La entrega de vales de consumo a los

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Área Tributaria
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Contenido
La entrega de vales de consumo a los trabajadores: Implicancias tributarias para
la empresa que los otorga y para quien los recibe
Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final)
Insumos químicos y bienes fiscalizados – Registro de operaciones
Las últimas modificaciones al Spot y algunas reflexiones sobre el sistema de
detracciones (Parte II)
Los premios otorgados en dinero o especie: Análisis del gasto para el Impuesto
a la Renta
actualidad y
aplicación práctica
Nos preguntan y
contestamos
Consideraciones tributarias a tener en cuenta durante el mes de diciembre
Análisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DÍA
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-14
I-18
I-21
Algunos comentarios sobre la primera venta de inmuebles realizados por el
I-23
constructor
Los reparos por gastos que no cumplen con los principios de causalidad,
I-25
proporcionalidad, razonabilidad y fehaciencia
I-26
La entrega de vales de consumo a los
trabajadores: Implicancias tributarias para la
empresa que los otorga y para quien los recibe
Ficha Técnica
Autor:Dr. Mario Alva Matteucci
Título : La entrega de vales de consumo a los
trabajadores: Implicancias tributarias para
la empresa que los otorga y para quien los
recibe
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda
Quincena de Noviembre 2013
1. Introducción
En las proximidades de las fiestas navideñas, la mayor parte de las empresas procura tener la liquidez económica suficiente
para afrontar el pago de las gratificaciones
hacia sus trabajadores, pero también para
la entrega de los aguinaldos, como es el
caso de las canastas de Navidad, algo que
desde un tiempo atrás ha venido siendo
reemplazado por la entrega de los vales
de consumo hacia los trabajadores.
La entrega de estos vales de consumo
genera algunas implicancias tributarias
que serán materia de análisis en el presente informe, sobre todo para despejar
dudas acerca de los documentos que se
deben sustentar en la entrega de los vales,
analizar las implicancias tributarias para
quien los recepciona, ya sea trabajador de
la propia compañía que los reparte o no,
verificar si los vales de consumo deben
ser afectados o no con el IGV.
Para completar el análisis se incorporarán criterios establecidos en informes
emitidos por parte de la Administración
Tributaria, al igual que criterios jurisprudenciales emitidos por el Tribunal Fiscal,
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Segunda Quincena - Noviembre 2013
los cuales ayudarán a complementar la
presente investigación.
2.Los vales de consumo: ¿Califican como bienes o es una
representación de dinero en
papeles o documentos?
Un primer cuestionamiento que surge
de manera inmediata es poder calificar
la naturaleza de un vale de consumo.
Trataremos de ver a continuación si el vale
es acaso un bien mueble o un mecanismo
de cambio.
2.1.¿El vale de consumo califica como
bien mueble?
Al respecto, los vales en sí no son considerados bienes muebles, toda vez que
en la definición establecida en la Ley del
IGV, se definen como bienes muebles
en el texto del inciso b) del artículo 3º
de la citada norma se considera como
BIENES MUEBLES, “a los corporales
que pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave
y similares, las naves y aeronaves, así
como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera
de los mencionados bienes”.
De la revisión de esta definición observamos que los vales de consumo no se
encontrarían incluidos dentro de lo que
se entiende como bienes muebles para
efectos de la afectación al IGV por la venta
de los mismos.
En este sentido, en caso de entregarse
vales de consumo al no calificar como
bienes muebles, no se encontrarían
inmersos dentro de la hipótesis de incidencia tributaria señalada en el literal a)
del artículo 1º de la Ley del IGV.
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
2.2.¿El vale de consumo califica como
servicio?
Casi siempre por oposición a lo que
entendemos como bienes, nos ubicamos
en el concepto de servicios, como una
especie de elemento residual y tratamos
de calificar como servicio todo lo que no
es bien mueble.
Al revisar la definición de servicio en la
Ley del IGV, observamos que en el primer
párrafo del numeral 1 del literal c) del artículo 3º de la citada norma se define a los
SERVICIOS como “Toda prestación que
una persona realiza para otra y por la
cual percibe una retribución o ingreso
que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto
a la Renta, aun cuando no esté afecto
a este último impuesto; incluidos el
arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero. También se considera retribución o
ingreso los montos que se perciban por
concepto de arras, depósito o garantía
y que superen el límite establecido en
el Reglamento”.
Allí observamos que para que sea calificado como servicio necesariamente implica
el cumplimiento de una prestación por
parte del proveedor del servicio hacia un
tercero que es el usuario del servicio. En
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
el caso de los vales de consumo, lo que
se aprecia es que estos representan dinero
y pueden ser intercambiables, lo cual no
determina la prestación de un servicio,
sino que sirven para adquirir bienes.
2.3. ¿El vale de consumo es un mecanismo de cambio a través de una
representación de dinero?
El vale de consumo tiene siempre una
identificación del valor que representa,
una fecha de canje y una fecha de caducidad, lo cual determina que la persona
que lo reciba o que lo porte puede realizar
la adquisición de bienes en el establecimiento que lo otorga hasta por el valor
señalado en el mismo.
Ello implica necesariamente que el vale
de consumo tiene una finalidad, la cual
sería ser un mecanismo de canje1 contra
productos o bienes, ya sean ofrecidos
directamente por la entidad que otorga
los vales o por un tercero.
3.Los vales de consumo y las
prestaciones alimentarias: ¿es
suministro directo o indirecto?
En el año 2003 se publicó la Ley Nº28051,
a través de la cual se aprobó la Ley de
Prestaciones Alimentarias en Beneficio
de los Trabajadores sujetos al Régimen
Laboral de la Actividad Privada2.
El objetivo de dicha norma, según lo
define el artículo 1º de dicho dispositivo,
cuando precisa que “(…) establece el
beneficio de prestaciones alimentarias
con fines promocionales en favor de
los trabajadores sujetos al régimen
laboral de la actividad privada, con
el objeto de mejorar sus ingresos,
mediante la adquisición de bienes de
consumo alimentario, suministrados
por su empleador, con la participación
de terceros en condiciones adecuadas.
Las prestaciones alimentarias, podrán
ser objeto de convención colectiva de
trabajo o contrato individual”.
El artículo 2º de la Ley en mención señaló
que existen dos modalidades de la prestación alimentaria, indicando de manera
expresa que estas modalidades pueden
ser, sin que estas sean excluyentes.
A) Suministro directo
El que otorga el empleador valiéndose de
los servicios de comedor o concesionario
1 Viene a mi memoria la época en la que mi madre nos llevaba al centro
de Lima a comprar monedas para las colecciones de numismática
que teníamos junto con mis hermanos. Una vez me llamó la atención
la compra de una ficha que decía en el anverso “Hacienda Roma”
y tenía un determinado valor. Años después entendí que ello era
un mecanismo de canje al interior de la hacienda, otorgada por los
hacendados a sus trabajadores para que puedan adquirir productos
que ellos mismos ofrecían al interior de la hacienda. Esa ficha se
perdió en el tiempo pero el recuerdo y la explicación para que sirvió
en su momento no, por ello la presente indicación.
2 Si se desea revisar el texto completo de esta Ley se debe ingresar a
la siguiente dirección web: <http://www.lamagicaefectivo.com.pe/
attachments/article/100/ley_28051.pdf>.
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Instituto Pacífico
provisto en el centro de trabajo. En los
casos de otorgamiento de este beneficio a
la fecha de entrada en vigencia de la Ley
por acto unilateral del empleador, costumbre o mediante convención colectiva,
mantiene su naturaleza de remuneración
computable.
B) Suministro indirecto
b.1) El que se otorga a través de empresas administradoras que tienen convenios con el empleador, mediante
la entrega de cupones, vales u otros
análogos, para la adquisición exclusiva de alimentos en establecimientos
afiliados.
b.2) El que se otorga mediante convenio con empresas proveedoras de
alimentos debidamente inscritas en
el Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo.
De lo que se puede apreciar, en el caso
de la entrega de los vales de consumo a
los trabajadores para que estos puedan
canjearlos en la empresa que los otorga,
se encontrarían dentro de lo que es un
suministro de tipo indirecto, toda vez
que no implica la entrega de alimento a
través de un comedor o concesionario. Lo
antes mencionado se aplicaría solo en
el caso de que los vales entregados al
trabajador de la empresa sirvan exclusivamente para el canje de alimentos,
ya que si se trata de un vale de consumo
que no permite la adquisición de alimentos sino por ejemplo de electrodomésticos
o de ropa, no tendría la naturaleza de una
prestación de tipo alimentario que es lo
que se regula en la Ley Nº 28051.
Adicionalmente a lo indicado anteriormente, debemos precisar que para que
opere el mecanismo de considerar al
vale de consumo como un suministro
de tipo indirecto, se debería identificar
plenamente el tipo de bien que puede ser
canjeado y que además sea destinado a
la alimentación del beneficiario.
De no presentarse el supuesto indicado
anteriormente, implica que el vale de
consumo no sea calificado como un
suministro de tipo indirecto. Además, tal
como lo señala expresamente el literal b)
del artículo 6º de la Ley de Prestaciones
Alimentarias en Beneficio de los Trabajadores sujetos al Régimen Laboral de la
Actividad Privada, constituye infracción
el canje por cualquier bien o producto
que no se destine a la alimentación del
beneficiario.
4.Los ingresos que califican
como renta de quinta categoría
En la Ley del Impuesto a la Renta, se regula en el artículo 34º a las rentas de quinta
categoría, siendo de especial importancia
indicar que en el literal a) de dicha norma
se considera como parte de este tipo de
renta “El trabajo personal prestado
en relación de dependencia, incluidos
cargos públicos, electivos o no, como
sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en
general, toda retribución por servicios
personales.
No se considerarán como tales las
cantidades que percibe el servidor por
asuntos del servicio en lugar distinto al
de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por
la naturaleza de sus labores, siempre
que no constituyan sumas que por su
monto revelen el propósito de evadir
el impuesto.
Tratándose de funcionarios públicos
que por razón del servicio o comisión
especial se encuentren en el exterior y
perciban sus haberes en moneda extranjera, se considerará renta gravada
de esta categoría, únicamente la que
les correspondería percibir en el país en
moneda nacional conforme a su grado
o categoría”.
De lo que hasta aquí mencionado apreciamos que la renta de quinta categoría se
obtiene por el trabajo personal prestado
en relación de dependencia, característica
principal de lo que la doctrina denomina
“vínculo laboral”.
Cabe indicar que para que exista un
vínculo laboral debe existir previamente
una relación de subordinación, la cual se
manifiesta en el ejercicio de tres poderes
por parte del empleador respecto a sus
subordinados. Ello está señalado de
manera expresa en el informe N°0952004-SUNAT/2B0000 cuando menciona que:
“… a fin de establecer la existencia de
subordinación en la relación jurídica,
el empleador deberá necesariamente
contar con las siguientes facultades:
normativa o reglamentaria3, directriz4
y disciplinaria5; ninguna de las cuales
conlleva a afirmar que los elementos
de exclusividad y/o permanencia en la
prestación de los servicios sean caracte3 A través de esta, el empleador dicta las normas o reglas básicas
reguladoras del comportamiento en la empresa y las pautas
fundamentales para la convivencia en el centro de trabajo, cuyo
cumplimiento obliga al trabajador. Un claro ejemplo lo constituye
el Reglamento Interno de Trabajo.
4 En virtud de ella, el empleador se encuentra facultado a dar órdenes
al trabajador para su cumplimiento; es decir, asignar contenido
concreto a su actividad, pudiendo disponer variaciones dentro de
ciertos límites a la forma y modalidades de la prestación de servicios
del trabajador (por ejemplo, la manera como deben ser ejecutadas
las tareas, el lugar y tiempo en que se van a prestar los servicios).
5 Por esta facultad, el empleador regla la disciplina en la empresa,
pudiendo imponer sanciones a los trabajadores por el incumplimiento
de normas laborales o de órdenes específicas, pudiendo ser estas,
desde una amonestación verbal hasta el despido.
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Segunda Quincena - Noviembre 2013
Área Tributaria
rísticas determinantes de la existencia
de subordinación”6.
Lo antes mencionado está relacionado
con las rentas de quinta categoría en
donde existe dependencia. Situación
distinta sería en el caso de la percepción
de ingresos, bajo la modalidad de rentas
de cuarta categoría, en donde se aprecia
que no existe la subordinación.
Tengamos en cuenta que en el caso de
los montos entregados a los trabajadores
como contraprestación por sus servicios
prestados en relación de dependencia,
pueden estar representados por la entrega
en dinero que sea de libre disposición
por parte del trabajador, que calificaría
como remuneración en efectivo, como
también el caso de la entrega de bienes, lo
cual calificaría como una remuneración
en especie.
5. Los conceptos remunerativos
para el ámbito laboral
En aplicación de lo dispuesto por el
artículo 6º de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral7 y el artículo 10º
de su Reglamento, constituye remuneración para todo efecto legal, con excepción
del Impuesto a la Renta que se rige por
sus propias normas, “el íntegro de lo que
el trabajador percibe por sus servicios,
en dinero o en especie, cualesquiera
sea la forma o denominación que se
le dé, siempre que sea de su libre
disposición”.
En este sentido, si de por medio existe una
entrega de bienes a favor del trabajador
como remuneración en especie, ello
formaría parte de los cálculos para los
beneficios sociales del trabajador.
UGARTE GONZALES indica que la remuneración en especie está “constituida
por los bienes o servicios que recibe el
trabajador por parte del empleador
como contraprestación del servicio, los
cuales se valorizan de común acuerdo,
o, a falta de este, por el valor de mercado, siempre y cuando sea de su libre
disposición y el precio de los bienes
equivalga a la suma adeudada”.
Distinto sería el caso de la entrega de un
aguinaldo al trabajador, el cual estaría representado por una canasta navideña, un
vale de consumo para canjear productos,
un panetón, un pavo, entre otros bienes,
toda vez que esto representaría por parte
del empleador un tipo de liberalidad.
En este sentido, este tipo de bienes entregados al trabajador calificarían como
6 Se puede consultar el texto completo en la siguiente página
web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i0952004.htm>.
7 Aprobado por el Decreto Legislativo Nº 728 y cuyo Texto Único
Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo Nº 003-97-TR.
Si desea consultar la norma en mención deberá ingresar a la
siguiente dirección web: <http://www.oas.org/juridico/PDFs/mesicic4_per_dec728.pdf>.
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Segunda Quincena - Noviembre 2013
una mayor renta de quinta categoría, al
amparo de lo señalado en el literal a)
del artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta, pero no como concepto remunerativo dentro de los alcances de lo
dispuesto en el artículo 6º de la Ley de
Productividad y Competitividad Laboral
indicada en párrafos anteriores.
6. Los vales de consumo
Un vale de consumo es una representación de dinero en un documento, el cual,
al ser entregado a una persona, lo puede
canjear con los bienes que oferta el lugar
donde se hará “efectivo el canje”.
En algunos establecimientos que los
otorgan son elaborados en papel físico
y en otros los entregan a través de claves
o contraseñas a través de la Internet o
correos electrónicos con alguna clave
encriptada, permitiendo en este caso un
mayor control del destino de la persona
que se ha hecho merecedor de este
documento.
Cabe indicar que cuando nos referimos
al término “efectivo el canje” implica
no el pago en dinero o transformar de
manera monetaria el vale de consumo
con efectivo en moneda.
La mayor parte de los establecimientos
comerciales que ofertan este tipo de
canjes a cambio de la provisión monetaria
previamente, señalan de manera clara y
tajante que los canjes realizados con los
vales de consumo no permiten otorgar
vuelto o dinero en efectivo.
6.1.Los vales de consumo ¿califican
como mayor renta de quinta
categoría?
Siempre que los vales de consumo
sean entregados a los trabajadores, ello
determina que se considera como una
mayor renta de quinta categoría, bajo
los alcances de lo señalado por el literal
a) del artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta.
Lo antes indicado se refleja en el hecho
de que en lugar de otorgarle el dinero
respectivo, el empleador ha contratado
previamente con una empresa que proporciona los vales y estos son entregados
por el empleador a sus trabajadores, lo
cual determina una mayor renta a favor
de ellos.
Al tener el valor del vale de consumo, la
calidad de renta de quinta categoría servirá como referente para la determinación
de los ingresos sujetos a las retenciones de
quinta categoría del trabajador, siempre
que esté obligado a las retenciones por
tener ingresos superiores en el año a las
siete (7) Unidades Impositivas Tributarias, que en el año 2013 equivaldría a
ingresos anuales superiores a la suma de
S/.25,900.
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6.2.Los vales de consumo ¿califican
como una condición de trabajo?
Una condición de trabajo constituye un
elemento necesario que el empleador
proporciona al trabajador dependiente,
para que este cumpla sus labores.
Se entiende que es un elemento otorgado
con la sola finalidad que se faciliten las
labores del trabajador.
A manera de ejemplo, podemos citar los
siguientes casos:
• Entrega de guantes de jebe y
zapatos con suela de goma para
los trabajadores que laboran en
actividades de electricistas, ello para
proteger a los mismos para evitar
alguna descarga eléctrica.
• Vacunación contra enfermedades
específicas para los profesionales
de salud que van a prestar servicios
en una zona endémica8.
• Entrega de casacas térmicas a trabajadores que laboran en cámaras
frigoríficas de conservación de carne
en un supermercado.
• Entrega de máscaras contra la inhalación de gases tóxicos en una refinería de petróleo a los trabajadores.
• Entrega de máscaras protectoras
de vista para los soldadores con la
finalidad de evitar la ceguera en las
labores de soldadura de piezas.
• Entrega de zapatos con punta de
acero y lámparas en los cascos
a los mineros que laboran en los
socavones explotando el mineral.
• Entrega del alimento a los trabajadores en zonas donde no existen
comedores ni restaurantes, como
es el caso de un asiento minero o un
lote de explotación de petróleo en la
zona de la Amazonía.
• Entrega de casacas con aplicaciones de cintas reflectantes y
fosforescentes a los trabajadores
que reparan vías y calzadas en
zonas donde hay poca iluminación,
para protegerlos de los accidentes de
tránsito.
• Entrega de carnés de seguridad,
guantes y cascos a los trabajadores
que laboran en tareas de limpieza
de los cables y bornes en las torres
de alta tensión.
• Entrega de jabón líquido y desinfectante instantáneo a los trabajadores que laboran en los bancos y
que realizan el conteo de los billetes
y monedas antes de guardarlos en la
bóveda de seguridad.
Como se puede apreciar en esta pequeña lista de supuestos, en los cuales se
8 Es pertinente indicar que una zona califica como endémica para una
determinada enfermedad, cuando la misma es habitual en esa zona
y más habitual, que en otras regiones.
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
entrega un determinado elemento que
es necesario para la prestación de los
servicios por parte del trabajador hacia
el empleador, constituye una condición
de trabajo, siempre que la entrega de ese
elemento sea necesaria para que realice
sus labores.
En el caso de la entrega de los vales de
consumo, solo será considerada como una
condición de trabajo si es un elemento necesario y ligado a la prestación del servicio
por parte del trabajador, en cuyo caso no
será considerado como una mayor renta
de quinta categoría.
Solo en caso de que no se logre determinar que los montos entregados al trabajador por concepto de vales de consumo
no son una condición de trabajo, serán
considerados como una mayor renta de
quinta, la cual será materia de retenciones
por rentas de quinta categoría, siempre
que se superen las siete (7) Unidades
Impositivas Tributarias anuales.
6.2.1. Jurisprudencia del Tribunal Fiscal que considera a la condición
de trabajo
Observemos primero dos RTF que tratan
de manera general la condición de trabajo
y otras relacionadas a la alimentación
proporcionada a los trabajadores.
