MÓDULO 3

MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II
MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS
ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
OBJETIVOS DEL MÓDULO:
•
Contabilizar las nóminas y los seguros sociales.
•
Analizar la problemática contable de los anticipos y
créditos a los trabajadores.
•
Contabilizar las retenciones practicadas y las
soportadas.
•
Describir el funcionamiento y contabilización del
Impuesto sobre los beneficios
•
Razonar la existencia de diferencias entre el beneficio
contable y el fiscal y su repercusión en la contabilidad.
•
Registrar cualquier tipo de tributo.
Unidad Didáctica 1: Aspectos contables de las
nóminas, Seguros sociales y Retenciones del
IRPF.
Las empresas con trabajadores contratados por cuenta ajena deban
abonarles mensualmente su salario además de ingresar en la
Tesorería General de la Seguridad Social las cotizaciones
correspondientes por cada empleado. Ambos conceptos suponen
gastos para la empresa, por lo que se deben recoger en las siguientes
cuentas de gastos:
- 640 “Sueldos y Salarios”: Remuneraciones fijas y eventuales al
personal de la empresa, con la excepción de los gastos de viaje,
que se recogerán en la cuenta 629 “Otros servicios”
1
MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
-
642: “Seguridad Social a cargo de la empresa” Recoge las
cuotas que la empresa debe pagar a la Seguridad Social.
Normalmente es frecuente que las empresas contabilicen primero las
nóminas y luego los seguros sociales, aunque en teoría estos dos
gastos surgen a la vez, por lo que se podrían contabilizar de forma
conjunta en un mismo asiento.
o Aspectos contables de las nóminas:
El asiento que hay que realizar es el siguiente:
Sueldos y Salarios (640)
a Organismos S.S. Acreedores
(476)
HP Acreedor por retenciones
practicadas (4751)
Tesorería (57)
Remuneraciones ptes. Pago
(465)
En “Sueldos y salarios” se carga todo el gasto por estos conceptos
que soporte la empresa. En la práctica será normalmente la suma de
los importes íntegros (brutos) de todas las nóminas de los
trabajadores.
La cuenta “Organismos de la Seguridad Social, acreedores” es una
cuenta de pasivo que se abonará para registrar la deuda que tiene la
empresa con la Seguridad Social, por las deducciones practicadas en
las nóminas en concepto de cuotas a cargo del trabajador. En
principio se registrará esta deuda, al existir un plazo para pagar a la
Seguridad Social de un mes.
Cuando se realice el pago de las cuotas (normalmente mediante
ingreso en cuenta bancaria) se realizará el asiento:
Organismos S.S. Acreedores
(476)
a Tesorería (57)
En la subcuenta “HP acreedores por retenciones practicadas” se
registra la deuda que la empresa contrae con Hacienda por las
retenciones que está obligada a practicar en las nóminas de los
trabajadores. Estas retenciones se ingresarán normalmente en cada
tres meses en una cuenta de Hacienda, lo cual originará el siguiente
asiento:
HP Acreedor por retenciones
practicadas (4751)
a Tesorería (57)
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Si las nóminas se han abonado a los trabajadores en el momento de
la contabilización, se abonarán “caja, euros” o “Banco c/c” (Tesorería)
dependiendo de si se han abonado en efectivo o a través de cuenta
bancaria.
Sin embargo, cuando se contabiliza la nómina si todavía no se ha
pagado a los trabajadores, se abona la cuenta “Remuneraciones
pendientes de pago” que registra la deuda que la empresa tiene con
ellos. En el momento en que se salde la deuda el asiento será:
Remuneraciones
pendientes de pago (465)
a Tesorería (57)
También puede ocurrir que se abonen simultáneamente las cuentas
“Remuneraciones pendientes de pago” y Tesorería, ya que puede
pagarse una parte y dejar pendiente el resto.
o Aspectos contables de los Seguros Sociales:
Los seguros sociales se registran del siguiente modo:
S.S. a cargo de la empresa
(642)
Organismo S.S. deudores
(471)
a Organismo S.S. acreedores
(476)
En la cuenta 642 se carga el importe de las cuotas soportadas por la
empresa en concepto de cotizaciones a la Seguridad Social de los
empleados a su cargo.
