Aspectos laborales de la reforma tributaria

ASPECTOS
LABORALES DE LA
REFORMA
TRIBUTARIA
1
Alexandra Gnecco Mendoza
Objetivos
dede
la la
Reforma
Objetivos
Reforma
**Equidad
– Mejorar la distribución de la carga tributaria - Personas
Equidad - Personas con un poco más de capacidad económica
con un poco más de capacidad económica paguen un mínimo de
impuestos
paguen un mínimo de impuestos
*Generación de empleo formal – Mejora la competitividad de las
*Generación
de empleo
Modificación
de la
de
empresas
- Modificación
de formal
la fuente– de
financiamiento
defuente
las
entidades
beneficiarias
aportes parafiscales.
financiamiento
de lasde
entidades
beneficiarias de aportes
parafiscales.
2
Propuestas del gobierno en lo
relativo a la relación laboral
3
Principales puntos de la reforma en
materia laboral
• Declaración voluntaria para no obligados a presentar
declaración de renta.
• Establecimiento de nuevos criterios para determinar cuando
una persona es residente en Colombia
• Creación de un sistema paralelo de cálculo de retención en la
fuente para residentes.
• Creación de tarifa plena de renta (33%) para no residentes
(colombianos y extranjeros)
• Modificación de algunas exenciones y deducciones aplicables
en el sistema ordinario de liquidación del impuesto definitivo
de renta.
PRESENTACIÓN
DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
4
No obligados a presentar
declaración (*)
Retenciones en la fuente
practicadas durante el
año
IMPUESTO DEFINITIVO
Artículo 6 ET
Si se presenta declaración, no produce efectos legales
(Artículo 594-2)
(*)Que el patrimonio bruto a 31 de diciembre no exceda de 4.500 UVT ($117.220.000).
- Que no se hayan obtenido durante el año ingresos totales o superiores a 4.073 UVT
($106.098.000)
- Que no sean responsables del IVA
5
Declarante vs. No declarante
No declarante
Ingresos
$80.000.000
Retención
$5.583.000
Impuesto
$5.583.000
Ingresos
$80.000.000
Retención
$5.583.000
Impuesto
$6.207.000
Declarante
Declarante
(Donación
5.000.000)
624.176
Ingresos
$80.000.000
Retención
$5.583.000
Impuesto
$4.807.000
(775.000)
6
Reforma - Declaración voluntaria
Artículo 1 Proyecto
RESIDENTES NO
OBLIGADOS A
PRESENTAR
DECLARACION
PODRAN PRESENTARLA
Dicha declaración
produce efectos legales
7
CLASIFICACIÓN DE LAS
PERSONAS NATURALES
8
Clasificación de las personas
naturales (Artículo 9, adiciona Capitulo I Titulo V )
• Empleados
Persona natural residente cuyos ingresos
provengan de la prestación de servicios de manera personal o de la realización
de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante,
mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra
naturaleza, independientemente de su denominación, en una proporción igual
o superior a un ochenta por ciento (80%).
• Trabajador por cuenta propia
Persona natural residente,
cuyos ingresos provengan de la prestación de servicios de manera personal o de la
realización de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o
contratante en menos de un ochenta por ciento (80%), o cuyos ingresos provengan
de la realización de una actividad económica o de la prestación de servicios de
manera personal por su cuenta y riesgo.
• Rentista de Capital
Persona natural residente en el país, cuyos
ingresos provengan de rentas pasivas, tales como: arrendamientos, rendimientos
financieros, dividendos y participaciones, regalías y otros.
