Actividad, patrimonio y contabilidad de la empresa

1
Actividad, patrimonio y
contabilidad de la empresa
vamos a conocer...
1. Empresas, actividad económica y sectores
económicos
2. Ciclo económico de la actividad empresarial
3. El patrimonio empresarial
4. La contabilidad: finalidad y características
PRÁCTICA PROFESIONAL
Ordenación del patrimonio empresarial
y al finalizar esta unidad...
Distinguirás los diferentes sectores y actividades
económicas.
Reconocerás la forma jurídica de las empresas,
diferenciando los distintos tipos sociales.
Analizarás las necesidades de aprovisionamiento
y comercialización de las empresas y su
trascendencia en los registros contables.
Conocerás el ciclo económico de las empresas.
Aprenderás cuál es el objetivo de la
contabilidad.
Diferenciarás las distintas masas que integran el
patrimonio empresarial, analizando su
estructura.
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CASO PRÁCTICO INICIAL
situación de partida
Un grupo de amigos estamos barajando la posibilidad de crear
una empresa donde poder desarrollar nuestras ideas e inquietudes y poner en práctica nuestros conocimientos. Hemos decidido
que antes de emprender un negocio debemos obtener la mayor
información posible sobre la gestión empresarial y el mercado.
Desde un primer momento vemos necesario conocer la realidad
empresarial. Debemos analizar todos los sectores económicos y
las distintas actividades económicas que pueden desarrollar las
empresas para conocer cuáles son nuestras mejores opciones.
Mis amigos y yo hemos de conocer los distintos tipos de sociedades. Los empresarios deben atender a la regulación de cada tipo
social para beneficiarse de sus características, según sus intereses
(limitación de responsabilidad, capital mínimo, etc.).
Asimismo, tenemos que reconocer las tareas propias de la actividad que vamos a desarrollar, como son el aprovisionamiento,
el almacenamiento, el equipamiento de bienes de inversión para
desarrollar la actividad y la financiación adecuada.
Nos informan de que estas tareas hay que analizarlas desde un
punto de vista global y no considerarlas de forma aislada.
Es necesario hacer un análisis del ciclo de actividad para aprovisionarse convenientemente tras una buena gestión del almacén
y tras un análisis de la fase de comercialización atendiendo a las
cifras de ventas. En paralelo, hay que hacer también un estudio
de cobros y pagos con un seguimiento específico de vencimientos
que permita tener una tesorería saneada para atender los pagos
en las fechas en las que son exigibles.
La inversión y los aprovisionamientos que hagamos en la empresa
y su financiación integrarán el patrimonio empresarial. Debemos
estudiar qué bienes tenemos que adquirir y cómo financiarlos
decidiendo cuáles aportaremos nosotros mismos a la empresa y
cuáles serán objeto de financiación ajena.
Tras todas esas decisiones y el cumplimiento de los trámites
necesarios, iniciaremos las labores propias de nuestra actividad
y las tareas de gestión de nuestra empresa entre las que está la
realización de los registros contables, por lo que será necesario
tener conocimiento de las distintas partidas que se incluyen en
las masas patrimoniales y de la ecuación fundamental de la contabilidad.
estudio del caso
Mis amigos y yo hemos llegado a la conclusión de que lo primero que debemos hacer es estudiar los distintos sectores
económicos y las distintas actividades económicas para tomar la decisión que mejor se adecúe a nuestras características
para entrar en el mercado.
La siguiente elección es determinar si emprendemos el negocio cada uno por nuestro lado o encontraremos ventajas si
nos asociamos. En este último caso debemos elegir el tipo de sociedad.
Examinaremos el sector y la actividad empresarial elegidos para conocer su ciclo económico, lo que nos permitirá determinar nuestra actuación en relación con las distintas tareas que debemos afrontar:
• Aprovisionamiento(seleccióndeproveedoresyrealizacióndepedidos).
• Almacenamiento(estudiodelasnecesidadesparaquenoseproduzcaundesabastecimiento).
• Equipamientoparadesarrollarlaactividad(adquisicióndebienesdeinversióndeelevadocoste).
• Financiaciónadecuada(nosiemprepodemosatendernuestrasnecesidadesconfinanciaciónpropia,portanto,es
necesario estudiar y analizar la financiación ajena).
Con tanta información nos surgen nuevas dudas.
1. ¿Por qué los empresarios se unen para crear empresas?
¿No sería mejor crear tu propia empresa en solitario?
3. ¿Qué formas conoces de obtener dinero para realizar
alguna compra o emprender algún proyecto?
2. ¿Qué operaciones integran el ciclo económico de una
empresa?
4. ¿Qué representa el balance de la empresa?
Conforme avances en el estudio del tema podrás resolver las cuestiones planteadas en este caso práctico inicial.
Visita la web del Instituto Nacional de Estadística <www.ine.es/inebmenu/mnu_clasifica.htm>. La CNAE-2009 es la Clasificación Nacional de Actividades Económicas resultante del proceso internacional de revisión. Su objetivo es establecer
un conjunto jerarquizado de actividades económicas que pueda ser utilizado para favorecer la elaboración de estadísticas
nacionales que puedan ser diferenciadas de acuerdo con las actividades establecidas.