La cuenta “Organismo de la Seguridad Social acreedores” se abonará
por dichas cuotas aun cuando todavía no se hayan ingresado. En la
cuenta “Organismos de la Seguridad Social deudores” se registra el
derecho de cobro que tenga la empresa sobre la Seguridad Social por
haber realizado pagos a sus trabajadores a cargo de ésta, como por
ejemplo, el Subsidio de Incapacidad Temporal cuando corresponda.
Cuando se efectúe el ingreso en la cuenta de la Seguridad Social
dentro del plazo establecido, se realizará el asiento:
Ejemplo:
Organismo S.S. acreedores
(476)
a
Organismo S.S. deudores
(471)
Tesorería (57)
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Si la empresa tiene que ingresa cuotas por un importe de 600 € y
puede deducirse 120 € por pagos de incapacidad labora por cuenta de
la Seguridad Social al hacer el ingreso se origina el asiento:
600 Organismo S.S. acreedores
(476)
a
Organismo S.S. deudores 120
(471) 480
Banco c/c (572)
o Contabilización conjunta de nóminas y seguros
sociales:
En este caso el asiento a realizar será:
Imp.
Bruto
Cuotas
empsa.
Sueldos y salarios
(640) S.S. a cargo de
la empresa (642)
a
Organismo S.S. acreed. (476)
HP acreed. Por retenciones
practicadas (4751)
Remuneraciones pdtes. Pago
(465)
Tesorería (57)
Cutas empsa.
+cuotas trab.
Retenc. IRPF
Pagos no
realizados
Pagos realiz.
Como se puede apreciar este asiento une los asientos de
contabilización de nóminas y seguros sociales realizados de modo
separado. En la cuenta de pasivo “Organismo de la Seguridad Social
acreedores”, se abonará en este caso la suma de la “Seguridad Social
a cargo de la empresa” más las cuotas a cargo de los trabajadores
que les han sido retenidas. En “Sueldos y Salarios” aparece el
importe íntegro de las nóminas mientras que en “Tesorería” y/o
“Remuneraciones pendientes de pago”se refleja el importe líquido.
Ejemplo:
El importe bruto total de las nóminas de cada mes asciende a 60.000
€, las cotizaciones a cargo de la empresa son de 21.000 € y las
cuotas a cargo de los trabajadores suman 4.200 €. Las retenciones
practicadas por IRPF ascienden a 24.000 € y el resto se deja
pendiente de pago.
60.000 Sueldos y salarios (640)
21.000 S.S. a cargo de la empresa
(642)
a
Organismo S.S. acreed. 25.200
(476)
HP acreed. Por retenciones 6.000
practicadas (4751)
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Remuneraciones pdtes. 25.800
Pago (465) 24.000
Tesorería (57)
Organismos S.S. acreedores = cuotas empresa + cuotas trabajadores
=21.000+4.200= 25.200
El importe de “Remuneraciones pendientes de pago”se puede deducir
fácilmente por diferencia entre el debe y el haber.
o Aspectos contables de los anticipos:
Al conceder un anticipo a cuenta de futuras remuneraciones al
personal nace un derecho de cobro para la empresa que se registra
en una cuenta de activo “Anticipos de remuneraciones” (460):
Anticipos de remuneraciones
(460)
a
Tesorería (57)
Los anticipos concedidos se descuentan del salario que se paga,
reflejándose en la nómina. Contablemente se abona la cuenta
“Anticipos de remuneraciones” desapareciendo así el derecho de
cobro de la empresa.
Ejemplo:
Le concedemos a un trabajador 300 € como anticipo de su nómina
pagándole en efectivo
300
Anticipos de remuneraciones
(460)
a
Caja, euros (570) 300
Contabilizamos la nómina del mes del trabajador anterior, cuyo
importe íntegro es de 900 €, la Seguridad Social de la empresa de
315 € y la del trabajador de 63 €. Se le practican retenciones por
IRPF del 10 % y se descuenta el anticipo abonando el líquido
mediante transferencia bancaria.