RTF N° 12450-4-2009
“En relación a las rentas de quinta
categoría por vales de consumo, el contribuyente señaló que la Administración
Tributaria ha basado sus argumentos en
simples especulaciones, pues las rentas de
quinta categoría se imputan con el criterio
de lo percibido. En tal sentido, agregó que
la Administración Tributaria debió actuar
las pruebas y llegar a la realidad de los
hechos, comprobando si efectivamente
fueron recibidos tales vales, solicitando al
emisor del certificado de retenciones que
entregara o exhibiera algún documento
que acredite la recepción de dichos cupones; es decir, la entrega real.
Al respecto, el Tribunal Fiscal (TF) observó
que los vales de consumo fueron otorgados al contribuyente por el Ministerio de
Economía y Finanzas (MEF) en virtud a los
servicios personales prestados por este en
un cargo público.
Asimismo, indicó que los vales de consumo otorgados son rentas de quinta categoría al constituir importes que provienen
de servicios personales prestados por el
contribuyente en el citado ministerio.
Finalmente, con relación a lo señalado
por el contribuyente respecto a que las
rentas de quinta categoría se imputan
con el criterio de lo percibido y que debió
verificarse que se percibieron tales rentas
solicitando al emisor del certificado de
retenciones que entregara o exhibiera un
documento que acredite la recepción de
tales cupones, el TF señaló que lo alegado
no resulta pertinente, toda vez que, si bien
es cierto, las rentas de quinta categoría se
imputan en el ejercicio en el que se perciben, ello se encuentra acreditado, pues
el MEF ha dejado constancia en el certificado que "otorgó" vales de consumo al
contribuyente, lo que implica que por lo
menos estos estuvieron a su disposición”.
6.3.La información que mencionan
las compañias que ofrecen los
vales de consumo
6.3.1.Plaza Vea – Supermercados
peruanos
En la página web de Plaza Vea9 se consigna la siguiente información:
Vales de consumo
Estos vales sirven para la adquisición
de productos que se venden en nuestra
cadena de tiendas en Lima Metropolitana y provincias. La persona que los
porta puede hacer compras por hasta el
monto que especifica el vale.
RTF Nº 1215-5-2002
“Se entiende por condición de trabajo a
los bienes o pagos indispensables para
viabilizar el desarrollo de la actividad
laboral en la empresa, montos que se
entregan para el cabal desempeño de
la función de los trabajadores, sean por
concepto de movilidad, viáticos (…)
vestuario, siempre que razonablemente
cumplan con tal objeto y no constituyan
un beneficio o ventaja patrimonial para
el trabajador”.
RTF Nº 3964-1-2006
“Se entiende por condición de trabajo a
los bienes o pagos indispensables para
viabilizar el desempeño de la actividad
laboral, siempre que razonablemente
cumplan tal objeto y no constituyan un
beneficio o ventaja patrimonial para el
trabajador”.
RTF Nº 117404-2-2007
“La alimentación proporcionada por el
empleador a sus trabajadores que, por
la naturaleza de sus servicios fuera del
radio urbano, no pueden rechazar su
otorgamiento puesto que es imposible
tomar sus alimentos en sus domicilios
o restaurantes cercanos y, en razón de
ello, la empresa lo otorga bajo calidad
de suministro, constituyen condición de
trabajo, no estando por ello dicho concepto gravado a la Ley del Impuesto a la
Renta de quinta categoría”.
I-4
Instituto Pacífico
• El monto del vale es determinado por
el adquiriente y pueden ser fraccionados hasta con 2 decimales.
• Los vales son válidos por un periodo
de 6 meses.
6.3.2. Hipermercados Tottus
En la página web de Tottus10 se consigna
la siguiente información:
“Contamos con vales de S/.10.00; S/.20.00;
S/.50.00; y S/.100.00, ideales para premios, planes de fidelización, programas
de incentivos y más.
Beneficios:
• Pueden ser utilizados en cualquiera
de nuestras tiendas a nivel nacional.
• Son emitidos al portador.
9 La página web es la siguiente: <http://www.plazavea.com.pe/ventascorporativas/vales-de-consumo.html>.
10 La página web es la siguiente:<http://www.tottus.com.pe/ventas.swf>.
• Tienen una vigencia de 6 meses.
Restricciones:
• No se puede cancelar cuota CMR.
• No genera vuelto.
• El deterioro del vale o pérdida es
responsabilidad del cliente y no dará
lugar a reclamo.
• No se podrá emitir factura al momento de cancelar con un vale de
consumo.
6.3.3. Saga Falabella
En la página web de Saga Falabella11 se
consigna la siguiente información:
• Los vales podrán ser canjeados en
cualquiera de los locales comerciales
11 La página web es la siguiente:<http://www.membershiprewards.pe/
Vales-y-Servicios/Tiendas-por-Departamento/168/SAGA-FALABELLAVALE-DE-CONSUMO-POR-S100>.
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Área Tributaria
•
•
•
•
•
de Saga Falabella a nivel nacional
(Lima: Mega Plaza, Jockey Plaza,
San Isidro, Lima Centro, San Miguel,
Bellavista, Atocongo, Angamos; provincias: Arequipa, Trujillo, Chiclayo,
Cajamarca, Ica y Piura), permitiendo
que se retire mercadería hasta por la
suma de su valor nominal.
Cualquier excedente en el precio
de la mercadería al momento de
la compra deberá ser cancelada en
efectivo o con cualquier otro medio
de pago reconocido por el establecimiento.
Los vales de consumo no se aplican
para el pago de cuotas de tarjeta
CMR, ni en la compra de artículos
que se encuentren en las denominadas Oportunidades Únicas, que son
exclusivas con CMR, ni para productos
de concesionarios.
El uso parcial del vale no genera
vuelto en efectivo.
El vale será emitido al portador e
indicará la fecha de vencimiento.
El extravío o pérdida del vale no dará
lugar a reclamo o devolución. Saga
Falabella no se hará responsable de
los consumos efectuados.
6.3.4.Ripley
En la página web de Ripley12 se consigna
la siguiente información:
Vales de consumo
Los puedes usar como premio, regalo,
incentivo o, incluso, como medio de una
campaña publicitaria. Puedes adquirir
los vales de consumo por el monto que
desees. Funcionan como dinero en efectivo para hacer las compras en todos los
departamentos de nuestras tiendas Ripley y Tiendas Max de Lima y provincias.
Estos vales son entregados con ocasión de
las siguientes fechas en el año:
•
•
•
•
•
•
Día de la Madre
Día del Padre
Promociones dirigidas a cliente final
Día de la Secretaria
Día del Vendedor
Navidad
6.3.5. Wong Y Metro
En la página web de Wong13 se consigna
la siguiente información:
Vales de compra de papel
Son cupones numerados, con una serie
única, con los caracteres especiales de
seguridad y código de barras, para ser
12 La página web es la siguiente: <http://www.ripley.com.pe/wcsstore/
Ripley/static/TVRipley/HTML/header/ventas_corporativas.html>.
13La página web es la siguiente:<https://www.wong.com.pe/pe/
supermercado/ventas_corporativas.html>.
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usados en cualquiera de nuestras tiendas
Wong o Metro. Son emitidos al portador
y contienen impreso el valor que representan, así como las fechas de emisión y
caducidad.
Se emiten en la cantidad solicitada por
su empresa, en soles o dólares y pueden
ser fraccionables de acuerdo a su requerimiento.
Adicionalmente se ha incluido información relacionada con el tema como: (i)
Vale electrónico; (ii) Plus vale electrónico
de alimentos; (iii) Shopping card & gift card
juguetes y (iv) Vale de pavo.
6.3.6.Sodexo
En la página web de Sodexo14 se consigna
la siguiente información:
Vale de incentivos
Es la mejor forma para regalar o incentivar
a los empleados, clientes, distribuidores o
usuarios. Ha sido diseñado como bono de
reconocimiento15, que evita los procesos
de negociación, selección y compra de
obsequios a proveedores.
Ventajas:
• Simplifica trámites administrativos.
• Evita problemas logísticos.
• Ayuda a la transparencia de la entrega
de incentivos.
• Premia la productividad, fidelidad y
el incremento en las ventas.
7. La empresa que emite los
vales de consumo ¿debe afectarlos con el IGV?
La empresa que cumple con emitir los
vales de consumo solo debe colocar en los
papeles que los representa el valor de lo
que vale cada uno de ellos. Ello determina, por ejemplo, que si se emite un vale
de consumo por la suma de 200 nuevos
soles, lo que debe hacer esta compañía
es poder cobrar solo el monto de lo que
señala el vale, no agregando el IGV, toda
vez que no se está realizando la venta
de bienes ni tampoco calificaría como
una prestación de servicios, conforme se
explicó con mayor detalle en el punto 2
del presente informe.
Coincidimos con lo expresado por Bernal
Rojas cuando indica que “En caso la
entrega del bien producto de la bonificación se haga por intermedio de
otro vendedor que los comercializa y
este entregue los vales a cambio de
dinero al vendedor que otorgará las
14La página web es la siguiente:<http://pe.sodexo.com/pesp/
soluciones-de-servicio/soluciones-de-motivacion/servicios/vale-deincentivos/valesDeIncentivos.asp>.
15 Sodexo ha establecido dos tipos de vales: (i) el Premium Pass que
es un vale multipropósito y (ii) el Food Pass que es un vale solo de
alimentos.
I
bonificaciones a sus clientes, dicha
entrega de vales no configura una
venta de bienes, ya que el vale solo es
un documento representativo del dinero entregado a cambio de los vales
y, por lo tanto, no se trata de venta
de bienes, es más, la intención no es
realizar una compra de vales, sino
más bien de garantizar la cancelación
de una futura operación de compra
venta entre el beneficiario del vale y
la empresa que entrega el bien a dicho
beneficiario, por lo tanto, no nace la
obligación tributaria del IGV, ya que no
se ha configurado el aspecto material
del hecho imponible que es la venta
de bienes.
El hecho imponible se producirá a
la entrega del bien, producto de la
bonificación al beneficiario del vale,
momento en que se materializa la
bonificación, hecho que da lugar al
nacimiento de la obligación tributaria
y además a la obligación de emitir el
comprobante de pago al beneficiario
de la bonificación por la entrega del
bien o los bienes; es decir, recién a la
materialización de la bonificación se
configura una operación de compra
venta, cuya retribución se efectúa
con el dinero entregado al momento
de proporcionar el vale al vendedor
que organiza las bonificaciones para
sus clientes”16.
“Tengamos presente que la obtención
de los vales de consumo no está gravado con el IGV, ya que se trata de solo
un canje de dinero, en dicha operación
no existe una venta de bienes ni prestación de servicios a la empresa que
obtiene los vales, de acuerdo con el
artículo 2º numeral 8) del Reglamento
de la Ley del IGV”17.
La mención que hace referencia el numeral 8) del artículo 2º del Reglamento
de la Ley del IGV indica aquellos bienes
no considerados muebles, precisando
que:
“No están comprendidos en el inciso
b) del artículo 3° del Decreto (se
refiere a la Ley del IGV) la moneda
nacional, la moneda extranjera, ni
cualquier documento representativo
de estas18; las acciones, participaciones sociales, participaciones en
sociedades de hecho, contratos de colaboración empresarial, asociaciones
16 Bernal Rojas, Josué Alfredo. “Tratamiento tributario por la
entrega a clientes de vales para consumo”. Informe publicado
en la Revista Actualidad Empresarial correspondiente a la revista
Nº 265 de la segunda quincena de octubre de 2012, pp. I-8. Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web:<http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_14334_48095.
pdf>.
17Esta información se puede consultar ingresando a la siguiente
dirección web:<http://www.aempresarial.com/web/adicionales/
canastas_navidad.html>.
18 El subrayado es nuestro.
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informe Tributario
en participación y similares, facturas
y otros documentos pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros títulos
de crédito, salvo que la transferencia
de los valores mobiliarios, títulos o
documentos implique la de un bien
corporal, una nave o aeronave”.
8.La empresa que solicita los
vales de consumo, ¿puede
sustentar la entrega de los
vales de consumo con los
comprobantes de pago emitidos a las personas que los
recepcionan?
La empresa que emitió los vales de consumo puede justificar el desembolso de
dinero por la compra de los vales en su
integridad, no efectuará ninguna deducción del IGV, ni tampoco la exigencia de
la entrega de los comprobantes de pago
a los titulares de los vales de consumo
respecto de las adquisiciones.
Se entiende que la persona que hace
uso del vale decide qué es lo que va a
consumir o comprar con ellos, por lo que
en ese rol él se convierte en comprador
de los bienes o en usuario del servicio,
de ser el caso.
No resulta correcto que las empresas
que entregan los vales de consumo a
sus trabajadores les soliciten a estos que
cuando realicen compras con los vales
pidan comprobantes de pago, específicamente facturas, a nombre de dicha
empresa, ya que ello implicaría que la
empresa hace suyas las compras de bienes que en su mayoría son personales
y no tienen ninguna coherencia con el
gasto propio o causal de la empresa. En
este sentido, debemos recordar que
quien hace uso del vale de consumo
es el trabajador y no la empresa que
se lo entregó.
9. En caso de que se hagan efectivos los vales de consumo,
¿a quién debe entregarse los
comprobantes de pago?
Como se indicó en el punto anterior, la
persona que tiene la calidad de adquirente de los bienes que se le entregarán
por el canje de los vales de consumo es el
trabajador, de tal modo que la empresa
que los reciba deberá cumplir con la emisión del comprobante de pago respectivo
al tenedor de los vales.
A manera de ejemplo, podemos indicar
el caso de la empresa Los Ruiseñores
S.A.C., la cual entregó a sus trabajadores
vales de consumo equivalentes a S/.200,
a través del supermercado Plaza Vea en
el mes de noviembre de 2013, con un
plazo de caducidad de los vales de dos
meses.
I-6
Instituto Pacífico
Los trabajadores de la empresa en mención cuando se acerquen al supermercado para adquirir bienes solicitarán el
comprobante de pago por los bienes que
les son entregados a ellos, no correspondiendo solicitar una factura a nombre de
la empresa, toda vez que se trata de sus
compras personales.
La empresa que adquirió los vales no
puede hacer uso del IGV de esta factura
y en caso de haberlo hecho se ha configurado la infracción del numeral 1 del
artículo 178º del Código Tributario, por
declarar cifras o datos falsos al haber
utilizado un crédito fiscal que no le
correspondía.
10.El informe emitido por la
SUNAT sobre el tema de los
vales de consumo
Ello se configura precisamente con la
rectificatoria de la declaración jurada
mensual del PDT Nº 621 IGV - Renta
mensual.
Con fecha 7 de julio de 2010 la Sunat emitió el Informe N°097-2010SUNAT/2B000019, a través del cual se
establecieron los siguientes criterios:
“1.La entrega de vales, que en su
contenido no especifican los bienes
que podrían ser adquiridos mediante los mismos, y que es efectuada por la empresa emisora de
aquellos a la empresa adquirente
que cancela el monto que dichos
vales representan, no se encuentra
gravada con el IGV.
2. El ingreso para la empresa emisora
de los vales se devengará cuando
se realice la venta de bienes, o
cuando caduque el plazo para el
canje de los vales, siempre que no
exista obligación por parte de la
empresa emisora de devolver el
dinero en caso de que dichos vales
no sean canjeados.
3. Las empresas emisoras de los vales
de consumo no están obligadas a
emitir y entregar comprobante de
pago a las empresas adquirentes
que cancelan el monto que representan los referidos vales.
4. Las empresas emisoras de los vales
se encuentran obligadas a emitir y
entregar los respectivos comprobantes de pago a los terceros que
efectúen su canje, por la transferencia de bienes que realicen a
favor de los mismos”.
11. ¿Qué sucede si una empresa
recibió de la emisora de los
vales de consumo una factura
por la compra de los vales
afecta al pago del IGV?
En este caso debemos precisar que la
empresa que ha emitido los vales de
consumo y ha otorgado un comprobante de pago por la entrega de los
mismos a la empresa solicitante, emitiendo una factura afecta al pago del
IGV, está emitiendo incorrectamente el
comprobante de pago, ya que no existe
afectación al IGV.
19 Si se quiere revisar el contenido completo del informe en mención,
se debe ingresar a la siguiente página web:<http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/oficios/2010/informe-oficios/i097-2010.pdf>.
12. El criterio del percibido en
las rentas de quinta categoría
por la entrega de vales de
consumo a los trabajadores
En este tema resulta interesante transcribir
un pequeño comentario de AELE cuando
menciona lo siguiente:
“Sabemos que las rentas de quinta
categoría se imputan al ejercicio gravable en que se perciban. En relación
a las rentas de quinta categoría por
vales de consumo, podemos leer la
RTF Nº 12450-4-2009 que trata de
un contribuyente que señalaba que la
Administración había basado sus argumentos en simples especulaciones, ya
que debió actuar las pruebas y llegar a
la realidad de los hechos, comprobando si efectivamente fueron recibidos
tales vales, solicitando al emisor del
certificado de retenciones que entregara o exhibiera algún documento
que acredite la recepción de dichos
cupones; es decir, la entrega real.
Al respecto, el TF observó en dicha
resolución que los vales de consumo
fueron otorgados al contribuyente por
el Ministerio de Economía y Finanzas
(MEF) en virtud a los servicios personales prestados por este en un cargo
público.
Asimismo, indicó que los vales de
consumo otorgados son rentas de
quinta categoría al constituir importes
que provienen de servicios personales
prestados por el contribuyente en el
citado Ministerio.
Respecto a que las rentas de quinta
categoría se imputan con el criterio
de lo percibido, el TF señaló que lo
alegado no resulta pertinente, toda
vez que si bien es cierto estas rentas
se imputan en el ejercicio en el que
se perciben, ello se encuentra acreditado pues el MEF ha dejado constancia en el certificado que “otorgó”
vales de consumo al contribuyente,
lo que implica que por lo menos
estos estuvieron a su disposición”20.
20 Revista “Analisis Tributario”. Volumen XXIV. Nº 279. Abril 2011.
Sección Apuntes tributarios, p.6. Esta información también se puede
consultar en la siguiente dirección web: <http://www.aele.com/sites/
default/files/archivos/anatrib/11.04%20AT.pdf>.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
I
Tratamiento tributario contable de los
reembolsos de gastos (Parte final)
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013
RTF Nº 255-4-2000
(…)
Argumentos de la administración:
Como resultado del análisis y verificación de la documentación que
sustenta los reportes de la cuenta 63, servicios de terceros, se repara el monto de S/.21,970.80 por gastos de servicio de transporte
reembolsables por los clientes, suma que se encuentra debidamente
cargada al gasto; (….)
Argumentos del recurrente:
Si bien los referidos egresos han sido contabilizados como gasto, por
otro lado han sido registrados como ingresos en la cuenta 70 por
S/.24,758.28, es decir el pago del documento se contabilizó como
gasto y el reembolso como ingreso, por lo que no existe cargo en
exceso.
Análisis del Tribunal Fiscal:
(….) los reembolsos de gastos abonados no deben integrar la renta
bruta, como tampoco deben ser deducidos como gasto las facturas
que la sustentan, toda vez que los abonos no se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta ni las erogaciones son propias del giro ni de
la actividad gravada de la recurrente.
Sin perjuicio de lo expuesto, resulta conveniente en este extremo
la Administración emita un nuevo pronunciamiento, después
de verificar si la recurrente, no obstante haber cargado al
gasto servicios reembolsables por sus clientes, abonó los
mismos montos como ingresos, en cuyo caso el reparo
tendría que ser levantado, pues de esa manera se habría
neutralizado el efecto de la deducción del gasto efectuado
en la determinación de la renta imponible.
(…)
El resaltado y subrayado es nuestro.