9
SISTEMAS DE DETERMINACIÓN
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA EMPLEADOS
10
Sistemas Actuales
• Sistema Ordinario – Con base en los ingresos
• Sistema de Renta Presuntiva – 3% del patrimonio líquido a 31
de diciembre del año anterior (Artículo 188 ET)
11
Sistema Ordinario –
TOTAL INGRESOS
(Ingresos no constitutivos de renta)
INGRESOS NETOS
(Deducciones)
RENTA LIQUIDA
(Rentas exenta: 25%)
12
RENTA LIQUIDA GRAVABLE
IMPUESTO
SISTEMA ORDINARIO
TOTAL DE INGRESOS
Aportes voluntarios
pensión
Alimentación
Intereses por
préstamo vivienda
Pagos educación
Aportes obligatorios
pensión
Costos por leasing
habitacional
Aportes
obligatorios salud
Pagos medicina prepagada
o seguros de salud
Cesantías
Depósito en AFC
Donaciones
25%
13
BASE GRAVABLE
Sistema Ordinario - Regresivo
Con aportes
voluntarios
Sin aportes
voluntarios
Total de Ingresos
120.000.000
87.047.000
Menos aportes fondo de pensiones
(36.000.000)
(3.047.000)
(3.360.000)
(3.360.000)
Menos aportes obligatorios salud
25% exento
Total Base Gravable
Impuesto
Tarifa sobre ingresos brutos
(21.000.000) (21.000.000)
59.640.000
59.640.000
7.322.000
7.322.000
6%
8%
14
Sistemas según proyecto
Sistema Ordinario
Determinación del Impuesto sobre la renta
IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO NACIONAL
“IMAN”
Obligatorio para empleados
Sistemas alternativos
IMPUESTO MÍNIMO ALTERNATIVO SIMPLE
“IMAS”
Voluntario para empleados con ingresos inferiores
a 4.700 UVT ($122.430.000)
15
Sistema de Renta Presuntiva
No se aplica
Sistemas de determinación del
Impuesto sobre la renta
• El impuesto sobre la renta de las personas naturales
residentes en el país, clasificadas en la categoría de
empleados será el determinado por el sistema ordinario y en
ningún caso, podrá ser inferior al que resulte de aplicar el
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”.
• Los factores de determinación del impuesto de renta por el
sistema ordinario no son aplicables en la determinación del
Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN” ni en el
Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”, salvo que estén
expresamente autorizados en los Capítulos I y II de este Título.
16
SISTEMA IMAN
TOTAL DE INGRESOS
Aportes voluntarios
pensión
Alimentación
Intereses por
préstamo vivienda
Pagos educación
Aportes obligatorios
pensión
Costos por leasing
habitacional
Aportes
obligatorios salud
Pagos medicina prepagada
o seguros de salud
Cesantías
Depósito en AFC
Donaciones
25%
17
BASE GRAVABLE
ALTERNATIVA
Impuesto mínimo alternativo nacional
“IMAN”
Al total de Ingresos se podrán restar únicamente los conceptos relacionados
a continuación, y el resultado que se obtenga constituye renta gravable
alternativa:
a. Los dividendos y participaciones no gravados en cabeza del socio o
accionista
b. Indemnizaciones en dinero o en especie que se reciban en virtud
de seguros de daño en la parte correspondiente al daño emergente
c. Los aportes al sistema general de seguridad social a cargo del
empleado.
d. Los pagos catastróficos en salud efectivamente certificados, no
cubiertos por el plan obligatorio de salud POS, o por los planes
complementarios y de medicina prepagada, siempre que superen el
30% del ingreso gravable del contribuyente en el respectivo período
gravable. Limitada al menor valor entre el 60% del ingreso gravable
del contribuyente en el respectivo período ó 2.300UVT.
18
Impuesto mínimo alternativo nacional
“IMAN”
Al total de Ingresos se podrán restar únicamente los conceptos relacionados
a continuación, y el resultado que se obtenga constituye renta gravable
alternativa:
e. El monto de las pérdidas sufridas en el año originadas en desastres
o calamidades públicas, declaradas y en los términos establecidos por
el Gobierno Nacional.
f. Los aportes al sistema de seguridad social cancelados durante el
respectivo periodo gravable, sobre el salario pagado a un empleado o
empleada del servicio doméstico, salvo que se contraten a través de
empresas temporales de empleo.
g. El costo fiscal de los bienes enajenados, siempre y cuando no forme
parte del giro ordinario de los negocios.