300 Sueldos y salarios (640)
315 SS a cargo de la empresa
(642)
a
a
a
a
Organismos SS acreed. (476)
HP acreedor por retenciones
practicadas (4751)
Anticipos remuneraciones (460)
Banco c/c
378
90
300
447
Cuota de la empresa: 35 % de 900 €= 315 €
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Cuota trabajador: 7% de 900 € = 63 €
Deuda con la Seguridad Social = 315+63= 378 €
Retenciones IRPF: 10% 900€= 90€
Importe líquido neto: Importe bruto – Deducciones
Deducciones: Cuotas del trabajador a la SS + retenciones IRPF +
Anticipos
Importe líquido = 900-63-90-90= 447 €
o Contabilización de otros gastos e ingresos
relacionados con el personal de la empresa.
Otras cuentas de gastos e ingresos relacionadas con el personal de la
empresa son las siguientes:
(641) Indemnizaciones: Cantidades que se entregan al personal de
la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio, como por ejemplo
las indemnizaciones por despido o las jubilaciones anticipadas.
(643) Aportaciones a sistemas complementarios de pensiones:
Importe4 de las aportaciones devengadas a planes de pensiones u
otro sistema análogo de cobertura de situación de jubilación,
invalidez o muerte, en relación con el personal de la empresa.
(649) Otros gastos sociales: Gastos de naturaleza social realizados
en cumplimiento de una disposición social, social o voluntaria de la
empresa, como subvenciones realizadas a economatos o comedores,
escuelas de FP…
Ejemplo.
La empresa paga mediante cheques la nómina del mes y otros gastos
de personal. El importe de dichos gastos es.
Valor íntegro: 2.400 €
Seguridad Social: Cuota de la empresa 480 €, cuota empleados 180 €
IRPF retenido: 240 €
Por ayuda al economato: 300 €
En concepto de despido: 3.000 €
2.400
480
300
3.000
Sueldos y salarios (640)
SS a cargo de la empresa
Otros gastos sociales
(649)
Indemnizaciones (641)
a
Organismo SS acreed. 660
(476)
HP acreed. Retenciones 240
practicadas (4751) 5.280
Banco c/c (572)
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(755) Ingresos por servicios al personal: Ingresos por servicios
varios, tales como economatos, comedores, transporte, viviendas...
facilitadas por la empresa a sus trabajadores. Esta cuenta se utiliza
sobre todo para contabilizar los descuentos que la empresa practica a
las nóminas de sus empleados en concepto de gastos sociales.
Ejemplo:
La empresa paga 120 € por primas de seguros de vida a nombre del
personal de la plantilla:
120 Otros gastos sociales
(649)
a
Caja, euros (570) 120
Posteriormente, al confeccionar las nóminas, cuyo importe íntegro es
de 1.080 e, aparecen en el apartado de deducciones 120 € por el
valor del producto en especie (seguro de vida) y 60€ por las
aportaciones de los trabajadores a la Seguridad Social. La Seguridad
Social de la empresa es de 360 € y no hay retenciones por IRPF.
1.080 Sueldos y salarios (640)
360 SS a cargo de la empresa
(642)
a
Organismo SS acreed. 420
(476) 120
Ingreso Serv. Personal 900
(755)
Banco c/c (572()
(254) Créditos a largo plazo al personal: Se carga al conceder un
crédito a largo plazo a algún trabajador y se abona cuando dicho
crédito es devuelto.
(544) Créditos a corto plazo al personal: Se carga al conceder un
crédito a corto plazo a algún trabajador y se abona cuando dicho
crédito es devuelto, ya sea directamente o descontándolo de las
nóminas.
o Aspectos contables de las retenciones por IRPF:
Además de las retenciones que realiza la empresa en las nóminas a
sus trabajadores a cuenta del IRPF también está obligada a realizar
las oportunas retenciones sobre los servicios recibidos de
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profesionales independientes e ingresarlas trimestralmente en
hacienda.
Ejemplo:
Si de recibe la prestación de servicios de un abogado por importe de
75 € más un IVA de 16 %, y se le ha practicado una retención de
20%:
10.000 Servicio de Prof. indep
1.600 623)
HP IVA soportado (472)
HP acreed.
Retenciones 2.000
practicadas (4751) 9.600
Banco c/c (572)
a
a
Al realizar el ingreso de todas las retenciones practicadas en el
trimestre deberá contabilizarse:
HP acreed. Retenciones
practicadas (4751)
a
Banco c/c (572)
Por otra parte, el empresario individual puede ser un profesional que,
a su vez soportará unas retenciones practicadas por sus clientes en el
ejercicio de su prestación de servicios. El asiento que corresponde es
el siguiente:
Imp.
