EL INMOVILIZADO

MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
E-CONTABILIDAD FINANCIERA: NIVEL II
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
OBJETIVOS DEL MÓDULO:
• Exponer las principales problemáticas contables del
activo fijo
• Aclarar las diferentes divisiones del inmovilizado y las
principales normas de valoración.
• Profundizar en problemática contable de las compras,
ventas y amortizaciones de los bienes de inmovilizado.
• Estudiar los principales rasgos contables de los gastos
a distribuir en varios ejercicios.
• Analizar contablemente las inversiones financieras.
Unidad Didáctica 1: Introducción.
El inmovilizado comprende los elementos del patrimonio destinados a
servir de forma duradera en la actividad de la empresa. También se
incluyen en este grupo los gastos de establecimiento y los gastos a
distribuir en varios ejercicios.
De la definición que da el Plan General de Contabilidad se deduce que
este grupo está formado por dos tipos de cuentas:
1. Aquellas que representan elementos patrimoniales (bienes y
derechos) que va a permanecer durante un período largo de
tiempo a disposición de la empresa.
2. Aquellas que representan gastos, es decir, pérdidas que aún no
se han pasado a la cuenta de Pérdidas y Ganancias.
En ambos casos el dinero empleado en dichos elementos es un dinero
inmovilizado que se recuperará (se hará disponible) a largo plazo o
no se recuperará, como ocurre con los gastos.
1
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
o Normas de valoración del inmovilizado:
Las normas son las siguientes:
1. Los bienes del Inmovilizado material deben valorarse al precio
de adquisición (precio de compra más gastos) o coste de
producción (si son fabricados en la propia empresa).
2. Los gastos de establecimiento se valoran a su precio de
adquisición (precio de compra más gastos inherentes a la
compra).
3. El inmovilizado inmaterial se valora al precio de adquisición,
incluyéndose también los gastos necesarios para su registro y
formalización.
Unidad Didáctica 2: Estructura del inmovilizado.
Como hemos dicho, el Inmovilizado o Activo Fijo de la empresa se
recoge en el grupo 2 del Plan General de Contabilidad y lo
constituyen los elementos patrimoniales (bienes y derechos) cuya
permanencia dentro de la estructura económica es larga,
generalmente superior a un año. La finalidad de estos bienes no es la
venta, sino la inversión a largo plazo.
La composición del inmovilizado es la siguiente:
1. Inmovilizado material: Son los elementos tangibles del
inmovilizado, es decir, aquellos bienes que tienen la
característica de ser algo material. Las cuentas representativas
del inmovilizado material están en el subgrupo 22
Ejemplo: Un local, un mueble o un terreno.
2. Inmovilizado inmaterial: Representa los elementos
patrimoniales “intangibles” constituidos por derechos
susceptibles de valoración económica.
Ejemplo: Las patentes, los derechos al uso de programas
informáticos los derechos de explotación exclusiva de una
determinada actividad en una zona.
3. Inmovilizado financiero o inversiones permanentes: Son
inversiones en instrumentos financieros sin carácter
especulativo, realizadas con ánimo de permanencia.
Representan derechos a largo plazo de naturaleza financiera.
Ejemplo: Préstamos concedidos a largo plazo, inversiones en
títulos mobiliarios…
Por lo que respecta a los préstamos concedidos a largo plazo,
cuando falte menos de un año para su vencimiento se deberán
2
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
reclasificar y trasladar a cuentas de activo circulante en la
medida en que se han convertido en derechos a corto plazo.
4. Gastos amortizables: Son una serie de gastos realizados por
la empresa que no se consideran como gastos de gestión sino
como una inversión a largo plazo en la empresa, pasando por
tanto a formar parte del activo fijo. Estos gastos, contabilizados
como activos, se irán amortizando, es decir, se irán imputando
como gastos a cada período, desapareciendo del activo.
Dentro de los gastos amortizables, el Plan destaca dos grandes
grupos:
a. Gastos de establecimiento (subgrupo 20): Son los
gastos que se realizan al comienzo de la vida de la
empresa y que por su finalidad van a ser de utilidad
permanentemente. Se distinguen:
- Gastos de constitución (200): Son gastos de diversa
naturaleza que se originan en la constitución de la
empresa.
- Gastos de establecimiento (201): Constituye en
conjunto de gastos de naturaleza económica y
técnica realizados hasta el inicio de la actividad.
- Gastos de ampliación de capital (202): Son gastos
inherentes a la operación de ampliación. Suelen ser
de la misma naturaleza de los gastos de
constitución.
b. Gastos a distribuir en varios ejercicios (subgrupo
27): Son gastos que la empresa difiere en el tiempo
porque considera que se corresponden con varios
ejercicios. Estos gastos se activan pasándoles
progresivamente a los gastos de los ejercicios a los que
se correspondan. A esta categoría pertenecen los “Gastos
de fomalización de deudas” y los “Gastos por intereses
diferidos”.
Estas cuentas de “Gastos amortizables” son lo que se conoce como
activos ficticios ya que, auque las partidas se contabilicen en el activo
no representan ni bienes ni derechos. Esto influye en el cálculo de la
ecuación fundamental de la contabilidad, sobre todo en la
determinación del Neto:
Activo – Pasivo exigible = Neto
Según este nuevo planteamiento la ecuación correcta es:
Activo Real – Pasivo exigible = Neto
En ella el activo real está representado por el activo total menos el
activo ficticio.
3
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Aunque la definición de cada elemento de Inmovilizado se encuentra
detallada en el Plan General de Contabilidad es preciso realizar
algunas matizaciones sobre diferentes cuentas:
1. El solar en el que asientan los edificios y otras construcciones
se registrará en la cuenta “Terrenos y bienes naturales” (220)
mientras que la edificación ha de llevarse a la cuenta
“Construcciones” (221).