Parte resolutiva
(…)
(...) en el supuesto que la recurrente, hubiera procedido como sostiene, habría neutralizado de tal manera el efecto de la deducción
del gasto efectuado en la determinación de la renta neta imponible,
por lo que resulta procedente que en este extremo la Administración,
verifique si aquella, no obstante haber cargado al gasto servicios
reembolsables por sus clientes, abonó los mismos como ingresos;
construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor
de estos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos; y por el contrario, cuando con
motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos
de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes
muebles o servicios, el valor de estos estarán también exonerados o inafectos, en el artículo 5° numeral 1 del Reglamento
de la Ley del IGV podemos observar que la determinación del
impuesto bruto y su base imponible se rigen por el principio
de accesoriedad.
Caso Nº 3
Caso de alquiler de inmueble con pago de arbitrios e impuesto predial
La empresa Inmobiliaria Las Torres S.A.C., propietaria de un local
comercial, alquila el inmueble a la empresa Comercial Pérez
E.I.R.L.; el monto mensual del alquiler es de S/.3,000.00. Además, el inquilino debe pagar por concepto de arbitrios la suma
de S/.300.00 y adicionalmente, pagar por concepto de impuesto
predial que corresponde al propietario la suma de S/.400.00 y
que forma parte de la merced conductiva pactadas según contrato. Dichas sumas son pagadas mensualmente. Se pide explicar el
tratamiento con respecto a la emisión de comprobantes de pago,
el IGV y el impuesto a la renta de los reembolsos de arbitrios e
impuesto predial.
Solución
Comprobantes de pago
Como sabemos los comprobantes de arbitrios e impuesto predial
son emitidos por la municipalidad a nombre de la empresa
propietaria del inmueble, dicha empresa para realizar el cobro
por dichos conceptos a la empresa inquilina, que ha sido pactado según contrato, emitirá el correspondiente comprobante
de pago por dichos reembolsos o también puede incluir dichos
montos en el mismo comprobante de pago emitido por concepto de alquiler.
Impuesto general a las ventas
Para fines del IGV, el propietario, al facturar el reembolso, debe
gravar con IGV los conceptos de arbitrios e impuesto predial o
si es que los incluye en el mismo comprobante por el alquiler.
Dichos conceptos forman parte de la base imponible del servicio
de alquiler en virtud del artículo 14° de la Ley del IGV.
Por su parte, la empresa inquilina tendrá derecho a crédito fiscal
del IGV por el reembolso de los gastos pagados al propietario
del inmueble.
7.Accesoriedad
Impuesto a la renta
Para la empresa propietaria del inmueble, los gastos pagados
por arbitrios e impuesto predial son gastos deducibles ya que
luego serán facturados a la empresa Comercial Pérez E.I.R.L.
El principio de accesoriedad establece que lo accesorio sigue la
suerte de lo principal; siguiendo esa línea, el artículo 14° de
la Ley del IGV menciona que cuando con motivo de la venta
de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de
Por otro lado, para esta última empresa, podrá deducir como
gasto los montos pagados por concepto de arbitrios e impuesto
predial en vista que se ha pactado contractualmente dichos
gastos que deben ser asumidos por el inquilino.
(…)
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
Informes
Tributarios
Actualidad
y Aplicación
Práctica
Área Tributaria
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Asientos contables
Asientos de "Comercial Pérez E.I.R.L.
Asientos de Inmobiliaria Las Torres S.A.C.
——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— DEBEHABER
64 Gastos por tributos
700,00
643 Gobierno local
6431 Impuesto predial
400,00
6432 Arbitrios municipales y
seg. ciudadana.
300,00
40 Tributos, contraprestaciones
y aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
400,00
40615 Impuesto predial
4063 Tasas
300,00
40634 Servicios públicos o arbitrios
x/x Por la provisión de gastos por impuesto predial y
arbitrios.
——————————— X ———————————
94 Gastos de administración
700,00
79 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto de transporte.
——————————— X ———————————
40 Trib., contraprestaciones y aportes
al sist. de pens. y de salud por pagar
700,00
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40615 Impuesto predial
4063 Tasas
40634 Servicios públicos o arbitrios
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago de impuesto predial y arbitrios.
700,00
700,00
700,00
4.366,00
94 Gastos de Administración
xxx
95 Gastos de ventas
xxx
79 Cargas imp. a cuentaS de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto por alquiler.
3.700,00
42 Cuentas por pagar comerciales
3.842,08
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del servicio de alquiler descontada la
detracción.
3.842,08
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
Instituto Pacífico
666,00
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
3.842,08
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros
3.842,08
121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la factura por alquiler descontada
la detracción.
I-8
63 Gastos de servicios prestados POR terc. 3.700,00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar.
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por la provisión del gasto por alquiler.
——————————— X ———————————
——————————— X ———————————
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 4.366,00
121 Fact. boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y de
salud por pagar 666,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70Ventas 3.700,00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestación de servicios de alquiler.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
523,92
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros
121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente.
DEBEHABER
523,92
42 Cuentas por pagar comerciales
523,92
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción por el alquiler.
523,92
Caso Nº 4
Gastos facturados a nombre del vendedor y venta de bienes
exonerados de IGV
La empresa Productos Agropecuarios S.A.C. vende una tonelada
de mangos a la empresa Comercial La Chacra S.A.C. por un
importe de S/.5,000.00 exonerado del IGV.
La empresa compradora solicita al vendedor que la mercadería
sea colocada en su local comercial, para lo cual conviene con
la vendedora que reembolsará los gastos del traslado del local
del vendedor hacia su local comercial.
El costo del traslado a pagar a una empresa transportista es de
S/.650.00 más IGV, que son asumidos por la empresa vendedora.
El comprobante de pago por el servicio de transporte es emitido
a nombre de la empresa vendedora de los bienes.
Se pide explicar el tratamiento con respecto de la emisión de
comprobantes de pago, el IGV y el impuesto a la renta de la
operación mencionada.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
I
Área Tributaria
Solución
——————————— X ——————————— Comprobantes de pago
Asumiendo que la venta de los bienes es al contado, el vendedor emite la factura correspondiente a la empresa Comercial
La Chacra S.A.C.
63 Gtos. de serv. prestados por terceros 767,00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
46 Cuentas por pagar diversas - terceros
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el gasto del transporte.
Por el servicio de traslado, en vista que el comprobante por el
servicio de transporte será emitido por la empresa transportista
a nombre de la empresa Productos Agropecuarios S.A.C., que
es el vendedor de los bienes, este deberá incluir en el precio
de venta en el comprobante de pago el valor por el traslado de
los bienes al comprador para recuperar el gasto realizado. Para
el vendedor, dicho gasto es calificado como gasto de ventas.
Impuesto general a las ventas
Con respecto del IGV, en vista que se trata de la venta de bienes
exonerados de IGV y el vendedor debe recuperar ese gasto, el
vendedor no gravará con el IGV cuando emita el comprobante
de pago en el que se incluye el valor del traslado por la recuperación del gasto de transporte por ser accesorio a la operación
principal que es una venta exonerada de IGV.
Con respecto al crédito fiscal del IGV para el vendedor por el
gasto de transporte, se concluye que no hay derecho a crédito
fiscal por dicho gasto ya que el servicio de transporte no se
destina a una operación de venta gravada con el IGV.
Impuesto a la renta
Para fines del impuesto a la renta, el monto pagado por el vendedor debe ser registrado como gasto de ventas y es deducible
en vista de haber causalidad, es decir es un gasto que contribuye
con la generación de ingresos gravados y con la generación de
renta gravada con el impuesto a la renta.
Asientos contables
Asientos de Productos Agropecuarios S.A.C.
——————————— X ——————————— DEBEHABER
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 5.767,00
121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70Ventas 5.767,00
701 Mercaderías
7013 Mercaderías agrop. y piscícolas
70131 Terceros
x/x Por la venta realizada incluido flete.
DEBEHABER
——————————— X ——————————— 95 Gastos de ventas 767,00
79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos
x/x Por el destino del gasto de transporte.
——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 736,32
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del flete.
V. servicio 650,00
IGV 117,00
Total 767,00
Detracción 4% -30,68
Saldo por pagar 736,32
767,00
767,00
736,32
——————————— X ——————————— 46 Ctas. por pagar diversas - terceros
30,68
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el depósito de la detracción por el flete.
30,68
Caso Nº 5
——————————— X ———————————
Caso de reembolso de gastos financieros bancarios.
69 Costo de ventas
xxx
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
20Mercaderías
201 Mercaderías manufacturadas
x/x Por el costo de ventas.
La empresa Inmobiliaria y Equipos S.A.C., propietaria de un bombeador de concreto, alquila el bien a la empresa Construcciones
Daza E.I.R.L. por el mes de agosto de 2013. El monto del alquiler
es de S/.3,000 más IGV que se factura al final del servicio, el pago
es a 30 días, es decir al 30 de setiembre, por el cual se gira una
letra con vencimiento a dicha fecha. La letra se envía a descuento
en una entidad financiera que cobra S/.200.00 por descontar la
letra, se acuerda con el usuario del servicio que se reembolsarán los
gastos financieros respectivos en caso de incumplimiento de pago.
xxx
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 5.680,50
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cobranza de la venta, descontada la detracción.
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
81,51
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros
121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x El depósito de la detracción.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
5.680,50
Al vencimiento, el cliente no cumple con cancelar la deuda, por
ello la entidad financiera carga los gastos respectivos por S/.350.00
con comprobantes a nombre del arrendador, quien a su vez emite
una nota de débito a su cliente para recuperar dichos gastos.
Se pide explicar el tratamiento con respecto a la emisión de
comprobante de pago, IGV y el impuesto a la renta por el
reembolso respectivo.
81,51
Solución
Comprobantes de pago
Como sabemos, los comprobantes por lo gastos financieros
son emitidos por la entidad financiera a nombre de la empresa
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
prestadora del servicio de alquiler, dicha empresa para realizar
el cobro por dichos conceptos a la empresa Construcciones
Daza E.I.R.L., que ha sido pactado según contrato, emitirá la
correspondiente nota de débito.
Impuesto general a las ventas
Como sabemos, las actividades propias de las entidades del sistema financiero se encuentran inafectos del IGV; por lo tanto, la
entidad financiera no gravará con IGV por los gastos financieros
cobrados por el incumplimiento de pago por parte del usuario
del servicio de alquiler.
Para fines del IGV, el artículo 14° de la ley menciona que los
gastos realizados por cuenta del usuario del servicio forman parte
de la base imponible, aún cuando se efectúen por separado del
comprobante de pago del servicio y los gastos reembolsados
consten en un comprobante de pago emitido a nombre del
prestador del servicio, como en este caso la entidad financiera
emite un comprobante por los gastos a nombre del prestador
del servicio de alquiler.
Por su parte, la empresa usuaria del servicio de alquiler podrá
deducir como crédito fiscal el IGV pagado por el servicio y el
reembolso de gastos en la medida que sus ventas estén gravadas
con el IGV.
Impuesto a la renta
Para la empresa propietaria del bien, los gastos pagados a la
entidad financiera por el incumplimiento de su cliente son gastos
deducibles propios del negocio que luego serán reembolsados
por su cliente y reconocidos como ingreso.
Por otro lado, para la empresa usuaria del servicio será deducible
como gasto financiero el monto reembolsado al prestador del
servicio ya que son gastos financieros del negocio.
Asientos contables
Asientos de Inmobiliaria y Equipos S.A.C.
——————————— X ——————————— DEBEHABER
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 2.915,20
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
67 Gastos financieros
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6714 Documentos vendidos o descontados
67141 Letras descontadas
45 Obligaciones financieras
451 Préstamos de institituciones financieras
y otras entidades
x/x Por el abono en cuenta y gastos de la letra al descuento.
67 Gastos financieros
350,00
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6734 Documentos vendidos o descontados
67341 Letras descontadas
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por los gastos cargados por la entidad financiera por pago
después del vencimiento de la letra por parte del cliente.
424,80
——————————— X ——————————— ——————————— X ———————————
——————————— X ——————————— 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros
3.115,20
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el canje de la factura por letra a 30 días, descontada
la detracción.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
363,44
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la cobranza de la nota de débito, descontada la
detracción.
——————————— X ———————————
——————————— X ——————————— 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20
123 Letras por cobrar
1233 En descuento
12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros
3.115,20
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x/x Por el envío de la letra al descuento.
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
49,56
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros
168 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por el depósito de la detracción efectuado por el cliente.
Instituto Pacífico
350,00
——————————— X ———————————
10 Efectivo y equivalenteS de efectivo
424,80
104 Ctas. corrientes en instituciones financieras
1042 Ctas. corrientes para fines específicos
12 Cuentas por cobrar comerciales
- terceros
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el depósito de la detracción por alquiler
12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.540,00
121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones
y de salud por pagar 540,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70Ventas 3.000,00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestación de servicios de alquiler.
I-10
3.115,20
——————————— X ———————————
16 Cuentas por cobrar diversas
- terceros
413,00
168 Otras cuentas por cobrar diversas
40 Tributos, contraprestaciones y
aportes al sistema de pensiones y
de salud por pagar 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
75 Otros ingresos de gestión
759 Otros ingresos de gestión
x/x Por la emisión de la nota de débito por los gastos
financieros.
——————————— X ——————————— 200,00
DEBEHABER
N° 291
63,00
350,00
363,44
49,56
Segunda Quincena - Noviembre 2013
I
Insumos químicos y bienes fiscalizados –
Registro de operaciones
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autor: Miguel Antonio Ríos Correa
Título:Insumos químicos y bienes fiscalizados – Registro de operaciones
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013
Ya inscritos en el registro; es decir, una vez obtenido el Certificado de Usuario de Insumos Químicos, emitido por la Sunat
al amparo del Decreto Legislativo N°1126, siguiendo para
ellos los procedimientos y condiciones, además de cumplir
con las formalidades señaladas y comentadas en la segunda
quincena de agosto, segunda quincena de setiembre y primera
quincena de octubre de nuestra revista; existe la obligación de
cumplir con una serie de deberes formales adicionales, como el
registro de operaciones diarias, la presentación del consolidado
mensual, la comunicación de incidencias (pérdidas, robos, derrames, excedentes y desmedros sobre bienes fiscalizados), así
como la de modificar la información en el registro, en cuanto
haya una variación relativa a las personas (responsables), establecimientos, productos o vehículos de ser el caso o cualquier
otra información de carácter general o particular señalada en
el registro, así como la de conservar los libros, registros y documentación sustentatoria que contenga la información de las
operaciones realizadas con bienes fiscalizados por un periodo
no menor a 4 años.
En la presente aplicación práctica, que se dividirá en dos quincenas, trabajaremos paso a paso la forma en que se debe comunicar a la administración el Inventario Inicial, las operaciones
diarias, el consolidado mensual y la información de incidencias
sobre bienes fiscalizados (pérdidas, robos, derrames, excedentes
y desmedros).
a ser bienes fiscalizados en virtud del Decreto Legislativo
N° 1126 (considerando que dicha norma incrementa los
bienes fiscalizados en relación a la Ley N° 28305), por el
stock con que cuentan hasta el día calendario anterior a la
fecha de inicio de vigencia de su inscripción, el mismo que
deberá realizarse e informarse a la Sunat por cada una de las
presentaciones de Bienes Fiscalizados de los establecimientos
inscritos en el registro.
c) En el caso de usuarios distintos a los comprendidos en los
numerales anteriores, por la declaración de no contar con
stock por presentaciones de Bienes Fiscalizados en ningún
establecimiento(s) declarado(s) en el registro. Para dicho
efecto se deberá informar valor “cero” a la Sunat.
Cabe precisar que NO existe la obligación de presentar el inventario inicial en caso se hayan declarado en el Registro como
únicas actividades fiscalizadas el servicio de transporte y/o el
servicio de almacenamiento.
Para comunicar el referido Inventario Inicial, se deben seguir
los siguientes pasos:
a) Ingresar a Sunat Operaciones en Línea a través del usuario
y la clave SOL, y ubicar la opción “Registro para control
de Bienes Fiscalizados”, a continuación “Operaciones con
Bienes Fiscalizados”, “Registro de Operaciones” y finalmente
“descargas”. Es importarte precisar que se debe utilizar el
Explorer, ya que a la fecha es el único navegador en el que
se puede descargar el archivo respectivo.
1. Registro del inventario inicial
Una vez obtenido el Certificado de Usuario, lo que a continuación
se debe comunicar o enviar a la administración, a través de Sunat
Operaciones en Línea, es el Inventario Inicial de donde se partirá
para el registro diario de las operaciones por establecimiento, el
consolidado mensual o la comunicación de incidencias.
De acuerdo al artículo 3° de la Resolución de Superintendencia
N° 255-2013/SUNAT, normas que regulan las obligaciones de
registro de operaciones y de informar pérdidas, robo, derrames,
excedentes y desmedros, publicada el 24.08.13, el Inventario
Inicial está constituido:
a) En el caso de los usuarios inscritos en el Registro Único de
la Ley Nº 28305 a los que se les apruebe su inscripción en
el registro manejado por Sunat desde el 27 de agosto, por
el stock con que cuenta el usuario hasta el día calendario
anterior a la fecha de inicio de vigencia del registro, vigencia
que se encuentra supeditada a la emisión del Certificado
de Usuario por parte de la Sunat. Dicho Inventario Inicial
deberá realizarse e informarse a la administración por cada
una de las presentaciones de Bienes Fiscalizados de los establecimientos inscritos en el registro.
Si no se cuenta con stock por presentaciones en determinado(s)
establecimiento(s) declarado(s) en el registro o en ninguno,
se deberá registrar “cero” como valor del mismo e informarlo
así a la SUNAT.
b) En el caso de los usuarios inscritos en el registro manejado
por la Sunat, como consecuencia de que sus bienes pasan
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
b) Se debe elegir la opción prevista en la parte inferior derecha
“Descargar todos los archivos” y guardar el archivo .zip que
se generará en una carpeta predeterminada en el disco duro
de su PC.
2
1
c) A continuación, se debe descargar desde la página web de
la Sunat el Aplicativo-Cliente Registro de Operaciones Sunat
V 2.0, siendo obligatorio usar el aplicativo con la última descarga del archivo personalizado. Se debe seguir la siguiente
ruta:
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
f) Se cargará la información contenida en el archivo “.zip”,
generado por las opciones para consignar el Inventario Inicial y el Registro de Operaciones (diarias y formadas por el
consolidado mensual), tal como se aprecia a continuación:
2
3
1
d) El referido aplicativo es un archivo de Excel con Macros que
debe ser habilitado, tal como se indica a continuación. Una
vez habilitado el Macros, el Excel se debe visualizar de la
siguiente forma:
g) Para nuestro caso práctico, tomaremos la pestaña Inventario
Inicial, y seguiremos los siguientes pasos:
1
2
3
4
5
Donde haremos lo siguiente:
e) Sobre el aplicativo descargado se debe ir a la opción “Actualizar aplicativo”, prevista en la parte central superior, y
ubicar la ruta donde se ha guardado el archivo descargado
desde Sunat Operación en Línea, tal como se precisó en el
inciso b) del presente acápite:
1. Indicar el periodo de vigencia, que es la fecha de validez del
Certificado de Usuario.
2. Señalar el establecimiento comercial.
3. Seleccionar la presentación comercial.
4. Consignar la cantidad de existencias para cada presentación
comercial seleccionada, la misma que permite ser ingresada
a dos decimales de corresponder.
5. Seleccionar la opción “Confirmar” para cada ingreso, por
presentación comercial y establecimiento comercial. Se debe
registrar el valor “cero” si no cuenta con existencias para esa
presentación comercial en cada establecimiento.
h) El paso siguiente es generar el archivo de envío para el
Inventario Inicial, el mismo que debe ser grabado en el
disco duro de su PC. Para ello debe seleccionar la opción
“Generar archivo de envío” que se encuentra en la parte
inferior derecha del aplicativo.