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Unidad 1
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1. Empresas, actividad económica
y sectores económicos
Las actividades económicas que pueden desarrollar las empresas son todas aquellas actividades que satisfagan las necesidades del mercado. El Real Decreto
475/2007, de 13 de abril, del Ministerio de Economía y Hacienda aprueba la
Clasificación Nacional de Actividades Económicas 2009.
Tradicionalmente, las empresas se clasifican atendiendo a la actividad económica
que desarrollan, y estas actividades se pueden agrupar por sectores económicos.
• Sector primario: forman parte de este sector las empresas que desarrollan actividades agrícolas, ganaderas y pesqueras. Utilizan productos de la naturaleza
que desarrollan y/o comercializan.
• Sector secundario: integran este sector las empresas que desarrollan actividades industriales transformando las materias primas en los productos que
comercializan. En nuestro país ha adquirido especial relevancia el sector de la
construcción que merece una mención aparte.
• Sector terciario: pertenecen a este sector las empresas que desarrollan actividades consistentes en la prestación de servicios (entre otras, se incluyen
las empresas dedicadas a hostelería, transporte, comunicaciones, actividades
financieras y de seguros, inmobiliarias, profesionales, administrativas y de servicios auxiliares, educativas, sanitarias y dedicadas al comercio).
El Directorio Central
de Empresas (DIRCE)
Reúne en un sistema de información único a todas las empresas
españolas y a sus unidades locales
ubicadas en el territorio nacional.
Su objetivo básico es hacer posible
la realización de encuestas económicas por muestreo. Se actualiza
una vez al año, generándose un
nuevo sistema de información a 1
de enero de cada periodo.
Según datos del Instituto Nacional de Estadística, a 1 de enero de 2011 el sector
servicios representaba el 54,1 % del total del conjunto poblacional; el comercio,
el 24,1 %; las empresas del sector de la construcción, el 15,0 %; y las empresas
dedicadas a la industria, el 6,8 % del total.
60
50
40
Porcentaje
saber más
30
20
10
0
Industria
Construcción
Comercio
Otros servicios
Sectores
Empresas
a Distribución
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Empleo
de empresas activas y empleo por sectores económicos DIRCE (01/01/2011)
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Actividad, patrimonio y contabilidad de la empresa
2010
6,8
15
2009
7
15,5
2008
7,3
2007
24,1
9
54,2
24,2
53,3
16,5
24
52,2
7,2
18,1
23,9
50,8
2006
7,3
18
24,6
50,1
2005
7,6
17,1
25,5
49,8
0%
10%
20%
Industria
a Distribución
30%
Construcción
40%
50%
60%
Comercio
70%
80%
90%
100%
Otros servicios
de empresas activas y empleo por sectores económicos DIRCE (01/01/2011)
Otras clasificaciones que permiten agrupar a las empresas nos llevarían a hablar
de empresas locales, regionales, nacionales o multinacionales; públicas, privadas
o mixtas; pequeñas y medianas empresas o grandes empresas. Cabe mencionar,
como una de las clasificaciones más importantes para el emprendedor, la que
atiende a su forma jurídica, que desarrollaremos a continuación.
1.1. La forma jurídica de la empresa
Un proyecto empresarial se emprende con el deseo de obtener rendimientos
derivados de la inversión realizada. El empresario puede optar por desarrollar
su negocio en solitario o, por el contrario, valorar la necesidad de asociarse, es
decir, formar una sociedad, teniendo en cuenta sus necesidades de financiación,
expansión, limitación de la responsabilidad o apoyo en la gestión.
La elección de la forma jurídica de la empresa vendrá determinada por la conjunción entre las características que reúnen en su regulación los distintos tipos de
sociedades y las posibilidades o expectativas de los empresarios. En la normativa
de cada tipo social se determinan sus distintas características (número mínimo o
máximo de socios, cuantía mínima del capital social necesario, requisitos de constitución, obligaciones fiscales, libertad en la transmisión de la participación del
socio, responsabilidad del socio por las deudas contraídas por la sociedad, etc.).
caso práctico inicial
En este epígrafe examinamos las
variables que se han de tener en
cuenta para tomar la decisión de
crear una empresa en solitario o,
por el contrario, crear una sociedad conociendo los distintos tipos
que permite nuestro ordenamiento jurídico.
60
Porcentaje
50
40
30
20
10
0
Persona física
Empresas
a Distribución
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Sociedad Anónima
Sociedad Limitada
Forma legal
Empleo
Otras formas
de empresas activas y empleo por forma legal DIRCE (01/01/2011)
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1.2. Empresario individual (autónomo)
Poseen capacidad para desarrollar una actividad empresarial por sí mismos las
personas que reúnan las siguientes condiciones:
• Mayoría de edad.
• Libre disposición de sus bienes.
• Inexistencia de alguna causa de prohibición que lo impida (personas que sean
inhabilitadas por sentencia firme conforme a la Ley Concursal o aquellas personas que ostentando un cargo público se encuentren sujetas a un régimen de
incompatibilidades, etc.).
La responsabilidad del empresario individual frente a personas ajenas a la sociedad, en el desarrollo de su negocio, es ilimitada, es decir, responde con todo su
patrimonio de la totalidad de las deudas de la empresa.