19
Ejemplo 1
Total de Ingresos
Menos aportes a pensiones
Obligatorios
Voluntarios
Menos deducciones
Intereses prestamos vivienda
Aportes a salud
Menos 25%
Total Base Gravable
Impuesto
Ordinario
IMAN
150.000.000 150.000.000
(6.300.000)
(10.000.000)
(12.000.000)
(4.200.000)
(33.425.000)
84.075.000
14.163.000
(6.300.000)
(4.200.000)
139.500.000
13.027.000
Impuesto anual
$14.163.000
20
Ejemplo 2
Total de Ingresos
Menos aportes a pensiones
Obligatorios
Voluntarios
Menos deducciones
Intereses prestamos vivienda
Aportes a salud
Menos 25%
Total Base Gravable
Impuesto
Ordinario
IMAN
150.000.000 150.000.000
(6.300.000)
(38.700.000)
(12.000.000)
(4.200.000)
(26.250.000)
62.550.000
8.136.000
(6.300.000)
(4.200.000)
139.500.000
13.027.000
Impuesto anual
$13.027.000
21
Impuesto mínimo alternativo
simple “IMAS”
• Sistema de determinación simplificado del impuesto sobre la
renta y complementarios
• Aplicable únicamente a personas naturales residentes en el
país, clasificadas en la categoría de empleado
• Cuyos ingresos brutos en el respectivo año gravable sean
inferiores a 4.700 UVT ($122.430.000)
• El impuesto se calcula sobre la renta gravable alternativa de
conformidad con el sistema del Impuesto Mínimo Alternativo
Nacional “IMAN”
• Los contribuyentes no estarán obligados a determinar el
impuesto sobre la renta y complementarios por el sistema
ordinario ni por el Impuesto Mínimo Alternativo Nacional
“IMAN”.
• La declaración quedará en firme en un período de 6 meses
22
Ejemplo 3
Ordinario
Total de Ingresos
Menos aportes a pensiones
Obligatorios
Voluntarios
Menos deducciones
Intereses prestamos vivienda
Aportes a salud
Menos 25%
Total Base Gravable
Impuesto
IMAN
IMAS
110.000.000 110.000.000 110.000.000
(4.004.000)
(4.004.000)
(4.004.000)
(3.080.000)
(3.080.000)
(10.000.000)
(12.000.000)
(3.080.000)
(23.999.000)
56.917.000 102.916.000 102.916.000
6.559.000
6.651.000
8.385.000
23
24
Base e impuesto mínimo en
cada sistema
INGRESOS
BRUTOS
BASE
GRAVABLE
Ordinario
$42.259.000
($3.522.000)
1091 UVT
$28.419.000
$5.000
IMAN
$44.340.000
$3.695.000)
1549 UVT
$40.350.000
$57.000
IMAS
$44.340.000
1549 UVT
$40.350.000
$57.000
SISTEMA
IMPUESTO
25
RETENCIÓN EN LA FUENTE
26
Retención en la Fuente
• Proyecto crea retención en la fuente mínima sobre los pagos
mensuales o mensualizados (PM) efectuados a los empleados
no obligados a declarar (Artículo 14, adiciona el 384 ET)
• Base - Total del pago mensual – Aportes al sistema de
seguridad social
27
Ejemplo Retención
Total de Ingresos
Menos aportes a pensiones
Menos aportes a salud
Menos 25%
Total Base Gravable
Retención en la fuente
Retención
Retención
Ordinaria (P1) Mínima
8.400.000
8.400.000
(306.000)
(306.000)
(235.000)
(235.000)
(1.965.000)
5.894.000
8.400.000
817.000
491.000
Total de Ingresos
Menos aportes a pensiones
Menos aportes a salud
Menos 25%
Total Base Gravable
Retención en la fuente
Retención
Retención
Ordinaria (P1) Mínima
8.400.000
8.400.000
(1.764.000)
(306.000)
(235.000)
(235.000)
(1.600.000)
4.800.000
7.859.000
511.000
491.000
28
No Residentes
• Deberán determinar el impuesto mediante el sistema
ordinario (actual).