2. Los vehículos que sólo se utilicen dentro de las instalaciones de
la empresa no se contabilizan en la cuenta “Elementos de
transporte” sino en “Maquinaria” (223)
3. El mobiliario, material y equipos de oficina se registran en la
cuenta “Mobiliario” (226), con la excepción de los que están
destinados a la denominada “Equipos para procesos de
información” (227)
4. La cuenta “Instalaciones técnicas” (222) recoge edificaciones,
maquinaria, solares, y construcciones que, aun siendo
separables por naturaleza están ligados de forma definitiva
para su funcionamiento y sometidos a un ritmo de
amortización. Ejemplos: gasolinera, plataforma petrolífera,
depuradora de aguas, planta embotelladora…
Unidad Didáctica 3: Adquisiciones de
inmovilizado.
o Adquisiciones a suministradores ajenos:
Cuando la empresa adquiere un bien que se va a dirigir al
inmovilizado se carga por el precio de adquisición en su
correspondiente cuenta de activo. Las normas de valoración del Plan
General de Contabilidad incluyen en el precio de adquisición todos los
gastos que se produzcan hasta la puesta en marcha del bien en
condiciones de funcionamiento. También se pueden incluir los gastos
financieros que (intereses de la compra) siempre que se hayan
devengado antes de de la puesta en condiciones de funcionamiento.
En caso contrario se registrarán en la cuenta 272 si son intereses a
largo plazo, o en las cuentas del subgrupo 66 si son a corto plazo.
Aquellas adquisiciones sujetas al IVA deberán soportar la cuota de
dicho impuesto, la cual se contabilizará en la cuenta 472 “HP IVA
soportado” siendo la base imponible del impuesto el precio de
adquisición (con todos los gastos adicionales incluidos).
4
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Los intereses por aplazamiento del pago que correspondan a un
momento posterior a la entrega del bien no se integrarán en la base
imponible del IVA. Si la operación es al contado se abonarán las
cuentas de tesorería y si es a crédito, las cuentas “Proveedores de
inmovilizado a corto plazo” (523) o “Proveedores de inmovilizado a
largo plazo” (173) o las cuentas de “Efectos a pagar a corto plazo”
(524) o “Efectos a pagar a largo plazo” (174).
Ejemplo:
Adquirimos una maquinaria cuyo precio de compra es de 6.000 €
aplazando el pago un año. Los intereses de la deuda, devengados
antes del funcionamiento de la máquina ascienden a 600 €. Pagamos
con cheque bancario 300 € en concepto de instalación y transporte. El
IVA es del 16%. El asiento a realizar es:
6.900 Maquinaria (223)
1.104 HP IVA soportado
(472)
Proveedores de inmov. a 7.656
CP 348
Banco c/c (572)
Precio de adquisición: Maquinaria + Intereses + Instalación y
transporte
Precio de adquisición = 6.000+600+300= 6.900
16% de 6.900= 1.104 €= cuota de IVA
Deuda con el vendedor (Proveedores de inmovilizado a CP) = P
compra + Intereses + Cuotas del IVA del P compra e intereses =
6.000+600+16% de 6.600= 7.656 €
Posteriormente aceptamos una letra por el importe aplazado más 300
€ de intereses por aplazamiento (Intereses devengados después de la
puesta en funcionamiento). El asiento correspondiente será:
a
7.656 Proveed. De inmov a CP
300 (523)
Intereses de deuda a CP
(663)
a Ef. a pagar a CP (524) 7.956
o Adquisiciones por producción propia:
En ocasiones la empresa construye con sus propios medios elementos
que luego incorpora al inmovilizado. En estos casos es necesario
diferenciar:
1. Si el producto se ha realizado íntegramente dentro del ejercicio
económico:
5
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
a. Todos los gastos se cargan en las cuentas de gasto
correspondientes durante el período.
b. Al terminar la producción e incorporar el producto al
inmovilizado se carga la correspondiente cuenta de
inmovilizado, abonando una cuenta del subgrupo 73
“Trabajos realizados para la empresa”.
Ejemplo:
La empresa está construyendo un local con sus propios medios. Se
pagan materiales por 2.400 €, sueldos por 3.000 € y energía por 600
€. Durante el ejercicio se contabilizarán estos gastos en las cuentas y
la forma en que corresponda. Al finalizar la obra se realizará el
asiento:
6.000 Construcciones (221)
a
Trabajos realizados para
el inmov. material (732) 6.000
2. Si el elemento se produce durante varios ejercicios: En este
caso se utilizan las cuentas de Inmovilizados en curso, que se
recogen en el subgrupo 23 y representan inmovilizados
materiales en fase de adaptación, montaje o construcción al
terminar el ejercicio. Estas cuentas son transitorias, ya que, al
terminar la obra sus saldos se trasladarán a las cuentas de
inmovilizado material.
La problemática contable es la siguiente:
1. Los gastos que origine la construcción se contabilizarán en las
cuentas del grupo 6.
2. Al final del ejercicio todos los gastos se contabilizarán de la
siguiente forma:
Inmovilizados materiales en
curso (23)
a Trabajos realizados para el
inmov. material en curso
(733)
Se abona la cuenta de ingreso 733 para compensar así el efecto
provocado por las cuentas de gastos originados por la
construcción, ya que en este ejercicio éstos no se van a imputar
sino que se recogerán en el activo de forma transitoria en el
subgrupo 23.
3. Al finalizar la obra, por el saldo total de las cuentas del
subgrupo 23:
Inmovilizado material (22)
a Inmov. material en curso (23)
6
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
o Mejoras y ampliaciones de inmovilizado:
Las mejoras del inmovilizado se cargarán en la cuenta de activo que
represente al elemento mejorado, siempre que supongan un aumento
de su capacidad o productividad. Cuando esto no ocurra, se
considerará la obra o reforma como un gasto y se cargará en la
cuenta 622 “Reparaciones y conservaciones”.
Unidad Didáctica 4: Enajenaciones de
inmovilizado.
