artículo

Monitor Semanal
Tributario y Legal
Ventas y gastos por cuenta de terceros.
Documentación de ventas y
gastos por cuenta de terceros.
En la presente entrega repasaremos la forma de documentar las
ventas y gastos que los contribuyentes realizan por cuenta de
terceros, en virtud de las disposiciones ya existentes y de las
modificaciones que entraran en vigencia el presente año.
Ventas de bienes y prestaciones de servicios por cuenta ajena
En setiembre del 2013 se publicó la Resolución de DGI N° 2682/013
de fecha 27.08.13 a través de la cual se crean nuevos tipos de
comprobantes, que se identificarán adicionando a la denominación
original de los ya existentes la mención “Venta por cuenta ajena”.
Asimismo, luego de la emisión de la resolución mencionada, la DGI
informó que el alcance de la misma incluye únicamente a las ventas
de bienes y servicios por cuenta ajena y no los pagos por cuenta de
terceros los cuales se seguirán documentando de la forma tradicional.
Las nuevas disposiciones, las cuales fueron detalladas en nuestro
Monitor Semanal N° 534 del 30 de agosto de 2013, entrarán en
vigencia el 1 de junio de 2014. 1
Pagos por cuenta de terceros
Como fuera informado por la DGI los pagos por cuenta de terceros se
seguirán documentando de la forma tradicional, esto es, por lo
dispuesto en el artículo 105 del Decreto N° 220/998, reglamentario del
IVA.
Por lo expuesto, entendemos oportuno repasar el tratamiento previsto
en dicho artículo y las particularidades que se pueden presentar.
El mencionado artículo dispone que “Cuando en relación de mandato se
efectúen pagos por cuenta de terceros, los adelantos o reintegros que se
facturen no integrarán el monto imponible hasta la concurrencia con el
monto del pago realizado por cuenta ajena, siempre que dichos pagos estén
debidamente documentados.”
De lo expuesto surge que el mandatario deberá documentar los
reintegros de gastos efectuados por cuenta de terceros en
documentación propia, la cual oficiará como una rendición de cuentas
de los gastos incurridos por cuenta ajena y habilitarán al mandante a
computar los gastos en cuestión como propios, independientemente
que el comprobante de gastos original esté a nombre del mandatario.
Dado que estamos ante operaciones que no cumplen con el hecho
generador del IVA, entendemos que el mandatario no deberá
discriminar dicho impuesto en el documento a emitir y no corresponde
computar el reembolso en su estructura de ingresos.
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De acuerdo con Resolución de DGI N°4337/013 de 20.12.13 se postergó la entrada en vigencia de marzo a junio de 2014.
© 2014 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
14 de marzo de 2014, N° 562
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En efecto, las operaciones en cuestión no deberían generarle ninguna
repercusión al mandatario, ante estos casos es propicio no involucrar
cuentas del estado de resultados y reflejar el pago y el reembolso en
cuentas del activo y pasivo.
De acuerdo con lo manifestado por la DGI a través de ciertas
consultas publicadas, el mandante debería discriminar el IVA en el
documento a emitir y no considerar el mismo en su liquidación.
No compartimos este proceder, dado que entendemos que el mismo
puede inducir tanto al mandante como al mandatario a cometer
errores en el cómputo del impuesto y del gasto, convirtiendo las
operaciones más complejas desde el punto de vista operativo.
El mandatario únicamente busca recuperar el gasto que afrontó por
cuenta del mandante, para lo cual entendemos que es suficiente con
emitir una factura por concepto de reintegro de gastos con el importe
total a recuperar.
Por su parte, el mandante, que es quien incurrió en el gasto debe
determinar el tratamiento a otorgarle al gasto en cuestión, motivo por
el cual deberá recibir conjuntamente con la factura del reintegro copia
del documento original del gasto. En función del documento original el
mandante podrá determinar el tratamiento a otorgarle al IVA compras
en caso de corresponder y definirá si el gasto cumple con las
condiciones para su deducibilidad a efectos de la determinación del
IRAE.
Por último, entendemos propicio mencionar que en aquellos casos en
que corresponda efectuar retenciones de IRPF o IRNR sobre los
pagos efectuados por cuenta de terceros, las mismas deberán
realizarlas quienes efectúan el pago o acreditan la operación objeto de
retención, en este caso el mandatario, quien la verterá a la DGI.
Resumen
Ante operaciones por cuenta ajena se debe tener presente:
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A partir del mes de junio se deberán documentar las ventas de
bienes y servicios por cuenta de terceros en documentación
especial a tales efectos.
Los pagos por cuenta de terceros se continuarán documentado
en la forma tradicional.
No se debe computar el IVA incluido en la factura del gasto en la
liquidación del mandatario (IVA compras) y no se debe considerar
el reembolso en la estructura de ingresos.
Tanto el gasto, como el recupero no se deberían contabilizar en
cuentas de resultados
Se debe adjuntar copia del documento que respalda el gasto
objeto de reembolso.
Las retenciones de IRPF e IRNR las deberá efectuar quien pague o
acredite la operación objeto de retención, en estos casos el
mandatario.
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