• La tarifa de impuesto sobre la renta será única (33%) – Artículo
8 del proyecto que modifica el artículo 247.
29
RESIDENCIA
30
Residencia
(Artículo 10 ET)
• Permanencia continua en el país por más de seis (6) meses en
el año o período gravable, o que se completen dentro de éste;
lo mismo que la permanencia discontinua por más de seis
meses en el año o período gravable.
• Personas naturales nacionales que conserven la familia o el
asiento principal de sus negocios en el país, aún cuando
permanezcan en el exterior.
31
Residencia
Artículo 2 Proyecto
Permanencia continua o discontinua en el país por más de 183
días calendario incluyendo días de entrada y salida del país,
durante un período cualquiera de 365 días calendario
consecutivos.
Encontrarse exentos de tributación en el país en el que se
encuentran en misión respecto de toda o parte de sus
rentas y ganancias ocasionales durante el respectivo año
o periodo gravable
32
Residencia para Colombianos
Cónyuge o compañero permanente no separado legalmente
o los hijos dependientes menores de edad, tengan residencia fiscal en el
país
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus ingresos sean de
fuente nacional
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus bienes sean administrados
en el país
El cincuenta por ciento (50%) o más de sus activos se entiendan poseídos
en el país
Habiendo sido requeridos por la administración tributaria para ello, no
acrediten su condición de residentes en el exterior para efectos tributarios
Tengan residencia fiscal en una jurisdicción calificada por el Gobierno
Nacional como paraíso fiscal.
33
Residencia
Las personas naturales nacionales que, de
acuerdo con las disposiciones contenidas
de este artículo acrediten su condición de
residentes en el exterior para efectos
tributarios deberán hacerlo ante la
Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales mediante certificado de
residencia fiscal o documento que haga
sus veces, expedido por el país del cual se
hayan convertido en residentes.
34
MODIFICACIONES EN EL
SISTEMA ORDINARIO DE
LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
35
Aportes obligatorios fondos de
pensiones
Artículo 126-1 ET
• No harán parte de la
base para aplicar la
retención en la fuente
por salarios
• Serán considerados
como un ingreso no
constitutivo de renta.
Artículo 3 Proyecto
• No harán parte de la
base para aplicar la
retención en la fuente
por salarios
• Serán considerados
como una renta exenta.
36
Aportes voluntarios fondos de
pensiones
Artículo 126-1 ET
• Serán considerados como
un ingreso no constitutivo
de renta hasta una suma
que adicionada al valor de
los aportes “AFC” y al valor
de los aportes obligatorios
del trabajador, no exceda
del treinta por ciento (30%)
del ingreso laboral o
ingreso tributario del año,
según el caso
Artículo 3 Proyecto
• Los efectuados a partir del 31
de enero de 2013, serán
considerados como una renta
exenta, hasta una suma que
adicionada al valor de los
aportes “AFC” y al valor de los
aportes obligatorios del
trabajador, no exceda del
treinta por ciento (30%) del
ingreso laboral o ingreso
tributario del año, según el
caso, y hasta un monto
máximo de 3.800 UVT
($98.986.000).
37
Retiro de aportes voluntarios a
fondos de pensiones
Articulo 126-1 et
• Estarán sometidos a
retención en la fuente si el
retiro del aporte o
rendimiento, o el pago de
la pensión, se produce sin
que hayan permanecido
por un período mínimo de
cinco (5) años, en los
fondos o seguros
• Excepción - en el caso de
muerte o incapacidad que
de derecho a pensión.