Se denomina enajenación de inmovilizado a toda salida del
patrimonio de la empresa de algún elemento del activo fijo. En la
mayoría de los casos dichas enajenaciones se producen por venta,
pero pueden efectuarse por otros motivos.
o Problemática contable de las ventas de inmovilizado:
Aunque los bienes de activo no tienen una finalidad especulativa de
compraventa, en muchos casos ésta puede resultar interesante para
la empresa. Dicha venta se contabilizaría por el método
administrativo llevando la diferencia resultante a las cuentas de
gestión 771 “beneficios procedentes de inmovilizado” o 671 “Pérdidas
procedentes de inmovilizado”. Se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Normalmente la venta de un activo fijo se realiza un día
cualquiera del ejercicio económico, por lo que habrá
transcurrido un tiempo desde el inicio que deberá depreciarse
para actualizar el valor del bien. Es decir, debe amortizarse el
bien por el tiempo transcurrido desde la última amortización
hasta el día de la venta, calculando la cuota correspondiente a
ese período como una proporción de la cuota actual.
Deprec.
Del
ejercicio
Amortiz. De
inmovilizado
(681/682)
a Amortiz. acumulada
de inmovilizado
(281/282)
Deprec.
Del
ejercicio
2. Antes de vender un inmovilizado debe conocerse su valor neto
contable para verificar si se producen beneficios o pérdidas por
la venta. Para ello se salda toda la amortización acumulada
7
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
hasta el día de la venta, abonando la cuenta de inmovilizado
por dicho importe.
Amortiz.
Amortiz. acumulada
acumulada de inmovilizado
(281/282)
a
Amortiz.
Inmovilizado acumulada
Por tanto, al calcular el valor neto contable deberemos seguir los
siguientes pasos:
a. Actualizar el Libro Mayor de amortizaciones en la fecha en
que se vende para saber cuánto se ha depreciado dicho
inmovilizado.
b. El precio que costó ese inmovilizado le restamos el dinero
que hemos destinado a la amortización del elemento.
i. Beneficios de la venta: Si el precio de venta es
mayor que el valor neto contable.
ii. Pérdidas en la venta: Si el precio de la venta es
menor que el valor neto contable.
c. Por último se procede a contabilizar la venta. Si ésta es
con pago aplazado los créditos se cargarán según sea el
plazo en las cuentas “Créditos a LP por enajenación de
inmovilizado” (253) o “Créditos a CP por enajenación de
inmovilizado” (543). Si el IVA repercute en la operación
se calculará sobre el precio de venta.
Tesorería (57)
Créditos x enajenación
inmovilizado
Pérdidas (253/543)
Pérdidas de
inmovilizado material
(671)
Cobro
Crédito
a Beneficios inmov.
material (771)
o Inmovilizado
a HP IVA
repercutido
Beneficio
VN
contable
Cuota PV
Ejemplo:
Una empresa vende al contado una máquina de producción que le
costó 6.000 € por un precio de venta de 3.000 € (IVA no incluido).
Dicha máquina estaba amortizada (hasta la última amortización) en
3.600 €. LA cuota de amortización anual es de 600 € y la fecha de la
venta es el 31 de Enero.
1. En primer lugar tenemos que amortizar la máquina por el
período de tiempo transcurrido desde el inicio del período hasta
el momento de la venta. Como se vende el 31 de Enero ha
transcurrido un mes. Sabiendo que la cuota de un año es de
8
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
600 €, mediante una regla de tres simple, podemos calcular lo
que corresponde a un mes:
Cuota de 31 días = 51 €
8.493 Amortiz. Inmov. material
a AA de maquinaria
8.493
Hasta la fecha de la venta la máquina se ha amortizado en 3.651 €.
2. En segundo lugar se procede a actualizar el valor de la cuenta
“maquinaria” para así obtener el valor neto contable:
3.651 AA de maquinaria
a Maquinaria
3.651
Al realizar este asiento saldamos la cuenta “AA de maquinaria”,
quedando la cuenta Maquinaria por el valor neto contable.
3. En tercer lugar contabilizamos la venta:
3.480 Banco c/c (572)
a
Maquinaria 2.349
HP IVA repercutido (477) 480
Beneficios procedentes de
inmov. material (771) 651
La cuenta Maquinaria se abona por el valor neto contable para darla
de baja del inventario
El IVA se calcula sobre el precio de venta: 16% de 3.000 = 480 €
En Banco c/c cargamos el importe que realmente recibimos, es decir,
el precio de venta más el IVA (3.480)
El resultado de la operación se calcula hallando la diferencia entre el
valor neto contable de la máquina, el momento de la venta menos el
precio de venta (sin IVA): 3.000-2.349. Se obtiene un beneficio de
651€
o Otras enajenaciones de inmovilizado:
La empresa puede desprenderse de los bienes de inmovilizado de
otras formas diferentes a la venta. Entre estas otras formas cabe
destacar las siguientes:
1. Retiro de bienes amortizados: Cuando finaliza la vida útil de
un bien de inmovilizado debe darse de baja del inventario
realizando el asiento:
9
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Amortiz.
Acumulada
Amortización
acumulada de…
a Inmovilizado
Amortización
acumulada
De esta forma ambas cuentas quedan saldadas, excepto en el caso
de que exista un valor residual, que quedaría reflejado en la cuenta.
2. Depreciaciones y bajas por siniestro: Las depreciaciones
parciales que puedan ocurrirle a los bienes de inmovilizado a
causa de un siniestro darán lugar:
a. Si la depreciación es parcial se abona la cuenta del bien
que ha sufrido el deterioro y se carga la cuenta 617:
Pérdida Pérdidas procedentes
de inmovilizado
a Inmovilizado material
Pérdida
b. Si la depreciación es total hay que proceder a dar de baja
el bien:
AA
Amortiz. Acumulada
Pérdida de…
Pérdidas procedentes
IM
a Inmovilizado material P compra
3. Retirada de Inmovilizado de la empresa con destino al
patrimonio personal del empresario (autoconsumo). Esto
sólo puede ocurrir en el caso de empresas individuales. La base
imponible del IVA es el valor neto contable que tenga el
elemento:
VN+IVA Titular explotación
AA Amortiz. Acumulada
de…
Inmovilizado V. adquisición
HP IVA Cuota IVA
repercutido
a
4. Donaciones de Inmovilizado: Son transmisiones de la
propiedad de inmovilizados sin que se produzca ninguna
contraprestación.
