pérdida de un vehículo asegurado e indemnización recibida

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Caballero Bustamante
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NOVEDADES
Pérdida de un vehículo asegurado e indemnización recibida
Enunciado
Con fecha 15.04.2012, la empresa LUCIAN´S S.A. sufre un siniestro
por incendio de uno de sus vehículos, el mismo que fue adquirido y
empleado a partir del 15.07.2008. El valor en libros del bien asciende
a S/. 8,020.00, neto de una depreciación equivalente a S/. 10,020.00.
Se sabe que la compañía de seguros cubre el siniestro pagando una
indemnización por S/. 8,500.00. La empresa adquirió un nuevo vehículo en el mes de mayo 2012 por un valor de S/. 19,500.00 (más IGV).
¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario, si la empresa realiza
únicamente operaciones exoneradas del IGV?
Solución
1. Tratamiento Contable
En el caso planteado resulta aplicable lo establecido en el párrafo 65
de la NIC 16 Propiedades Planta y equipo, la cual establece que las
compensaciones procedentes de terceros, por elementos de propiedades, planta y equipo que hayan experimentado un deterioro del
valor, se hayan perdido o se hayan abandonado, se incluirán en el
resultado del periodo cuando tales compensaciones sean exigibles.
Asimismo, en relación con lo anterior el párrafo 66 señala que el
deterioro del valor o las pérdidas de los elementos de propiedades, planta y equipo son hechos separables de las reclamaciones
de pagos o compensaciones de terceros, así como de cualquier
compra posterior o construcción de activos que reemplacen a los
citados elementos, y por ello se contabilizarán de forma separada,
procediendo de la manera siguiente:
(a)el deterioro del valor de los elementos de propiedades, planta
y equipo se reconocerá según la NIC 36;
(b)la baja en cuentas de los elementos de propiedades, planta y
equipo retirados o de los que se haya dispuesto por otra vía se
contabilizará según lo establecido en esta Norma;
(c) la compensación de terceros por elementos de propiedades,
planta y equipo que hubieran visto deteriorado su valor, se hubieran perdido o se hubieran abandonado se incluirá en la determinación del resultado del periodo, en el momento en que
la compensación sea exigible; y
(d)el costo de los elementos de propiedades, planta y equipo rehabilitados, adquiridos o construidos para reemplazar los perdidos
o deteriorados se determinará de acuerdo con esta Norma.
En tal sentido, se deberá reconocer cada una de las situaciones
descritas en el enunciado de manera separada.
INDEMNIZACIÓN POR VEHICULO SINIESTRADO
Empresa LUCIAN´S S.A.
INDEMNIZACIÓN
a) Reconocimiento de la pérdida del bien
En principio, las pérdidas representan decrementos en los
beneficios económicos y, como tales, no son diferentes en
su naturaleza de cualquier otro gasto; en otras palabras deberán afectar a resultados sin importar que no surjan de las
actividades ordinarias de la empresa; como las que resultan de
siniestros (fuego, inundaciones, entre otras). De esta forma el
importe de la pérdida del activo respecto del cual la empresa
se desapropia, por no obtener beneficios económicos futuros,
se registrará contablemente de la siguiente manera:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN
65
Otros gastos de gestión
659
Otros gastos de gestión
6593 Siniestros
65931 Vehículos
39
Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
391
Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39133 Equipo de transporte
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
334
Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
X/04 Por la baja de libros del bien siniestrado.
CÓDIGO
REPOSICIÓN DEL BIEN
Divisionaria y
subdivisionaria sugeridas
10,020.00
18,040.00
b) Reconocimiento de la indemnización a recibir de la compañía
de seguros
La indemnización se entiende comúnmente como el pago de una cantidad dineraria por el daño o perjuicio sufrido por una persona en sus
bienes o en su integridad física; así busca la reparación del mal causado
a la víctima. En ese sentido, también se puede calificar como tal a los
desembolsos que realiza una empresa de seguro en cumplimiento del
contrato suscrito con el asegurado; ello se desprende del artículo 1º de
la Ley N° 29946, Ley del Contrato de Seguro, publicada el 29.11.2012,
que establece una regulación sobre los contratos de seguro.
En este sentido, el pago de una indemnización pretende cubrir el
riesgo del asegurado. Esa indemnización generalmente es a través
del pago de una suma dineraria, la cual debe reconocer la empresa.
De ese modo, las compensaciones procedentes de terceros se incluirán en el resultado del periodo cuando tales compensaciones
sean exigibles.
También, cabe agregar que, la indemnización en el caso materia
de análisis, busca resarcir el daño emergente; es decir, la pérdida
misma del vehículo y no así las rentas o ganancias (frutos) que éste
bien hubiera podido generar.