Tesorería (57)
Líquido
HP acreed. Retenciones y
Retención pagos a cuenta (4739)
s/importe
íntegro
a
Prestación Serv. (705) Imp. íntegro
HP IVA repercutido Cuota IVA
(477)
La cuenta 473 “HP acreedores retenciones y pagos a cuenta” (4739)
registra en este caso un derecho de cobro (activo) ya que es un
importe que el empresario se deducirá personalmente al realizar la
liquidación del IRPF.
Unidad Didáctica 2: El impuesto sobre el
Beneficio.
o Introducción:
Las sociedades deben pagar un impuesto que grava los beneficios
obtenidos, normalmente a un tipo del 35 %. Este impuesto se liquida
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anualmente. Como todos los impuestos, se restará de la cuota
cuando procedan las determinadas deducciones además de los pagos
a cuenta que la empresa deba realizar trimestral o mensualmente.
El impuesto sobre el beneficio se registrará contablemente según el
Plan General de Contabilidad como un gasto, y se integrará en la
cuenta de Pérdidas y Ganancias. Para registrarlo se utiliza la cuenta
630 “Impuesto sobre Beneficios”.
o Problemática contable:
o Al realizar trimestralmente o mensualmente los pagos a
cuenta se contabilizará el siguiente asiento:
Pago a
cuenta
HP retenciones y pagos a
cuenta (473)
a Caja, euros(570)
Pago a
cuenta
Como se observa, la cuenta 473 registra, además de las retenciones
soportadas por la empresa, los pagos a cuenta efectuados por esta.
Es una cuenta de activo que representa el derecho de cobro que
posee la empresa para deducir en la liquidación anual los pagos a
cuenta realizados durante el año.
o Al hacer la liquidación anual del impuesto, si la cuota es
mayor que los pagos a cuenta realizados debe
contabilizarse:
Cuota
líquida
Impuesto sobre
beneficios (630)
a HP retenciones y pagos a
cuenta (473)
a HP acreedor por IS
(4752)
Pago a
cuenta
Cuota
diferencial
De esta forma se salda la cuenta 473 y aparece la subcuenta 4752
que recoge la deuda con Hacienda por el Impuesto de Sociedades
(IS).
o Al hacer la liquidación del impuesto, si la cuota es menor
que los pagos a cuenta realizados, se efectuará el
asiento:
Cuota
líquida
Impuesto sobre
beneficios (630)
HP Deudor por
a HP retenciones y pagos a Pago a
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MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
Exceso devolución de impuestos
pagos
a
cuenta
cuenta (473)
cuenta
En este caso se salda igualmente la cuenta 473, apareciendo un
derecho de cobro sobre Hacienda por el exceso en la cantidad
ingresada en concepto de pagos a cuenta que se han recogido en la
subcuenta 4709.
o Al hacer la liquidación del impuesto, si hay pérdidas que
se deciden compensar en los ejercicios económicos
futuros , se hará el siguiente asiento:
Cuota
negativa
Retenc.
Crédito por pérdidas
compensar del ejercicio X
(4745)
HP Deudor por devolución
de impuestos (4709)
a
a
Impuesto sobre beneficios
(630)
HP Retenciones y pagos a
cuenta (473)
Cuota
negativa
Retenc.
En la cuenta 475 se contabiliza el derecho que tiene la empresa de
compensar la cuota negativa (35% de las pérdidas) con las cuotas
positivas de los años siguientes. De igual forma se registra en la
cuenta 4709 el derecho a recuperar los pagos a cuenta realizados.
Ejemplo:
a) La empresa A realiza un pago a cuenta de l Impuesto sobre el
Beneficio de Sociedades de 600 €. El asiento será:
600 HP retenciones y pagos a
cuenta (473)
a
Banco c/c (572) 600
b) La empresa A realiza la liquidación anual del Impuesto sobre el
Beneficio de Sociedades sabiendo que los ingresos son de 9.000
€, los gastos de 3.000 € y los pagos a cuenta realizados de
1.800 €.
