Relación de la contabilidad con el derecho penal

Facultad de Derecho
Contabilidad
Tema 5 – Entorno jurídico del marco contable
Jesús García García
Departamento de Contabilidad
Área de Economía Financiera y Contabilidad
Entorno jurídico del marco contable
• Valoración de elementos patrimoniales
• Tipología del fraude contable
• Relación de la contabilidad con el derecho penal
• Relación de la contabilidad con el derecho laboral
Entorno jurídico del marco contable
• Valoración de elementos patrimoniales
• Tipología del fraude contable
• Relación de la contabilidad con el derecho penal
• Relación de la contabilidad con el derecho laboral
Criterios de valoración
(véase marco conceptual PGC, 6º apartado)
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Coste histórico: precio de adquisición, coste de producción.
Valor razonable: valor de intercambio de activo o de liquidación de pasivo entre
partes interesadas e informadas (valor fiable de mercado).
Valor neto realizable: importe a obtener por enajenación en el mercado una vez
deducidos los costes estimados a incurrir.
Valor actual: importe actual de flujos de efectivo.
Valor en uso: valor de flujos de efectivo esperados por su uso en el curso normal
del negocio.
Costes de venta: costes incrementales atribuibles a una venta excluidos los
financieros y fiscales (véase también: costes de transacción act./pas. financiero)
Coste amortizado: importe inicial menos reembolsos de principal más/menos
ajustes por tipo de interés efectivo (act./pas. financieros).
Valor contable o en libros: importe neto en balance una vez deducidas cuentas
compensadoras (amortizaciones y correcciones valorativas).
Valor residual: importe estimado a obtener al final de la vida útil de un activo.
Cálculo de valores actualizados
0
V1
V2
V3
Vn
1
2
3
n
valor actual … valores futuros ...
Si suponemos k=5% (anual) y Vi=1.000 durante 4 años entonces:
VA=
1000
(1+0,05)
+
1000
(1+0,05)
2
+
1000
(1+0,05)
3
+
1000
(1+0,05)
4
= 3.545,95
Entorno jurídico del marco contable
• Valoración de elementos patrimoniales
• Tipología del fraude contable
• Relación de la contabilidad con el derecho penal
• Relación de la contabilidad con el derecho laboral
Fuente: Association of Certified Fraud Examiners (ACFE) - www.cfenet.com
Principales mecanismos de fraude (I)
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Aportaciones de capital no dinerarias incorrectamente valoradas (sobre/infra)
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Incorporación de activos falsos
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Aportaciones de capital con prima de emisión
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Enajenaciones de activos a valores inferiores al mercado y sobreamortizaciones
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Cuentas de proveedores no pagadas o inhabituales que encubran facturas no reales
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Anticipos de clientes como instrumento para diferir ingresos
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Retribuciones al Consejo de Administración
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Subcontrataciones con partes vinculadas a valores superiores a mercado
●
Contingencias y estimación de impagados sobrevaloradas
●
Imputación de resultados ajenos a la actividad para mejorar cuenta de resultados
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Cuenta corriente con socios
Principales mecanismos de fraude (II)
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Compras de otras sociedades: fondo de comercio y contingencias financieras
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Valoración de activos intangibles, principalmente patentes y marcas
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Técnica del acordeón (reducción y ampliación de capital) para expulsar socios minoritarios y
evitar indemnizaciones por despido
Imputaciones incorrectas de unas cuentas en otras afectando a los resultados
Dobles contabilidades (evidenciada por: evoluciones de rentabilidad incoherentes con sector,
actividad o valoración de la empresa en el mercado, ratios de liquidez muy reducidos,
inconsistencia en partidas …)
Empleo de sociedades para operaciones particulares de los socios
Sociedades interpuestas con objeto de falsear u ocultar información, frecuentemente con sede en
paraísos fiscales
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Uso de sociedades para realizar transmisiones de bienes
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Imputación de ventas o compras a ejercicios diferentes
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Distinta valoración de existencias para alterar los beneficios (no uniformidad)
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Creación de sociedades para alterar las cuentas o eludir responsabilidades de otras
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• Relación de la contabilidad con el derecho penal
• Relación de la contabilidad con el derecho laboral
Relación de la contabilidad con el derecho penal
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Delitos societarios
(art. 290-295 Código Penal)
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Delitos sobre insolvencias punibles
(art. 257-261bis Código Penal)
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Delitos contra la Hacienda Pública
(art. 305-310bis Código Penal)
Código Penal: cap. XIII
De los delitos societarios (art. 290-97)
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Falseamiento de cuentas anuales u otros documentos para causar un
perjuicio a la empresa, a sus socios o a terceros.
Acuerdos abusivos en Junta General.
Mayorías ficticias en Junta General (firma en blanco, negación de
derechos, atribución indebida de derechos …)
Negación a socios de derechos de información, participación en gestión o
control, negación de suscripción preferente de acciones.
Negación o impedimiento a la actuación de entidades supervisoras.
Disposición fraudulenta de bienes de la sociedad o asunción de
obligaciones lesivas.
Código Penal: cap. VII
De las insolvencias punibles (art. 257-61bis)
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Alzamiento de bienes
Creación de insolvencia para eludir responsabilidades
civiles
Actividades para cobrar una vez admitido un concurso
sin estar autorizado a ello
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Creación dolosa de crisis económica o insolvencia.
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Falsedad contable para logro de proceso concursal
Código Penal: Título XIV
De los delitos contra la Hacienda Pública (art. 305-10bis)
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Fraude superior a 120.000 € a la Hacienda Pública
(comúnmente cometido a través de sociedades)
Fraudes a otras AA.PP. (UE, Seg. Soc, CC.AA.)
Incumplimiento de obligaciones contables establecidas por la
Ley Tributaria:
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Incumplimiento absoluto en estimación directa
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Dobles contabilidades
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No anotación o anotación intencionadamente errónea (*)
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Anotaciones contables ficticias (*)
(*) con impacto superior a 240.000 € por ejercicio económico
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Relación de la contabilidad con el derecho laboral
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Movilidad geográfica y modificación de las condiciones
sustanciales de trabajo (art. 40 y 41 ET)
Subcontratación de obras y servicios (art. 42 ET): cesión ilegal
de trabajadores
Despidos por causas económicas: despido colectivo y extinción
por causas objetivas (art. 51 y 52 ET)
Grupos de empresas: extensión de responsabilidad solidaria
Competencias del comité de empresa para el acceso a
documentación contable (art. 64 ET)