Cuenta 23-Productos en Proceso en el Nuevo Plan Contable

Área contabilidad y costos
III
Cuenta 23-Productos en proceso en el Nuevo
Plan Contable General para Empresas
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título:Cuenta 23-Productos en proceso en el
Nuevo Plan Contable General para Empresas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 177 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
En este artículo tratamos de la cuenta
23 Productos en Proceso en el nuevo
Plan Contable General para Empresas,
que como es de conocimiento estará
vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero de 2010, siendo su
aplicación voluntaria a partir del presente año.
Esta cuenta en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, como casi todas
las cuentas del elemento 2, no se ha modificado en relación con el Plan Contable
General Revisado en el código ni en el
nombre; sin embargo, tal como se puede
comprobar, se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de su contenido.
Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
aquellos bienes que se encuentran en
proceso de producción, a la fecha de los
estados financieros.
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
Nomenclatura de las subcuentas
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de
transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en
proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
231 Productos en proceso de manufactura. Productos que se encuentran en
proceso de manufactura.
232 Productos extraídos en proceso de
transformación. Productos que, habiendo sido extraídos de la naturaleza,
se encuentran en proceso de transformación.
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso. Productos de origen
animal o vegetal que se encuentran en
proceso de producción.
234 Productos inmuebles en proceso. Inmuebles que se encuentran en proceso
de construcción, cuando los inmuebles
son destinados a la venta.
235 Existencias de servicios en proceso.
Se compone de la mano de obra y
otros costos involucrados en la prestación del servicio mientras este no se
ha concluido.
237 Otros productos en proceso. Productos en etapa de transformación o
fabricación que no se contemplan en
las subcuentas anteriores.
238 Costos de financiación - Productos
en proceso. Costos de financiación incorporados en el valor de los activos de
productos en proceso, generados hasta
el momento en que tales productos se
transfieren a producción terminada.
239 Productos en proceso desvalorizados.
Recibe por transferencias de las otras
subcuentas el monto invertido en productos en proceso cuyo valor en libros
se ha deteriorado.
Reconocimiento y Medición
Los costos de producción o transformación de las existencias comprenden los
costos directamente relacionados con
las unidades en producción y los costos
indirectos atribuibles.
En el caso de productos agropecuarios,
la medición es a valor razonable considerando el estado y condicione actual
de dichos productos. Cuando no existan
referencias al valor de mercado, que
permitan la medición a valor razonable,
se medirán al costo.
Los costos de financiación cuando son
incorporados en el costo de existencias
identificadas como calificadas (existencias
calificadas), deben ser acumulados por
separado en la subcuenta 238.
Actualidad Empresarial
III-9
III
Aplicación Práctica
Dinámica de la cuenta 23
Es debitada por:
Es acreditada por:
• El costo de los productos
en proceso, calculado
hasta la etapa en que se
encuentran, con abono a
la cuenta 71 Variación de
la producción almacenada, subcuenta 713.
• El costo de las existencias
de servicio en proceso.
• El incremento de valor de
los productos en proceso
que se miden al valor
razonable.
• Costos de financiación,
cuando la existencia corresponde a un activo
calificado.
• La reclasificación por la
recuperación de pérdidas
por desvalorización reconocidas previamente.
• La transferencia de
saldos al inicio del
período con cargo a
la cuenta 71 Producción almacenada,
subcuenta 713.
• La clasificación por
el reconocimiento
de pérdidas por desvalorización.
• La transferencia a las
subcuentas correspondientes de productos terminados
y de existencias de
servicios terminados.
• La disminución de
valor de los productos en proceso que
se miden al valor
razonable.
Comentarios
Los productos extraídos y los productos
agropecuarios y piscícolas (medidos al
costo), en proceso, agrupan los costos de
los materiales directos, mano de obra,
costos indirectos, contratos de servicios
y demás costos que incurre la entidad en
los procesos de extracción y proceso de
refinanciar a cambio de estado (recursos
naturales), y de la siembra, desarrollo y
recolección de productos agropecuarios
y/o piscícolas.
La existencia de servicios en proceso está
relacionada con los costos incurridos, los
que están asociados a ingresos no devengados. Conforme se devenga el derecho
a percibir el ingreso, el costo asociado
se transfiere a existencias de servicios
terminados, y luego al costo de servicios
prestados en ganancias y pérdidas.
La subcuenta Productos inmuebles en proceso representa el costo de los materiales
directos, mano de obra, costos indirectos,
contratos de servicios y demás costos incurridos para el desarrollo de cada obra,
hasta su culminación para ser vendida.
