Tema 4 -Normas contables adecuadas en Uruguay Nuevo marco
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Normas contables adecuadas en Uruguay Nuevo marco normativo Nueva situación en relación a Normas Contables Adecuadas en el Uruguay La contabilidad como: Memoria o registro de historia Uso interno a la empresa – Control Interno – Control de Gestión 3 Información para terceros La información contable Un proceso de comunicación EMISOR MENSAJE Empresa u Organización Estados contables básicos Código de Comunicación: Normas Contables Según quién las emite: Profesionales Legales Institucionales 4 RECEPTOR Terceros interesados en la información contable Historia de las normas contables adecuadas en el Uruguay 5 La situación hasta la década del 70 La regulación del BCU de comienzos de los 80 Pronunciamientos 4 y 5 del Colegio de Contadores y Doctores en Ciencias Económicas La ley de Sociedades Comerciales – Ley 16060 art. 91 Pronunciamientos del Colegio de Contadores La emisión de los decretos 103, 104 y 105 del 91 y 200/93 Las normas profesionales y normas legales Las crisis financieras – El mercado de valores y el BCU El decreto 162/04 – Adopta normas internacionales de contabilidad El decreto 266/07 Las normas internacionales de contabilidad Creación del IASC en 1973 y su crecimiento El programa de mejoramiento de fines de los 80 – acuerdo con IOSCO La controversia IASB – FASB del filo de los 2000 La aprobación de NICS para uso en Europa a partir de 2005 Los intentos de alineamiento IASC – FASB La creación del IASB La situación actual 6 La nueva terminología Antes Organización International Accounting International Accounting Standards Committee- IASC Standards Board – IASB Normas emitidas International Accounting Standards - IAS = NIC International Financial Reporting Standards - IFRS = NIIF? NIIC? Standing Interpretation Committee - SIC International Finantial Reporting Interpretation Committee - IFRIC Interpretación 7 Ahora La nueva terminología (cont.) Las International Financial Reporting Standards (IFRS) incluyen: – Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) – Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) – Interpretaciones a las NICs (SICs) – Interpretaciones a las NIIFs (IFRICs) 8 Nuevo contexto en Uruguay: Decreto 162/04 Decreto 266/07 Bolques de normas según el decreto Bloque mínimo obligatorio de acuerdo al Decreto 162/04: – 41 NICs vigentes hasta el 19 de mayo de 2004 (menos las NICs derogadas) Son las versiones de las Nics “viejas” previas a los cambios ocurridos en diciembre de 2003 en adelante – SICs emitidas – No se consideran obligatorias las IFRS 1 a 5 Bloque mínimo obligatorio de acuerdo al Decreto 266/07: – 41 NICs vigentes hasta el 31 de julio de 2007 (menos las NICs derogadas) Son las versiones de las Nics revisadas y aprobadas luego de diciembre de 2003 con los cambios que se verán más adelante – SICs vigentes y IFRIC 1 a 14 – Son obligatorias las IFRS 1 a 7 10 El Decreto 266/07 y los Cambios en las normas Decreto 266/07 Cambios introducidos por el decreto Objetivo – Aprobar como normas contables adecuadas de aplicación obligatoria las IFRS Vigencia – Refiere a las NIC y IFRS vigentes a la fecha de publicación del Decreto (31/07/07). Normas comprendidas – IFRS, NIC, SIC, IFRIC Presentación – A efectos de dar cumplimiento a la presentación de estados contables, se mantendrá la estructura de los Estados contables establecida por Decreto N° 103/991, de 27 de febrero de 1991, adaptando con la información comparativa de la NIC 1 Estados contables básicos – ESP, ER, EFE, EEP, Notas Obligatoriedad – 12 Estas normas serán obligatorias para los ejercicios comenzados el 1 de enero de 2009. Para los ejercicios en curso al 31 de julio 2007, así como para aquellos que inicien entre el 31- de julio de 2007 y el 31 de diciembre de 2008, se puede optar entre el 162/04 o el 266/07. Revisión de normas existentes ¿Que impacto tiene la adopción del 266/07? ¿ Cambiaron todas las normas? – NO: – Se revisaron 15 NICs en