atributos significativos para grupos
de activos biológicos como por ejemplo la edad y calidad.
9
g. Instrumentos financieros derivados
Descripción de la diferencia
•
La Compañía cubre sus riesgos financieros con la adquisición de
instrumentos financieros derivados. El propósito es cubrir su exposición a
variables que la Gerencia no contrala; como son los riesgos de tipo de
cambio. Actualmente la Compañía reconoce los cambios en el valor de
los instrumentos financieros derivados en patrimonio, asumiendo que las
coberturas cumplen con los criterios para la aplicación del tratamiento
contable de coberturas.
•
En aplicación de la NIC 39 – instrumentos financieros: reconocimiento y
medición, la Compañía debe evaluar si opta por el tratamiento de
excepción de la norma para la contabilidad de coberturas de flujos de
efectivo y/o de valor razonable, en la medida de cumpla los
requerimientos cualitativos y cuantitativos de la norma contable. El
objetivo de la aplicación del tratamiento contable de coberturas es que los
cambios en el valor o en los flujos de efectivo de la partida cubierta y los
del instrumento derivado de cobertura asociado sean reconocidos en
resultados en el mismo momento. En el caso de las coberturas contables
de flujos de efectivo se requiere utilizar cuentas patrimoniales para el
cumplimiento del objetivo indicado.
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
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h. Deterioro
Descripción de la diferencia
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
PwC - Accounting Consulting Services
•
La Compañía no ha establecido una política que contemple la revisión de
los indicios de deterioro y que describa la metodología para el cálculo del
de activos no financieros.
•
La entidad debe evaluar al cierre de cada año si existen indicios de
deterioro que afecten a sus activos no financieros.
•
En caso de existir indicios de deterioro, la Compañía debe calcular el
valor de mercado y el valor en uso de sus activos, y si el valor en libros
de los activos es mayor se deben castigar al mayor de los valores
indicados.
•
En el caso de activos intangibles de vida útil indeterminada la evaluación
de deterioro se debe realizar una vez al año y cuando existan indicios de
deterioro
11
Manual de políticas contables
•
Documentar el manual de políticas contables que contemple todas las
transacciones de la Compañía.
•
Revisión de los procedimientos de todos los ciclos de la Compañía.
•
Preparar manual de procedimientos adecuado a las NIIF.
•
Modificar los sistemas para adecuarlos a los nuevos procedimientos NIIF.
•
Preparar matriz de riesgos.
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Revelaciones
•
Realizar una evaluación de los requerimientos de revelación de las NIIF
sobre los saldos y transacciones relevantes que lleva a cabo la Compañía e
identificar las revelaciones adicionales a las reportadas bajo principios de
contabilidad generalmente aceptados en el Perú
•
Considerar las revelaciones sobre:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Revelaciones generales
Políticas contables
Partes relacionadas
Estado de resultados integrales y notas relacionadas
Estado de cambios en el patrimonio y notas relacionadas
Balance general y notas relacionadas
Estado de flujos de efectivo
Instrumentos financieros
Adopción por primera vez de las NIIF
Referenciar de manera cruzada el Manual de políticas contables con el
Manual de procedimientos de las áreas usuarias.
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