La desvalorización de existencias de
productos en proceso, en tanto contengan costos de financiación, para su
adecuado tratamiento contable, plantea
la consideración de si tal desvalorización
alcanza al costo de manufactura invertido
en el producto, o al costo de financiación
relacionado, o a una distribución entre
ambos componentes, para efectos de la
presentación en los estados financieros.
Por razones prácticas, se conviene en que,
ante una desvalorización, el componente
de costo de financiación activado es el
primero que se afecta hasta agotarlo.
NIIF e Interpretaciones referidas:
NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
III-10
Instituto Pacífico
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una guía práctica
para la determinación de ese costo, así
como para el subsiguiente reconocimiento, como un gasto del período, incluyendo también cualquier deterioro que
rebaje el importe en libros al valor neto
realizable. También suministra directrices
sobre fórmulas del costo que se usan para
atribuir costos a los inventarios.
NIC 23 Costos de financiamiento
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los costos por intereses. La Norma establece, como regla
general, el reconocimiento inmediato de
los costos por intereses como gastos. No
obstante, el Pronunciamiento contempla,
como tratamiento alternativo permitido,
la capitalización de los costos por intereses que sean directamente imputables a
la adquisición, construcción o producción
de algunos activos que cumplan determinadas condiciones (activos calificados).
NIC 41 Agricultura
Esta Norma se aplica a los productos
agrícolas, que son los productos obtenidos
de los activos biológicos en la entidad,
pero sólo hasta el punto de su cosecha o
recolección. A partir de entonces son de
aplicación la NIC 2 Inventario, o las otras
Normas Internacionales de Contabilidad
relacionadas con los productos. De acuerdo con ello, esta Norma no trata del procedimiento de los productos agrícolas tras
la cosecha o recolección; por ejemplo, el
que tiene lugar con las uvas para su transformación en vino por parte del viticultor
que las ha cultivado. Aunque tal procedimiento pueda constituir una extensión
lógica y natural de la actividad agrícola, y
los eventos que tiene lugar guardan alguna
similitud con la transformación biológica,
tales procesamientos no están incluidos
en la definición de actividad agrícola
manejada por esta Norma.
La tabla siguiente suministra ejemplos de
activos biológicos, productos agrícolas y
productos que resultan del procesamiento tras la cosecha o recolección:
Activos
biológicos
Ovejas
Productos
agrícolas
Lana
Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
Hilo de lana, alfombras
Árboles de
Troncos corMadera
una plantatados
ción forestal
Plantas
Algodón
Hilo de algodón, vestidos
Caña cortada Azúcar
Ganado leLeche
chero
Queso
Activos
biológicos
Productos
agrícolas
Productos resultantes del procesamiento tras la cosecha o recolección
Cerdos
Reses sacrifi- Salchichas, jamones
cadas
curados
Arbustos
Hojas
Té, tabaco curado
Vides
Uvas
Vino
Árboles fru- Fruta recolecFruta procesada
tales
tada
Comparación entre las cuentas
Plan Contable
General Revisado
Plan Contable General
para Empresas
23 Productos en 23 Productos en Proceso
Proceso
Agrupa las cuentas
divisionarias que representan los bienes
fabricados por la empresa.
Agrupa las subcuentas que
representan los bienes manufacturados por la empresa
destinados a la venta.
Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionasionarias
rias
238 Productos en pro- 231Productos en proceso de
ceso, a.c.m.
manufactura
239 Provisión por 232Productos extraídos en
fluctuación de proproceso de transformaductos en proceso,
ción
a.c.m.
233Productos agropecuarios
y piscícolas en proceso
2331 De origen animal
23311 costo
23312 valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 costo
23322 valor razonable
234Productos inmuebles en
proceso
235Existencias de servicios
en proceso
237Otros prod. en proceso
238Costos de financiación –
Productos en proceso
239Productos en proceso
desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Prod. extraídos en
proceso de transformac.
2393 Productos agropecuarios y piscícolas en
proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
2395 Existencias de
servicios en proceso
2397 Otros productos en
proceso
2398 Costos de financiación - Productos en
proceso
Comentarios
Al igual que las demás cuentas del elemento 2, la cuenta del nuevo plan de
cuentas mantiene la misma dinámica.
Además en este caso también se han
incrementado mayor cantidad de subcuentas y divisionarias para mostrar más
detalle. asimismo, no se han considerado
las divisionarias en la que se registran el
ajuste a los estados financieros.
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
Área contabilidad y costos
Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado
---------------------- x --------------------23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500
231Productos en proceso - A
71 PRODUCTOS ALMACENADA
(O DESALMADA) 3,500
713Variación de productos
En proceso- A
Por el costo de los productos en proceso calculados
hasta la etapa en que se encuentren.