1
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2
3
I-12
Instituto Pacífico
1
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4
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
Área Tributaria
I
El archivo generado es un “.txt” que posee la siguiente denominación: “InventInicial”
Las operaciones que deben registrar los usuarios de manera
diaria por y en cada uno de los establecimientos que hayan
inscrito en el Registro y de acuerdo con las actividades fiscalizadas declaradas en aquel, son las siguientes, de acuerdo a
lo definido por el artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 255-2013/SUNAT:
i) A continuación se debe regresar a Sunat Operaciones en Línea,
ubicar la opción “Registro para control de Bienes Fiscalizados”, a continuación “Operaciones con Bines Fiscalizados”,
“Registro de Operaciones” y Enviar a SUNAT, seleccionar
la opción “Examinar”, ubicar la ruta o la carpeta en el que
quedó grabado el archivo “.txt” InventInicial y, finalmente,
tomar la opción “Enviar”, tal como se advierte a continuación.
a) De ingreso: Si la actividad fiscalizada declarada es compra
local y/o importación. Están obligados aquellos que adquieran o reciban bienes fiscalizados bajo cualquier título.
b) De egreso: Si la actividad fiscalizada declarada es venta local
y/o exportación. Están obligados aquellos que transfieran
la propiedad o posesión de los bienes fiscalizados bajo
cualquier título.
c) De producción: Si la actividad fiscalizada declarada es
producción. Están obligados aquellos que produzcan o
fabriquen bienes fiscalizados a partir de bienes fiscalizados
y/o no fiscalizados.
d) De uso: Si la actividad fiscalizada declarada es consumo
y/o manipulación. Están obligados aquellos que empleen
bienes fiscalizados sin transferirlos a terceros, así como
los que obtengan bienes no fiscalizados a partir de bienes
fiscalizados.
e) De almacenamiento: Si la actividad fiscalizada declarada
es almacenamiento y/o servicio de almacenamiento en
locales propios o alquilados. Están obligados aquellos que
almacenan bienes fiscalizados propios o de terceros bajo
cualquier título.
f) De transporte: Si la actividad fiscalizada declarada es transporte y/o servicio de transporte. Están obligados aquellos
que transportan bienes fiscalizados propios o de terceros
bajo cualquier título.
En el caso se opte por el Registro Diario de Operaciones vía Sunat
Operaciones en Línea, teniendo como condición previa el Registro del Inventario Inicial, se deben seguir los siguientes pasos:
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3
1
j) Plazo: Cabe precisar que el plazo que el usuario tiene para
presentar o enviar el Inventario Inicial es el plazo de vencimiento para las obligaciones mensuales a partir del periodo
en que se encuentre vigente en el Registro; es decir, a partir
del periodo en que la Sunat emita el Certificado de Usuario
de Insumos Químicos. Por ejemplo, si el certificado es emitido en noviembre, el plazo para enviar el Inventario Inicial
será dentro del vencimiento de las obligaciones mensuales
de noviembre (que vencen en diciembre).
Solo para los usuarios cuya vigencia de la inscripción en el
registro se inicie entre el 27 y el 31 de agosto de 2013, el
inventario inicial deberá ser presentado o enviado a la Sunat
hasta la fecha de vencimiento del periodo setiembre 2013
(que venció en octubre).
2. Registro Diario de Operaciones
El artículo 7° de la Resolución de Superintendencia N° 2552013/SUNAT, antes citada, establece que el registro diario de
operaciones se debe formalizar por establecimiento y presentar
o enviar a través de Sunat Operaciones en Línea, utilizando su
usuario y clave SOL.
No obstante, también dispone que en caso el usuario no cuente
con equipo informático en algún establecimiento declarado en el
registro, tendrá la obligación de registrar las operaciones diarias
realizadas en dicho establecimiento en un registro manual, el cual
deberá contener la misma información que debería comunicar
a través de Sunat Operaciones en Línea, de acuerdo al tipo de
operación a registrar. De ser este el caso, en aplicación del artículo
13° de la Resolución de Superintendencia N° 255-2013/SUNAT
antes citada, el referido registro físico de operaciones diarias,
así como la demás documentación sustentatoria pertinente,
deberán ser conservados por un periodo no menor de 4 años,
en cada establecimiento al que correspondan las operaciones
registradas, debiendo estar a disposición de la Sunat cada vez
que esta lo requiera, plazo que se computará a partir del primer
día calendario del año siguiente a aquel en que se anotó la
operación en el Registro Diario de Operaciones.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
a) Se debe descargar y guardar el archivo “.zip” desde Sunat Operaciones en Línea, ubicando para ello la opción
“Registro para control de Bienes Fiscalizados”, a continuación “Operaciones con Bienes Fiscalizados”, “Registro
de Operaciones” y finalmente “Descargas”. Como ya se
había anotado, se recomienda utilizar como navegador el
Explorer. Luego, con el archivo “.zip” de sebe “Actualizar
el Aplicativo – Cliente Registro de Operaciones SUNAT V
2.0”, siguiendo el procedimiento señalado en los incisos,
a), b), c), d) y e) del anterior acápite (señalados para el
Registro del Inventario Inicial).
b) Ya con el archivo “.zip” cargado, debemos tomar la opción
“Declaraciones Juradas RO”, elegir el periodo de vigencia
y el periodo mensual en donde se incorporará el registro
diario de la operación:
2
3
1
4
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Las últimas modificaciones al Spot* y algunas
reflexiones sobre el sistema de detracciones (Parte II)
Autor: José Luis Calle Sánchez
criterio del cobro (fecha de pago a que por remisión las normas
del IGV nos llevan al reglamento de comprobante de pago), lo
que ocurra primero.
Título:Las últimas modificaciones al Spot y algunas reflexiones sobre el
sistema de detracciones (Parte II)
Cuadro N.º 2: Nacimiento del IGV en la prestación de servicio
Ficha Técnica
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013
Cuadro N.º 1: Nacimiento del IGV en la venta de bienes
Venta de
bienes
Normas del IGV
Normas del RCP:
el CP debe ser
emitido
Fecha en que
se emita el CP
Momento de
entrega del bien
Lo que ocurra primero
Lo que ocurra primero
Fecha de entrega del bien
Momento en que
se efectúe el pago
4.2.En el caso de prestación de servicios
De acuerdo al artículo 4º de la LIGV, la obligación tributaria se
origina:
“c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento o en
la fecha en que se percibe la retribución, lo que ocurra primero (…)”.
Asimismo, en el artículo 3º del RLIGV, regula en relación al nacimiento de la obligación tributaria, se entiende por:
“d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha en que,
de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, este debe ser
emitido o se emita, lo que ocurra primero”.
En el supuesto del nacimiento de la obligación tributaria en el
caso de pagos parciales, según el artículo 3º, numeral 3, tercer
párrafo del Reglamento de la Ley del IGV, señala que en los
casos de prestación de servicios la obligación tributaria nace en
el momento y por el monto que se percibe.
Por su parte, el art. 5º, numeral 5 del RCP, dispone que el comprobante de pago se emite por la percepción de la retribución,
parcial o total, debiéndose emitir el comprobante por el monto
percibido (si es que esto ocurrió primero y no la culminación del
servicio o el supuesto de los plazos fijados o convenidos para
el pago del servicio)1.
De las normas glosadas, podemos observar que también en este
caso se consideran las tres situaciones que la doctrina señala
respecto al nacimiento de la obligación tributaria, criterio de la
realización de la operación (culminación del servicio), criterio
de la facturación (fecha en que se emita el comprobante) y el
* Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias.
1 Es así que observamos que por remisión del RLIGV consideramos al RCP, en lo que corresponde a la emisión
del comprobante en la prestación de servicios, el cual señala que se emite el comprobante de pago cuando
alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: a) la culminación del servicio; b) la percepción de la
retribución, parcial o total, debiéndose emitir el comprobante por el monto percibido y c) el vencimiento
del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante por el monto que corresponda a cada vencimiento.
I-14
Instituto Pacífico
Venta de
bienes
Normas del IGV
Normas del RCP:
el CP debe ser
emitido
Fecha en que
se emita el CP
Culminación
del servicio
Lo que ocurra primero
Lo que ocurra primero
Fecha en que
se percibe la
retribución
Pago de retribución
parcial o total
Lo que ocurra primero
Vencimiento de plazo
convenido para pago
del servicio
4.3.En el caso de contratos de construcción
Respecto al supuesto de los contratos de construcción, son un
tipo especial de servicios, cuya regulación separada obedece a
que el nacimiento de la obligación tributaria se genera en función
del criterio de lo percibido. En los servicios, en cambio, como
hemos visto el nacimiento de la obligación tributaria se produce
con la emisión del comprobante de pago, el vencimiento de la
fecha de pago, la culminación del servicio o la percepción de la
retribución, lo que ocurra primero2.
Por lo que en lo que atañe, al artículo 5º, numeral 6 del RCP,
tenemos que los comprobantes de pago deberán ser entregados:
“En los contratos de construcción, en la fecha de percepción
del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente
percibido”.
Este criterio obedece a una explicación de orden financiero, toda
vez que en estas actividades se mueven importantes sumas de
dinero y obligarle a pagar el IGV a una constructora antes de
que haya recibido monto alguno, sería irrazonable.
4.4. En el caso de primera venta de inmuebles gravada con
IGV
Por su parte, en el supuesto de la primera venta de inmuebles gravada con IGV, también consideramos el criterio de lo
percibido, según el artículo 4º literal f) del TUO de la LIGV,
que señala que la obligación tributaria se origina en la fecha
de percepción del ingreso, por el monto que se perciba, sea
parcial o total.
Asimismo, en el artículo 5º numeral 3 del RLIGV, observamos que
en la primera venta de inmuebles que realice el constructor, se
emite el comprobante en la fecha en que se perciba el ingreso,
por aquel monto, sea total o parcial.
2 Villanueva Gutiérrez, Walker. “Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Perú. Análisis, doctrina y
jurisprudencia”. ESAN Ediciones y Tax Editor. 2009. p. 258.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
Área Tributaria
Luego de haber revisado las normas del IGV y del reglamento de
comprobantes de pago, podemos observar que existe estrecha
vinculación entre ambas normas en relación con el nacimiento
de la obligación tributaria y el momento en que se debe emitir
el comprobante de pago.
Ahora bien, vamos a definir conceptos relacionados al “Importe
de la Operación” y el “monto del depósito” de la detracción
y cómo es que las normas reseñadas nos sirven para poder
entender estos dos conceptos regulados en la norma del Spot.
Cuadro N.º 3: Nacimiento del IGV en contratos de construcción y primera
venta de inmuebles
Normas
del IGV
Normas del
RCP: El CP
debe ser
emitido
Fecha que
se emita el
comprobante
de pago
Contratos de
construcción
Lo que ocurra
primero
Fecha de percepción parcial
o total o por
valorizaciones
periódicas
Primera venta
de inmuebles
Fecha de
percepción del
ingreso, total
o parcial y
por el monto
percibido
Fecha de percepción parcial
o total
5. Del “Importe de la Operación” en el Spot
Sobre este aspecto se realizó una modificación mediante el Decreto Legislativo N° 111034, cabe recordar que antes de dicha
modificatoria la detracción se realizaba por la suma total que
quedaba obligado a pagar el adquirente del bien o usuario del
servicio y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se
encuentre consignado en el comprobante de pago. Esto implicaba que si es que había conceptos como, por ejemplo, reembolso
de gastos que no estaban incluidos en el comprobante de pago,
la detracción no se aplicaba respecto de ellos5.
Por lo que con la modificación de dicha definición no es que
se haya dejado de lado el criterio de los montos consignados
en los comprobantes de pago, sino más bien se ha preferido
remitirse al artículo 14º de la LIGV, cuya norma no es otra sino
la referida a la base imponible del IGV en el caso de venta de
bienes, prestación de servicios, valor de construcción o venta
del bien inmueble, con el objeto de comprender aquellos casos
en que por el valor de servicios accesorios o complementarios o
reembolso de gastos, no se incluían en los comprobantes de pago
emitidos por el proveedor o prestador del servicio (debiendo
incluirse), esto no afectará ahora al valor que se tomará en cuenta
como importe de la operación, el cual será al monto total, así
no esté contenido en el comprobante de pago6.
3 Vigente a partir del 01.07.12.
4 Mediante el Decreto Legislativo Nº 1110 se modificó el numeral 4.2 inciso a) del artículo 4º del Decreto
Legislativo Nº 940, referido al “monto del depósito”.
5 Sobre el tratamiento tributario de reembolso de gastos se puede revisar un artículo interesante publicado
en la primera quincena de noviembre de 2013 en la revista Actualidad Empresarial, pp. I-7.
6 En este extremo podemos citar el artículo 14º del TUO de la LIGV, el cual señala que: “Entiéndase por valor
de venta del bien, retribución por servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble, según el caso,
la suma total que queda obligada a pagar el adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción. Se entenderá que esa suma está integrada por el valor total consignado en el comprobante
de pago de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los cargos que se efectúen por separado de
aquél y aun cuando se originen en la prestación de servicios complementarios, en intereses devengados
por el precio no pagado o en gasto de financiación de la operación. Los gastos realizados por cuenta del
comprador o usuario del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo
comprobante de pago emitido a nombre del vendedor, constructor o quien preste el servicio”.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
I
A mayor abundamiento, tenemos la Exposición de Motivos
del Decreto Legislativo Nº 1110 (pp. 2-3), en el cual se indicó:
“El Sistema (aludiendo al Spot) es un mecanismo cuyo objetivo es
combatir la informalidad y la evasión tributaria, pues coadyuva a la
detección de aquellos sujetos que realizan operaciones gravadas con
impuestos y no cumplen con declarar y pagar los mismos, y asegura
que existan fondos para el pago de las obligaciones tributarias a cargo
de dichos sujetos. De ello se desprende que el Sistema tiene como
objetivo final el cumplimiento tributario.
En ese sentido, y considerando que el Sistema apunta principalmente
a cautelar el pago del IGV, el hacer más uniforme la base de cálculo
de dicho sistema de pago y la del mencionado impuesto facilita su
aplicación por parte de los contribuyentes, así como el control a cargo
de la Administración Tributaria (…)”.
De lo expuesto, podemos señalar que la definición del importe
de la operación regulada en el artículo 1º inciso j.1)7 de la
Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, permite
delimitar el monto que permitirá establecer si la operación se
encuentra o no exceptuada de la detracción, como cuando,
por ejemplo, la norma señala si la operación es igual o menor
a S/.700.00, no estará sujeto a detracción8.
Sin embargo, lo que no explica de manera clara las normas del
Spot, es lo relacionado a la dinámica del depósito de la detracción,
como veremos más adelante.
6.La dinámica en la determinación del “monto
del depósito de la detracción”
Tal como señalamos, cuando la norma del Spot refiere al “importe de la operación”, lo que pretende es delimitar el quantum
sobre el cual se va aplicar el porcentaje de detracción, que permitirá al cliente descontar de la contraprestación y depositarlo
en la cuenta del titular en el Banco de la Nación.
Sin embargo, cuando pensamos en el monto del depósito de
la detracción, nos referimos al porcentaje de descuento que
corresponde a la parte de la contraprestación que el cliente
debe cancelar a su proveedor o prestador de servicios y que
es abonado en la cuenta del titular en el Banco de la Nación,
teniendo en cuenta su propia dinámica.
La dinámica del monto del depósito de detracción se explica
en función a las distintas operaciones que se pueden presentar,
tales como venta de bienes, prestación de servicios, contratos de
construcción, primera venta de inmuebles gravada con IGV, en
el que indefectiblemente debemos considerar que el monto a
depositar debe ser en función al nacimiento de la obligación
tributaria y a la correcta emisión del comprobante de pago.
Siguiendo este orden de ideas, debemos tener en cuenta que el
Tribunal Constitucional mediante Expediente N°3769-2010-PA/TC
refiere que el sistema de detracciones es un mecanismo administrativo indirecto de recaudación y como lo señala es un sistema de
control que “obliga a relacionar cada operación detectada con
un depósito específico” y eso dificulta la evasión.
A mayor abundamiento, en el décimo sexto considerando la
referida sentencia, el Tribunal Constitucional refirió que:
“ (…) aunque con el sistema de detracciones no se aseguran los fines
recaudatorios definitivos, al existir el mecanismo de libre disposición,
la parte más importante de los fondos que ingresan a las cuentas es
efectivamente empleada para pagar obligaciones tributarias, y es en
este punto que el sistema revela sus principales ventajas: a) su sistema
de control (sea mediante garitas, controles en carreteras o
controles contables) obliga a relacionar cada operación detectada con un depósito específico y ello dificulta la evasión y, b)
complementariamente, permite que se genere un fondo proporcional
7 Como ya se refirió, vamos a desarrollar solo este inciso y no abordaremos el inciso j.2) y j.3), que son casos
especiales, referidos a retiro de bienes y traslado de bienes fuera del centro de producción, así como desde
cualquier zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho traslado
no se origine en una operación de venta.
8 Artículo 2º numeral 2.1; art. 8º inciso a) y art. 13 inciso a) de la Resolución de Superintendencia N° 1832004/SUNAT.
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
al importe de las operaciones realizadas y
eso facilita que las operaciones detectadas
finalmente se traduzcan en el cumplimiento
efectivo del pago de las obligaciones tributarias que estas generaron”.
De lo expuesto, podemos arribar a una
conclusión, el Spot es un sistema de control indirecto de obligaciones tributarias,
por lo que debemos evitar inconsistencias
en nuestras declaraciones con los montos
depositados por detracción, dado que
los depósitos que se realicen van a estar
ligados al nacimiento de la obligación
tributaria del IGV y al momento de la
emisión del comprobante, sin perder de
vista que tenemos una base de cálculo
señalada por el art. 14º del TUO de la
LIGV. Lo señalado en forma gráfica se vería
de la siguiente manera:
Venta de bienes muebles,
gravado o
exonerado
del IGV
El porcentaje de detracción se aplica sobre el
importe de la operación.
Dinámica del monto del depósito
Prestación
de servicios
gravado con
IGV
Lo explicamos mejor con los siguientes
casos, bajo la premisa que en todos los
supuestos se encuentran sujetos al Spot:
6.1. Caso de venta de bienes gravado
(o exonerado) del IGV
• Supuesto 1:
En una venta de bienes pactada por
un monto de S/.30,000.00 incluido
IGV; se realiza un pago parcial antes
de la entrega del bien por el cual se
emite una factura por S/.2,500.00:
¿La detracción es por el importe de
la operación (S/.30,000.00) o lo facturado (S/.2,500.00)?
Lo primero que debemos evaluar es el
“importe de la operación” que, como
hemos señalado, este dato nos sirve
para: i) conocer el quantum sobre el
cual se aplicará el porcentaje de detracción; y ii) para considerar si está
o no exceptuado de la detracción en
función a si supera o no los S/.700.009
(tal como lo regula el art. 8º inciso a)
de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT).
En el presente caso, el importe de la
operación es de S/.30,000, por lo que
al superar el límite de los S/.700.00
podemos determinar que se encuentra dentro del ámbito de aplicación
del Spot.
9 Claro está que existen supuestos que por cualquier monto se aplica la
detracción, tal como el que está regulado en el artículo 8º inciso a) de
la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT modificado
por la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012/SUNAT.
I-16
Instituto Pacífico
Contratos de
construcción
Oportunidad en la emisión del
comprobante de pago
Nacimiento de la obligación
tributaria del IGV
Importe de la operación:
Base imponible del IGV
(art. 14º LIGV)
Primera venta
de inmuebles
gravado con
IGV
Asimismo, este monto será sobre el
cual se debe aplicar el porcentaje de
la detracción.
En segundo lugar, debemos evaluar
el “monto del depósito de la detracción”, que como referimos debe estar
analizado en función al nacimiento de
la obligación tributaria y la oportunidad en la emisión del comprobante
de pago. Respecto a este punto, tenemos que, según las normas del IGV y
RCP ya citadas, si se realiza un pago
parcial antes de la entrega del bien,
el IGV nace por el importe percibido,
debiéndose emitir el comprobante
por el referido importe.