Articulo 3 proyecto
• Estarán sometidos a retención
en la fuente si el retiro del
aporte o rendimiento se
realiza con cargo a aportes que
hayan permanecido por un
período menor de veinte (20)
años, en los fondos o seguros
• Excepción - cumplimiento de
la edad para acceder a la
pensión de vejez o jubilación
y en el caso de muerte o
incapacidad que de derecho a 38
pensión.
Retiro de aportes voluntarios a
fondos de pensiones
Articulo 126-1 ET par.3 (art. 67
Ley 1111 de 2006)
• No estarán sometidos a
retención si los recursos se
destinan a la adquisición de
vivienda, sea o no
financiada por entidades
sujetas a la inspección y
vigilancia de la
Superintendencia
Financiera.
Articulo 3 proyecto
• Deroga dicha disposición
39
Depósito en cuentas AFC
Artículo-4 ET. Dto 2577/99
No harán parte de la base
para aplicar la retención en
la fuente y serán
consideradas como un
ingreso no constitutivo de
renta, hasta una suma que
sumada a los aportes
obligatorios y voluntarios,
no exceda del treinta por
ciento (30%) de su ingreso
laboral o ingreso tributario
del año.
Artículo 4 Proyecto
Con posterioridad a 31 de
diciembre de 2012, no
formarán parte de la base de
retención en la fuente y
tendrán el carácter de rentas
exentas del impuesto sobre la
renta y hasta un valor que,
adicionado al valor de los
aportes obligatorios y
voluntarios del trabajador no
exceda del treinta por ciento
(30%) anual del ingreso laboral
y hasta un monto máximo de
3.800 UVT.
40
Retiros de los depósitos en cuentas
AFC
Artículo 126-4 ET
•El retiro de los recursos de las
cuentas de ahorros “AFC” antes
de que transcurran cinco (5) años
contados a partir de su fecha de
consignación, implica que el
trabajador pierda el beneficio y
que se efectúen, por parte de la
respectiva entidad financiera, las
retenciones inicialmente no
realizadas, salvo que dichos
recursos se destinen a la
adquisición de vivienda, sea o no
financiada por entidades sujetas
a la inspección y vigilancia de la
Superintendencia Financiera.
Artículo 3 Proyecto
• El retiro de los recursos para un
propósito distinto a la adquisición
de vivienda, financiar créditos
hipotecarios o a la inversión en
titularización de cartera
originada en adquisición de
vivienda, antes de un periodo
mínimo de permanencia de
veinte (20) años, implica que el
trabajador pierda el beneficio y
que se efectúen, por parte de la
respectiva entidad financiera, las
retenciones inicialmente no
realizadas de acuerdo con las
normas generales de retención en
la fuente vigentes al momento
del retiro.
41
Deducción por salud y
educación
Artículo 387 ET Inc. 2
Artículo 16 Proyecto
• El trabajador podrá optar por
disminuir los pagos por salud
y educación
• El valor a disminuir
mensualmente, no supere el
quince por ciento (15%) del
total de los ingresos gravados
• Pagos por trabajador, cónyuge
y hasta dos hijos
• Asalariados con ingresos
menores a 4,600 UVT
($119.825.000)
• El trabajador podrá optar por
disminuir los pagos por salud
(medicina prepagada y
seguros de salud).
• El valor a disminuir
mensualmente, no debe
superar el 15% del total de
ingresos gravados
• Hasta 42 UVT ($1.095.000)
por cada dependiente
• Hasta máximo dos
dependientes.
42
Deducción por salud
Dependientes:
1.Hijos que tengan hasta 18 años de edad
2. Hijos del contribuyente con edad entre 18 y 23 años, cuando el
contribuyente se encuentre financiando su educación en instituciones
formales de educación superior certificadas por el ICFES o la autoridad
oficial correspondiente, o en los programas técnicos de educación no
formal debidamente acreditados por la autoridad competente.