AA
Amortiz. Acumulada
VN
de… Donaciones de
contable inmoviliz.
a
Inmovilizado
V.
adquisic.
10
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Unidad Didáctica 5: Amortización de
inmovilizado.
o Concepto y finalidades:
La amortización se define en el Plan General de Contabilidad como “la
expresión de la depreciación sistemática anual efectiva sufrida por el
inmovilizado material e inmaterial por su aplicación al sistema
productivo”. Por lo tanto, la depreciación supone una pérdida de valor
que experimentan tanto el inmovilizado material como el inmaterial.
Esta disminución de valor se puede deber a varios factores:
- Deterioro físico a consecuencia del paso del tiempo.
- Depreciación provocada por el uso del bien.
- Devaluación del bien a causa de la obsolescencia, provocada
por la aparición en el mercado de elementos productivos más
modernos.
- Pérdidas provocadas por siniestros.
- Disminución del precio de mercado del bien. (En este caso la
depreciación se considera reversible, por lo que se contabiliza
mediante provisiones).
La depreciación por siniestros es diferente de las anteriores ya que no
es sistemática sino extraordinaria. Por tanto, la amortización sólo se
considerará cuando la depreciación del bien venga producida por las
tres primeras causas.
Las depreciaciones tienen dos componentes: por un lado, el
componente económico, que consiste en registrar las pérdidas de
valor que sufren los bienes de inmovilizado, y por otro el componente
financiero, que consiste en ir creando unos fondos para satisfacer el
elemento de inmovilizado cuando éste deje de ser útil en la empresa.
Al adquirir un bien con destino al inmovilizado se carga la cuenta que
lo representa, lo que supone contabilizar la inversión. Sin embargo,
dicha inversión es necesaria para el proceso productivo por lo que
deberá imputarse como un gasto más a cada período contable en
proporción al uso que se haga del bien, que coincidirá normalmente
con su depreciación. Para lograrlo es necesario realizar el siguiente
asiento:
Amortización de inmovilizado a Amortización acumulada de
material o inmaterial
inmovilizado (28)
(681/682)
11
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
En las cuentas 681 o 682 se registra el gasto correspondiente al
período se concepto de “gasto de uso o deterioro del inmovilizado”.
Estas cuentas se llevarán a Pérdidas y Ganancias disminuyendo el
beneficio contable y generándose un fondo de amortización que
servirá para sustituir al elemento que se está amortizando. Las
cuentas de amortización acumulada deben aparecer con signo
negativo en el activo del balance, minorando por tanto el valor de los
elementos depreciados.
Ejemplo:
Una empresa ha comprado una máquina por valor de 6.000 € cuya
duración se estima en 10 años, depreciándose todos los años por
igual.
Maquinaria
6.000
Amortización
IM
600
AA de IM
600 (año 1)
600 (año 2)
600…
600 (año
10)
6.000
Al comprar la maquinaria y pagar en efectivo se efectuaría el
siguiente asiento:
6.000 Maquinaria (221)
960
HP IVA soportado (472)
a Caja, euros
(570)
6.960
Al final del primer año se debe amortizar dicha máquina por el
importe en que se estime su depreciación (600 €/año). El asiento de
amortización es:
600
Amortización de
inmovilizado material
(682)
a Amortización
acumulada de
inmovilizado material
600
La cuenta 282 “Amortización acumulada” indicará cada año la
depreciación experimentada por la máquina desde que se compró,
pudiéndose obtener el Valor Neto Contable por la diferencia entre
el valor de compra y la amortización acumulada.
12
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Valor Neto Contable = PC- Amortización Acumulada
El valor neto contable de la máquina al cuarto año será:
6.000- 2.400 = 3.600
Al finalizar la vida útil, y si no se sigue utilizando el elemento se
procederá a darlo de baja del inventario realizando el asiento
siguiente, con el que las cuentas quedarán saldadas:
6.000 AA Inmovilizado material
(282)
a Maquinaria (221)
6.000
El método expuesto se denomina “Método indirecto de amortización”,
y es el que el Plan recomienda para las amortizaciones de los
inmovilizados materiales e inmateriales. Sin embargo, para aumentar
los gastos amortizables el Plan General de Contabilidad establece el
“Método directo”, por el que se puede cargar una cuenta de gasto y
abonar directamente la cuenta representativa del elemento que se
amortiza.
Amortización de gastos de
a Gastos de constitución (200)
establecimiento (680)
Gastos de primer establecimiento
(201)
Gastos de ampliación capital (202)
otros gastos financieros
a Gastos de formalización de deudas
(270)
Mediante este método la cuenta de inmovilizado recoge en cualquier
momento el valor neto contable, pero no se ve la depreciación
experimentada ni el precio de adquisición.
o Las cuotas de amortización:
Las cuotas de amortización se definen como las cantidades que se
deben amortizar periódicamente de un inmovilizado. Según el Plan
General de Contabilidad las cuotas deben ajustarse a la depreciación
que sufre el elemento, aunque para fijarlas el empresario dispone de
amplio margen de flexibilidad. Sin embargo, la ley fiscal (Ley de
Impuesto de Sociedades) sólo serán deducibles las cuotas de
amortización que se correspondan con la depreciación efectiva del
bien. Por tanto, contablemente la empresa podrá amortizar las cuotas
que desee, aunque puede ocurrir que luego no las pueda deducir.
13
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
El cálculo de las cuotas de amortización depende de los siguientes
factores:
- Vida útil: Es el tiempo que se considera que el bien va a
resultar útil en la empresa.
- Valor residual: Es el valor que se considera que tendrá el
elemento al final de su vida útil.
- Base: es la cantidad a amortizar durante los años de vida útil
del bien. Se suele calcular por la diferencia entre el precio de
adquisición y el valor residual.