1.3. Sociedades con personalidad jurídica
saber más
Todas las empresas, antes de iniciar sus operaciones, deben cumplir dos formalidades:
1. Deben hacer constar en escritura pública (mediante documento escrito otorgado ante notario):
• Su constitución como sociedad.
• Sus pactos y condiciones.
2. La escritura pública de constitución ha de inscribirse en el Registro Mercantil
para dar publicidad oficial a su existencia produciendo efectos frente a terceras
personas ajenas a la sociedad.
Una vez constituida, la sociedad tendrá personalidad jurídica en todos sus actos
y contratos. El obtener la condición de persona jurídica implica que la sociedad
aparece como una entidad distinta de sus socios con las siguientes consecuencias:
• La sociedad posee un patrimonio diferenciado del patrimonio de los socios.
• La sociedad asume sus propios derechos y es responsable de sus obligaciones.
En nuestro ordenamiento jurídico podemos distinguir los siguientes tipos de
sociedades:
Ley de Sociedades
de Capital
El Real Decreto Legislativo 1/2010,
de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de
Sociedades de Capital regula la
sociedad comanditaria por acciones, la sociedad de responsabilidad
limitada, la sociedad de responsabilidad limitada nueva empresa y
la sociedad anónima. La sociedad
de responsabilidad limitada nueva
empresa es un tipo de sociedad
limitada que, entre otras ventajas,
se caracteriza por la facilidad de
constitución (los trámites se realizan por medios telemáticos) y por
la simplicidad en su gestión.
CLASIFICACIÓN DE SOCIEDADES EN EL REGLAMENTO DEL REGISTRO MERCANTIL
Sociedades mercantiles
•Sociedadregularcolectiva
•Sociedadcomanditariasimple
•Sociedadcomanditariaporacciones
•Sociedadderesponsabilidadlimitadaysociedadderesponsabilidadlimitadanuevaempresa
•Sociedadanónima
•Sociedadanónimalaboralysociedadderesponsabilidadlimitadalaboral
Sociedades mercantiles especiales
•Sociedaddegarantíarecíproca
•Sociedaddeinversiónmobiliaria
•Agrupacióndeinteréseconómicoyagrupacióneuropeadeinteréseconómico
SOCIEDADES REGULADAS EN LA LEY DE COOPERATIVAS
Sociedades cooperativas
Coexisten diferentes tipos de sociedades cooperativas dependiendo de la actividad que
desarrollan.
SOCIEDADES REGULADAS EN EL CÓDIGO CIVIL
Sociedades civiles
•Sociedadcivil
•Comunidaddebienes
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Actividad, patrimonio y contabilidad de la empresa
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2. Ciclo económico de la actividad
empresarial
Al realizar un análisis de las actividades desarrolladas por las empresas, podemos
extraer las siguientes conclusiones:
• Las empresas necesitan disponer de bienes de inversión para llevar a cabo las
labores propias de su actividad.
Estos bienes pueden tener su origen en las aportaciones realizadas por los empresarios al patrimonio empresarial, son adquiridos a través de financiación
externa, asumiendo la empresa, en este caso, obligaciones de pago con terceras
personas ajenas a la empresa, o con recursos obtenidos en el desarrollo de la
actividad.
• Para desarrollar la actividad empresarial y obtener los ingresos necesarios que
permitan lograr el beneficio que persigue todo empresario, la empresa debe
afrontar una serie de gastos (comprar mercancías, materiales o servicios, pagar
nóminas y suministros, etc.).
Estas operaciones pueden originar derechos de cobro u obligaciones de pago
que, en sus respectivos vencimientos, determinarán movimientos de tesorería.
• A su vez, es necesario realizar labores de gestión empresarial (gestión de almacén, gestión de tesorería para atender cobros y pagos en sus respectivos vencimientos o tareas administrativas relacionadas con documentación mercantil,
laboral y fiscal).
El ciclo económico de la actividad empresarial está constituido por las actuaciones que ha de realizar una empresa desde que concierta operaciones de
aprovisionamiento hasta que procede a la comercialización de sus mercancías
o productos.
Compras
Almacenamiento
• Bienesdeinversión
• Mercancías
• Mercancías
• Materiasprimas
• Materiasprimas
Producción
(empresa industrial)
• Productosterminados
Ventas
• Productosterminados
• Mercancías
• Servicios
• Servicios
Pagos
(gastos y deudas)
Cobros
(ingresos y derechos)
• Tesorería
• Tesorería
• Financiaciónajena
(obligaciones de pago)
• Financiaciónaclientes
(derechos de cobro)
Resultado empresarial (beneficio o pérdidas) = ingresos – gastos
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2.1. Las inversiones y financiación necesarias
para el desarrollo de la actividad empresarial
caso práctico inicial
En este epígrafe abordamos las
necesidades de inversión y las
fuentes de financiación necesarias para la creación de nuestra
empresa.
Las empresas deben realizar las inversiones necesarias para poder desarrollar su
actividad empresarial. La elevada cuantía del valor de estas inversiones requiere,
en la mayoría de los casos, recurrir a financiación ajena.