Resultado contable = Ingresos – Gastos = 9.000- 3.000 =
6.000
Cuota del impuesto = 35% de 6.000 = 2.100
La liquidación se registrará de la siguiente manera:
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MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
2.100 Impuesto sobre beneficios
(630)
a
a
HP retenciones y pagos a 1.800
cuenta (473)
HP acreedor por IS 300
(4752)
c) La empresa B realiza su liquidación anual del Impuesto sobre el
beneficio de sociedades sabiendo que el resultado contable es
de 12.000 €. Ha efectuado pagos a cuenta por importe de 4.800
y tiene derecho a unas deducciones de la cuota de 600 €
Cuota íntegra = Base imponible x 35% = 12.000x0.35 = 4.200
€
Cuota líquida = Cuota íntegra – Deducciones = 4.200 -600 =
3.600 €
El asiento será:
3.600 Impuesto sobre beneficios
(630)
1.200 HP Deudor por devolución a
de impuestos
HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 4.800
d) La empresa C practica la liquidación del año 01 del Impuesto de
Sociedades habiendo obtenido pérdidas por valor de 3.000 € y
efectuando pagos a cuenta de 1.200. En este caso se hará el
asiento:
Cuota negativa = 35% de 3.000 = -1.050€
1.050 Crédito por pérdidas compensar
del ejercicio 01 (4745)
1.200 HP Deudor por devolución de
impuestos (4709)
a
a
Impuesto sobre beneficios 1.050
(630)
HP Retenciones y pagos a
cuenta (473) 1.200
e) La empresa C liquida el impuesto sobre el beneficio
correspondiente al año 02, obteniendo unos beneficios de 6.000
€ habiendo realizado pagos a cuenta por 600 € y compensando
el saldo negativo del Impuesto anterior. El impuesto se
contabilizará así:
2.100 Impuesto sobre beneficios
(630)
a
HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 600
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MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
a
a
Crédito por pérdidas a
compensar del 01 (4745) 1.050
HP acreedor por IS 450
(4752)
o Diferencias entre el beneficio contable y el beneficio
fiscal:
El Plan General de Contabilidad establece expresamente una
separación entre la normativa contable y la normativa fiscal del
cálculo del beneficio. De esta forma, para determinar el resultado
contable se utilizarán estrictamente criterios económicos mientras
que para liquidar el impuesto se utilizan criterios fiscales. Esto implica
que existen gastos e ingresos contables que no se consideran gastos
e ingresos desde el punto de vista fiscal y viceversa.
De ello se desprende que el resultado fiscal y el contable pueden no
coincidir, ya que se obtienen con diferentes normas de valoración.
Resultado contable ± Diferencias Resultado Fiscal = BI del IS
El Plan General de Contabilidad establece una serie de cuentas para
registrar las diferencias. Así, la norma de valoración 16 clasifica las
diferencias – a sumar o a restar al resultado contable- de la siguiente
forma:
a) Diferencias permanentes: Se definen como las producidas
entre la base imponible y el resultado contable, que no influyen
en períodos posteriores. Representan los gastos e ingresos que
definitivamente no son fiscalmente deducibles. Para contabilizar
estas diferencias permanentes se suman o restan al resultado
contable obteniendo así el resultado contable ajustado que será
la base del impuesto.
Ejemplo:
La empresa D debe realizar la contabilización del Impuesto de
Sociedades teniendo en cuenta los siguientes datos:
Pagos a cuenta = 300€
Ingresos contables = 3.600 €
Gastos contables = 2.400 €
Ingresos que no son fiscalmente computables = 120 €
Gastos que no son fiscalmente deducibles = 360€
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MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
Resultado contable = 3.600-2.400 = 1.200 €
Resultado final = Base imponible = (3.600-120)-(2.400-360) =
1.440€
Cuota = 35% de 1.440 = 504€ (Impuesto devengado)
El asiento contable será:
504 Impuesto sobre beneficios
(630)
a
a
HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 300
HP acreedor por IS (4752) 204
b) Diferencias temporales: Se definen como las diferencias
existentes entre la base imponible y el resultado contable cuyo
origen está en los diferentes criterios temporales de imputación
empleados y que por tanto influyen en períodos posteriores.
Comprenden:
a. Gastos contables de un ejercicio que serán gastos
fiscales de los siguientes. En este caso el impuesto
contable devengado será menor que el impuesto a pagar
por haber contabilizado más gastos de los que se han
tenido en cuenta en la liquidación. La diferencia se
recogerá cargando en la cuenta 4740 Impuesto sobre
beneficios anticipado que se abonará en la liquidación del
Impuesto del año al que pertenezca fiscalmente el gasto.