Es aquí donde podemos ver la dinámica del depósito de la detracción,
por el cual se debe realizar el depósito por el importe facturado,
de manera que guarda coherencia
con la declaración del proveedor y el
nacimiento de la obligación tributaria
y la oportunidad en la emisión del
comprobante de pago.
Si de acuerdo al ejemplo citado se
realizara el depósito de la detracción
por el monto total, nos generaría la
siguiente consecuencia:
- Como se realizó el depósito de
la detracción por el monto total,
asumiendo que el porcentaje
de detracción sea del (9 %),
aplicado al total (S/.30,000), da
como resultado S/.2,700.00. Sin
embargo, el pago que realicé fue
por S/.2,500.00; es decir, que
debería depositar por un monto
que supera al pago parcial.
- Generaría una inconsistencia (causal de ingreso como recaudación)
toda vez que la Sunat puede
suponer que en dicho periodo no
he declarado los S/.30,000. Sin
embargo, como hemos señalado
en este supuesto, el IGV nace en
función al monto percibido, esto
es, solo por los S/.2,500.00. Lo
que perjudicaría en el adecuado
control por parte del fisco del
cumplimiento en el pago del IGV.
Es por estos motivos que consideramos
que la detracción, en el caso planteado, debe ser en función al nacimiento
de la obligación tributaria o en la
fecha en que se habría originado la
obligación tributaria, en el caso de no
estar exoneradas de dicho impuesto
(aplicable para el caso de venta
de bienes, exonerado del IGV),
interpretado conjuntamente con el
reglamento de comprobantes de pago;
es decir, por lo facturado, con la finalidad de: i) cautelar el pago del IGV y ii)
asegurar el cumplimiento tributario.
• Supuesto 2:
En una venta de bienes pactada por
el monto S/.5,000.00, en el que se
entregan los bienes por el referido
valor en el mes 1, sin embargo, en el
mes 2 se realiza un pago parcial de
S/.2,500.00 y en el mes 3 se cancela
el saldo. ¿Cómo opera la detracción?
En el presente caso, siendo el “Importe de la Operación” el monto de
S/.5,000, al superar el límite de los
S/.700.00 podemos determinar que
se encuentra dentro del ámbito de
aplicación del Spot. Asimismo, este
monto será sobre el cual se debe
aplicar el porcentaje de la detracción.
Por otro lado, al evaluar el “monto
del depósito de la detracción”, que,
como referimos, debe estar analizado
en función al nacimiento de la obligación tributaria y la oportunidad en
la emisión del comprobante de pago,
podemos verificar que al haber ya
operado la entrega del bien, antes
del pago en el mes 1, por el valor de
S/.5,000, el IGV nace por el referido
valor, debiéndose emitir el comprobante por el mismo monto.
Es aquí donde podemos observar la
dinámica del depósito de la detracción,
por el cual se debe realizar el
depósito por el importe facturado,
de manera que guarda coherencia con
la declaración del proveedor y con el
nacimiento de la obligación tributaria
y la oportunidad en la emisión del
comprobante de pago.
Por lo expuesto, al entregarse el bien
en el mes 1, se cumplió con el suN° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
Área Tributaria
puesto de hecho gravado venta por el
valor del bien S/.5,000.00, es por ello
que en este caso la detracción opera
por el monto total, cuyo importe será
declarado como venta en la respectiva
declaración jurada del proveedor,
aunque tengamos pagos parciales en
fechas posteriores.
6.2.Caso de prestación de servicios
gravada con IGV
En el caso de prestación de servicios
gravada con IGV pactada por un valor
de S/.6,000.00 incluido IGV, en el cual
se emiten facturas que se pagarán en el
transcurso de doce meses por S/.500.00
en cada mes. ¿La detracción cómo se
aplica?
De acuerdo a lo expresado en párrafos
precedentes, procederemos a analizar el
“Importe de la Operación” que, como
hemos señalado, este dato nos sirve para:
i) conocer el quantum sobre el cual se
aplicará el porcentaje de detracción; y ii)
para considerar si está o no exceptuado
de la detracción en función a si supera o
no los S/.700.0010 (tal como lo regula el
artículo 13º inciso a) de la Resolución de
Superintendencia N°183-2004/SUNAT).
En el presente caso, el Importe de la
Operación es de S/.6,000, por lo que al
superar el límite de los S/.700.00 podemos determinar que se encuentra dentro
del ámbito de aplicación del Spot. Asimismo, este monto será sobre el cual se debe
aplicar el porcentaje de la detracción.
En segundo lugar, debemos evaluar el
“monto del depósito de la detracción”,
que como referimos debe estar analizado
en función al nacimiento de la obligación
tributaria y la oportunidad en la emisión
del comprobante de pago. Respecto a
este punto, tenemos las normas del IGV
y RCP ya citadas, en el caso de servicios,
asumiendo que el servicio aún no se ha
culminado, el IGV nace por el importe de
cada pago (que es lo que ocurrió primero), debiéndose emitir el comprobante
por el referido importe.
Es aquí donde podemos ver la dinámica
del depósito de la detracción, por el cual
se debe realizar el depósito por el importe facturado, de manera que guarda
coherencia con la declaración del prestador del servicio y con el nacimiento de
la obligación tributaria y la oportunidad
en la emisión del comprobante de pago.
Finalmente, se puede advertir que en
este supuesto se realiza la detracción,
así el importe facturado no supera los
S/.700.00, toda vez que la excepción a
la detracción, está en función al importe
10 Claro está que existen supuestos que por cualquier monto se aplica la
detracción, tal como el que está regulado en el artículo 8º inciso a) de
la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, modificado
por la Resolución de Superintendencia Nº 249-2012/SUNAT.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
de la operación (según el artículo 14º de
la LIGV), a la cual se había obligado el
usuario del servicio, que en este caso fue
de S/.6,000.00.
6.3. Caso de contratos de construcción
y primera venta de inmuebles
gravada con IGV
En este supuesto, dado que el IGV nace
en función al criterio de lo percibido, en
consecuencia, la detracción se realizará en
función a lo cancelado total o parcialmente y por el monto percibido, el mismo que
debe estar sustentado con su respectivo
comprobante de pago.
Pongamos el caso, de un contrato de construcción gravado con IGV por el importe
de S/.1’000,000 celebrado en el mes 1.
Sin embargo, se efectúa un primer pago
en el mes 2 por el 30% de lo convenido,
vale decir, por la suma de S/.300,000. La
pregunta es: ¿La detracción se realiza por
el importe total o por el pago parcial?
Tal como hemos desarrollado, debemos
analizar el Importe de la Operación que,
como hemos señalado, este dato nos sirve
para: i) conocer el quantum sobre el cual
se aplicará el porcentaje de detracción; y
ii) para considerar si está o no exceptuado
de la detracción en función si supera o no
los S/.700.00 (tal como lo regula el artículo 13º inciso a) de la Resolución de Superintendencia N°183-2004/SUNAT11).
En el presente caso, el importe de
S/.1’000,000 supera el límite de los S/.700,
por lo que se encontrará dentro del ámbito
de aplicación del Spot y este monto será
sobre el cual se aplicará el porcentaje de
detracción.
En segundo lugar, debemos evaluar el
“monto del depósito de la detracción”,
que, como referimos, debe estar analizado en función al nacimiento de la
obligación tributaria y la oportunidad
en la emisión del comprobante de
pago. Respecto a este punto, tenemos
que, según las normas del IGV y RCP
ya citadas, en el caso de contratos de
construcción, el IGV nace en función a
lo cancelado total o parcialmente, para
emitirse el comprobante de pago por el
referido importe.
Es aquí donde podemos ver la dinámica
del depósito de la detracción, por el
cual se debe realizar el depósito por
el importe facturado, de manera que
guarda coherencia con la declaración del
proveedor o prestador de servicio y con
el nacimiento de la obligación tributaria
y la oportunidad en la emisión del comprobante de pago.
11 Aunque como bien sabemos para el supuesto de primera venta de
inmuebles gravada con IGV, se aplica la detracción por cualquier
monto, no hay importes mínimos, de acuerdo al artículo 8º inciso
a) de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
I
Similar criterio se aplicará para el supuesto de primera venta de inmuebles
gravada con IGV12.
Sabemos que la casuística puede presentarse de distintas formas, sin embargo,
consideramos que los ejemplos pueden
ser ilustrativos y pueden ayudar a aclarar
algunos temas relacionados al Importe de
la Operación y el "monto del depósito
en el Spot".
7.Conclusiones
• El sistema de detracciones viene a ser
un mecanismo indirecto de recaudación, mediante el cual se pretende
cautelar el pago del IGV y asegurar el
cumplimiento tributario.
• Los sujetos obligados a efectuar el
depósito se convierten en colaboradores con la Administración Tributaria,
en el sentido de que no solo deben
cumplir con depositar la detracción,
sino que deben observar la dinámica
del depósito.
• La dinámica del depósito de la detracción se debe entender como el procedimiento que permite correlacionar
depósito de detracción con la declaración del proveedor, es por ello que
se deben considerar los criterios del
nacimiento de la obligación tributaria
y la correcta emisión del comprobante
de pago.
• Teniendo en cuenta estos criterios,
se evitará la configuración de las
“temidas” causales de ingreso, como
recaudación por inconsistencias
detectadas en las declaraciones del
proveedor con los montos depositados y se colaborará con la Sunat en su
labor de control en el cumplimiento
de obligaciones tributarias.
• Las normas del Spot, al establecer
una definición del Importe de la
Operación, lo hace con la finalidad de
uniformizar con la base imponible del
IGV y establecer un quantum, sobre el
cual se aplicará el porcentaje para determinar el monto del depósito de detracción. Sin embargo, dicho depósito
se realizará en función del nacimiento
del IGV y la oportunidad de emisión
del reglamento de comprobante de
pago y no necesariamente en función
al importe pactado según contrato (art.
14º de la Ley del IGV).
• De ésta manera se cumple con la
finalidad inmediata del Spot, que es
cautelar el pago del IGV del proveedor
y cuando actuamos como sujetos obligados a realizar el depósito en calidad
de clientes, facilitamos la labor de
fiscalización propia de la Sunat.
12Sobre este punto podemos citar el informe de Nº128-2013SUNAT/4B0000, el cual concluye señalando lo siguiente:
“(…).
2. En aquellos casos en los que se hubiera pactado el pago en
cuotas de la operación de venta de inmuebles gravada con el
IGV, el monto del depósito a que obliga el Spot deberá calcularse
aplicando el porcentaje del 4 % sobre el importe de cada pago”.
Actualidad Empresarial
I-17
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Los premios otorgados en dinero o especie:
Análisis del gasto para el Impuesto a la Renta
Ficha Técnica
Autor: Dr. Mario Alva Matteucci
Título:Los premios otorgados en dinero o especie:
Análisis del gasto para el Impuesto a la
Renta
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda
Quincena de Noviembre 2013
1.Introducción
Como parte de una estrategia de captación de clientes o de fidelización de los
ya existentes dentro de la cartera en los
negocios, las empresas realizan sorteos o
entrega de premios a nivel público y con
campañas de información que buscan
generar un eco comercial y de propaganda, lo cual genera una expectativa de
ganancia en los potenciales clientes para
poder realizar los hechos económicos que
se solicitan para poder tener opciones en
la premiación.
De este modo, procuran seguir las reglas
determinadas por las empresas, como
acumular ingresos en las cuentas bancarias, adquirir un determinado producto,
enviar un sobre con etiquetas del producto ya consumido, ingresar códigos a
una página web, entre otras situaciones.
Sin embargo, existen reglas tributarias que se
deben cumplir ya que son exigencia para la
deducción posterior del gasto en la determinación de la renta neta de tercera categoría.
Lamentablemente, muchas empresas realizan sorteos y entregan bienes a sus clientes
y no se someten a las reglas tributarias que
para tal efecto se aplican, con lo cual tendrán
dificultades en la deducción respectiva y el
consiguiente reparo tributario.
El motivo del presente informe es realizar
el análisis de los requisitos señalados en
la legislación del IR, para conocer cuándo
sí es deducible este tipo de gastos por
la entrega de premios y cuándo existen
reparos al respecto.
2. Los términos “sorteo” y “premio”
Antes de dar paso al análisis de la normatividad que regula la deducción del
gasto de los premios otorgados en sorteos,
resulta de vital importancia definir ambos
términos. Para ello recurrimos al Diccionario de la Real Academia Española.
2.1. El significado del término “sorteo”
Allí se define al término “SORTEO”1
como la “acción de sortear”.
1 RAE. Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
<http://lema.rae.es/drae/?val=sorteo>.
I-18
Instituto Pacífico
Siguiendo al diccionario, al buscar el
verbo “sortear”, se define el mismo de
la siguiente manera:
“SORTEAR”: (Del lat. sors, sortis, suerte).
1. tr. Someter a alguien o algo al resultado de los medios fortuitos o casuales
que se emplean para fiar a la suerte una
resolución. 2. tr. Lidiar a pie y hacer
suertes a los toros. 3. tr. Evitar con maña
o eludir un compromiso, conflicto, riesgo
o dificultad.
De los tres significados posibles nos quedamos con el primero, ya que describe
con mayor exactitud al tema materia del
presente análisis.
Para el portal DEFINICIÓN ABC, se designa con el término de “Sorteo” “a la acción
y resultado de sortear, es decir, cuando se
somete a cosas o personas al arbitrio de la
suerte, del azar. Los sorteos resultan ser actividades que se llevan a cabo en la mayoría
de las culturas y que tienen por objetivo,
además de proponer un entretenimiento a
la gente que participa en ellas, la posibilidad
de obtener a través de su participación importantísimos premios”2.
A título personal recuerdo haber acompañado a mi madre junto con mis hermanos
al local del Banco de la Nación, que está
ubicado en el cruce de las avenidas 28 de
Julio con Petit Thouars para dejar sobres
para participar en el sorteo de comprobantes de pago.
En casa ayudábamos a mi madre a llenar
los sobres con los comprobantes que ella
nos entregaba. En los años setenta solo
veía papelitos de colores3 y tickets de las
máquinas registradoras que eran introducidos en un sobre donde se consignaba
el nombre de mi madre, la dirección y el
número de su libreta electoral.
Semanas después regresábamos a ver
la lista de los ganadores, que luego fue
incorporada en los diarios de la época
como La Prensa. Si bien mi madre nunca
obtuvo un premio en ese sorteo, para
mis hermanos y yo si había un “premio”
por haberla acompañado y era disfrutar
su compañía y unos dulces que nos regalaba. Esa fue mi primera experiencia
con un sorteo.
2 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
<http://www.definicionabc.com/general/sorteo.php>.
3 Más de cuarenta años después puedo entender que esos papelitos de
colores eran comprobantes de pago y que gracias a la recolección de
los mismos por esta vía, la Administración Tributaria puede identificar
informaciones, realizar cruces de datos, apreciar documentos que son
emitidos sin reunir los requisitos, verificar incumplimientos formales,
entre otras situaciones.
2.2. El significado del término “premio”
Al consultar el término “premio” en el
Diccionario de la RAE, observamos que
tiene el siguiente significado:
Proviene del lat. Praemīum. Significa:
1. m. Recompensa, galardón o remuneración que se da por algún mérito o
servicio. 2. m. Vuelta, demasía, cantidad
que se añade al precio o valor por vía de
compensación o de incentivo. 3. m. Aumento de valor dado a algunas monedas
o por el curso del cambio internacional.
4. m. Cada uno de los lotes sorteados en
la lotería nacional. 5. m. Recompensa que
se otorga en rifas, sorteos o concursos.
De los cinco significados que se señalan
en el párrafo anterior, el que más se ajusta
al tema materia de análisis es el quinto.
Si se observa, aquí en la obtención del
premio interviene el alea, el azar o el
albur, porque previamente no se puede
determinar quién es el ganador.
3. ¿Qué dice la Ley del Impuesto
a la Renta?
Al realizar una revisión del texto del literal
u) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a
la Renta, se precisa que califican como gastos para la determinación de la renta neta
de tercera categoría, los gastos por premios,
en dinero o en especie, que realicen los
contribuyentes con el fin de promocionar
o colocar en el mercado sus productos
o servicios, siempre que se cumplan las
siguientes condiciones allí señaladas:
1. Que dichos premios se ofrezcan con
carácter general a los consumidores
reales.
2. El sorteo de los premios se debe efectuar ante notario público.
3. Se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
4.¿Qué riquisitos exige la Ley
del Impuesto a la Renta?
Al respecto, es de vital importancia
realizar un análisis de los requisitos mencionados anteriormente, a efectos de
poder apreciar si realmente corresponde
aceptarlos como gasto o no y no exista
contingencia con el fisco.
4.1. Primer requisito: Los premios deben
ser entregados con carácter general
Un elemento al cual debe prestarse especial interés es que los premios que el contribuyente entregue deben ser otorgados con
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
Área Tributaria
carácter general a todas aquellas personas
que cumplan una determinada condición,
la cual puede estar representada por:
• El hecho de adquirir un bien sujeto a
promoción.
• El mantener una cantidad de dinero
en una cuenta bancaria (como es el
caso de contar con una cuenta con
saldo positivo, ya sea de ahorros o
de compensación por tiempo de
servicios).
• El estar al día en el pago de algún
cronograma de préstamo de dinero.
• Ser usuario de un servicio sujeto a
promoción.
• Entre otras situaciones.
Cabe indicar que aquí es necesario indicar que las promociones deben tener
un tiempo específico de duración4 y es
justamente en ese tiempo donde se debe
cumplir la condición que habilitaría la
entrega del premio.
No sería correcto hacer una diferenciación
entre aquellos que cumplan las condiciones, excluyendo a algunos y a otros
no5. Se deberá verificar la generalidad
en este caso.
aprobada mediante Decreto Legislativo
Nº 1049 (publicada en el diario oficial
El Peruano el 26 de junio de 2008), el
notario es el profesional del derecho que
está autorizado para dar fe de los actos
y contratos que ante él se celebran. Para
ello formaliza la voluntad de los otorgantes, redactando los instrumentos a
los que confiere autenticidad, conserva
los originales y expide los traslados correspondientes.
Su función también corresponde la comprobación de hechos y la tramitación de
asuntos no contenciosos previstos en la
ley de la materia.
Al efectuar una revisión del texto del
artículo 98º de la Ley del Notariado,
aprobada por el Decreto Legislativo
Nº 1049, observamos que el notario
público extenderá las actas en las que se
consigne actos, hechos o circunstancias
que presencie o le conste y que no sean
de competencia de otra función.
En concordancia con lo señalado en el
párrafo anterior, apreciamos que en el
literal g) del artículo 94º de dicha norma
se precisa que son actas extraprotocolares
las que se emitan por sorteos y de entrega
de premios.
Es por este motivo que si se realiza
un sorteo, se requiere la presencia del
notario público, con la finalidad de que
dicha persona, en cumplimiento de
las facultades otorgadas por la Ley del
Notariado, otorgue el acta respectiva a
través de la cual se certifica la entrega
de los premios.
4.2.Segundo requisito: El sorteo se
debe realizar ante un notario
público
El notario es un funcionario público que
recibe facultades a través de la Ley del
Notariado:
• Para poder dar fe de los contratos y
demás actos de tipo extrajudicial.
• Se encuentra dedicado a asesorar,
redactar, custodiar y poder dar fe en
acuerdos, documentos, testamentos y
una serie de otros actos de naturaleza
civil y mercantil.
• Se encuentra obligado a poder controlar y buscar preservar la ley, a la vez
de poder mantener la neutralidad en
sus actos.