- Tipo: Es el porcentaje que se aplica a la base para obtener la
cuota. Puede ser de diferentes tipos.
LA cuota de amortización suele ser anual, y existen diferentes formas
de calcularla. Las siguientes son algunas de ellas:
1. Amortización según tablas: Es un método aprobado por la OM
de 12 de Mayo de 1993, que consiste en 86 tablas agrupadas por
sectores económicos en las que se encuentran los coeficientes
mínimo y máximo para cada elemento de inmovilizado.
Según estas tablas, sólo serán deducibles las cuotas
correspondientes a los coeficientes que se encuentran
entre el mínimo y el máximo.
2. Amortización constante, lineal o de cuota fija: Consiste en
amortizar todos los años la misma cuota, que se calcula
mediante la siguiente fórmula:
Precio de compra – Valor residual
Cuota anual =
Vida útil
Ejemplo:
El coste de adquisición de una máquina fue de 600 €, estimándose un
valor residual de 40 € y una vida útil de 8 años:
Cuota anual: (600-40)/8 = 70€
3. Amortización regresiva: Consiste en aplicar un porcentaje fijo
sobre el valor neto contable de tal forma que cada año reduce la
cuota. Existen varias modalidades:
Amortización regresiva con porcentaje constante.
Amortización regresiva por suma de dígitos
Amortización regresiva por progresión aritmética
decreciente.
14
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
4. Amortización progresiva: Consiste en amortizar menos los
primeros años y más en los siguientes.
5. Amortización variable: Consiste en amortizar efectuando cada
año una peritación sobre el elemento del inmovilizado, o que
aplique más de un criterio a lo largo de la vida útil del elemento.
6. Amortización acelerada: Consiste en amortizar por encima de
los coeficientes máximos de las tablas, lo cual esta permitido en
dos casos:
a. Elementos nuevos de las empresas de reciente
constitución.
b. El arrendamiento financiero.
7. Libertad de amortización; Se permite en algunos bienes
determinados y en el caso de empresas de reducida dimensión
(con ciertos requisitos)
o Bienes no amortizables y plazos de amortización:
El inmovilizado financiero no se amortiza, ya que se considera que no
sufre depreciación a lo largo del tiempo. Igualmente, los terrenos, a
pesar de formar parte del inmovilizado material tampoco se
deprecian. Las concesiones administrativas y la propiedad industrial
se podrán amortizar en caso de estar concedidas por un período
determinado.
El inmovilizado material se amortiza normalmente en los siguientes
plazos:
- Gastos de investigación y desarrollo: 5 años desde que
concluya el proyecto de investigación.
- Fondo de comercio: 20 años.
- Aplicaciones informáticas: 5 años.
Los gastos de establecimiento deben amortizarse en un plazo máximo
de 5 años y los gastos a distribuir en varios ejercicios conforme se
vayan imputando a los sucesivos ejercicios.
Unidad Didáctica 6: Provisiones de Inmovilizado.
El mercado evoluciona por diversas circunstancias y ante distintos
acontecimientos, y la empresa, al estar inmersa en él se ve afectada
por estos avatares.
La unidad empresarial ha de ser prudente si no quiere empobrecerse
o descapitalizarse. Para ello es conveniente que conozca los valores
15
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
presentes de mercado de los distintos bienes integrantes del
inmovilizado material y que los compare con los valores contables.
De tal forma, que si en una fecha concreta uno de estos activos figura
contablemente por cierto importe y en el mercado vale más, la
empresa no peca de incauta; estas diferencias no tendrán
repercusión contable de ninguna clase.
Ejemplo:
Una empresa que fabrica galletas presenta en su balance, entre
otros, los siguientes saldos:
Otro inmovilizado material (moldes para la fabricación en serie):
500.000 u.m.
Amortización acumulada de los moldes: (90.000) u.m.
Actualmente, en el mercado dichos moldes se valoran por 450.000
u.m.
¿Procedería registrar contablemente alguna corrección?.
No correspondería efectuar ninguna corrección, porque el valor neto
contable de estos moldes es menor al valor de mercado.
Sin embargo, otras veces, circunstancias reversibles provocan que el
mercado ofrezca una cuantía inferior a la que muestra contablemente
por cierto inmovilizado. Pero, ante la versatilidad del mercado, la
empresa no debe reflejar automáticamente en su contabilidad estas
minusvalías latentes, salvo que al cierre del ejercicio “el valor
contable del inmovilizado no sea recuperable por la generación de
ingresos suficientes para cubrir todos los costes y gastos, incluida la
amortización” (PGC, norma de valoración 2ª, Apartado 5). Sólo en
estas ocasiones ha de abrir la cuenta 292, Provisión por depreciación
del inmovilizado material.
El reflejo contable de esta corrección se hace mediante el asiento:
Dotación a la provisión del
inmovilizado material (692)
a Provisión por depreciación del
inmovilizado material (292)
La cuenta 292, Provisión por depreciación del inmovilizado material
aparece en el activo del balance con signo negativo, como cuenta
compensadora que es.
Conforme vayan desapareciendo las causas que motivaron esta
pérdida de valor se irá dando de baja la correspondiente provisión,
redactando un asiento como el que sigue:
16
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Provisión por depreciación del
inmovilizado material (292)
a Exceso de provisión del
inmovilizado material (792)
Es esencial entender que estas provisiones sólo existen como cifras
simbólicas en la contabilidad de la empresa. En absoluto indican que
la entidad tenga dinero por este importe o algo semejante.
Ejemplo:
Un agricultor posee varios campos de frutales afectados actualmente
por una enfermedad curable. En su contabilidad del ejercicio X0 estos
huertos aparecen por un importe de 8.000.000 u.m., pero al final de
este ejercicio económico el valor de mercado de los mismos es de
7.500.000 u.m.
El agricultor se halla ante un grave problema al no lograr vender los
pocos frutos que obtiene al precio que desearía, pues no recupera el
dinero suficiente para reanudar la producción de sus frutales y decide
aportar liquidez procedente de su patrimonio individual para poder
seguir con la explotación.