Ejemplo:
La empresa E presenta los siguientes datos para practicar la
liquidación y contabilización del Impuesto de Sociedades:
Pagos a cuenta = 600€
Ingresos contables = 6.600€
Gastos contables = 300 €
Se han contabilizado gastos que fiscalmente no pueden deducirse ese
año, pero sí el siguiente. Se trata de una provisión para insolvencias
de 600 e que n puede deducirse hasta le próximo año (diferencia
temporal)
Resultado contable = 6.600 – 3.000 = 3.600€
Impuesto devengado (contablemente) = 35% de 3.600 = 1.260€
Base imponible (Resultado fiscal) = 6.600-(3.000-600)= 6.0002.400= 4.200 €
Cuota líquida = 35% de 4.200= 1.470 €
El exceso (210 €) entre la cuota líquida y el impuesto devengado se
contabilizará en la cuenta “Impuesto sobre beneficios anticipado”
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MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
El asiento correspondiente será:
1.260 Impuesto beneficios (630)
210 Impuesto beneficios
anticipado (4740)
a
a
HP retenciones y pagos a
cuenta (473) 600
HP Acreedor por IS (4752) 870
b. Cuando existen gastos fiscales en un ejercicio que serán
gastos contables en los siguientes. En este caso el
impuesto contable devengado será mayor que la cuota a
pagar por haber contabilizado menos gastos de los que
se han tenido en cuenta en la liquidación. La diferencia
se abonará en la cuenta 479 “Impuesto sobre Beneficios
diferido” se cargará posteriormente en el período
contable al que pertenezca el gasto.
Ejemplo:
La empresa F presenta los siguientes datos para realizar la liquidación
del IS del año 01
Pagos a cuenta = 0 €
Ingresos contables = 6.000€
Gastos contables =3.600€
En el ejercicio se ha contabilizado como gasto la amortización de una
máquina por 300e, y se ha contabilizado como gasto fiscal por 600 €.
La diferencia se contabilizará como gasto el próximo año:
Resultado contable = 6.000-3.600= 2.400
Impuesto devengado (contablemente) = 35% de 2.400= 840€
Base imponible (Resultado fiscal) = 6.000-(3.600+300) = 6.0003.900 = 2.100 €
Cuota líquida = 35% de 2.100 = 735 €
El exceso de 105 € (840-735) existente entre el impuesto devengado
contablemente y la cuota líquida se abonará en la cuenta “Impuesto
sobre beneficios diferido”
El asiento a realizar será:
840 Impuesto beneficios (630)
a
Impuesto sobre beneficios
diferido (479) 105
HP Acreedor por IS (4752) 735
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MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
Cuando la empresa hace liquidación del ejercicio 02 (habiendo
contabilizado la diferencia de 300 € en la amortización) el beneficio
contable es de 1.200€. En este caso deberá realizar un ajuste en la
base del impuesto aumentándola en 300€, lo cual supone imputar el
saldo de la cuenta 479 al impuesto a pagar en el 02
35% de 1.200 = 420 €
420 Impuesto beneficios (630)
105 Impuesto sobre beneficios
diferido (479)
a
HP Acreedor por IS (4752) 525
A continuación se exponen las fases del cálculo del impuesto
devengado contablemente y del Impuesto de Sociedades.
CÁLCULO DEL IMPUESTO
DEVENGADO (GASTO
CONTABLE)
Resultado contable (I-G)
± Diferencias permanentes
= Resultado contable ajustado
X tipo impositivo
= Impuesto bruto
- Deducciones o bonificaciones
= Impuesto devengado
CÁLCULO DEL IMPUESTO DE
SOCIEDADES
Resultado contable (I-G)
± Diferencias permanentes
Resultado contable ajustado
± Diferencias temporales
= base liquidable o imponible
X tipo impositivo
= Cuota íntegra
- Deducciones o bonificaciones
= Cuota líquida
- Retenciones y pagos a cuenta
= Impuesto a pagar
Unidad Didáctica 3: Otros tributos locales y
autonómicos
Al igual que en el caso del Impuesto sobre Beneficios de Sociedades,
si la empresa tiene que pagar otros tributos, éstos se considerarán
también gastos. Existen varios tributos que la empresa puede estar
obligada a pagar aparte del IRPF y el IS, y para ellos el Plan General
de Contabilidad propone la cuenta 631 “otros tributos”. Cuando los
tributos estén pendientes de pagar y la empresa tenga una obligación
con Hacienda se utilizará la cuenta 475 “HP Acreedor por conceptos
15
MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
fiscales”. En ambas cuentas, resulta interesante crear subcuentas
para cada impuesto que se deba pagar.