diciembre de 2003: 1,2,8,10,16,17,21,24,27,28,31,32, 33, 39 y 40 – Se revisaron 2 más en marzo de 2004: 36 y 38 – Se elimina la NIC 15 ¿ – Se emitieron IFRS 1 a 7 ¿Qué sucede con las interpretaciones (SICs) relacionadas con las normas que cambian? – DEPENDE: – En algunos casos se han mantenido (SIC 7, 12, 13, 15, 27), – En otros se han eliminado al incorporarse como parte de la norma principal (SIC 1, 2, 3, 14, 18, 19, 20, 23, 24, 30, 33), – y en otros se han eliminado totalmente (SIC 6,11). – Se incorporan las interpretaciones IFRIC 13 Nómina de Normas Internacionales de Contabilidad Norma 14 Tema Ultima Revisión Marco Conceptual para la presentación de Estados Contables 1989 NIC 1 2007 Presentación de Estados Financieros Dic. 2003 y Set. NIC 2 Inventarios Dic.2003 NIC 3 Estados Financieros Consolidados Derogada NIC 4 Contabilización de la Depreciación Derogada NIC 5 Información a ser revelada Derogada NIC 6 Contabilidad e inflación Derogada NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo 1992 NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Período, Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables Dic.2003 Nómina de Normas Internacionales de Contabilidad Norma Tema Ultima Revisión NIC 9 Costos de Investigación y Desarrollo Derogada NIC 10 Contingencias y Hechos Ocurridos después de la fecha del Balance Dic. 2003 NIC 11 Contratos de Construcción 1993 NIC 12 Impuesto sobre las Ganancias 2000 NIC 13 Presentación de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes Derogada NIC 14 8 Información financiera por segmentos Derogada por IFRS NIC 15 Información para reflejar los efectos de los cambios en los precios Derogada Dic. NIC 16 Propiedades, planta y equipo Dic. 2003 NIC 17 Arrendamientos Dic. 2003 2003 15 Nómina de Normas Internacionales de Contabilidad 16 Norma Tema Ultima Revisión NIC 18 Ingresos 1993 NIC 19 Beneficios a los empleados 2002 NIC 20 Contabilización de las subvenciones del gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales 1983 NIC 21 Efectos de la variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera Dic. 2003 NIC 22 Combinaciones de negocios Derogada IFRS 3 NIC 23 Costos por intereses Marzo 2007 NIC 24 Informaciones a revelar sobre partes relacionadas Dic. 2003 NIC 25 Contabilización de las inversiones Derogada NIC 26 Contabilización e información financiera sobre planes de beneficio por retiro 1987 Nómina de Normas Internacionales de Contabilidad Norma Tema Ultima Revisión NIC 27 Estados financieros consolidados y contabilización de las inversiones en subsidiarias Dic. 2003 NIC 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas Dic. 2003 NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias 1989 NIC 30 Informaciones a revelar en los Estados Financieros de Bancos e Instituciones Financieras Similares Derogada IFRS 7 NIC 31 Información financiera sobre los intereses en negocios conjuntos Dic. 2003 NIC 32 Instrumentos financieros: presentación e información a revelar Dic. 2003 y IFRS 7 Ene. 07 Ene. 07 17 Nómina de Normas Internacionales de Contabilidad 18 Norma Tema Ultima Revisión NIC 33 Ganancias por acción Dic. 2003 NIC 34 Información financiera intermedia 1998 NIC 35 Ene. 2005 Operaciones en discontinuación Derogada IFRS 5 NIC 36 Deterioro del valor de los activos Marzo 2004 NIC 37 Provisiones, Activos contingentes y pasivos contingentes 1998 NIC 38 Activos Intangibles Marzo 2004 NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medición modif. post Marzo 2004 con NIC 40 Inversiones en propiedades Marzo 2004 NIC 41 Agricultura 2001 Nómina de Normas Internacionales de Información Financiera Norma Aplicable Tema Ultima Revisión NIIF 1 Enero.2004 Primera adopción de las NIIF Jun. 2003 NIIF 2 Enero.2005 Pagos basados en acciones Feb. 2004 NIIF 3 Enero.2005 Combinaciones de negocios Mar. 2004 NIIF 4 Enero.2005 Contratos de Seguros Mar. 2004 NIIF 5 Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuadas Mar. 2004 NIIF 6 Enero.2006 Exploración y evaluación de activos minerales Dic. 