De conformidad con lo dispuesto en
el artículo 2º de la Ley del Notariado6,
4 Por ello en algunas publicidades, ya sea televisiva, radial o por escrito,
se precisa que la promoción es válida por un lapso de tiempo o hasta
agotar stock de los bienes que son entregados.
5 Basta que se presente un caso de diferenciación o de exclusión
para que el gasto sea considerado como reparable y por ende no
deducible.
6 Si se desea consultar el texto completo de la Ley del Notariado se puede
ingresar a la siguiente página web: <http://www.agn.gob.pe/portal/
pdf/legislacion/LC/ley_notariado_decreto_legislativo_1049.pdf>.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
Lamentablemente este requisito es el que
generalmente los contribuyentes incumplen7, por lo que el gasto incurrido es
reparable a efectos de la determinación
del gasto y es materia de revisión por
parte del fisco.
4.3.Tercer requisito: Cumplir con las
normas del Ministerio del Interior
Se debe establecer que el procedimiento
aplicable en el caso de las autorizaciones
para la realización de sorteos está con7 A veces los contribuyentes optan por realizar el sorteo sin la presencia
del notario público, ello por un tema de costos, pero el “ahorro” que
les otorgó esta no presencia del notario más adelante los perjudica
ya que existe el reparo del gasto, además del pago de las multas
por omisión de tributos, de ser el caso.
I
signado en el Decreto Supremo Nº 0062000-IN8, el cual aprobó el Reglamento
de Promociones Comerciales y Rifas con
Fines Sociales, el cual fue modificado
mediante el Decreto Supremo Nº 0112002-IN.
El artículo 1º de dicho Reglamento precisa
que “es objeto del presente Reglamento
establecer las disposiciones que regulen los
procedimientos para la autorización, supervisión y control de Promociones Comerciales
y Rifas con Fines Sociales y la aplicación de
las sanciones por su contravención”.
El artículo 2º considera que “su finalidad
es velar por derechos de las personas que
participan en actividades de Promociones
Comerciales y Rifas con Fines Sociales,
garantizando que las entidades organizadoras cumplan con desarrollar los eventos
conforme a lo autorizado y en el marco de
las normas sobre el particular”.
Lo interesante se observa en el texto
del artículo 3º, que determina un
monto sobre el cual se aplican las disposiciones para las autorizaciones del
Ministerio del Interior. Allí se menciona
que el presente reglamento “alcanza a
todas las personas jurídicas legalmente
constituidas que realicen, bajo cualquier
modalidad, Promociones Comerciales y
Rifas con Fines Sociales, a las que para
efectos del presente Reglamento se denominan ENTIDADES, siempre y cuando el
valor total del o de los premios o artículos
ofrecidos, según corresponda, exceda el
15 % de la UIT9.
Son sujetos de autorización para efectuar
Promociones Comerciales las empresas
legalmente constituidas.
Son sujetos de autorización para llevar a
cabo Rifas con Fines Sociales las asociaciones,
fundaciones y comités”.
En dicho reglamento se precisa en su artículo 15º lo siguiente: “En los sorteos, concursos o cualquier otra modalidad similar de
Promociones Comerciales donde intervenga
el azar, participará un representante de la
Dirección General de Gobierno Interior, a
fin de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y de las demás disposiciones sobre
el particular. La misma disposición regirá
para los sorteos de Rifas con Fines Sociales”.
Esta norma debe concordarse necesariamente con la Ley Nº 29571, norma
que aprobó el Código de Protección y
Defensa del Consumidor10, el cual señala en el texto del artículo 15º que en
8 Fue publicado en el diario oficial El Peruano el 1 de junio de 2000.
Se puede consultar el texto completo de la norma en la siguiente
<página web: http://dggi.mininter.gob.pe/dggi/documentos/
doc_normatividad/13_normativa.pdf>.
9 Para el ejercicio gravable 2013, las 15 UIT corresponden a un monto
de S/.55,500.
10 Si se desea consultar el texto completo del Código de Protección y
Defensa del Consumidor, se puede ingresar a la siguiente página
web: <http://portal.andina.com.pe/EDPEspeciales/especiales/2010/
setiembre/codigo_consumidor.pdf>.
Actualidad Empresarial
I-19
I
Actualidad y Aplicación Práctica
el caso de sorteos, canjes o concursos se
procede de acuerdo con el Reglamento de
Promociones Comerciales y Rifas con Fines
Sociales, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 006-2000-IN, o con las normas
que lo sustituyan.
5. Informes emitidos por la Sunat
5.1.Informe Nº 165-2010-SUNAT/
2B000011
Sobre el tema es pertinente revisar el Informe Nº 165-2010-SUNAT/2B0000,
de fecha 16 de noviembre de 2010, el
cual trata sobre el tema de los premios
otorgados, el cual determina como conclusión lo siguiente:
“Los gastos por premios entregados con motivo de sorteos realizados por las empresas
explotadoras de Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas con fines promocionales,
serán deducibles en tanto dichos premios se
ofrezcan con carácter general a los consumidores reales, los sorteos se efectúen ante
Notario Público y se cumpla con las normas
legales sobre la materia”12.
5.2.Informe Nº 167-2009-SUNAT/
2B000013
En este punto el Informe Nº
167-2009-SUNAT/2B0000, de fecha
17 de agosto de 2009, concluye que a
efectos de la deducción del gasto a que se
refiere el inciso u) del artículo 37° de la
Ley del Impuesto a la Renta, no es requisito
la presencia de un notario público cuando la
promoción no suponga un sorteo.
En este sentido, solo cuando exista la
entrega de premios o exista un sorteo de
por medio es que se necesita la presencia
obligatoria de un notario público, quien
dará fe de este hecho.
11 Si se desea consultar el texto completo del informe emitido por la Sunat
se puede ingresar a la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.
pe/legislacion/oficios/2010/informe-oficios/i165-2010.pdf>.
12 Si se desea consultar el texto completo del Informe
Nº 165-2010-SUNAT/2B0000, se puede consultar la siguiente
página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2010/
informe-oficios/i165-2010.pdf>.
13 Si se desea revisar el texto completo del informe se puede ingresar
en la siguiente página web: <http://www.sunat.gob.pe/legislacion/
oficios/2009/oficios/i167-2009.htm#_ftn2>.
I-20
Instituto Pacífico
6. Jurisprudencia emitida por el
Tribunal Fiscal, sobre la entrega de premios y su deducción
de gasto
6.1.La RTF Nº 00398-1-2006
Resulta interesante revisar el criterio asumido por el Tribunal Fiscal al analizar el
tema de la entrega de los premios. Ello
se aprecia en los considerandos de la
RTF Nº 00398-1-2006 de fecha 24 de
enero de 2005, los cuales se trascriben
a continuación:
“Que la Administración reparó el crédito
fiscal y la deducción de las compras de llantas para automóviles, una copa y camisetas
contenidas en las facturas Nº 097-370,
002-330, 01-184 y 001-183, al constituir
gastos ajenos al giro del negocio siendo que
según la recurrente fueron otorgados a sus
clientes como premios a fin de promocionar
sus ventas;
Que al respecto, cabe indicar que el inciso u)
del citado artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta, dispone que son deducibles a
fin de establecer la renta neta de tercera
categoría, los gastos por premios, en dinero
o en especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el
mercado su productos o servicios, siempre
que dichos premios se ofrezcan con carácter
general a los consumidores reales, el sorteo
de los mismos se efectúe ante Notario Público y se cumplan con las normas legales
vigentes sobre la materia.
Que en el presente caso, la recurrente no ha
demostrado que se hubiese realizado algún
sorteo a favor de sus clientes y tampoco la
entrega de los bienes a los ganadores de tal
acto, por lo que corresponde confirmar los
reparos relacionados con dichas facturas,
debiendo indicarse que en aplicación de
los artículos 141º y 148º del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, no corresponde merituar las copias certificadas
de actas de sorteos, ni las constancias de
entrega de los premios, ni las cartas del Club
Deportivo Financieros recién presentados en
la etapa de apelación, habida cuenta que la
recurrente no acredita haber cancelado la
deuda correspondiente, ni que la omisión a
su presentación se debió a causa que no le
era imputable”14.
6.2.La RTF Nº 01804-1-2006
Sobre el mismo tema de reparo en la deducción de gastos por entrega de premios
se pronuncia la RTF Nº 01804-1-2006
de fecha 4 de abril de 2006, de la cual
transcribimos algunos considerandos.
“Que expone que los bienes adquiridos para
promociones y/o sorteos fueron destinados a
tal fin, conforme se acredita con los tickets
14 Si se desea revisar el contenido completo de la RTF Nº 00398-1-2006
se puede consultar la siguiente página web: <http://www.mef.gob.pe/
contenidos/tribu_fisc/Tribunal_Fiscal/PDFS/2006/1/2006_1_00398.
pdf>.
y la relación de ganadores exhibidos, no
siendo requisito para su deducción que haya
intervenido un notario público en los sorteos
efectuados.
Que la Administración sostiene que reparó
el crédito fiscal de adquisiciones destinadas
a operaciones gravadas por diferencias entre
lo anotado en el Registro de Compras y lo
consignado en las declaraciones juradas,
siendo dicha diferencia positiva en los meses
de enero y mayo, lo que implica el uso de
un crédito fiscal mayor;
Que manifiesta que reparó el crédito fiscal
de adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas así como la deducción por gastos
ajenos al giro del negocio referidos a palcos
en el estadio monumental, una piscina,
flete, una parrilla y artefactos eléctricos, al
no haberse acreditado que cumplían con
el principio de causalidad y porque si bien
la recurrente alega que tales beneficios se
destinaron a sorteos entre sus clientes para
que fuesen deducibles en virtud del inciso
u) del artículo 37º de la Ley del Impuesto
a la Renta debía realizarse el sorteo ante
Notario Público, lo que no sucedió en el
caso de autos”.
7. Si el premio es un bien mueble
¿se afecta con el IGV?
Es pertinente mencionar que la entrega de
un premio que califica como bien mueble
se encuentra gravada con el IGV, toda vez
que se configura el denominado “retiro
de bienes”. Esto no resultaría aplicable si
se produce la entrega de una cantidad de
dinero, ya que en este último supuesto no
se genera propiamente el retiro de bienes.
En este tema resulta interesante la opinión
de RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN
y de ROBLES MORENO, cuando señalan
lo siguiente:
“Veamos el caso de sorteo de bienes
entre clientes: Una empresa que se
dedica a la comercialización de licores adquiere un TV para sortearlo
entre sus clientes. El cliente AA sale
premiado.
¿La entrega del TV al cliente AA se encuentra inafecta al IGV, asumiendo que
este caso se encuentra entre los límites
del 1% del promedio de ingresos y 20
UIT establecidos por el RIGV?
Un sector de la doctrina considera
que este caso se encuentra inafecto
por encontrarse comprendido en la
figura de ‘promoción’. Consideramos
que se trata de un premio, no de una
promoción. Ver el artículo 37° literal
u de la LIR. En este sentido, sí se debe
aplicar el IGV” 15.
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEóN, Francisco Javier y ROBLES
MORENO, Carmen del Pilar. “El retiro de bienes en el IGV (Parte II).
Artículo publicado en la revista Actualidad Empresarial Nº 198,
correspondiente a la primera quincena de enero de 2010. Página I-6.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
I
Nos Preguntan y Contestamos
Consideraciones tributarias a tener en cuenta durante el mes de diciembre
1. Sorteo de bienes a clientes de la empresa
Ficha Técnica
Autor : Carlos Santiago Bernabel Rivera(*)
Título : Consideraciones tributarias a tener en
cuenta durante el mes de diciembre
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda
Quincena de Noviembre 2013
Consulta
La empresa Las Manigoldas S.A.C. se dedica
a la producción y venta de neumáticos, y
durante el mes de noviembre del 2013 lanzó
una promoción para aumentar sus ventas. Esta
consistía en sortear, entre todos los clientes
que hubieran adquirido sus bienes a partir de
noviembre, una TV LED de 42’ y una refrigera-
dora cuyos precios de adquisición ascienden
a S/.1,999.00 y S/.999.00 respectivamente.
A tal sentido, la empresa nos consulta si el
gasto realizado es deducible; y de serlo, ¿cómo
sería su aplicabilidad en el presente caso, de
corresponder?.
Respuesta:
Para el presente caso en cuestión, estamos ante
una promoción de venta realizada con la finalidad
de reforzar la publicidad y/o facilitar la venta
personal. En ese sentido, estaríamos frente a un
desembolso de dinero que sirve para generar
renta. En primer lugar la empresa primero tiene
que registrar esta compra como un activo; luego,
cuando se consuma o se entregue definitivamente
el bien se produce simultáneamente una disminución en el activo y un aumento del gasto.
Asimismo, en vista de que la entrega de los
bienes es necesaria para producir y mantener
la fuente de ingresos, para el impuesto a la
renta son gastos deducibles en tanto cumpla los
requisitos señalados en el literal u) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Además, la entrega de los bienes que realiza
la empresa, con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, no será considerada
venta a efectos del IGV.
Cuando se produzca la entrega del premio
al ganador deberá emitir el correspondiente
comprobante de pago, siendo en el caso
planteado el mes de diciembre. Además, se
consignará en el comprobante de pago la leyenda: “Transferencia gratuita”, el valor de la
venta y la fecha operación, tal como lo señala
el numeral 8) del artículo 8° del Reglamento
de Comprobante de Pago.
2. Donaciones por Navidad a asociación sin fines de lucro y a entidad pública
Consulta
La empresa industrial Jaimito PlastiTop S. A. está
pensando realizar una labor social por motivo
de las fiestas navideñas, motivo por el cual
desea regalar 120 juguetes en perfecto estado
y S/.700.00 en efectivo a la Asociación Niños
Felices, cuya presidenta es la hija del gerente
general de la empresa Jaimito PlastiTop S. A.
Adicionalmente, la referida asociación ya solicitó su exoneración del impuesto a la renta ante
la Sunat; sin embargo, aún no cuenta con la
Resolución de Intendencia aprobatoria, pese a
haber transcurrido más de cuarenta y cinco días
hábiles; por lo que la empresa nos consulta si
la referida donación va a poder deducirla como
gasto, teniendo en consideración que la donación la va a realizar por motivo de la Navidad;
o si sería preferible realizar la donación a otra
entidad; como, por ejemplo, el Hospital del Niño.
Respuesta:
En primer lugar, la donación de bienes será
considerada como gasto deducible para la
determinación del impuesto a la renta, si las
entidades beneficiadas se encuentran calificadas previamente por la Sunat como entidades
perceptoras de donaciones o cuando se trate
de donaciones a entidades y dependencias del
Sector Público Nacional, excepto empresas,
la realización de la donación se acreditará
mediante el acta de entrega y recepción del
bien donado y una copia autenticada de la
resolución correspondiente que acredite que
la donación ha sido aceptada.
(*) Miembro del Taller de Derecho Tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
La donación de bienes podrá ser deducida
como gasto en el ejercicio en que se produzca:
• Donaciones de efectivo, que el monto sea
entregado al donatario.
• Donaciones de bienes muebles no registrables, que la donación conste en un
documento de fecha cierta, en el que se
especifiquen las características, valor y
estado de conservación.
Por lo que el valor de las donaciones cuando
sea en especie va a consistir en:
• El valor que se les asigne quedará disminuido en el monto de los derechos liberados,
tratándose de donaciones de bienes importados con liberación de derechos.
• El valor de las mismas no podrá ser en
ningún caso superior al costo computable
de los bienes donados, en el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles.
• La donación de bonos suscritos por mandato
legal se computará por su valor nominal.
En el caso que dichos bonos no hayan sido
adquiridos por mandato legal, la donación
de los mismos se computará por el valor de
mercado.
Al respecto, la deducción por concepto de donación no podrá exceder del 10% de la renta
neta de tercera categoría, luego de efectuada
la compensación de las pérdidas que se determinan, de acuerdo a lo normado por la Ley del
Impuesto a la Renta. La misma en que debe
estar acreditada la donación a las entidades
y dependencias del Sector Público Nacional,
excepto empresas, mediante:
• El acta de entrega y recepción del bien
donado.
• La copia autenticada de la resolución correspondiente, que acredite que la donación ha
sido aceptada.
Por su parte, si la donación se efectuara a una
entidad beneficiada que se encuentra calificada previamente por la Sunat como entidad
perceptora de donaciones, se acreditará la
referida donación mediante el comprobante
de recepción de donaciones, el cual se emitirá
y entregará en la forma y oportunidad que
establezca la Sunat.
Sin embargo, mientras la Sunat no regule la
forma y oportunidad de entrega de dicho
comprobante, las entidades beneficiarias
deberán extender y entregar a sus donantes
un comprobante en el que se consigne lo
siguiente:
• Nombre o razón social del donante.
• Documento de identidad o número de RUC,
según corresponda.
• Los datos de identificación del bien donado, su valor, estado de conservación, fecha
de vencimiento que figure impresa en el
rotulado inscrito o adherido al envase o
empaque de los productos perecibles, de
ser el caso, así como la fecha de donación.
Es en este orden de ideas que en el caso materia de consulta, si la donación se efectuara
a la Asociación Niños Felices, no podrá ser
deducido a efectos de la determinación del impuesto a la renta la referida donación, debido a
que aún no es considerada por la Sunat como
una entidad perceptora de donaciones; por lo
que lo recomendable es efectuar la referida
donación al Hospital del Niño, sin exceder el
monto deducible del 10% de la renta neta
de tercera categoría; siempre y cuando esté
acreditado con el acta de entrega y recepción
del bien donado; y una copia autenticada de
la resolución correspondiente que acredite que
la donación ha sido aceptada.
Actualidad Empresarial
I-21
Nos Preguntan y Contestamos
Área Tributaria
I
Nos Preguntan y Contestamos
3. Entrega de canastas navideñas a socios
Consulta
La cooperativa Ahorro & Progreso, nos indica
que ha realizado un gasto de S/.350,000 por la
entrega de canastas navideñas a sus socios. En
ese sentido, nos consulta cómo debe presentarse en la declaración jurada anual las compras
de canastas y la entrega de los presentes,
considerando que se encuentran exonerados
del impuesto a la renta.
Respuesta:
Con relación a la consulta debemos indicar
que conforme a la Ley del Acto Cooperativo,
Ley Nº 29683, la cual básicamente precisa
los alcances de los artículos 3º y 66º de la
Ley General de Cooperativas, dispone que se
encuentran “inafectos” del IGV y del impuesto
a la renta cualquier operación que la empresa
realice con sus socios.
Sin perjuicio de lo mencionado anteriormente,
respecto al comprobante de pago, el artículo
1° de la Ley de Comprobantes de Pago establece que están obligados de emitir comprobantes
de pago todas las personas que transfieran
bienes, en propiedad o en uso, o presten
servicios de cualquier naturaleza. Asimismo,
dispone que dicha obligación rige aun cuando
la transferencia o prestación no se encuentre
afecta a tributos.
Por su parte, el numeral 8) del artículo 8°
del Reglamento de Comprobantes de Pago,
dispone que cuando la transferencia de bienes
o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en los comprobantes
de pago la leyenda: “Transferencia gratuita” o
“Servicio prestado gratuitamente”, según sea
el caso precisándose adicionalmente el valor de
la venta, el importe de la cesión en uso o del
servicio prestado que hubiera correspondido
a dicha operación.
En ese sentido, de acuerdo con lo señalado
en los párrafos anteriores, la transferencia o
entrega de canastas navideñas a los socios
no genera la obligación de reconocer ingreso
alguno a efectos del impuesto a la renta, ni la
obligación de determinar y pagar el IGV.
4. Entrega de vales a los trabajadores por fiesta de Navidad
Consulta
La empresa Speedy Courier S.A.C., dedicada a
la actividad de reparto a domicilio, ha decidido
que por motivo de la celebración de la fiesta
por Navidad va a entregar a sus trabajadores,
en lugar de canastas de Navidad, vales para ser
canjeados por 7 kilos de pavo navideño y un panetón Buon Natale en los supermercados Maxi.