Así el devengo del IAE se refleja en el siguiente asiento:
IAE (6312)
a HP acreedor por IAE
En el caso de la deuda con Hacienda, el asiento sería el siguiente:
HP acreedor por IAE (4753)
a
Banco c/c (572)
» IDEAS CLAVE
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En la cuenta “Sueldos y Salarios” se registra el
importe íntegro de las nóminas (excepto las cantidades
satisfechas a cargo de la Seguridad Social)
•
En la cuenta “Organismos de la Seguridad Social
acreedores” se contabiliza la deuda con la Seguridad Social
tanto por las cotizaciones empresariales como por las
cotizaciones empresariales como por las retenidas a los
trabajadores.
•
La cuenta “anticipos de remuneraciones” se carga al
conceder los anticipos y se abona al deducirse éstos de las
nóminas.
•
Cuando un profesional independiente presta un
servicio debe practicársele una retención a cuenta del IRPF
y registrarla en la cuenta “HP acreedor por retenciones
practicadas”
16
MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
•
El impuesto sobre beneficios de Sociedades se
considera como un gasto más de la empresa.
•
En la liquidación del impuesto del beneficio de las
sociedades se restarán las deducciones y las bonificaciones
que correspondan, más los pagos a cuenta realizados
durante el período.
•
La cuenta negativa resultante por haber obtenido
pérdidas puede deducirse en los siguientes períodos.
•
Cualquier tributo a excepción del IVA, IRPF y el
Impuesto de Sociedades se contabiliza en la cuenta de
gasto “Otros tributos”
» AUTOEVALUACIÓN:
1. La cuenta 640 Sueldos y Salarios, recoge:
a. Las remuneraciones pagadas y pendientes de pago.
b. Las remuneraciones del personal, excluyendo gastos de
viaje
c. Las remuneraciones del personal, incluyendo gastos de
viaje
2. El sueldo neto es:
a. SN = SB + anticipos
b. SN = SB – Anticipos + Retenciones – Deducciones a la
Seguridad Social
c. SN = SB – Anticipos – Retenciones IRPF- Deducciones a
la Seguridad Social
3. La cuenta “ HP retenciones a pagar y pagos a cuenta
sirve para contabilizar las retenciones
a. Que la empresa practica a los profesionales y
trabajadores
b. Que le practican a la empresa.
c. Que la empresa practica a los profesionales.
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MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
4. El impuesto sobre el beneficio de Sociedades es
considerado en el Plan General de Contabilidad como:
a. Un gasto
b. Un menor importe del beneficio
c. Una participación del Estado en los beneficios.
5. Los pagos a cuenta del IS se consideran:
a. Un pasivo
b. Un gasto
c. Un activo
6. La cuenta 630 actúa como cuenta de ingreso:
a. Nunca
b. Cuando existan pérdidas
c. Cuando los pagos a cuenta son mayores que la cuota del
impuesto
7. En la cuenta “otros tributos” se registra el gasto por:
a. Cualquier tributo
b. Cualquier tributo excepto el IVA
c. Cualquier tributo excepto el IVA, el IS y el IRPF
8. Entre el beneficio contable y el beneficio fiscal:
a. Existen diferencias que el Plan General de Contabilidad no
tiene en cuenta
b. No existen diferencias
c. Existen diferencias que el Plan General de Contabilidad
regula en su norma 16
9. La cuantía final que se debe pagar por el IS se recoge en
la cuenta:
a. 630
b. 572
c. 473
10. El derecho de cobro de la empresa tiene sobre la
Seguridad Social por haber realizado pagos a sus
trabajadores a cargo de ésta de recoge en:
a. La cuenta “Organismos de la Seguridad Social,
acreedores”
b. Se contabiliza como un gasto
c. La cuenta “Organismos de la Seguridad Social, deudores”
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MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
» SUPUESTOS PRÁCTICOS:
Ejercicio 1:
Realice en el libro diario los asientos correspondientes a las siguientes
operaciones de la empresa X
1) La nómina bruta del personal asciende a 12.000 €. La cuota de
la Seguridad Social a cargo de la empresa es de 4.200 e y la de
los trabajadores del 7% sobre el salario bruto. Se practican
retenciones del 10% en concepto de IRPF. Se abonan los
sueldos netos mediante cheques.