----------------------- x ----------------------71 PRODUCCIÓN ALMACENADA
(O DESALMADA)
1,800
713Variación de productos
En proceso- A
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800
231Productos en proceso – A
Por el traslado de los productos en proceso a la producción.
Caso Práctico 1
La producción de subproductos
y los productos en proceso
1. Se compró materias primas por
S/. 50,000 más IGV.
2. Se registró los siguientes servicios que
se utilizaron en la producción:
Servicios de Agua
13,000
Gastos de electricidad 12,500
————
Total 25,500
=====
3. Se registra una planilla del personal
que trabaja en la producción por
S/. 30,000 más cuotas patronales y
descuentos de ley.
4. Se envió a la producción las materias
primas por S/. 15,000.
5. Se vende productos terminados por
S/. 80,000 más IGV al crédito.
6. Al final del ejercicio se registra la producción del ejercicio de la siguiente
manera:
Productos terminados52,000
Productos en Proceso
21,200
————
Total 73,200
=====
7. Se determina el estado de costo de
producción del ejercicio determinando
el costo de ventas de la producción.
8. Se determina al final del ejercicio el
siguiente inventario físico:
Productos terminados5,000
Productos en Proceso
6,000
————
Total 11.000
=====
9. Después de la apertura del año siguiente, se registra la transferencia de los
productos en proceso a la producción.
N° 177
Segunda Quincena - Febrero 2009
——————— x ———————
III
DEBEHABER
92 COSTO DE PRODUCC.25,500
Plan Contable General Empresarial
79 CARG. IMPUT. A CUENTAS
---------------------- x -------------------- DE COSTOS Y GASTOS 25,500
23 PRODUCTOS EN PROCESO 3,500
791Cargas imputables a
231Productos en proceso
ctas. de costos y gastos
de manufactura
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCC.
Asientos por destino por los gastos
ALMACENADA 3,500
diversos asignados a la producción.
713Variación de productos
en proceso
Operación 3. Se registra la planilla
Por el costo de los productos en proceso calculados
de haberes
hasta la etapa en que se encuentren.
----------------------- x ----------------------——————— x ———————
DEBEHABER
71 PRODUCC. ALMACENADA
62 GASTOS PERSONAL,
(O DESALMADA)
1,800
DIRECTORES Y GERENTES32,700
713 Variación de productos
en proceso - A
621 Remuneraciones 30,000
23 PRODUCTOS EN PROCESO 1,800
627 Seg. y prev. soc. 2,700
231Productos en proceso
40 TRIB. Y APORT. AL SISTEMA
Por el traslado de los productos en proceso a la pro DE PENS. Y DE SAL. POR PAG.6,600
ducción.
403Instituciones públicas
41 REMUNERAC. Y PARTIDesarrollo
CIPACIONES POR PAGAR26,100
411 Remunerac. por pagar
Operación 1. Por la compra de las
materias primas
Para registrar la planilla del personal
del área de Producción más cuotas
——————— x ———————
DEBEHABER
patronales y descuentos de ley.
60COMPRAS
50,000
——————— x ———————
602Materias Primas
92 COSTO DE PRODUCC.32,700
40 TRIBUTOS Y APORTES
79 CARG. IMPUT. A CTAS.
AL SISTEMA DE PENSIONES
DE COSTOS Y GASTOS32,700
Y DE SALUD POR PAGAR
9,500
791Cargas imputables a
401Gobierno central
ctas. de costos y gastos
42 CUENTAS POR PAGAR
Asientos
por
destino por los gastos de
COMERCIALES - TERCEROS 59,500
personal asignados a la producción.
421Facturas, boletas y otros
——————— x ———————
componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas al crédito más IGV.
——————— x ———————
24 MATERIAS PRIMAS50,000
241Materias primas para
prod. manufacturados
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS50,000
612 Materias primas
Asiento por destino por la compra
de las materias primas.
Operación 2. Por los gastos diversos
de fabricación
——————— x ———————
DEBEHABER
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS25,500
636Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 12,500
6363 Servicios de agua 13,000
40 TRIB. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD
POR PAGAR4,845
403Instituciones públicas
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS30,345
421 Facturas, boletas y otros
componentes por pagar
Por los gastos diversos que se imputan al departamento de producción.
40 TRIBUT. Y APORTES AL
SISTEMA DE PENS. Y
DE SALUD POR PAGAR6,600
403Instituciones públicas
41 REMUNERAC. Y PARTI CIPACIONES POR PAGAR26,100
411 Remunerac. por pagar
10 CAJA Y BANCOS 32,700
104Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Ctas. corrientes operat.
Por la cancelación de las planillas
de haberes.