Al respecto nos consulta, ¿cuál es el tratamiento tributario con respecto a la entrega de
dichos vales a los trabajadores?, debido a que
ya se efectuó el pago en dinero de los vales al
supermercado Maxi, a fin de que cuando sus
trabajadores se acerquen a recoger su pavo y
su panetón Buon Natale no se presente ningún
inconveniente; por lo que Maxi les ha hecho la
entrega de unos vales que deberán ser entregados a cada trabajador.
Respuesta:
En primer lugar, al definir el concepto jurídico
de aguinaldo –según el Diccionario Jurídico
de Guillermo Cabanellas– se entiende por
aguinaldo, el regalo que se acostumbra a dar
en Navidad; es en ese sentido que el referido
aguinaldo no solo va a comprender la entrega
física de canastas de Navidad, sino toda aquella
entrega que se acostumbra a dar en esa fecha
a los trabajadores; por lo que los obsequios de
vales y cualquier otro obsequio que se entrega
a los trabajadores con motivo de Navidad,
están comprendidos dentro del concepto de
aguinaldo.
En ese sentido, el tratamiento tributario con referencia a los mencionados vales será el siguiente:
A efectos del Impuesto a la Renta:
- No será considerado como ingreso para la
empresa que entrega los vales a sus trabajadores; es decir, no se tendrá que efectuar
pago a cuenta en el PDT 621.
- Será deducible, a efectos del impuesto a
la renta, el vale entregado a los trabajadores por concepto aguinaldo, siempre
que se haya pagado dentro del plazo para
la presentación de la Declaración Jurada
Anual (inciso l del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta).
- El valor de cada vale entregado al trabajador constituye base de cálculo para efectuar
la retención del impuesto a la renta de
quinta categoría del trabajador (artículo
7°del Decreto Supremo N° 003-97-TR).
A efectos del Impuesto General a las
Ventas:
- No se encuentra gravado con el IGV, debido
a que se trata de un canje de dinero en
calidad de garantía por el consumo.
- Cuando el trabajador realice el consumo del
vale, es en ese momento que se realiza la
venta del bien y nace la obligación tributaria a efectos del pago del IGV por parte
de la empresa que entrega el pavo.
A efectos de la emisión del comprobante
de pago:
- El comprobante de pago debe ser emitido
por la empresa que entrega el pavo al
trabajador por el valor del mismo.
A efectos de las contribuciones de Essalud
y ONP:
- El valor de los vales entregados a los trabajadores no está afecto a las aportaciones
sociales, por no tener carácter remunerativo.
En conclusión, los vales serán considerados
aguinaldo para los trabajadores, por lo que
será deducible el referido gasto efectuado
por la empresa.
Adicionalmente, estará afecto a renta de quinta
categoría, pero no a Essalud ni ONP.
5. Vale de consumo-adelanto de dividendos
Consulta
La cooperativa Nunca Vencidos nos indica que
se encuentra inafecta al IGV e IR, pero por
navidad ha regalado a todos sus socios un vale
de consumo por S/.200.
Nos pregunta si este vale se considera adelanto
de remanentes afecto a la retención del 4.1 %.
Respuesta:
Con relación a la consulta mencionada anteriormente, partimos del supuesto que la
consulta se refiere a la entrega de canastas por
parte de la cooperativa a sus socios.
Debemos recordar que de conformidad con la
Ley del Acto Cooperativo, Ley Nº 29683, que
I-22
Instituto Pacífico
básicamente precisa los alcances de los artículos 3º y 66º de la Ley General de Cooperativas,
dispuso que se encontraban “inafectos” del IGV
y el impuesto a la renta cualquier operación
que una empresa realice con sus socios.
No obstante, lo anterior respecto al comprobante de pago, el artículo 1° del Decreto Ley
Nº 25632, Ley de Comprobantes de Pago,
establece que están obligados de emitir
comprobantes de pago todas las personas
que transfieran bienes, en propiedad o
en uso, o presten servicios de cualquier
naturaleza.
Asimismo, dispone que dicha obligación se
aplique aun cuando la transferencia o prestación no se encuentre afecta a tributos.
Por su parte, el numeral 8) del artículo 8° del
Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT,
dispone que cuando la transferencia de bienes
o la prestación de servicios se efectúe gratuitamente, se consignará en los comprobantes
de pago la leyenda: “Transferencia gratuita” o
“Servicio prestado gratuitamente”, según sea el
caso, precisándose adicionalmente el valor de
la venta, el importe de la cesión en uso o del
servicio prestado que hubiera correspondido
a dicha operación.
De acuerdo con lo señalado en los párrafos anteriores, la transferencia o entrega de canastas
navideñas a los socios no genera la obligación
de reconocer ingreso alguno a efectos del
impuesto a la renta, ni para el IGV.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
I
Algunos comentarios sobre la primera venta de
inmuebles realizados por el constructor
Ficha Técnica
Autora: Dra. Maribel Morillo Jiménez
Título : Algunos comentarios sobre la primera
venta de inmuebles realizados por el
constructor
RTF :461-4-2003
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda
Quincena de Noviembre 2013
Sumilla:
“Se declara nula e insubsistente la apelada,
estableciéndose que la primera venta de
inmuebles remodelados se encuentra gravada con el Impuesto General a las Ventas
por el importe de la remodelación, siéndole
aplicable al caso el Texto Único Ordenado
aprobado por D.S. N°055-99-EF y su Reglamento aprobado por D.S. N°136-96-EF,
normas vigentes a la fecha del nacimiento de
la obligación tributaria, esto es a la fecha de
percepción del ingreso o retribución por la
venta efectuada, y no las normas vigentes a la
fecha de la remodelación del inmueble como
pretende el recurrente. Sin embargo la Administración Tributaria ha tomado como fecha
de nacimiento de la obligación tributaria la de
la inscripción de la transferencia en el registro
público, por lo que deberá verificar la fecha de
percepción del ingreso o retribución y emitir
nuevo pronunciamiento. Se declara también
la nulidad e insubsistencia de la apelada
respecto a las multas impuestas, relacionadas
con la acotación principal”.
1.Antecedentes
Sobre la operación de primera venta de
inmuebles que realicen los constructores
de los mismos, cabe precisar que dicha
venta se encontrará gravada con el Impuesto General a las Ventas, siempre y
cuando la construcción de los inmuebles
se inicie a partir del 10.08.91.
Ello en virtud de la precisión efectuada
mediante el Decreto Supremo N°08896-EF, que fue publicado el 12.09.96 en
el diario oficial El Peruano.
Sobre el tema, analizaremos la Resolución
del Tribunal Fiscal N°461-4-2003 que
nos precisa la aplicación de la citada norma en la operación de la primera venta
de inmuebles por el constructor en el caso
de ampliación y remodelación.
2. Materia controvertida
En la Resolución del Tribunal Fiscal
bajo análisis, la controversia reside en la
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
inclusión dentro del ámbito de aplicación
del IGV, que grava la primera venta de
bienes inmuebles, las obras realizadas por
la recurrente entre los meses de enero a
abril de 1996, antes de la venta realizada
el 17 de setiembre de 1999.
3. Argumentos de la recurrente
El recurrente sostiene que el valor de
las obras realizadas en los inmuebles
transferidos a la empresa Citileasing
S.A., durante los meses de enero a abril
de 1996, no se encuentra afecto al IGV
como primera venta de inmuebles, en
aplicación del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N° 29-94-EF,
que rigió hasta el 31.12.96.
Debido a que dicho dispositivo señala
que en los inmuebles en los que se efectúan trabajos de ampliación, la venta
de la misma se encontrará gravada con
el impuesto si esta supera el 50% del
área existente, indicando asimismo que
el citado reglamento no consideraba
como ampliaciones las remodelaciones
o restauraciones.
Adicionalmente a ello, la recurrente
reconoció que las obras se trataban de
remodelaciones concluidas antes de enero
de 1997.
4. Posición de la Administración
Tributaria
Al respecto, la Administración indica que
reparó el IGV generado por la venta de
dos inmuebles a la empresa Citileasing
S.A., la misma que posteriormente entregó los citados predios al recurrente en
arrendamiento financiero.
Asimismo, señala que constató que en
los inmuebles transferidos, el recurrente
realizó diversos trabajos de ampliación
y remodelación con posterioridad al
10.08.91, tales como instalación de
griferías, dispensadores, bombas, tablero mecánico, surtidores, reguladores,
compresoras, electrobombas, grupos
electrógenos, techos, fosas para tanques,
entre otros.
Y precisa que consideró como no gravado el valor del terreno y de una edificación anterior al 10.08.91, los mismos
que equivalían al 49.30 % del valor del
inmueble determinado, por lo que gra-
vó con el impuesto el restante 50.70 %
del valor de venta del inmueble que
equivalía a S/.229,122.83.
5. Posición del Tribunal Fiscal
En virtud de lo expuesto, el Tribunal
Fiscal señala que del análisis del caso
se tiene que de acuerdo con las fichas
registrales de los inmuebles, mediante
Escritura Pública, de fecha 17.09.99, el
recurrente transfirió los inmuebles a la
empresa Citileasing S.A., los mismos que
fueron entregados a aquel en arrendamiento financiero por la citada empresa,
tal como consta en el contrato.
Asimismo, señala que la regulación
aprobada por el Decreto Legislativo
N°821, recogida por el Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, aprobado por
Decreto Supremo N°055-99-EF y sus
normas reglamentarias contenidas en
el Decreto Supremo N°136-96-EF. Se
aplica, inclusive, a la venta de inmuebles cuya construcción, ampliaciones o
remodelaciones hayan sido realizadas
con anterioridad a su vigencia, sin incluir las construcciones iniciadas antes
del 10.08.91.
6.Comentarios
De acuerdo con lo señalado por el inciso
d) del artículo 1° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, se considera operación gravada por el impuesto:
“Artículo 1. Operaciones gravadas
El Impuesto General a las Ventas grava las
siguientes operaciones:
(…)
d) La primera venta de inmuebles
que realicen los constructores de
los mismos.
Asimismo, la posterior venta del inmueble
que realicen las empresas vinculadas con
el constructor, cuando el inmueble haya
sido adquirido directamente de este o de
empresas vinculadas económicamente con
el mismo.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no será
de aplicación cuando se demuestre que el
precio de la venta realizada es igual o mayor
al valor de mercado. Se entiende por valor
de mercado el que normalmente se obtiene
en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros
no vinculados, o el valor de tasación, el que
resulte mayor.
Actualidad Empresarial
I-23
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
I
Análisis Jurisprudencial
Para efecto de establecer la vinculación
económica es de aplicación lo dispuesto
en el artículo 54° del presente dispositivo.
También se considera como primera venta
la que se efectúe con posterioridad a la
reorganización o traspaso de empresas” (las
negritas son nuestras).
En tal sentido, la primera venta que sea
realizada por el constructor se encontrará
gravado con el IGV.
Mediante el inciso d) del numeral 1 del
artículo 2° del Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las Ventas, se
establecieron los supuestos que califican
como primera venta de inmuebles, que
a la letra señala lo siguiente:
“Artículo 2°. Para la determinación del
ámbito de aplicación del impuesto, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artículo
1° del Decreto:
(...)
d) La primera venta de inmuebles
ubicados en el territorio nacional que
realicen los constructores de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente operación gravada, la que se realice
con posterioridad a la resolución, rescisión,
nulidad o anulación de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada
a que se refiere el inciso d) del artículo 1°
del Decreto, está referida a las ventas que
las empresas vinculadas económicamente
al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por estas a terceros no vinculados.
Tratándose de inmuebles en los que se
efectúen trabajos de ampliación, la
venta de la misma se encontrará gravada con el impuesto, aun cuando se
realice conjuntamente con el inmueble
del cual forma parte, por el valor de la
ampliación. Se considera ampliación a
toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta
de inmuebles respecto de los cuales se
hubiera efectuado trabajos de remodelación o restauración, por el valor
de los mismos.
Para determinar el valor de la ampliación,
trabajos de remodelación o restauración, se
deberá establecer la proporción existente
entre el costo de la ampliación, remodelación o restauración y el valor de adquisición
del inmueble actualizado con la variación
del Índice de Precios al Por Mayor hasta el
último día del mes precedente al del inicio
de cualquiera de los trabajos señalados
anteriormente, más el referido costo de la
ampliación, remodelación o restauración. El
resultado de la proporción se multiplicará
por cien (100). El porcentaje resultante se
expresará hasta con dos decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta
del bien, resultando así la base imponible de
la ampliación, remodelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del
impuesto, la transferencia de las alícuotas
entre copropietarios constructores” (las
negritas son nuestras).
En virtud del principio de territorialidad
(lugar de la operación) solo estarán gravadas con el impuesto la primera venta
de los inmuebles ubicados en territorio
nacional, caso contrario, no se encontrará gravado con el impuesto.
En el caso de resolución, rescisión, nulidad o anulación se da la ineficacia del
contrato de compra venta por lo que se
genera la restitución de las prestaciones,
es por ello que luego de haber ocurrido,
la siguiente venta se califica como la
primera.
Asimismo, los trabajos de ampliación,
remodelación o restauración calificarán
como primera venta pero solo por el
valor de los mismos.
Instituto Pacífico
Para este efecto se entenderá que el inmueble ha sido construido parcialmente por un
tercero cuando este último construya alguna
parte del inmueble y/o asuma cualquiera de
los componentes del valor agregado de la
construcción.
(…)” (las negritas son nuestras).
En tal sentido, será “constructor” cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles:
- Construidos totalmente por ella.
- Hayan sido construidos totalmente
por un tercero para ella.
- Hayan sido construidos parcialmente
por un tercero para ella.
A través del Decreto Supremo N°08896-EF1 se precisó que el Impuesto General a las Ventas, que grava la primera
venta de inmuebles, es aplicable respecto de aquellos bienes cuya construcción
se haya iniciado a partir del 10.08.91.
De tal manera que si la venta del inmueble lo realiza un contribuyente que no
ostente la condición de “constructor”,
dicha venta no se encontrará gravada con
dicho impuesto.
Adicionalmente a ello, se señaló que
para determinar el inicio de la construcción se considerará la fecha de otorgamiento de la Licencia de Construcción,
salvo que se acredite fehacientemente
una fecha distinta.
Por ejemplo, si estamos ante un contrato
de leasing para adquirir un inmueble, el
pago de las cuotas del leasing se encontrará gravada con el IGV, porque ello califica
como prestación de un servicio, pero
cuando se ejerza la opción de compra,
esta no estaría gravada con el impuesto
porque en esa operación de venta el banco no tiene la condición de constructor.
Por ejemplo, si una empresa vende un
inmueble cuya construcción inició antes
del 10.08.91, no se encontrará gravada
con el impuesto.
Lo mismo se aplicaría para el caso de
ampliación, remodelación o restauración
de inmuebles; por ejemplo, si se refacciona o remodela un inmueble construido
en el año 1980, dicha operación estará
gravada con el IGV, pero solo estará gravado como primera venta de inmuebles
el valor de la refacción o la remodelación
porque dichos trabajos se realizaron con
posterioridad al 10.08.91.
Según lo establecido en el literal e) del
artículo 3° de la Ley del Impuesto General a las Ventas, debemos entender por
constructor lo siguiente:
“Artículo 3°. DEFINICIONES
Para los efectos de la aplicación del impuesto
se entiende por:
(…)
e) CONSTRUCTOR:
1 Publicado el 12.09.96 en el diario oficial El Peruano.
I-24
Cualquier persona que se dedique en forma
habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan
sido construidos total o parcialmente
por un tercero para ella.
De conformidad con el artículo 2° del
Decreto Supremo N°088-96-EF, las
trasferencias que realicen las empresas
vinculadas con el constructor o quienes
vendan inmuebles construidos totalmente
por un tercero para ellos, estarán gravadas
con el IGV, solo tratándose de inmuebles
cuya construcción se haya iniciado a partir
del 24.04.96.
Entonces, si la empresa A manda a construir totalmente un edificio a un tercero
antes del 24.04.96 no se encontrará
gravada, pero si lo manda a construir
después de dicha fecha, estará gravada
con el IGV, ya que en dicho supuesto la
empresa A calificará como habitual.
Pero en el caso de que los inmuebles hayan sido construidos totalmente por ella
(constructor) o construidos parcialmente
por un tercero para ella, se encontrarán
gravadas si dicha construcción se realiza
después del 10.08.91.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
Área Tributaria
I
Los reparos por gastos que no cumplen con los principios de
causalidad, proporcionalidad, razonabilidad y fehaciencia
Gastos ajenos al giro del negocio
RTF Nº 00641-4-2010 (19.01.10)
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por IGV de
diciembre de 1999 y mayo de 2000, y por los reparos por gastos ajenos al
giro del negocio y gasto sin documentación-devengado, toda vez que la recurrente no ha acreditado la causalidad, esto es, no ha demostrado en forma
documentada la relación existente entre la generación de la renta gravable
y la prestación de los servicios legales; adicionalmente se menciona que se
pretende sustentar gastos para el ejercicio 1999 con recibos por honorarios
emitidos en el año 2000, más aún si dichos recibos señalan que corresponden
a asesoría financiera sin indicar el periodo en que se prestó dicho servicio, por
lo que no se encuentra acreditado que dichos gastos se devengaron por el
ejercicio 1999. Se menciona que si bien la recurrente adjunta a su reclamación
documentos que estarían dirigidos a sustentar los servicios de asesoría legal
que le fueron reparados, no corresponde a esta instancia admitirlos como
prueba en aplicación del artículo 141º del Código Tributario, según el cual
no se admitirá como medio probatorio aquello que siendo requerido en la
fiscalización no fue proporcionado en dicha etapa.
Criterio de generalidad del gasto
RTF Nº 07840-3-2010 (23.07.10)
Se revoca la apelada en el extremo referido a los reparos por gratificación
extraordinaria que fueron otorgados a los trabajadores que prestaban servicios de una misma naturaleza, al cumplirse con el criterio de generalidad
del gasto; el reparo a la remuneración al directorio, toda vez que dicha
deducción se encuentra prevista en el numeral m) del artículo 37° de la Ley
del Impuesto a la Renta; el reparo a gastos de inmueble puesto que constituyen gastos destinados a preservar y mantener los activos de la empresa;
el reparo por presunción de ingresos por cesión gratuita de inmueble al no
acreditarse el hecho base de la presunción y el reparo a la participación
legal de los trabajadores en las utilidades de la empresa pues resultaba
posible aceptar las deducciones si la recurrente acreditaba la realización de
las retenciones respectivas. Asimismo, se revoca la resolución de multa por
la infracción tipificada en el en el numeral 1 del artículo 175º del Código
Tributario por cuanto la Administración no verificó que el notario hubiera
dejado constancia, al momento de la legalización, de alguna observación
en el sentido que el Registro Auxiliar de Control de Activo Fijo tuvieran
operaciones anotadas antes de su apertura. Se confirma la apelada respecto
del reparo por concepto de bonificación especial debido a que dicho gasto
no cumple con el criterio de generalidad; los reparos a las cargas financieras
correspondientes a diferencias de cambio, cargas diversas de personal, gastos
de representación y de transporte debido a que la recurrente no acreditó la
causalidad del gasto o no presentó los medios probatorios que demuestren
la necesidad de dichos gastos; y el reparo a los ingresos netos diferidos por
construcción de obra, pues la recurrente debió reconocer los resultados de
la obra de construcción en el ejercicio 2001.