Necesidades de inversión
Cuando se crea una empresa para desarrollar una actividad económica, la adquisición de bienes que tienen la consideración de activos no corrientes es una
de las decisiones de mayor trascendencia. A diferencia de otros bienes que serán
renovados en un corto plazo (por ejemplo, los bienes que tienen la consideración
de mercancías), estos activos se caracterizan por permanecer en la empresa un
largo periodo de tiempo. Estos bienes reciben el nombre de bienes de inversión.
La adquisición de estos bienes para la empresa supone una inversión y no un
gasto, que sí tiene lugar cuando se adquieren bienes que son mercancías, materias
primas u otros materiales.
Entre este tipo de activos cabe distinguir las inmovilizaciones intangibles y materiales y las inversiones inmobiliarias y financieras.
Inversión
Tareas:
•Análisisdenecesidades
•Estudiodecostes
•Seleccióndeofertas
Necesidades de financiación y gestión de tesorería
Las empresas necesitan liquidez para atender, en sus vencimientos, los pagos
comprometidos, así como los gastos que no han podido preverse (pago a los
proveedores de mercancías o de bienes de inmovilizado, abono de las nóminas
del personal, pago de intereses por préstamos recibidos, atención a gastos imprevistos, etc.).
El departamento de tesorería se encarga del control de la liquidez de la empresa
tras la gestión de los vencimientos de pagos y cobros. En los casos en los que
la liquidez sea insuficiente para afrontar los pagos, el departamento financiero
deberá proporcionar a la empresa el efectivo necesario buscando la fuente de
financiación con menor coste.
Las distintas fuentes de financiación pueden clasificarse en dos grandes grupos:
financiación propia y financiación ajena. La financiación propia proviene de los
propios empresarios o de los resultados que genera la empresa. La financiación
ajena tiene su origen en personas, entidades o empresas distintas de los empresarios o empresas financiadas.
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Teniendo en cuenta esta dualidad, podemos establecer las siguientes fuentes de
financiación:
• Fuentes de financiación propia: entregadas por los socios con el objeto de
crear la empresa o ampliarla y los recursos generados por la empresa en el
desarrollo de su actividad (reservas, amortizaciones, provisiones o ventas de
activos).
• Fuentes de financiación ajena: recursos obtenidos de terceros, es decir, entidades o personas que no tienen la condición de socio de la empresa (préstamos
y créditos bancarios, préstamos realizados por particulares o empresas y financiación no bancaria de la adquisición de bienes, negociación de los créditos a
favor de la empresa o subvenciones).
Financiación / Tesorería
Tareas:
•Análisisdelasfuentesdefinanciación
•Seleccióndeproductosfinancieros
•Negociacióndeproductosfinancieros
•Gestióndevencimientos
2.2. La actividad y el resultado empresarial
El desarrollo de la actividad empresarial implica la realización de distintas operaciones mercantiles. En relación con el resultado de su negocio, una parte de
ellas se incluirán en la categoría de gastos y otra parte en la categoría de ingresos.
El resultado de la empresa se determina por la diferencia entre los ingresos obtenidos y los gastos realizados en un mismo ejercicio económico.
Las empresas deberán realizar los registros contables derivados de estas operaciones. En la categoría de gastos se encuentran los aprovisionamientos de mercaderías y demás bienes adquiridos por la empresa para revenderlos, las adquisiciones
de servicios y de materiales consumibles, la variación de existencias adquiridas y
las pérdidas extraordinarias del ejercicio. Por su parte, en la categoría de ingresos
se deberán registrar la enajenación de bienes y prestación de servicios que son
objeto del tráfico de la empresa, variación de existencias y los beneficios extraordinarios del ejercicio.
(+)Beneficio
Ingresos–Gastos=
(–) Pérdida
Analizaremos las operaciones de aprovisionamiento y comercialización que deberán realizar las empresas en el desarrollo de su actividad empresarial:
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Operaciones de aprovisionamiento (compras) y gestión de almacén
Según el tipo de actividad que desarrolle, la empresa requerirá la adquisición de
mercancías, materias primas, material de oficina u otros materiales cuyo consumo
es necesario para acometer su negocio. Junto con el consumo de distintos servicios y los gastos de personal, estas adquisiciones constituyen uno de los gastos más
importantes de las empresas.
Las empresas que comercializan productos y las empresas industriales que los
fabrican realizan sus compras y almacenan todo tipo de existencias hasta que
se produce su consumo o venta. Estas tareas de aprovisionamiento (gestión de
compras y de su almacenamiento) en las empresas comerciales deben efectuarse
de tal forma que la empresa pueda estar en condición de atender, adecuadamente, los pedidos de los clientes, dando imagen de empresa eficaz y competitiva.
En el caso de empresas industriales, es preciso mantener el nivel adecuado de
recambios, herramientas o piezas necesarias para el desarrollo de las tareas de
producción.
Aprovisionamiento / Almacén
Tareas:
•Seleccióndeproveedores
•Pedidosyrecepcióndemercancías
•Gestióndealmacén
Operaciones de comercialización (ventas)
La comercialización es la principal forma de obtención de ingresos de las empresas. Esta actividad empresarial posibilita, en último término, la obtención
de los productos por los consumidores. Para unas empresas se trata de una fase
más del desarrollo de su actividad, mientras que para otras supone su único
objeto social.