Al cierre del ejercicio X1, la situación aún es más deplorable, y de
hecho el valor de mercado pasa a cifrarse en 7.000.000 u.m.
En el ejercicio X2, la enfermedad de los frutales ha remitido, lo que
ha elevado el valor de mercado de los terrenos, al cierre del ejercicio,
a 7.800.000 u.m.
Ante los hechos expuestos,
Se pide:
a) Efectuar las anotaciones pertinentes en la contabilidad del
agricultor.
b) Explicar cómo inciden estas circunstancias en los resultados.
c) Repercusión en los balances.
a) A 31 de diciembre del X0, por el registro contable de la corrección
valorativa:
Dadas las expectativas existentes en el mercado, no obtiene ingresos
suficientes para recuperar los costes en que incurrió ni, por
consiguiente, el valor contable de los huertos. El importe de la
corrección se eleva a 500.000 u.m., que es 8.000.000 u.m. –
7.500.000 u.m.
500.000 Dotación a la
provisión
inmovilizado material
(692)
a Provisión por
depreciación del
inmovilizado material
(292)
500.000
17
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
– A 31 de diciembre del año X1, por el reflejo contable de la
corrección valorativa:
Las condiciones son similares a las descritas al cierre del ejercicio X0.
La corrección ahora será, 7.500.000 – 7.000.000 = 500.000 u.m.
500.000 Dotación a la
provisión
inmovilizado material
(692)
a Provisión por
depreciación del
inmovilizado material
(292)
500.000
– A 31 de diciembre del X2, por la baja de parte de la corrección
valorativa:
Al remitir la enfermedad, los huertos van recuperando su valor,
además se van obteniendo mayores ingresos por la venta de los
frutos, lo que mejora las expectativas de recuperación de los costes
en que incurre el hortelano.
Elimina provisión en: 7.800.000 – 7.000.000 = 800.000 u.m.
800.000 Provisión por
deprecia. del
inmovilizado material
(292)
a Exceso de provisión del
inmovilizado material
(792)
800.000
b) Incidencia en resultados:
Ejercicio
Ingresos
Gastos
X0
500.000
X1
500.000
X2
800.000
c) Saldos en balance.
En el activo del balance figurarán, entre otros, los siguientes saldos:
Ejercicio
31-12-X0 31-12-X1 31-12-X2
Terrenos y bienes naturales
(Campos frutales)
8.000.000 8.000.000 8.000.000
Prov. Dep. Inmovilizado. Material (500.000) (1.000.000)
(200.000)
De estos saldos se deducen los valores netos contables o actuales a
esas fechas. Es importante señalar que como existen provisiones hay
que considerarlas al calcular estos valores, puesto que:
Valor neto contable = Precio de adquisición – Amortización
acumulada – Prov. por depreciación
18
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Unidad Didáctica 7: Especial referencia a los
gastos a distribuir entre varios ejercicios.
Los gastos a distribuir en varios ejercicios son:
- Gastos de formalización de deudas (270)
- Gastos por intereses diferidos
El funcionamiento de estas cuentas consiste en contabilizarlas en un
principio como activo y luego ir amortizándolas en cada ejercicio,
traspasando una determinada cuota a la cuentas de gasto. El objetivo
será cumplir con el principio del devengo, ya que si se sigue este
sistema se consigue periodificar los gastos según el momento del
devengo.
o Gastos de formalización de deudas:
Son gastos de emisión de valores mobiliarios de renta fija y de
formalización de deudas (gastos de escrituras, confección de títulos,
etc.) Los asientos que reflejan estos gastos son:
1. Al pagar el gasto:
Gastos de formalización de
deudas (270)
a Tesorería (57)
2. Al amortizar anualmente el gasto por la cuota correspondiente:
Otros gastos financieros (669)
a Gastos de formalización de
deudas (270)
La cuenta 270 se amortiza por el método directo cargando la cuota
de amortización anual en la cuenta 669. Según la norma de
valoración 7, estos gastos deben amortizarse durante el plazo de
vencimiento de las deudas a las que correspondan.
o Gastos por intereses diferidos:
Son gastos causados por el aplazamiento de las deudas a largo plazo.
La cuenta 272 registra la diferencia entre el importe nominal y el
precio de adquisición de deudas ya que, según las normas de
valoración las deudas aparecerán en el balance por su valor nominal.
19
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Si la deuda es a corto plazo, los intereses (diferencia entre el valor
nominal y el precio de adquisición) se contabilizan en la
correspondiente cuenta de gasto.
Ejemplo:
Si compramos un vehículo por 12.000 € cargándonos en factura 600
€ de intereses por aplazamiento del pago en ocho meses, el reflejo
contable de la operación será:
12.000 Elementos de
600 transporte
1.920 Intereses deudas CP
HP IVA soportado
a Proveedores inmovilizado
CP
14.520
En el caso de intereses devengados antes de la puesta en marcha del
elemento es posible su inclusión en la cuenta que representa al
inmovilizado.
Si la deuda contraída es a largo plazo, los intereses derivados no
pueden imputarse completamente a ese período, por lo que se
cargarán en la cuenta 272 “Gastos por intereses diferidos”en orden a
efectuar una imputación paulatina en los ejercicios sucesivos a los
que corresponda la deuda.
Ejemplo:
Compramos una maquinaria por 6.000 € cargándonos además unos
intereses que ascienden a 1.200 €, con 16 % de IVA por el
aplazamiento del pago en 2 años.
6.000 Maquinaria
1.200 Gastos intereses
960 diferidos
HP IVA soportado
a Proveedores inmovilizado
LP
8.160
Al cerrar el ejercicio se supone que corresponde cargar la cuarta
parte de los intereses, por lo que se lleva a cabo el siguiente asiento:
300 Intereses deudas LP
a Gastos intereses diferidos
300
Así sucesivamente se irán cargando los intereses devengados en cada
período, que en este caso serían dos cuotas de intereses.