Los documentos presentados no cumplen con el principio de
fehaciencia
RTF Nº 11167-1-2010 (22.09.10)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
diversas resoluciones determinación y de multa, giradas por IR y la tasa adicional del 4.1% del referido tributo por disposición indirecta de renta, IGV y por
la comisión de diversas infracciones, al acreditarse de autos que la documentación presentada (facturas de compras anotadas en su Registro de Compras
y cuadros informativos); no constituyen prueba suficiente para acreditar la
realidad de las operaciones reparadas, conforme con el criterio establecido
en diversa jurisprudencia de este Tribunal. Cabe señalar que los mencionados
cuadros solo constituyen detalles elaborados por la propia recurrente sobre
los supuestos pagos y el destino de las supuestas adquisiciones, los que sin
embargo no han sido respaldados con documentación adicional, tales como
movimientos de caja, vouchers, entre otros. A ello cabe agregar que los diversos
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
proveedores de la recurrente han manifestado no haber tenido relaciones
comerciales con la recurrente, advirtiéndose que los comprobantes de pago
que tienen la misma numeración que la que correspondería a las supuestas
compras que habría efectuado la recurrente fueron emitidos a terceros. Por
otro lado, si bien resulta razonable que se incurra en gastos de combustible
para el funcionamiento de sus unidades de transporte, de la documentación
presentada por ella durante la fiscalización, no se encuentra acreditado en
forma fehaciente que tales gastos hubieran sido efectivamente utilizados en
la generación de la renta gravada. Respecto de la tasa adicional del 4.1% del
Impuesto a la Renta, cabe señalar que en esta instancia se han mantenido
los reparos efectuados por gastos por operaciones no reales y que no están
destinados a generar renta, los que constituyen una disposición indirecta de
renta no susceptible de posterior control tributario, resultando ajustado a ley
que se grave con la tasa adicional del 4.1%. Se confirman las multas.
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
Cargos a resultados no sustentados, efectuado respecto del
impuesto a la renta
RTF Nº 02991-4-2010 (19.03.10)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por cargos a resultados
no sustentados, efectuado respecto del Impuesto a la Renta del ejercicio
2001 y multa vinculada, atendiendo a que dicha diferencia no proviene del
cálculo del costo de ventas efectuado por la recurrente y el determinado por
la Administración como resultado de su labor destinada al control de cumplimiento de las obligaciones tributarias, sino en determinaciones efectuadas
por la propia recurrente, lo que no se encuentra arreglado a ley. Se confirma
la apelada en el extremo referido a los reparos por: i) Gasto no aceptado por
deuda de DIMESI asumida por la recurrente en calidad de fiador solidario,
ii) Provisión de cobranza dudosa de la cartera de DIMESI S.A. no sustentada,
iii) Gasto de promoción no sustentado, iv) Donaciones a los trabajadores, v)
Gastos por intereses, depreciación, ajuste por deflación y otros relacionados
a contratos de leasing con América Leasing S.A. que no guarda relación de
causalidad, vi) Gasto por cuotas de leasing de vehículos asignados a personas
ajenas al área de ventas. Se indica en relación a las multas que las mismas
deben observar los reparos levantados y los que se mantienen a efecto de
determinar el monto de las mismas.
Proporcionalidad entre ventas y muestras efectuadas
RTF Nº 03103-4-2010 (23.03.10)
Se acumulan los expedientes por guardar conexión entre sí. Se declara fundada
la apelación contra la resolución ficta denegatoria del recurso de reclamación
contra las resoluciones de determinación y las resoluciones de multa en los
extremos referidos a los reparos al Impuesto a la Renta por incremento de
desarrollos de muestras, ya que la Administración ha efectuado un procedimiento que no resulta arreglado a ley para con ello declarar que no existe
proporcionalidad entre ventas y muestras efectuadas, comprobantes de pago
registrado por duplicado (de la documentación contable tributaria que existe
en el expediente no se evidencia duplicidad de registro) e intereses de compra
de acciones (se establece que la adquisición de acciones, que responde a su
posterior venta fuera de rueda de bolsa, generaría beneficios económicos que
coadyuvan al mantenimiento de la fuente o generación de renta gravable, por
lo que los gastos incurridos en ellas sí cumplen con el principio de causalidad,
criterio de las RTF Nº 03540-4-2007, 04757-2-2005 y 07525-2-2005) y reparo al IGV por determinación del valor de servicio de fabricación de muestras
y facturas anotadas con atraso y se deja sin efecto dichos valores sustentados
en dichos reparos. Se declara fundada en el extremo de las resoluciones de
multa e infundada en cuanto a los reparos del Impuesto a la Renta Cargada
al Gasto, provisión de cobranza dudosa de préstamos en dinero, ya que no
se ha establecido que dichos préstamos están vinculados a la generación de
renta gravada, así como gastos no sustentados con comprobantes de pago
emitidos a nombre de la empresa y que corresponden a intereses de préstamos
realizados a personas naturales, por viajes realizados, ya que la recurrente no
ha cumplido con sustentar la necesidad de los viajes realizados ni los motivos
por los cuales asumió los gastos de personas ajenas a la empresa, las que no
prestaban servicios, constituyendo dichos desembolsos en una liberalidad y
por operaciones no reales.
Actualidad Empresarial
I-25
I
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneración mensual por el
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deducción de
7 UIT
=
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
-Retención
de meses
anteriores
-Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados
2013
1.Persona Jurídica
Tasa del Impuesto
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2.Personas Naturales
1° y 2° Categoría
Con Rentas de Tercera Categ.
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No están
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parámetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categorías
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1
5,000
5,000
2
8,000
8,000
50
3
13,000
13,000
200
4
20,000
20,000
400
5
30,000
30,000
600
CATEGORÍA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
0
20
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º
b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/.2,158
(1)Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
presentar la Declaración Determinativa Mensual,
tipos de cambio al cierre del ejercicio
Dólares
Año
PDT 616-Trabajador independiente.
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
Año
S/.
Año
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacífico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N° 291
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
Segunda Quincena - Noviembre 2013
I
Área Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CÓD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azúcar
003 Alcohol etílico
006 Algodón
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de
transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a
media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión
del remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o liquidación de compra, en los casos previstos en el Reglamento de Comprobantes de pago..
Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
Recursos hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Caña de azúcar
Madera
Arena y piedra
Residuos,subproductos,desechos,recortesydesperdiciosy
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración
Aceite de pescado
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos
y demás invertebrados acuáticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodón en rama sin desmotar
Oro gravado con el IGV
Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta
Espárragos
Minerales metálicos no auríferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV
Minerales no metálicos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediación laboral y tercerización
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construcción
Demás servicios gravados con el IGV
011
016
017
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de
los siguientes casos:
a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso
que se trate de los bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier
otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción
no opera cuando el adquirente sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo
18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo.
d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Servicios Gravados con el IGV
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier
otro beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el
usuario o quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con
lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer
día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el
depósito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley
del IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código específico para este bien “029”.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma: - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado
venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05. - Tratándose de los traslados a
que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1
de febrero de 2006.
El servicio de transporte realizadoporvíaterrestregravado
con IGV.
9% (13)
9% (13)
9% (5)(13)
9% y 15% 1
9% (14)
9% (5) (14)
9%3
12%5
15%9
9% (14)
9%
9%
9%
4%
9% (5) (14)
12%6
9% (7) (14)
9% (7) (14)
12%10
1,5%12
4%12
12%12
12% 5
12% 4
12% 15
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
4%(8) (16)
12%(11) (15)
5Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente a partir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento
de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N° 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artículo II de la R.S. N° 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12
13. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
14. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
15. Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
16. Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4° de la Res. Nº 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir del 01.11.13
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1)Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Porcent.
Condición
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.
3.5%
(1)Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisición de
combustibles líquidos derivados del
petróleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepción
Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del ReglamentoparalaComercializacióndeCombustiblesLíquidosy
otrosProductosderivadosdelosHidrocarburosaprobados
por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM y normas modificatorias,conexcepcióndelGLP(GasLicuadodePetróleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidasnacionales:2201.10.00.11/2201.90.00.10y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sóloenvasesopreformas,depoli(tereftalatodeetileno),
etileno) (PET)
comprendidosenlasubpartidanacional:3923.30.90.00
8 Tapones,tapas,cápsulasydemásdispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envasestubulares,ampollasydemásrecipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapasydemásdispositivosdecierre,devidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidasnacionales:8309.10.00.00y8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
común
11 Trigo y morcajo (tranquillón)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
adquisición se efectué por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepción
13Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
Actualidad Empresarial
I-27
I
Indicadores Tributarios
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
14Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
16Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artículos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros,
cisternas (depósitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00 /
6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Cód.
1
2
Máx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Cód.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Máx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artículo
23º Resolución de Superintendencia
N° 266-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde el primer
día hábil del mes siguiente a aquél en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
16
Registro del régimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del régimen de retenciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
3
Libro de inventarios y balances
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
días hábiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.
5
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8º Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas la operaciones
6
Libro mayor
Tres (3
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 021-99/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
7
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 142-2001/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 256-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 257-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia N°
258-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo
artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 259-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
5-A
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contínuas:
8
Registro de compras
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrónica:
Dieciocho
(18) días
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
corresponda el registro de operaciones según las
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
normas sobre la materia.
9
Registro de consignaciones
Diez (10)
días hábiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
11
Registro de huéspedes
12
Registro de inventario permanente
en unidades físicas*/*
Un (1) mes
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contínuas:
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos de manera electrónica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacífico
Dieciocho
(18) día
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**)En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
N° 291
Segunda Quincena - Noviembre 2013
I
Área Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
9
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12
23-Ene-13
10-Ene-13
11-Ene-13 14-Ene-13
15-Ene-13
16-Ene-13 17-Ene-13
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13
12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13
13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13
14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13
18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13
19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13
15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13
18-Ene-13
21 Ene-13
22 Ene-13
24-Ene.
20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13
20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13
18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13
21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13
20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13
18-Jul-13
19-Jul-13
08-Jul-13
09-Jul-13
20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13
19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13
21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13
25 Ene-13
22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13
Nov-13
11-Dic-13
12-Dic-13
13-Dic-13
16-Dic-13
17-Dic-13
18-Dic-13
19-Dic-13
20-Dic-13
09-Dic-13
10-Dic-13
23-Dic-13
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14
16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14
21-Ene-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : ResoluOción de Superintendencia Nº 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Tasas de depreciación edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1)
Porcentaje Anual de
Depreciación
Bienes
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1)Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).
(2)R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013
N° 291
Último día para realizar el pago
Segunda Quincena - Noviembre 2013
22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-05-2013
15-05-2013
16-05-2013
31-05-2013
01-06-2013
15-06-2013
16-06-2013
30-06-2013
01-07-2013
15-07-2013
16-07-2013
31-07-2013
01-08-2013
15-08-2013
16-08-2013
31-08-2013
01-09-2013
15-09-2013
16-09-2013
30-09-2013
01-10-2013
15-10-2013
16-10-2013
31-10-2013
01-11-2013
15-11-2013
16-11-2013
30-11-2013
01-12-2013
15-12-2013
16-12-2013
31-12-2013
Último día para realizar el pago
22-05-2013
07-06-2013
21-06-2013
05-07-2013
22-07-2013
07-08-2013
22-08-2013
06-09-2013
20-09-2013
07-10-2013
22-10-2013
08-11-2013
22-11-2013
06-12-2013
20-12-2013
08-01-2014
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIóN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.
Actualidad Empresarial
I-29
I
Indicadores Tributarios
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
L
Compra
2.806
2.806
2.805
2.807
2.807
2.808
2.804
2.804
2.804
2.796
2.794
2.788
2.772
2.772
2.772
2.772
2,762
2,769
2,769
2,747
2,740
2,740
2,740
2,745
2,756
2,764
2,764
2,775
2,775
2,775
A
R
E
E
S
OCTUBRE-2013
Industrias
SETIEMBRE-2013
noviembre-2013
Tex
S.A.
U
SETIEMBRE-2013
DÍA
R
O
S
OCTUBRE-2013
noviembre-2013
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.667
3.760
3.647
3.829
3.758
2.808
2.770 de 2012
Estado de2.781
Situación2.782
Financiera2.768
al 30 de junio
02
3.667
3.760
3.646
3.903
3.758
2.808
2.781 (Expresado
2.782 en nuevos
2.768 soles)2.770
03
3.571
3.820
3.695
3.828
3.758
2.808
2.779
2.781
2.768
2.770
04
3.675
3.742
3.749
3.843
3.758
2.810
2.777
2.778
2.768
2.770
ACTIVOS/.
05
3.660
3.791
3.719
3.851
3.720
2.808
2.777
2.779
2.775
2.778
06
3.592
3.788
3.719
3.851
3.674
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
2.810
2.777
2.779
2.785
2.789
07
3.643
3.792
3.719
3.851
3.713
2.806
2.777 comerciales
2.779
2.789
2.790
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
08
3.643
3.792
3.719
3.851
3.672
2.806
2.777
2.779
2.793
2.794
Mercaderías
117,000
09
3.643
3.792
3.719
3.851
3.707
2.806
2.777
2.779
2.802
2.802
Inmueb.,
maq.
y equipo2.788
160,000
10
3.589
3.798
3.657
3.849
3.707
2.799
2.785
2.802
2.802
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
11
3.614
3.804
3.694
3.841
3.707
2.797
2.782 y agotamiento
2.786
2.802
2.802
2.789activo 2.772
2.774
2.799
2.802
12
3.658
3.777
3.681
3.848
3.624
Total
728,400
2.774
2.772
2.774
2.797
2.800
13
3.553
3.765
3.681
3.848
3.699
PASIVOS/.
2.777
2.772
2.774
2.798
2.800
14
3.648
3.740
3.681
3.848
3.698
15
3.648
3.740
3.652
3.854
3.677
2.777
2.770
2.772 por pagar
2.797
2.800
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
16
3.648
3.740
3.646
3.869
3.727
2.777 y partic.
2.768por pagar
2.770
2.798
2.800
Remun.
23,000
17
3,661
3,771
3.715
3.816
3.727
2,764
2.762
2.764
2.798
2.800
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
18
3,639
3,772
3.732
3.785
3.727
2,771
2.755
2.756
2.798
2.800
Cuentas
- Terceros2.799
50,500
19
3,623
3,785
3.586
3.812
3.731
2,775 por pagar
2.762 diversas
2.766
2.801
Total
403,500
20
3,692
3,834
3.586
3.812
3.689
2,750pasivo2.762
2.766
2.801
2.802
21
3,613
3,788
3.586
3.812
3.757
2,742
2.762
2.766
2.801
2.802
PATRIMONIOS/.
22
3,613
3,788
3.618
3.900
3.737
2,742
2.774
2.776
2.802
2.803
Capital
253,000
23
3,613
3,788
3.775
3.913
3.720
2,742
2.765
2.767
2.802
2.804
2,747
2.763
2.765
2.802
2.804
24
3,642
3,872
3.724
3.892
3.720
Reservas
12,000
2,757
2.761
2.763
2.802
2.804
25
3,645
3,824
3.712
3.900
3.720
Resultados
acumulados
-35,600
2,764
2.759
2.759
2.801
2.804
26
3,658
3,826
3.688
3.875
3.722
Resultado
del 2.759
período 2.759
95,500
2,766
2.803
2.805
27
3,672
3,873
3.688
3.875
3.755
Total
324,900
2,779patrimonio
2.759
2.759
2.801
2.802
28
3,650
3,839
3.688
3.875
3.779
2,779
2.760
2.761
2.799
2.803
29
3,650
3,839
3.687
3.916
3.744
Total
pasivo
y
patrimonio
728,400
2,779
2.756
2.758
2.800
2.802
30
3,839
3.772
3.881
2.802
3,650
2.756
2.758
31
3.642
3.978
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.843
3.843
3.843
3.843
3.837
3.857
3.820
3.866
3.790
3.790
3.790
3.835
3.823
3.815
3.822
3.824
3.824
3.824
3.885
3.896
3.808
3.885
3.843
3.843
3.843
3.982
3.841
3.872
3.856
2.802
(1)Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
L
SETIEMBRE-2013
Compra
2.806
2.805
2.807
2.807
2.808
2.804
2.804
2.804
2.796
2.794
2.788
2.772
2.772
2.772
2.772
2,762
2,769
2,769
2,747
2,740
2,740
2,740
2,745
2,756
2,764
2,764
2,775
2,775
2,775
2,781
A
R
E
S
E
OCTUBRE-2013
Venta
2.808
2.808
2.810
2.808
2.810
2.806
2.806
2.806
2.799
2.797
2.789
2.774
2.777
2.777
2.777
2,764
2,771
2,775
2,750
2,742
2,742
2,742
2,747
2,757
2,764
2,766
2,779
2,779
2,779
2,782
Compra
2.781
2.779
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.777
2.785
2.782
2.772
2.772
2.772
2.770
2.768
2.762
2.755
2.762
2.762
2.762
2.774
2.765
2.763
2.761
2.759
2.759
2.759
2.760
2.756
2.756
2.768
noviembre-2013
Venta
2.782
2.781
2.778
2.779
2.779
2.779
2.779
2.779
2.788
2.786
2.774
2.774
2.774
2.772
2.770
2.764
2.756
2.766
2.766
2.766
2.776
2.767
2.765
2.763
2.759
2.759
2.759
2.761
2.758
2.758
2.770
Compra
2.768
2.768
2.768
2.775
2.785
2.789
2.793
2.802
2.802
2.802
2.799
2.797
2.798
2.797
2.798
2.798
2.798
2.799
2.801
2.801
2.802
2.802
2.802
2.802
2.801
2.803
2.801
2.799
2.800
2.800
Venta
2.770
2.770
2.770
2.778
2.789
2.790
2.794
2.802
2.802
2.802
2.802
2.800
2.800
2.800
2.800
2.800
2.800
2.801
2.802
2.802
2.803
2.804
2.804
2.804
2.804
2.805
2.802
2.803
2.802
2.802
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
U
SETIEMBRE-2013
Compra
3.667
3.571
3.675
3.660
3.592
3.643
3.643
3.643
3.589
3.614
3.658
3.553
3.648
3.648
3.648
3,661
3,639
3,623
3,692
3,613
3,613
3,613
3,642
3,645
3,658
3,672
3,650
3,650
3,650
3,647
R
O
S
OCTUBRE-2013
Venta
3.760
3.820
3.742
3.791
3.788
3.792
3.792
3.792
3.798
3.804
3.777
3.765
3.740
3.740
3.740
3,771
3,772
3,785
3,834
3,788
3,788
3,788
3,872
3,824
3,826
3,873
3,839
3,839
3,839
3,829
Compra
3.646
3.695
3.749
3.719
3.719
3.719
3.719
3.719
3.657
3.694
3.681
3.681
3.681
3.652
3.646
3.715
3.732
3.586
3.586
3.586
3.618
3.775
3.724
3.712
3.688
3.688
3.688
3.687
3.772
3.642
3.758
Venta
3.903
3.828
3.843
3.851
3.851
3.851
3.851
3.851
3.849
3.841
3.848
3.848
3.848
3.854
3.869
3.816
3.785
3.812
3.812
3.812
3.900
3.913
3.892
3.900
3.875
3.875
3.875
3.916
3.881
3.978
3.843
noviembre-2013
Compra
3.758
3.758
3.758
3.720
3.674
3.713
3.672
3.707
3.707
3.707
3.624
3.699
3.698
3.677
3.727
3.727
3.727
3.731
3.689
3.757
3.737
3.720
3.720
3.720
3.722
3.755
3.779
3.744
2.802
2.802
Venta
3.843
3.843
3.843
3.837
3.857
3.820
3.866
3.790
3.790
3.790
3.835
3.823
3.815
3.822
3.824
3.824
3.824
3.885
3.896
3.808
3.885
3.843
3.843
3.843
3.982
3.841
3.872
3.856
2.802
2.802
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.
D
Ó
L
A
R
E
S
E
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
COMPRA
I-30
2.549
Instituto Pacífico
VENTA
U
R
O
S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12
2.551
COMPRA
3.330
N° 291
VENTA
3.492
Segunda Quincena - Noviembre 2013