La finalidad de las empresas industriales, comerciales o de servicios es vender
sus productos o mercancías y, de esta forma, obtener el beneficio empresarial al
que aspira todo empresario cuando pone en riesgo su patrimonio. Los ingresos
que obtiene una empresa en este tipo de operaciones no constituyen el beneficio empresarial, es necesario detraer los gastos generales y aquellos que se
derivan directamente de las operaciones de venta para determinar, en su caso,
su cuantía.
Una variedad de costes disminuye los ingresos obtenidos por la venta de los
productos:
costes de fabricación
Comercialización
+
Tareas:
•Estudiodelmercado
•Operacionesdemarketing
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Beneficio=Ingresosporventas–
costesgeneralesdeadministración
+
costes de venta
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Pagos y cobros frente a gastos e ingresos
Es importante diferenciar estos conceptos.
• Gasto no es igual a pago (o salida de dinero). Lo podemos observar desde dos
puntos de vista:
– No todo gasto nos lleva a realizar un pago en el momento de realizar la
operación ya que podemos negociar un plazo en el que efectuaremos el pago
del servicio consumido.
– Y no todo pago presupone la realización de un gasto en el momento de la
entrega del dinero ya que se puede tratar, como se ha expuesto con anterioridad, de un pago aplazado. También se puede haber realizado un pago con
motivo de la adquisición de un bien de inversión o de la devolución de una
cantidad de dinero recibida en concepto de préstamo.
• Ingreso no es igual a cobro (o entrada de dinero). También puede observarse
desde una doble perspectiva:
– No todo ingreso nos lleva a obtener un cobro en el momento de realizar la
operación ya que, como en el caso de los gastos, podemos ofrecer financiación aplazando el cobro del importe del servicio realizado.
– No todo cobro conlleva la obtención de un ingreso en el momento de la
recepción del dinero dado que este hecho puede tener por causa, como se
ha mencionado anteriormente, un cobro aplazado o la devolución de una
cantidad entregada en concepto de préstamo.
Esta diferencia tendrá efectos en el ámbito económico y contable que incidirán
en la determinación del resultado de la actividad empresarial a fin de cuantificar,
de forma correcta, la pérdida o beneficio producidos.
EJEMPLOS
GASTOS Y PAGOS
Gasto sin pago
Consumos de teléfono correspondientes al mes de noviembre y diciembre que se
abonan en la factura del mes de enero (suministro que implica la realización de un
gasto en estos dos meses sin que se produzca el pago o salida de dinero hasta que se
abone la factura en la fecha acordada).
Pago sin gasto
Abono de la cuota correspondiente al mes de abril amortizando parte del capital de
un préstamo recibido en el mes de enero (se produce una salida de dinero de la cuenta
de la empresa –pago– sin producirse un gasto).
INGRESOS Y COBROS
Ingreso sin cobro
Venta de mercancías en julio acordando un aplazamiento del cobro 30 días (la empresa obtiene un ingreso en el mes de julio sin entrada de dinero en la cuenta por haberse
pactado un aplazamiento del cobro correspondiente).
Cobro sin ingreso
Cobro del importe aplazado de la factura referente a la venta que realizamos en el
ejemplo anterior (se produce la entrada de dinero en agosto –cobro– sin obtener en el
momento de su recepción un ingreso pues ya se produjo en un momento anterior –en
este caso, 30 días antes– en el que se procedió a la venta de la mercancía).
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3. El patrimonio empresarial
caso práctico inicial
Es este epígrafe aprenderemos
qué representa un balance, los
elementos que integran las masas
patrimoniales y cuál es la ecuación
fundamental de la contabilidad.
El patrimonio de una empresa está formado por tres bloques integrados por masas
patrimoniales distintas: activo, pasivo y patrimonio neto.
• La masa patrimonial de elementos de activo está constituida por los bienes
y derechos que pertenecen a la empresa de los que se espera que la empresa
obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
• La masa patrimonial de elementos de pasivo está constituida por sus obligaciones, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que
puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
• El patrimonio neto comprende recursos propios derivados de las aportaciones
de los socios y de beneficios no distribuidos.
Las obligaciones y los recursos propios representan las deudas contraídas por la
empresa para adquirir los bienes y derechos que posee, es decir, el primer bloque
está formado por los elementos que posee la empresa y los restantes nos indican
cómo se ha financiado su adquisición.
Los elementos patrimoniales de una empresa se representan en el balance, una de
las cuentas anuales que debe elaborar la empresa cada ejercicio económico. En el
balance se representan las diferentes masas patrimoniales, distinguiéndose, a su
vez, distintos bloques de elementos.
Estructura de un balance
ACTIVO
(estructura económica)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(estructura financiera)
PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE
O A LARGO PLAZO
ACTIVO CORRIENTE
O A CORTO PLAZO
PASIVO NO CORRIENTE
O A LARGO PLAZO
PASIVO CORRIENTE
O A CORTO PLAZO
Activo del balance
• Activo no corriente o activo a largo plazo: contiene los bienes y derechos de
uso a largo plazo (periodo superior a un año).
• Activo corriente o activo a corto plazo: contiene los bienes y derechos de
uso a corto plazo (periodo igual o inferior a un año). En el activo corriente se
distingue, atendiendo a su liquidez:
– Disponible: dinero en efectivo o en cuentas bancarias de disponibilidad
inmediata.