2004 NIIF 7 Enero.2007 Instrumentos financieros - revelaciones Dic. 2005 NIIF 8 Enero.2009 Operaciones por segmentos Nov.2006 Enero.2005 19 Nómina de Interpretaciones del IASB 20 Norma Tema Ultima Revisión SIC 1 Uniformidad/diferentes fórmulas de costos para inventarios Reemplazada SIC 2 Uniformidad/capitalización de los costos por intereses Reemplazada SIC 3 Eliminación de pérdidas y ganancias no realizadas en transacciones con asociadas Reemplazada SIC 5 Clasificación de instrumentos financieros. Cláusulas de pagos contingentes Reemplazada SIC 6 Costos de modificación de los programas informáticos existentes Reemplazada SIC 7 Introducción del Euro Nómina de Interpretaciones del IASB Norma Tema Ultima Revisión SIC 8 Aplicación por primera vez de las Nics como base de contabilización Reemplazada SIC 9 Combinaciones de negocios – Clasificación como adquisiciones o como unificación de intereses Reemplazada SIC 10 Ayudas gubernamentales – sin relación específica con actividades de operación SIC 11 Variaciones de cambios en moneda extranjera – capitalización de pérdidas derivadas de devaluaciones muy importantes SIC 12 21 Consolidación – Entidades con cometido especial Reemplazada Nómina de Interpretaciones del IASB 22 Norma Tema Ultima Revisión SIC 13 Entidades controladas conjuntamente Aportaciones no monetarias de los participantes SIC 14 Propiedades, planta y equipo – Indemnizaciones por deterioro del valor de las partidas SIC 15 Arrendamientos operativos – Incentivos SIC 16 Capital en acciones – acciones propias en cartera Reemplazada SIC 17 Capital – Costos de una transacción de capital Reemplazada SIC 18 Uniformidad – Métodos alternativos Reemplazada Reemplazada Nómina de Interpretaciones del IASB Norma Tema Ultima Revisión SIC 19 Moneda de los estados financieros – Medición y presentación de estados financieros según las Nic 21 y Nic 29 Reemplazada SIC 20 Método de la participación – Reconocimiento de pérdidas Reemplazada SIC 21 Impuesto a la Renta – Recuperación de activos no depreciables revaluados SIC 22 Combinaciones de negocios – Ajustes subsecuentes de valores razonables y llave informados inicialmente Reemplazada SIC 23 Propiedad, planta y equipos – Costo de revisiones o reparaciones generales Reemplazada 23 Nómina de Interpretaciones del IASB Norma 24 Tema Ultima Revisión SIC 24 Ganancias por acción – Instrumentos financieros que pueden ser cancelados en acciones SIC 25 Impuesto a la Renta – Cambios en la situación impositiva de una empresa o sus accionistas SIC 27 Evaluación del fondo económico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento SIC 28 Combinación de negocios – Fecha del intercambio y valor razonable de instrumentos de capital SIC 29 Información a revelar – Acuerdos de concesión de servicios SIC 30 Moneda de informe – Traducción de la moneda de medición a la moneda de presentación SIC 31 Ingresos ordinarios – Permutas que comprenden servicios de publicidad SIC 32 Activos intangibles – Costos de sitios web SIC 33 Consolidación y método de la participación – Derechos de votos potenciales y distribución de participaciones en la propiedad Reemplazada Reemplazada Reemplazada Reemplazada Nuevas interpretaciones Interpretaciones IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities 25 IFRIC 2 Members’ shares in Co-operative Entities and Similar Instruments IFRIC 3 Emission Rights IFRIC 4 Determining Whether an Arrangement Contains a Lease DEROGADO IFRIC 5 Rights to Interests Arising from Decommissioning,Restoration and Rehabilitation Funds Environmental IFRIC 6 Liabilities Arising from Participating in a Specific Market – Waste Electronic Equipment Electrical and IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies IFRIC 8 Scope of IFRS 2 IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment IFRIC 11 IFRS 2: Group and Treasury Share Transactions IFRIC 12 Service Concession Arrangements IFRIC 13 Customer Loyalty Programmes IFRIC 14 Interaction IAS 19 – The Limit on a Defined Benefit Asset, Minimum