CÓDIGO
BIEN SINIESTRADO
DEBE HABER
8,020.00
16
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN
DEBE HABER
Cuentas por cobrar Diversas - ter- 8,500.00
ceros
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Derechos Reservados
162
75
10
759
1621
7592
CÓDIGO
104
1041
16
162
1621
CONSULTA CONTABLE
Caballero Bustamante
Reclamaciones a terceros
Compañías aseguradoras
Otros ingresos de gestión
Otros ingresos de gestión
Reclamos al seguro
x/x Por la indemnización por cobrar al seguro.
8,500.00
DENOMINACIÓN
DEBE HABER
Efectivo y equivalentes de efectivo
8,500.00
Cuentas corrientes en instituciones
financieras
Cuentas corrientes operativas
Cuentas por cobrar Diversas - ter8,500.00
ceros
Reclamaciones a terceros
Compañías aseguradoras
X/X Por el cobro de la indemnización.
c) Reconocimiento del activo repuesto
El activo adquirido para reemplazar el bien perdido se reconocerá
como sigue:
REGISTRO CONTABLE
DENOMINACIÓN
DEBE HABER
33
Inmuebles, maquinaria y equipo
23,010.00
334
Unidades de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
46
Cuentas por pagar diversas-terce23,010.00
ros
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo
x/05 Por la adquisición del nuevo vehículo.
CÓDIGO
El IGV forma parte del costo, al tratarse de un tributo no reembolsable, dado que no se tiene derecho al crédito fiscal puesto que
únicamente se realizan operaciones exoneradas.
2. Tratamiento Tributario
2.1. Impuesto a la Renta
a.Pérdida e indemnización recibida
De acuerdo con el literal d) del artículo 37º del TUO del LIR,
Pérdida
Extraordinaria
¿Cubierta por seguro
o indemnización?
No gravada hasta importe
del costo computable
son deducibles del Impuesto a la Renta las pérdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en
perjuicios del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales pérdidas no resulten cubiertas por
indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado
judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es inútil ejercitar la acción judicial correspondiente. De lo anterior,
la empresa LUCIAN´S S.A., deberá reparar el importe total de
la pérdida cuyo monto asciende a S/. 8,020.00 (S/. 18,040.00 –
S/. 10,020.00), dado que dicha pérdida ha sido encubierta totalmente por una indemnización equivalente a S/. 8,500.00.
Por otro lado, de acuerdo a lo que establece el inciso b) del artículo 3º del TUO del LIR, constituyen ingresos gravados con el
Impuesto a la Renta, las indemnizaciones destinadas a reponer,
total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que exceda del costo computable de ese bien, salvo que
se cumplan las disposiciones para alcanzar la inafectación total
de esos importes de acuerdo a lo que disponga el Reglamento.
En concordancia con ello, el inciso f) del artículo 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo
N° 122-94-EF dispone que no se computará como ganancia
el monto de la indemnización que, excediendo el costo computable del bien, sea destinado a la reposición total o parcial
del bien, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
– Que la adquisición se contrate dentro de los 6 meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio.
– Que el bien se reponga dentro del plazo máximo de 18
meses de percibida la indemnización.
En el caso planteado, se aprecia que efectivamente el mayor
importe recibido por indemnización es destinado a reponer el
bien dentro del plazo fijado por la regulación tributaria, por
consiguiente el total del importe recibido por indemnización
(S/. 8,500), no se encontrará gravado.
b. Costo de reposición
El numeral 21.5, del artículo 21º de la LIR, referido a la reposición de bienes del activo fijo, señala que: “tratándose
del caso a que se refiere el inciso b) del artículo 3, el costo
computable es el que correspondía al bien repuesto, agregándosele únicamente el importe adicional invertido por la
empresa si es que el costo de reposición excede el monto de
la indemnización”.
SÍ
Reparable salvo que pérdida sea
mayor a la indemnización
NO
Deducible siempre que se pruebe
judicialmente el hecho delictuoso
EXCEPCION: Exceso, no se grava si se pacta reposición dentro de los
6 meses siguientes de percibida la indemnización y se repone dentro
de 18 meses siguientes de percibida la indemnización.
En función a ello, en el presente caso, el costo del bien
repuesto para fines tributarios ascenderá a S/. 19,020, que
resulta del costo original S/. 8,020 más el importe desembolsado por la empresa no cubierto por el seguro y que
asciende a S/. 11,000.
2.2. Impuesto General a las Ventas
Conforme lo establece el numeral 4, artículo 2º, del Reglamento
de la Ley del IGV, D.S. N° 022-94-EF, la pérdida, desaparición,
destrucción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor se acreditará con el informe emitido por la compañía de seguros; no
constituyendo en tal supuesto retiro de bienes. n