– Realizable: derechos de cobro con vencimiento a corto plazo (normalmente
derivados por aplazamientos de cobro en operaciones comerciales).
– Existencias: bienes almacenables (mercancías, materias primas, productos
terminados, combustibles, envases, etc.).
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Actividad, patrimonio y contabilidad de la empresa
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Patrimonio neto y pasivo del balance
• Patrimonio neto: representa las obligaciones que tiene la empresa con los socios o propietarios por sus aportaciones al capital o por beneficios que no han
sido distribuidos.
• Pasivo no corriente o pasivo a largo plazo: contiene las obligaciones contraídas por la empresa con terceros con vencimiento en un plazo superior a
un año.
• Pasivo corriente o pasivo a corto plazo: contiene las obligaciones contraídas
por la empresa con terceros con vencimiento en un plazo igual o inferior a un
año.
El patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el pasivo del balance. Constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos.
saber más
Masas patrimoniales
LosPlanesGeneralesdeContabilidad especifican con gran detalle
los elementos que integran las
masas pa trimoniales de activo,
pasivo y patrimonio neto, procediendo a la delimitación de los elementos que integran dicho patrimonio y estableciendo los criterios
de registro y reconocimiento que
corresponden a cada uno de ellos.
PATRIMONIO NETO = Activo – Pasivo
EJEMPLOS
Un grupo de amigos decide crear una empresa. La empresa para desarrollar su actividad comercial necesita:
• Un local comercial
• Una furgoneta de reparto
• Muebles de oficina
• Un ordenador
• Mercancías que vender
• Dinero en efectivo
• Dinero en cuenta corriente
El modo de obtener estos bienes ha sido muy diferente:
• Los socios han aportado el dinero en efectivo y la furgoneta.
• El local se ha adquirido a través de un préstamo hipotecario por el 80 % de su valor, el 20 % lo aportaron
los socios.
• Los muebles de oficina y el ordenador se pagan a plazos, con cuotas durante los dos próximos años.
• Las mercancías se financian a 90 días con los proveedores.
• El dinero en cuenta corriente se ha obtenido a través de un préstamo concedido por una entidad de
crédito y será devuelto en cuotas de corto y largo plazo.
Como se puede observar, los elementos anteriores son el patrimonio de la empresa. Se pueden distinguir los dos
bloques mencionados anteriormente.
Los elementos patrimoniales de la empresa quedan representados en un balance de la siguiente forma:
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EJEMPLOS
BALANCE
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
• Unafurgonetadereparto
00,00 Aportaciones de los socios:
el dinero en efectivo y la furgoneta
y el 20 % del valor del local.
00,00
• Mueblesdeoficina
00,00
• Unordenador
00,00
• Mercancíasenventa
00,00 • Préstamoconcedidoporunaentidad
de crédito.
00,00 • Deudaconlosproveedoresporadquisición de mercancías que se financian a
90 días.
00,00
• Unlocalcomercial
00,00
PASIVO
• Dineroenefectivo
• Dineroencuentacorriente
TOTAL ACTIVO
• Préstamohipotecarioporel80%del
valor del local.
00,00
• Cuotasdelosmueblesdeoficinaydel
ordenador que se pagan a plazos.
00,00
00,00
00,00
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
ACTIVIDADES
1. Distribuye convenientemente los siguientes elementos patrimoniales en el balance siguiendo la estructura que
corresponden a cada uno de los bloques del activo y del pasivo:
• Unlocalcomercial.
• Unafurgonetadereparto.
• Mueblesdeoficina.
• Unordenador.
• Mercancíasquevender.
• Dineroenefectivo.
• Dineroencuentacorriente.
2. Calcula el patrimonio neto atendiendo a los datos que ofrece este balance:
BALANCE
ACTIVO
A) Activo no corriente
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
301 500,00 A) Patrimonio neto
B)Pasivonocorriente
B) Activocorriente
Disponible
25 750,00
Realizable
43 500,00 C) Pasivo corriente
Existencias
16 000,00
TOTAL ACTIVO
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190 500,00
46 250,00
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO
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Actividad, patrimonio y contabilidad de la empresa
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4. La contabilidad: finalidad
y características
La contabilidad es el registro de las operaciones que realiza la empresa en el
desarrollo de un negocio que implican variaciones en sus elementos patrimoniales tanto económicos como financieros, determinando el resultado –positivo
o negativo– obtenido en cada ejercicio económico.
La contabilidad tiene como objetivo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la
situación financiera y de los resultados de la empresa. Se denomina auditoría a la
revisión de las cuentas y de los documentos en los que se apoyan para comprobar en qué medida la contabilidad de una empresa cumple su objetivo.
Son muchos los interesados en recibir esta información. Con ella, las personas
con responsabilidad en la gestión de las empresas pueden tomar decisiones de
gestión y política empresarial. Esta información es, también, de vital importancia para los propios socios, pues de la buena marcha de su negocio dependen los
beneficios que van a recibir. El Estado también necesita información fidedigna,
pues participa en el beneficio de las empresas a través de la recaudación de los
impuestos. Y, además de los anteriores, se pueden mencionar como receptores
interesados en la información contable a los acreedores de la empresa en atención
al cobro de los créditos que han concedido.