20
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Unidad Didáctica 8: Problemática contable de las
Inversiones Financieras.
o Concepto
Se consideran inversiones financieras las aplicaciones que hace la
empresa (con su liquidez) en operaciones relacionadas con el tráfico
normal de ésta. El Plan clasifica las inversiones financieras en:
1. Permanentes o largo plazo /más de un año (Inmovilizado
financiero. Grupo 2)
2. Temporales o a corto plazo /inferior a un año (Circulante
financiero, grupo 5)
Aquella parte de las inversiones a largo plazo cuyo vencimiento por el
transcurso del tiempo pueda ser considerado a corto plazo deben
traspasarse a las cuentas del activo circulante.
Las inversiones financieras pueden dividirse en dos categorías:
•
Créditos e imposiciones
•
Valores mobiliarios
o Inversiones financieras en créditos o imposiciones:
a) Créditos concedidos: Son préstamos y otros créditos no
comerciales concedidos a terceros. Se registrarán en las
cuentas “Créditos a LP” (252) o “Créditos a CP” (572). Su
reflejo contable será:
Al conceder el préstamo:
Créditos a LP (252)
a
Tesorería (57)
Al reclasificar el crédito, por faltar menos de un año
para el vencimiento:
Créditos a CP (542)
a
Créditos a LP (252)
Al vencimiento por el reintegro:
Tesorería (57)
a
Créditos a CP (542)
21
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Según las normas de valoración, cuando se
devengan los intereses de los créditos concedidos
es el momento en que se contabilizan
Si es CP
Si es LP
Intereses LP de créd.
(257)
Intereses CP de créd.
(547)
a
Ingresos de créditos a LP
(762)
Ingresos de créditos a CP
(763)
Al cobrar los intereses
Tesorería (57)
a
Intereses a CP de créditos
(547)
Al reclasificar los intereses devengados:
Intereses a CP de créditos
(547)
a
Intereses a LP de créditos
(257)
b) Imposiciones a plazo: Son saldos favorables en banco que
son formalizados en cuentas a plazo o similares. Se recogen
en las cuentas “Imposiciones a largo plazo” (258) o
“imposiciones a CP” (548)
Estas operaciones se contabilizan mediante los siguientes
asientos:
Al realizar la imposición:
Intereses a LP de créditos
(257)
75% interés
25% interés
a
Tesorería (57)
Al cobrar los intereses (con la retención fiscal del
25%)
banco c/c
HP retenc y pagos a.c. a Ingresos créditos LP Importe
Al finalizar el ejercicio por los intereses devengados
hasta la fecha y no cobrados:
Intereses a CP de créditos
(547)
a
Ingresos de créditos a LP
(762)
22
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
c) Otros créditos: Además de los anteriores, existen otros
créditos por enajenación del inmovilizado (253) y los créditos
con el personal (254) cuya problemática ya se ha analizado
anteriormente.
o Inversiones financieras en valores mobiliarios:
Existen una serie de valores mobiliarios que son negociables y que las
empresas emiten para obtener recursos para su financiación, como
los pagarés, letras, bonos o acciones entre otros. En algunos casos
las empresas invierten en este tipo de valores, por lo que es
necesario registrar dicha inversión en los grupos 2 y 5 del Plan
General de Contabilidad.
Principales cuentas de valores mobiliarios:
Valores de renta variable (Acciones)
Permanentes
Inversiones financieras
Valores de renta fija
(LP)
permanentes en capital
(251)
(250)
Temporales (CP) Inversiones financieras
Valores de renta fija
temporales en capital (540) a CP (541)
•
Intereses a corto plazo de renta fija (546): Cuenta de activo que
representa los intereses vencidos a cobrar, con vencimiento superior
a un año, de valores de renta fija.
•
Pérdidas en valores negociables (666): Cuenta de gasto que registra
lsa pérdidas producidas en las ventas de valores de renta fija o
variable.
•
Ingresos de participaciones en capital (760): Rentas devengasen el
ejercicio económico a favor de la empresa, las cuales provienen de
participaciones en capital (acciones).
•
Otros ingresos financieros (769): Ingresos de naturaleza financiera
no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.
Las operaciones contables con valores mobiliarios son:
23
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
Compra de valores: Según la norma 8, el precio de
o
adquisición de los valores está constituido por el importe total,
incluidos los gastos inherentes a la operación.
Ejemplo:
Compramos 500 acciones de 6 € de valor nominal al 160% de
cotización. Los gastos de corretaje son del 2 por mil, los impuestos 3€
y la comisión bancaria 5 €.
Precio de compra: 6€x 160/100 x 500 = 4.800 €
Corretaje: 2 x 800.000/1.000 = 10 €
Gasto total: 10+5+3+4.800= 4.818 €
4.818
Inversiones financieras
permanente de capital (250)
o
a
Banco c/c (572) 4.818
Cobro de las rentas de los valores mobiliarios: Casi todos
los títulos mobiliarios, a excepción de algunos tienen retenciones de un
25% sobre los intereses que proporcionan. Los asientos referentes a
las rentas de valores mobiliarios son:
Por el cobro de dividendos o intereses:
75% Tesorería (57)
25% HP retenciones y pagos
a cuenta (473)
a
a
Ingresos de
participaciones de capital 100%
(760)
Ingresos de valores
negociables renta fija
(769)
24
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
o
Ventas o amortización de valores:
Las cuentas de valores mobiliarios se llevan por el método administrativo,
abonándolas por el precio de adquisición. Las diferencias entre este precio y
el precio de venta o amortización se reflejan en la cuenta “Pérdidas de
valores negociables” (666) o “Beneficios de valores negociables” (766).
PV
Tesorería
Pérdida Pérdidas de valores
negociables (666)
o Beneficios de valores
negociables (766)
a Valores mobiliarios (25)
Beneficio
PC
La compraventa de “derechos de suscripción preferente de acciones”
se contabiliza de la misma forma y en las mismas cuentas que la
compraventa de acciones.