Funding Requirements and their Nuevas interpretaciones Borradores de interpretaciones finalizados IFRIC D1 Emission Rights IFRIC D2 Changes in Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities IFRIC D3 Determining Whether an Arrangement Contains a Lease IFRIC D4 Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds Time IFRIC D5 Applying IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies for the First Time IFRIC D7 Amendment of the Scope of SIC 12 Consolidation – Special Purpose Entities IFRIC D8 Members’ Shares in Co-operative Entities IFRIC D10 Liabilities Arising from Participating in a Specific Market – Waste Electrical and Electronic Equipment IFRIC D12 Service Concession Arrangements - Determining the Accounting Model IFRIC D13 Service Concession Arrangements - the Financial Asset Model IFRIC D14 Service Concession Arrangements - the Intangible Asset Model IFRIC D17 IFRS 2 Group and Treasury Share Transactions IFRIC D15 Reassessment of Embedded Derivatives IFRIC D16 Scope of IFRS 2 IFRIC D18 Interim Financial Reporting and Impairment IFRIC D19 IAS 19 – The Asset Ceiling: Availability of Economic Benefits and Minimum Funding Requirements IFRIC D20 26 Customer Loyalty Programmes Causas de las reformas en las IFRS Eliminar Reducir inconsistencias o redundancias o eliminar alternativas Convergencia Clarificar con US GAAP algunas normas Lineamientos o guías adicionales Revelaciones adicionales Mejorar 27 la estructura de las NICs Vigencia de las normas ¿Habrá que aplicar las nuevas normas retrospectivamente? – Depende de lo que cada nueva norma disponga en cada caso. El principio general (NIC 8) es que deben aplicarse retrospectivamente, excepto que cada nueva norma disponga lo contrario. 28 ¿Dónde puedo obtener las normas? http://www.iasplus.com Resumen en inglés de las NICs entre otros http://www.iasb.org Página 29 web AIN Lengua oficial del IASB: INGLÉS (en la oficina tenemos el librito en español con las normas revisadas) Módulo I Presentación de Estados Contables Módulo I – Nic 1 Presentación de Estados Contables Objetivo de la NIC Prescribir las bases de presentación de los Estados Contables de propósito general con el fin de asegurar la comparabilidad. Finalidad de los Estados Contables 32 Proveer información sobre la posición financiera, el desempeño y el flujo de fondos para que sea útil a los terceros interesados en sus decisiones económicas. Esta información ayuda a predecir los flujos de fondos futuros – grado de incertidumbre y distribución temporal. Responsabilidad por la emisión – Parrafo 6 La responsabilidad por la preparación y presentación de los EC corresponde a la empresa y recae en el órgano de administración o en otro órgano de gobierno equivalente al mismo, si bien en algunas empresas la responsabilidad tiene carácter conjunto entre varios órganos de gobierno y supervisión. 33 Componentes de los Estados Contables Un conjunto completo de EC incluye: – Estado de Situación Patrimonial – Estado de Resultados – Estado de cambios en el Patrimonio – Estado de flujos de efectivo – Políticas contables utilizadas y demás notas explicativas 34 Información adicional – Párrafo 8 La norma exhorta a las empresas a presentar fuera de los Estados Contables un “informe de la gerencia” donde se describa y explique: – rasgos principales del desempeño de la empresa – posición financiera – principales incertidumbres a las que se enfrenta El MD&A (Management Discussion and Analysis) norteamericano como antecedente. 