La contabilidad será llevada directamente por los empresarios o por otras personas debidamente autorizadas, aunque el empresario será responsable de su contabilidad. Se presume que el empresario ha autorizado a personas de su empresa
o a profesionales externos la llevanza de la contabilidad, salvo que se pruebe lo
contrario, asumiéndola como propia.
CARACTERÍSTICAS DE LA CONTABILIDAD
Deberá ser
• Ordenada
• Adecuadaalaactividaddesuempresa
Deberá permitir
• Unseguimientocronológicodetodassusoperaciones
• Laelaboraciónperiódicadebalanceseinventarios
Z El modo en que se ha de llevar
la contabilidad se regula en los
arts. 25 y siguientes del Código
de Comercio.
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Unidad 1
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ACTIVIDADES FINALES
■ 1. Desarrolla los motivos por los que los empresarios ven la necesidad de asociarse para desarrollar un proyecto empresarial.
■ 2. Destaca algunos aspectos que se deben tener en consideración para tomar una decisión acerca de la
forma jurídica que debe tener una empresa.
■ 3. ¿Puede ser empresario autónomo cualquier persona que lo desee?
■ 4. ¿Qué consecuencias tiene el hecho de que las empresas adquieran personalidad jurídica? ¿Y cuáles son las
consecuencias de su «no adquisición»?
■ 5. ¿Qué formalidades deben cumplir las empresas para adquirir personalidad jurídica? ¿Qué sentido tiene la
inscripción de la escritura de constitución de la sociedad en el Registro Mercantil?
■ 6. ¿Cuántas formas jurídicas de sociedades conoces? Cita un ejemplo de algunas de ellas.
■ 7. ¿Podemos elegir libremente la forma jurídica de nuestra empresa?
■ 8. Explicaladiferenciaentrefinanciaciónpropiayajena.Comentaalgunasfuentesdefinanciación.
■ 9. ¿Cuál puede ser el origen de los recursos que las empresas necesitan para poder desarrollar las labores
propias de su actividad?
■ 10. ¿Cómo se determina el beneficio o la pérdida que tiene origen en el desarrollo de la actividad empresarial?
■ 11. ¿Qué tipos de registros contables derivados de las operaciones mercantiles que realizan las empresas en
el desarrollo de la actividad empresarial se pueden incluir en la categoría de gastos? ¿Y en la categoría de
ingresos?
■ 12. ¿En qué consisten las operaciones de aprovisionamiento?
■ 13. ¿En qué consisten las operaciones de comercialización?
■ 14. Define «activo no corriente».
■ 15. Menciona algunas de las existencias que deben almacenar las empresas para un buen desarrollo de su negocio.
■ 16. ¿A qué se denomina tesorería de la empresa? ¿Qué implica su gestión?
■ 17. ¿Qué conexión tiene el departamento de administración, contabilidad o tesorería, con el departamento
financiero en relación con la liquidez?
■18. ¿Puededesviarelempresariosuresponsabilidadhacialaspersonasautorizadasallevarsucontabilidad?
■ 19. ¿Qué se quiere decir cuando se afirma que el objetivo de la contabilidad es el de mostrar la imagen fiel del
patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa?
■ 20. ¿El periodo de un año, en contabilidad, se entiende como corto o largo plazo?
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Actividad, patrimonio y contabilidad de la empresa
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PRÁCTICA PROFESIONAL
Ordenación del patrimonio empresarial
En el trabajo que desempeñamos en el departamento de administración de una empresa, nos encomiendan la
tarea de clasificar los elementos patrimoniales de varias empresas que forman parte de nuestro grupo empresarial
efectuando los cálculos necesarios para cuantificar el valor de las distintas masas patrimoniales.
1.
Calcula el patrimonio neto de esta sociedad atendiendo al valor de sus elementos patrimoniales:
• Inmovilizadomaterial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540 000 ¤
• Mercaderías . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65 000 ¤
• Clientes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 80000¤
• Deudores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 000 ¤
• Tesorería . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45 000 ¤
• Deudasalargoplazo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 000 ¤
• Proveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190 000 ¤
2. Coloca los elementos anteriores en el lugar que les corresponderían en un balance, indicando a qué
masa patrimonial pertenecen.
3.
Calcula el patrimonio neto de esta sociedad atendiendo al valor de sus elementos patrimoniales:
• Mueblesdeoficina . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
2 400 ¤
• Deudasconlosproveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19 000 ¤
• Dineroencuentacorriente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 18000¤
• Mercancíasquevender . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
3 000 ¤
• Unlocalcomercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100 000 ¤
• Dosordenadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
1 000 ¤
• Dineroenefectivo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
5 300 ¤
• Deudasconentidadesdecrédito . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 000 ¤
• Acreedoresporprestacionesdeservicios . . . . . . . . . . . . . . . . 24 000 ¤
• Derechosdecobrodeclientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 500 ¤
4. Coloca los elementos anteriores en el lugar que les correspondería en un balance, indicando a qué
masa patrimonial pertenecen.
5.