2) Se concede al trabajador P un anticipo de su nómina de 300€
3) Se paga a un economista 150 € (IVA no incluido) por el servicio
de asesoramiento, practicándole una retención en el IRPF del
20 %
4) Se contabiliza la nómina del trabajador P sabiendo que el
sueldo bruto es de 900 €, la cuota de la seguridad social de la
empresa y del trabajador son respectivamente 30% y 7%, no
se practican retenciones por IRPF, se descuenta el anticipo
concedido y se4 abona por transferencia bancaria.
5) Se realiza un pago a cuenta del IS de 600 e mediante
transferencia bancaria.
6) Se practica la liquidación anual del IS sabiendo que los pagos a
cuenta realizados ascienden a 1.800 € y que la cuota líquida del
impuesto es de 6.000€
7) Se ingresan en Hacienda mediante transferencia bancaria las
retenciones practicadas por IRPF en todos los puntos
anteriores.
Ejercicio 2:
Contabilizar en el libro diario las siguientes operaciones:
1) Se entregan 10.000 u.m. en efectivo a un empleado de la
empresa como anticipo del mes.
2) Se paga en efectivo la nómina del empleado anterior, siendo el
importe bruto 120.000 u.m., de las que se deduce un 5% por
Seguridad Social, un 8% de IRPF y el anticipo. Del líquido
resultante quedan pendientes de pago 5.000 u.m. por déficit de
liquidez de la empresa.
3) La cuota de la Seguridad Social de la empresa correspondiente
a la nómina anterior asciende a 22.000 u.m.
4) Se paga en efectivo al empleado la cantidad que quedó
pendiente de pago.
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MÓDULO 3: OPERACIONES CON LAS ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
5) El último día del mes siguiente se liquida con la Seguridad
Social a través del Banco X el débito a su favor resultante de de
los supuestos anteriores.
6) La indemnización por fin de contrato del empleado NN son
100.000 u.m. que se pagan en efectivo descontando el 10% en
IRPF
7) Se ingresa en HP el débito a su favor resultante de los números
2 y 6.
8) La empresa ingresa 200.000 u.m. en efectivo en la entidad X
como aportación a un plan de inversiones a favor de los
trabajadores.
9) La empresa paga 10.000 u.m. en efectivo por primas de
seguros de vida a favor del personal.
10)
La empresa concede un préstamo en efectivo de 60.000
u.m. al empleado NN a descontar de las liquidaciones de las
nóminas durante 12 meses consecutivos.
Ejercicio 3:
A comienzos del ejercicio X0, EMPRESA, S.A., adquiere un
inmovilizado por 1.000.000 u.m. La amortización de éste la registra
en su contabilidad linealmente durante 5 años; sin embargo, a
efectos fiscales, las tablas emitidas por el Ministerio de Hacienda
señalan un coeficiente máximo de amortización del 15% anual.
El beneficio antes de impuestos asciende a 6.000.000 u.m., el tipo de
gravamen del Impuesto sobre Sociedades es del 35%, las
deducciones de la cuota son de 400.000 u.m., los pagos a cuenta
realizados y las retenciones que le han practicado sobre los
rendimientos de capital mobiliario han importado 500.000 u.m. y
25.000 u.m., respectivamente.
Se Pide:
a) Efectuar un cuadro que muestre las diferencias temporales
originadas por la amortización, la repercusión de éstas en la base
imponible de cada ejercicio y efectos que producirá en el registro
contable del Impuesto sobre Sociedades.
b) Reflejar contablemente el impuesto del año X0.
c) Anotación contable correspondiente al ejercicio X6, si se dispone
de los siguientes datos:
- BAI = 8.000.000 u.m.
- Tipo de gravamen: 35%.
- Deducciones de 500.000 u.m.
- Retenciones y pagos a cuenta de 700.000 u.m.
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