35 Información adicional El principales factores e influencias que determinan el desempeño – – – – 36 informe “puede” incluir un análisis de: cambios en el entorno en que opera la empresa respuesta de la empresa a dichos cambios y su efecto política de inversiones política de dividendos recursos de la empresa para su “fondeo” fuerzas y recursos de la empresa cuyo valor no esté reflejado en los estados contables elaborados en base a las NIC’s (ejemplo: activos que no cumplan con requisitos de reconocimiento) Información adicional – Otros informes Párrafo 9 También se exhorta a presentar los siguientes informes si la gerencia cree que ayudarán a los usuarios a la toma de decisiones: 37 Informes medioambientales Declaraciones de valor agregado generado a la comunidad (responsabilidad social empresaria) Presentación razonable y cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad Los Estados Contables deben presentar razonablemente la posición financiera, el desempeño y los flujos de efectivo de una empresa. La aplicación de las NICs da como resultado estados que logran una presentación razonable. Una empresa cuyos estados financieros cumplen con las NICs debe revelarlo. El tratamiento contable inapropiado no se rectifica por la revelación de la política contable adoptada en notas. 38 Posibilidad de apartamiento de NICs – Párrafo 13 Definiciones precisas sobre los procedimientos a utilizar en la “extremadamente rara circunstancia de que la gerencia llegue a la conclusión de que el cumplimiento de un requisito exigido por una norma podría confundir por tanto es preciso abandonarlo para lograr una presentación razonable”. 39 Políticas contables – Párrafo 20 La empresa debe escoger las políticas contables que aseguren que los Estados Contables cumplan con todas las NICs (NIIF) e interpretaciones (SIC o ahora IFRIC). 40 Políticas contables - integración Párrafo 22 Ante la ausencia de una NIC específica, la gerencia usará su juicio considerando: – requisitos y guías de NIC’s que traten temas “similares” – definiciones, criterios de reconocimiento y medición de activos, pasivos, ingresos y gastos expresados en el MARCO CONCEPTUAL – pronunciamientos de otros órganos y prácticas industriales aceptadas, siempre y cuando sean consistentes con los 2 puntos anteriores 41 Negocio en marcha – Párrafo 23 Los Estados contables deben ser preparados sobre la base del concepto de negocio en marcha a menos que la gerencia tenga la intención de liquidar la empresa o que no tenga otra alternativa que hacerlo. Si la situación determina alguna duda, las incertidumbres asociadas deben revelarse. Si los Estados Contables no se preparan sobre la base del concepto de empresa en marcha debe revelarse. 42 Negocio en marcha – Párrafo 24 Criterios para la decisión: – Toda la información disponible para el futuro previsible, cubriendo al menos un año. – Historial de operación rentable y facilidades de acceso al crédito facilita la decisión. – De lo contrario ponderar rentabilidad corriente y futura, expectativas de reembolso de deuda y fuentes potenciales de sustitución. 43 Devengamiento – Párrafo 25 – La empresa debe preparar sus Estados Contables sobre la base del principio de lo devengado. Consistencia en la presentación – Párrafo 27 – La presentación y clasificación de las partidas en los Estados Contables debe conservarse de un ejercicio al otro, a menos que: – exista un cambio importante en los negocios y la adopción de nuevos criterios da como resultado una mejor presentación – sea requerido por una nueva NIC o SIC 44 Importancia relativa y agrupación de datos – Párrafos 29 a 32 Cada partida que posee la suficiente importancia relativa debe ser presentada por separado. Si no es significativa, agrupada con otras. Posibilita Da 45 diferentes formas de presentación criterios para definir la importancia relativa. Compensación – Párrafos 33 a 37 No se deben compensar activos con pasivos, salvo cuando se establezca. Tampoco se deben compensar ingresos y gastos, salvo situaciones especiales. Casos especiales: – Venta de activos no corrientes – Compensación de subarriendos – Diferencias de cambio 46 Información comparativa Párrafos 38 a 41 Debe presentarse información comparativa respecto al período anterior, en el cuerpo de los estados y en notas. Decreto 47 103/91 e información comparativa Identificación de los Estados Contables Párrafos 46 a 48 Los Estados Contables deben ser identificados y distinguidos de otra información publicada en el mismo documento. – nombre de la empresa – si los estados