Ejemplo:
Compramos una letra del tesoro a un año el 1 de Noviembre de 2002
con un valor de 600 €, pagando por ella 530 €
530
Valores de renta fija
a Banco c/c
530
Los intereses implícitos serán la diferencia 600-530, es decir, 70 €
Al final del año han transcurrido dos meses desde la compra, por lo
que debe imputarse la parte proporcional a los intereses:
70/12 x2= 12 €
El asiento que debe hacerse al final del período es:
12
Intereses a CP de valores de
renta fija (546)
a Ingresos de valores
negociables de renta fija
12
Al vencimiento de la letra (1 de noviembre de 2002) se cobra el valor
nominal. El asiento será:
600
Banco c/c
a Valores de renta fija a CP
530
a Intereses a CP de valores
de renta fija
12
a Ingresos de valores
25
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
negociables de renta fija
58
No se considera retención fiscal porque las letras del Tesoro están
exentas de ella.
» IDEAS CLAVE
• Los gastos amortizables son gastos que realiza la
empresa y que, por repercutir en la actividad de varios
ejercicios se incluyen en el activo en vez de imputarlos
como gasto del ejercicio en el que se han realizado.
• Los bienes y derechos de Inmovilizado se valoran al
precio de adquisición, entendiéndose por ello el precio
de compra más todos los gastos inherentes.
• Las ampliaciones o mejoras de los elementos de
inmovilizado se cargarán en las cuentas que
representen a dichos elementos.
• La amortización del inmovilizado tiene una finalidad
doble: Por un lado representan las pérdidas de valor
procedentes del uso y la obsolescencia, y por otro se
aplica para imputar a cada ejercicio los gastos
correspondientes por el uso del inmovilizado
correspondiente.
• El inmovilizado material e inmaterial se amortiza por
el método indirecto y los gastos amortizables por el
método directo.
26
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
• Las cuotas de amortización permitidas fiscalmente
suelen ser las que se obtienen de las tablas de
amortización, por el método lineal o por los métodos
de amortización regresiva. Sin embargo, el empresario
podrá aplicar las cuotas de amortización que considere
necesario aunque no se correspondan con las
fiscalmente deducibles.
• Antes de dar de baja un bien de inmovilizado por su
venta es necesario amortizar las cuotas pendientes
hasta la fecha de la venta y anular toda la
amortización acumulada.
• Los gastos de formalización de deudas y los intereses
de deudas a largo plazo se contabilizan en las cuentas
de activo (270 o 272) para ir imputándolos
posteriormente a los gastos de los ejercicios que
correspondan.
• Las inversiones financieras pueden ser en créditos
concedidos o en títulos mobiliarios.
» AUTOEVALUACIÓN:
1) El solar de los locales se incluye en la cuenta:
a) Solares
b) Terrenos y bienes naturales.
c) Construcciones.
2) Los intereses de aplazamiento de deudas en las compras
de inmovilizado:
a) Se cargan en la cuenta “intereses de deudas a CP”
27
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
b) Se cargan en la cuenta correspondiente de inmovilizado
c) A y b pueden ser ciertas
3) Las deudas por compras de inmovilizado a crédito se
contabilizan en la cuenta:
a) Acreedores
b) Proveedores por prestación de servicio.
c) Ninguna de las anteriores
4) El método directo de amortización consiste en abonar:
a) La cuenta del inmovilizado que se deprecia.
b) La cuenta de amortización acumulada de inmovilizado.
c) La cuenta amortización de inmovilizado
5) Las cuentas de crédito a LP se abonan:
a) Al cobrar el crédito
b) Al reclasificar el crédito
c) Nunca
6) Los intereses devengados y no cobrados de valores
mobiliarios:
a) Se contabilizan en el mismo momento de comprar los
títulos
b) Se contabilizan al final del período por la parte que le
corresponde
c) Se contabilizan al vencimiento al amortizar o vender los
títulos
7) Se consideran “gastos por intereses diferidos” aquellos
que surgen:
a) Si la deuda que los origina es a CP
b) Si la deuda que los origina es a LP
c) Ambas son ciertas
8) La base imponible del IVA el autoconsumo de bienes de
inversión es:
a) Precio de compra
b) Valor de mercado
c) Valor neto contable.
9) Los gastos de formalización de deudas se recogen:
a) Otros gastos financieros
b) En la cuenta de Tesorería
c) Ninguna de las anteriores es correcta.
28
MÓDULO 4: EL INMOVILIZADO
10)
Entre los bienes no amortizables destaca:
a) Todo tipo de terrenos
b) Los terrenos (salvo excepciones) y el inmovilizado
financiero
c) El inmovilizado financiero, la propiedad industrial y los
terrenos.
» SUPUESTOS PRÁCTICOS:
Ejercicio 1:
Realice la contabilización en el diario de los siguientes hechos
contables realizados por la empresa Y:
1) Compra de una máquina por 3.000 € generándose además
unos gastos de transporte de 120 € y unos gastos de
instalación por 30 €
2) Amortización en cuotas constantes del mobiliario de la empresa
sabiendo que su valor de adquisición es de 3.000 € y su vida
útil son 10 años.
3) Venta de un ordenador valorado en 1.200 € que esta
amortizado en el momento de la venta por el 50% de su valor.
LA venta se realiza al contado por 480 €
4) Se produce un robo de una parte del mobiliario de la empresa
valorado en 480 € y amortizado en durante dos años en una
cuota lineal del 10%
5) Venta de un local adquirido el 01/01/98 por 42.000 €, siendo el
valor del suelo 6.000 y el resto valor de la construcción. Dicho
local se estaba amortizando en un 5% anual. La venta se
realiza a crédito (CP) por un precio de 42.000 el día 1 de
Febrero de 2001
6) Se amortizan los gastos de establecimiento en el período
máximo, siendo su valor contabilizado de 720 €
7) Compra de 20 acciones de la empresa Z de 3 € de valor
nominal al 120 € (CP)
8) Se venden las acciones anteriores al 150 % de cotización.
29