Indica cuáles de los siguientes conceptos forman parte del patrimonio de la empresa y calcula su patrimonio neto:
• Solaressinedificar . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53 000 ¤
• Localcomercial . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222 200 ¤
• Programasinformáticos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23 500 ¤
• Deudaporelpréstamoconcedidoporunbanco . . . . . . . . . . 212 000 ¤
• Operacionesacréditoconclientes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 300 ¤
• Ordenadores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12 500 ¤
• Suministrodeluz. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
550 ¤
• Facturatelefónica . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
450 ¤
• DeudasconHacienda . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21 100 ¤
• Gastosdemantenimiento . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 825¤
• Ingresosporventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 000 ¤
• Maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 000 ¤
• Préstamosrealizadosporlaempresaasusempleados . . . . . .
5 000 ¤
• Beneficiosdelaempresasindistribuir . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14 000 ¤
• Dinero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26 000 ¤
• Deudasconlosproveedores . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38000¤
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Unidad 1
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EVALÚA TUS CONOCIMIENTOS
1. ¿Cuál de estos intereses no secunda la necesidad de asociarse al emprender un proyecto
empresarial?
a) Necesidad de financiación.
b) Limitación de la responsabilidad.
c) Autonomía en la toma de decisiones.
Resuelve en tu cuaderno
o bloc de notas
6. De una venta de mercancías pactando un aplazamiento del cobro se puede decir que:
a) Es un ingreso sin cobro.
b) No es un ingreso porque no se cobra.
c) Se registra un ingreso y un pasivo.
d) Se registra un pasivo pero no un ingreso.
d) Apoyo en la gestión.
7. La adquisición de una mercancía:
2. La no obtención de personalidad jurídica supone que una sociedad:
a) Es una labor de aprovisionamiento.
b) Es una inversión.
a) Adquiere derechos pero no obligaciones.
c) Requiere financiación ajena.
b) Asume derechos y obligaciones propios.
d) Es una tarea del departamento comercial.
c) No asume derecho ni obligación alguna.
d) Adquiere derechos pero no obligaciones.
8. No es uno de los objetivos de la contabilidad
mostrar la imagen fiel de:
a) El patrimonio de la empresa.
3. El patrimonio de la empresa:
b) La capacidad de creación de empleo.
a) Está compuesto de bienes y derechos.
c) El resultado empresarial.
b) Se representa en el balance.
d) La situación financiera.
c) Se determina en la memoria.
d) Está compuesto de bienes y obligaciones.
9. En relación con la llevanza de la contabilidad
se puede decir que:
a) Es responsabilidad del empresario en todo caso.
4. El patrimonio neto es la diferencia entre:
a) El activo circulante y el pasivo a corto plazo.
b) El activo fijo y el pasivo a corto plazo.
b) El empresario no es responsable si delega.
c) El empresario no puede delegarla.
d) Ninguna es correcta.
c) El activo fijo y el pasivo a largo plazo.
5. Constituyen patrimonio neto:
a) Los beneficios sin distribuir.
b) La financiación ajena.
c) Las ganancias originadas por la venta de inmuebles.
d) Las aportaciones de los socios.
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10. Un préstamo concedido a nuestra empresa
puede ser:
a) Un pasivo a corto plazo.
b) Un pasivo a largo plazo.
c) Un pasivo a corto y a largo plazo.
d) Un ingreso.
Soluciones: 1. c); 2. c); 3. b); 4. d); 5. a y d); 6. a); 7. a);
8.b);9.a);10.a,byc)
d) El activo y el pasivo exigible.
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o
s
Actividad, patrimonio y contabilidad de la empresa
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EN RESUMEN
CONTABILIDAD
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD
Mostrar la imagen fiel:
• Delpatrimoniodelaempresa
• Desusituaciónfinanciera
• Desuresultado
SUJETO DE LOS REGISTROS CONTABLES
• Empresarioindividual(autónomos)
• Sociedades:tipología
OBJETO DE LOS REGISTROS CONTABLES
• Patrimonio
• Actividadempresarial
– Variación del patrimonio empresarial
– Obtención del resultado
Resultado del ejercicio
Ingresos–Gastos
Operaciones:
• Aprovisionamiento
• Comercialización
ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Inversión y financiación
• Adquisicióndebienesdeinmovilizado
• Fuentesdefinanciación:tipología
PATRIMONIO EMPRESARIAL
Masas patrimoniales
• Activo: bienes y derechos
• Pasivo: obligaciones
• Patrimonio neto: recursos propios
y beneficios no distribuidos
AMPLÍA CON...
• <
www.ipyme.org>Estapáginaofreceunaseriede
servicios de interés para la pequeña y mediana empresa. Destacamos la «creación de empresas» donde
se muestran en tablas los requisitos necesarios para
adoptar cada una de las distintas formas jurídicas reguladas en nuestro ordenamiento.
• <
www.injef.com/revista/empresas/recursos.htm>Página
web que ofrece una guía para la creación de empresas
desarrollando los conceptos necesarios para hallar los recursos que permitan financiar los distintos proyectos.
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• <
www.crear-empresas.com/obtencionderecursos.htm>
Página web que ofrece información para desarrollar un
plan de empresa aportando una guía para la obtención
de los recursos que serán necesarios para iniciar y continuar con la actividad empresarial.
• A
consejamosconsultarpáginassimilaresdeotrasComunidades Autónomas, así como páginas de las cámaras de comercio (ejemplos: <www.camaramadrid.es>
o <www.camaralicante.com>).
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