son de un grupo económico o una empresa individual – fecha de balance – moneda en que se informa – nivel de precisión de cifras en los Estados Contables – Sitio en que se suministran en diferentes casos 48 Período sobre el cual se informa – Los Estados financieros deberán ser presentados por lo menos en forma anual. Oportunidad – Una empresa debería estar en posición de emitir Estados dentro de los seis meses de la fecha de balance. – Importancia de la oportunidad de la emisión 49 Estado de Situación Patrimonial Distinción entre corriente y no corriente (Párrafos 53 a 56) Cada empresa podrá presentar o no los activos y pasivos circulantes y no circulantes como clasificaciones separadas. Si se opta por no presentarla, los activos y pasivos deberán presentarse en orden de liquidez. El ejemplo de balance presenta activos y pasivos ordenados de los menos líquidos a los más líquidos. Si los Estados Contables incluyen partidas que combinen montos que se espera recuperar o pagar antes y después de doce meses de la fecha de Balance, deberá incluirse información sobre los montos que se espera recuperar o pagar después de los doce meses. 50 Activos circulantes o Corrientes Párrafos 57 a 59 Se espera sea realizado en, o se retenga para venta o consumo en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o Se retiene por el corto plazo y se espera sea realizado dentro de doce meses de la fecha del balance; o Sea 51 efectivo o un activo equivalente Pasivos circulantes o corrientes Párrafos 60 a 65 – Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o – Se venza para ser liquidado dentro de doce meses de la fecha del balance. 52 Concepto de circulante o corriente El concepto base es la definición de partida circulante en función del ciclo normal de operaciones de la empresa, que es el período de tiempo entre la adquisición de los insumos y la realización de los productos en forma de caja o instrumento financiero fácilmente convertible en efectivo. Diferencia ¿Qué El con el dec. 103/91 se busca con las dos formas de presentación? ARB 43 (norma americana) define los activos y pasivos circulantes como los que se realizan o pagan durante el ciclo operativo de la empresa o dentro de los doce meses según el mayor. 53 Consideración especial derogada a Dic 2003 Una empresa deberá seguir clasificando sus pasivos a largo plazo con interés como no circulantes, aun cuando venzan dentro de doce meses de la fecha del balance sí: – el plazo original fue por un período de más de doce meses; – la empresa tiene la intención de refinanciar la obligación en una base a largo plazo; y – dicha intención es soportada por un convenio para refinanciar. 54 Compromisos especiales - “covenants” Párrafo 65 Definición de la situación Requisitos exigidos 55 Información que debe presentarse en la carátula del Balance La carátula del balance deberá incluir partidas de línea – propiedad, planta y equipo; – activos intangibles; – activos financieros; – inversiones contabilizadas; – inventarios; – cuentas comerciales y otras por cobrar; – efectivo y equivalentes de efectivo; – cuentas comerciales y otras por pagar; – pasivos y activos por impuestos diferidos; – provisiones; – pasivos no circulantes que causan interés; – interés minoritario; y – capital emitido y reservas. 56 Información que debe presentarse en la carátula del Balance o en las Notas Sub-clasificaciones adicionales de las partidas – por cada clase de capital en acciones: – el número de acciones autorizado; – el número de acciones emitido y totalmente pagado; – valor nominal por acción. – naturaleza y propósito de cada reserva; 57 Estado de Resultados Información que debe contener Como mínimo: – ingresos; – los resultados de las actividades de operación; – costos de financiamiento; – participación de utilidades y pérdidas de asociadas y negocios conjuntos; – gastos por impuestos; – utilidad o pérdida por actividades ordinarias; – partidas extraordinarias (derogada dic 2003); – Interés minoritario; – utilidad o pérdida neta por el período. Información que debe presentarse en la carátula del Estado de Resultados o en las Notas – Un análisis de gastos basado en la naturaleza de los gastos o en su función dentro de la empresa. 