3. Hijos del contribuyente mayores de 23 años que se encuentren en
situación de dependencia originada en factores físicos o psicológicos
que sean certificados por Medicina Legal
4. El cónyuge o compañero permanente del contribuyente que se
encuentre en situación de dependencia originada en factores físicos o
psicológicos que sean certificados por Medicina Legal, y,
5. Los padres del contribuyente que se encuentren en situación de
dependencia, sea por ausencia de ingresos o ingresos en el año
menores a doscientas sesenta (260) UVT, certificada por contador
público, ó por dependencia originada en factores físicos o psicológicos
que sean certificados por Medicina Legal.”
43
Tratamiento de las pensiones
(Jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre Riesgos
Profesionales)
Articulo 206 Num. 5
• Estarán gravadas sólo en la
parte del pago mensual
que exceda de 1.000 UVT
($26.049.000)
• Tarifa igual que para
asalariados (Artículo 593
ET)
ARTICULO 6 PROYECTO
• Estarán gravadas solo en la
parte del pago mensual que
exceda de 380 UVT
($9.899.000)
• Se someterán a la retención
en la fuente del impuesto
sobre la renta de que trata
el artículo 383 del Estatuto.
44
IMPUESTO SOBRE LA RENTA PARA
LA EQUIDAD “CREE”
45
Características del CREE
• Grava ingresos susceptibles de incrementar el patrimonio de
las empresas declarantes del impuesto sobre la renta
(Impuesto sobre la renta).
• La tarifa será del 8%.
• Tiene destinación específica (Art. 22 Proyecto). Un porcentaje
se destinará a la financiación de los programas de inversión
social orientada prioritariamente a beneficiar a la población
usuaria más necesitada, y que estén a cargo del Servicio
Nacional de Aprendizaje – SENA y del Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar – ICBF.
46
Características del CREE
• A partir del 1º de enero del 2014 un porcentaje del impuesto sobre la
renta para la equidad se destinará, adicionalmente, a la financiación de
la inversión social del sistema de seguridad social en salud, la cual estará
orientada prioritariamente a beneficiar progresivamente a la población
usuaria.
• 2.2 puntos se destinarán al ICBF, 1.4 puntos al SENA y 4.4 puntos al
Sistema de Seguridad Social en Salud.
• Las personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios, estarán exoneradas del
pago de los aportes parafiscales a favor del Servicio Nacional de
Aprendizaje- SENA (2% sobre nms) y de Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar – ICBF (3% sobre nms), antes del 1 de julio de 2013,
correspondientes a los trabajadores que devenguen, individualmente
considerados, hasta diez (10) salarios mínimos legales mensuales
vigentes (Artículo 25 Proyecto).
47
Principales puntos de la reforma en
materia laboral
• Declaración voluntaria para no obligados a presentar
declaración de renta.
• Establecimiento de nuevos criterios para determinar cuando
una persona es residente en Colombia
• Creación de un sistema paralelo de cálculo de retención en la
fuente para no declarantes residentes.
• Creación de tarifa plena de renta (33%) para no residentes
(colombianos y extranjeros)
• Modificación de algunas exenciones y deducciones aplicables
en el sistema ordinario de liquidación del impuesto definitivo
de renta.
48
Principales puntos de la reforma en
materia laboral
• Creación de un nuevo sistema de liquidación de impuestos Impuesto Mínimo Alternativo Nacional “IMAN”, paralelo al
sistema ordinario y que determina el impuesto mínimo que
debe pagar el contribuyente.
• Los empleados con ingresos inferiores a 4.700 UVT, podrán
liquidar su impuesto de renta mediante el sistema de
Impuesto Mínimo Alternativo Simple “IMAS”.
• Reducción de aportes parafiscales para empresas obligadas a
presentar declaración de impuesto sobre la renta y creación
del “CREE”.
49