Operación 4. Por el envío a la producción de las materias primas
——————— x ———————
DEBEHABER
61 VARIAC. DE EXISTENCIAS15,000
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS15,000
241Materias primas para
productos manufacturados
——————— x ———————
92 COSTOS DE PRODUCC.15,000
79 CARGAS IMPUT. A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS15,000
791Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envío de las
materias primas a la producción.
Actualidad Empresarial
III-11
III
Aplicación Práctica
Operación 5. Por la venta de los productos terminados más IGV
——————— x ———————
DEBEHABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS95,200
121Facturas, boletas y otros
comprobantes por cobrar
70VENTAS 80,000
702Productos terminados
40 TRIB. Y APORT. AL SIST. DE
PENS. Y DE SALUD POR PAG.15,200
401 Gobierno central
Por la venta de productos terminados al crédito más IGV.
Operación 6. Por el registro de la
producción del ejercicio
——————— x ———————
DEBEHABER
21 PROD. TERMINADOS52,000
211Prod. manufacturados
23 PRODUCTOS EN PROCESO21,200
231 Prod. en proc. de manuf.
71 VARIAC. DE LA PRODUCC.
ALMACENADA 73,200
711Variac. de prod. terminados
713Variac. de los prod. en proceso
Por el registro de los productos terminados y los productos en proceso en
el departamento de producción.
Operación 7. Determinación del costo
de producción del ejercicio
ESTADO DE COSTOS DE FABRICACIÓN
Invent. Inicial de Prod. en Proceso
0
Materia Prima Utilizada
Inventario Inicial 0
Compras de Materias Primas 50,000
Invent.
Final de Mat. Primas 35,000
15,000
——————
Sumin. Diversos Utilizados
Inventario Inicial
0
Compras de Suministros Div.
0
Invent.
Final de Sumin. Div. ——————
0
0
III-12
Instituto Pacífico
MANO DE OBRA UTILIZADA32,700
GASTOS INDIRECTOS DE FABRIC.25,500
DEPRECIACIÓN0
———
0
SUBTOTAL73,200
Invent. final de Prod, en Proceso 6,000
———
COSTOS DE ARTIC. FABRICAD.67,200
====
——————— x ———————
DEBEHABER
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN15,000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COST. Y GASTOS15,000
791Cargas imputable a la
cuenta de costos y gastos
Por el envio de los productos en
proceso al proceso productivo.
ESTADO DE COSTOS DE VENTAS DE
Existencias de servicios en proceso
LOS SUBPRODUCTOS VENDIDOS
Invent. Inicial de Prod. Termin.
0
En la cuenta 21 Productos terminados y
Costo de Artículos Fabricados
67,200
en la cuenta 23 Productos en Proceso se
Invent.
Final de los Prod. Termin. 6,000
ha considerado subcuentas para registrar
———
las existencias de servicios terminados y las
COSTO DE VENTAS DE LOS
existencias de servicios en proceso.
PRODUCTOS TERMINADOS
61,200
====
Este tema es una novedad en el nuevo plan
Por el costo de ventas de los subproductos
——————— x ———————
DEBEHABER
69 COSTO DE VENTAS 61,200
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMINADOS61,200
211 Productos manufacturados
Por el costo de ventas de los productos terminados.
Operación 8. Por el registro de los
productos en proceso que se envían
a la producción
——————— x ———————
DEBEHABER
71 VARIACIÓN DE LA PRO DUCCION ALMACENADA21,200
713Variación de los pro
ductos en proceso
23 PRODUCTOS EN PROCESO21,200
231Productos en proceso
de manufactura
Por el envío de los productos en
proceso a la producción.
de cuentas. tiene como referencia al párrafo
19 de la NIC 2 Existencias, que se titula
“Costo de los inventarios para un prestador
de servicios”.
Cuyo contenido se transcribe a continuación: En el caso de que un prestador de
servicios tenga inventarios, los medirá por
los costos que suponga su producción. Estos
se componen fundamentalmente de mano
de obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación del
servicio, incluyendo personal de supervisión
y otros costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administración general,
no se incluirán en el costo de los inventarios,
sino se le contabilizarán como gastos del
período en que se hayan incurrido.
Los costos de los inventarios de un prestador de servicios no incluirán márgenes de
ganancia ni costos indirectos no atribuibles
que, a menudo, se tienen en cuenta en
los precios facturados por el prestador de
servicios.
Como se manifestó, este tema es bastante
polémico y es motivo para ser tratado en un
artículo especial, considerando que en este
plan de cuentas se ha considerado subcuentas nuevas para registro de las existencias
de servicios, además de la cuenta 21 y 23,
también en las cuentas 69 y 71.
Segunda Quincena - Febrero 2009