58 Método de naturaleza del gasto. Los gastos son agregados en el estado de resultados según su naturaleza: Ingresos xxxx Otros ingresos de operación xxxx Cambios en inventarios de productos terminados y trabajo en progreso xxxx Materias primas y consumibles usados xxxx Costos de personal xxxx Gastos de depreciación y amortización xxxx Otros gastos de operación xxxx Total de gastos de operación (xxxx) Utilidad de actividades de operación xxxx 59 Método de función del gasto o del “costo de ventas” y clasifica los gastos de acuerdo a su función: Ingresos xxxx Costo de ventas (xxxx) Utilidad bruta Otros ingresos de operación xxxx xxxx Costos de distribución (xxxx) Gastos administrativos (xxxx) Otros gastos de operación (xxxx) Utilidad de actividades de operación (xxxx) 60 El Estado de Cambios en el Capital Una empresa deberá presentar, como un componente separado de sus estados financieros: – la utilidad o pérdida neta por el período; – cada partida de ingreso y gastos, ganancias o pérdidas que, según se requiere por otras Normas, se reconozca directamente en el patrimonio, – el efecto acumulativo de cambios en política contable y la corrección de errores fundamentales que se tratan bajo los tratamientos por Punto de Referencia en la NIC 8. 61 El Estado de Cambios en el Capital Una empresa deberá presentar, como….. (cont): – Transacciones de capital con propietarios y distribuciones a propietarios; – Saldo de utilidad o pérdida acumulada al principio del período y a la fecha del balance, y los movimientos del período. – El Estado del “Comprehensive Income” norteamericano. – Nuestro Estado de Evolución del Patrimonio 62 El Estado de Flujo de Efectivo – La norma refiere todos los elementos a la NIC N° 7. Notas a los Estados Contables – Las notas a los estados contables deberán: – presentar información sobre la base de preparación de los estados contables y las políticas contables específicas seleccionadas; – revelar la información requerida por las Normas Internacionales de Contabilidad que no se presenten en ninguna otra parte de los estados contables; 63 Las notas se presentan normalmente en el siguiente orden: declaración las de cumplimiento con NICS; bases de medición y políticas contables aplicadas; información de soporte para partidas presentadas en la carátula de cada estado contable; otras revelaciones: i) contingencias, compromisos y otras revelaciones financieras; 64 Principales cambios de la NIC 1 revisada en dic. 2003 Revelaciones La nueva NIC 1 requiere que se revelen: – a) los juicios realizados por la gerencia para aplicar las políticas contables de la entidad que tienen efectos más significativos en los estados financieros. – b) las hipótesis claves en relación con el futuro, y otras fuentes de incertidumbres a la fecha de balance, que suponen un riesgo significativo de ajuste material a los valores contables de los activos y pasivos durante el siguiente ejercicio contable. Eliminación de información – Ya no es necesario, por ejemplo, dar el número de empleados de la entidad. 65 Cambios de la NIC 1 revisada en dic. 2003 ¿Cuándo se presenta una transacción como gasto o ingreso extraordinario? – La nueva NIC 1 prohíbe que se presenten "partidas extraordinarias" en el estado de resultados o en las notas, por lo que todas las transacciones de la compañía se presentarán como de las actividades ordinarias al considerar que es la naturaleza de la transacción la que debe determinar su presentación y no su frecuencia. Sin embargo, la NIC 1 exige que se informe en las notas de la naturaleza e importe de las partidas significativas de ingresos o gastos. 