compensación de oficio. el penúltimo párrafo del artículo 23 del

187596. VI.1o.A.116 A. Tribunales Colegiados de Circuito. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XV, Marzo de 2002, Pág. 1304.
COMPENSACIÓN DE OFICIO. EL PENÚLTIMO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 23 DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN NO VIOLA LA GARANTÍA DE EQUIDAD EN
MATERIA TRIBUTARIA, EN CUANTO ESTABLECE ESA FIGURA EXTINTIVA DE
CRÉDITOS FISCALES (LEGISLACIÓN VIGENTE EN MIL NOVECIENTOS NOVENTA
Y CUATRO Y MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y CINCO). La Suprema Corte de Justicia
de la Nación ha sostenido reiteradamente que no toda desigualdad de trato por la ley supone
una transgresión al artículo 31, fracción IV, de la Constitución Federal, el cual contiene la
garantía de equidad tributaria con que debe cumplir toda ley fiscal, pues la violación se
configura únicamente si aquella desigualdad produce distinción entre situaciones tributarias
que pueden considerarse iguales sin que exista para ello una justificación objetiva y
razonable. En el caso de la compensación de oficio, el artículo 23, penúltimo párrafo, del
Código Fiscal de la Federación, no viola la referida garantía por el hecho de condicionar a los
causantes que compensen saldos provenientes de diversa contribución, a los casos y
requisitos fijados por la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, mientras que tratándose de
la compensación de oficio que puede efectuar la autoridad hacendaria, no distingue entre
cantidades derivadas de una misma o de distinta contribución. Dicha potestad constituye una
expresión del ejercicio de la facultad económico-coactiva, pues se traduce en el cobro de un
crédito exigible o firme mediante su compensación contra cualquier cantidad que deba
devolverse en concepto de pago indebido, conforme al numeral 22 del código invocado.
Ahora bien, de la exposición de motivos del decreto publicado en el Diario Oficial de la
Federación el treinta y uno de diciembre de mil novecientos ochenta y cinco, por el cual se
adicionó un penúltimo párrafo al artículo 23 en comento, a fin de incluir la compensación de
oficio, se desprende que en dicho apartado no se establece un tratamiento diferente para
sujetos colocados en igualdad de circunstancias, ya que ambos sujetos de la relación
tributaria (fisco y contribuyente) se encuentran ubicados en situaciones objetivamente
distintas. En efecto, el hecho de que a las autoridades se les permita compensar de oficio, sin
la limitación consistente en que los saldos no provengan de contribuciones distintas, obedece
a la necesidad de agilizar la recaudación de los recursos que la hacienda pública necesita para
cubrir los requerimientos de la sociedad. Así, en la exposición de motivos el legislador
estableció la figura de la compensación de oficio, con la condicionante consistente en que se
efectúe "sólo en aquellos casos en que los créditos fiscales no hubieran sido cubiertos o
garantizados oportunamente", es decir, que si un contribuyente solicita la devolución de un
saldo a favor del impuesto al valor agregado y al verificar la procedencia de la solicitud
respectiva, la autoridad advierte que existe un crédito a cargo del particular, por concepto de
impuesto sobre la renta, podrá compensarlo de oficio con independencia de que se trate de
saldos emanados de contribuciones diversas, en virtud de que ese crédito a cargo del causante
constituye una cantidad no pagada oportunamente (pues evidentemente si ya hubiese sido
enterado no podría compensarse), en menoscabo de la obtención de ingresos por parte del
erario federal, cuya puntual recaudación es una cuestión de orden público, en la medida en
que tiende a satisfacer las necesidades sociales. Es por ello que la circunstancia de que el
fisco esté en posibilidad de lograr la eficiente y oportuna recaudación de ingresos, para que a
su vez el Estado pueda responder eficazmente a las demandas de la sociedad, justifica que se
otorgue a las autoridades hacendarias la facultad para realizar compensaciones de oficio, sin
atender al hecho de que las cantidades correspondientes emanen de la misma o de diferente
contribución. Consecuentemente, es evidente que las necesidades de orden económico y
social antes apuntadas ameritan un tratamiento fiscal distinto del legislador, en relación con
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187596. VI.1o.A.116 A. Tribunales Colegiados de Circuito. Novena Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XV, Marzo de 2002, Pág. 1304.
el fisco y el contribuyente, quienes se hallan en situaciones objetivamente diferentes, razón
por la cual se cumple con la garantía de equidad tributaria contenida en el artículo 31,
fracción IV, de la Carta Magna.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL SEXTO
CIRCUITO.
Amparo directo 714/2000. Bralemex, S.A. de C.V. 5 de diciembre de 2001. Unanimidad de
votos. Ponente: Francisco Javier Cárdenas Ramírez. Secretaria: Luz Idalia Osorio Rojas.
Véase: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo XV, marzo de
2002, página 425, tesis 2a. XIII/2002, de rubro "COMPENSACIÓN DE CRÉDITOS
FISCALES. EL PLANTEAMIENTO RELATIVO A QUE EL ARTÍCULO 23 DEL
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN AL ESTABLECER, POR UN LADO, LA
FACULTAD DE LA AUTORIDAD FISCAL PARA REALIZARLA DE OFICIO, SIN
MAYORES REQUISITOS Y, POR OTRO, EL DERECHO DE LOS CONTRIBUYENTES
PARA EFECTUARLA, PERO SUJETÁNDOSE A LAS REGLAS DE "RESOLUCIÓN
MISCELÁNEA FISCAL", NO CONDUCE A ESTABLECER LA TRANSGRESIÓN AL
PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA.".
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