66 Cambios de la NIC 1 revisada en dic. 2003 Cambios en el Estado de evol. del patrimonio – Asignación de ganancias o perdidas a los intereses minoritarios – No deben ser presentados como un item mas dentro de los ingresos y egresos en el ER, sino en forma separada – Presentación separada en el EEP – Cambios en políticas contables y correción de errores – Presentación separada en el EEP – No forman parte del total de perdidas o ganancias del ejercicio 67 EJEMPLO S.A. BALANCE DE SITUACIÓN CONSOLIDADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 (Pesos uruguayos) Formato del ESP ACTIVO Nota Activo no corriente Propiedad, planta y equipo Valor Llave Otros activos intangibles Inversiones disponibles para la venta Inversiones en asociadas Total activo no corriente 2003 2002 8 9 9 X X X X 10 X X X X 7 6 5 X X X X X X X X X X X X X X X X x x x X Accionistas minoritarios X X Total patrimonio X X X X X X X X X X X X Activo corriente Existencias Deudores comerciales Otros créditos Disponibilidades Total activo circulante Total del activo PASIVO Y PATRIMONIO Patrimonio atribuible a los accinonistas Capital Reservas Resultados de ejercicios anteriores Total Pasivo no corriente Deudas financieras Impuesto diferido Total pasivo no corrientecorriente 68 Pasivo corriente Deudas comerciales Deudas financieras Deudas diversas Total pasivo corriente Total del pasivo y patrimonio 12 12 14 14 EJEMPLO S.A. Formato del ER (por función) ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 (en pesos uruguayos) Clasificacion de gastos por función Nota 11 2003 X 2002 X 12 (X) X (X) X (X) (X) (X) (X) Gastos administrativos (X) (X) Otros gastos (X) (X) Resultados financieros Resultado del ejercicio antes de impuesto a la renta (X) X (X) X Impuesto a la renta Resultado del ejercicio (X) X (X) X X X X X X X Ingresos operativos Costo de ventas Resultado bruto Otros ingresos Gastos de distribución 15 Atraibuible a: Accionistas de casa matriz Accionistas minoritarios Resultado del ejercicio Las notas y anexos que acompañan a estos estados contables forman parte integrante de los mismos 69 EJEMPLO S.A. ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 (en pesos uruguayos) Clasificacion de gastos por su naturaleza Formato del ER (por naturaleza) Nota 11 Ingresos operativos Otros ingresos Variación de bienes de cambio 12 Materias primas y consumos Gastos de personal 15 Amortización Deterioro en el valor de los activos 16 Otros gastos Resultados financieros Resultado del ejercicio antes de impuesto a la renta Impuesto a la renta Resultado del ejercicio 2002 X X X X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X (X) X Atraibuible a: Accionistas de casa matríz Accionistas minoritarios Resultado del ejercicio 70 17 2003 X (X) X X X X X X X EJEMPLO S.A. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO CONSOLIDADO EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2003 (en pesos uruguayos) Formato del EEP Saldos iniciales al 01-01-2002 Capital Otras reservas Resultado por conversión Resultados acumulados Total Accionistas minoritarios X X (X) X X X Cambios en políticas contables Saldos iniciales modificados (X) X X (X) X X X X CAMBIOS EN EL PATRIMONIO 2002 Revaluación de propiedad, planta y equipo X X Inversiones disponibles para la venta Resultado por valuación Cargo a resultados por venta (X) (X) (X) (X) Coberturas de flujo de efectivo Resultado por valuación Cargo a resultados en el ejercicio Cargo al saldo inicial del item cubierto X X (X) X X (X) X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X X X X X X X X (X) (X) (X) Resultado por conversión a ME Cargo a patrimonio por Impuesto diferido Ingresos netos reconocidos en patrimonio Resultado del ejercicio Subtotal X (X) Pago de dividendos Aportes de capital X X Resultado del ejercicio Saldos finales al 31 de diciembre de 2002 71 X X (X) X X X ESTADODEEVOLUCIONDELPATRIMONIOCONSOLIDADO EJERCICIOFINALIZADOEL31 DEDICIEMBREDE2003 (en pesos uruguayos) Formato del EEP (Cont.) Saldos iniciales al 01-01-2003 Capital Otras reservas X X Resultadopor Resultados conversión acumulados (X) X Total Accionistas minoritarios X X Cambios enpolíticas contables Saldos iniciales modificados (X) X X (X) X X X X CAMBIOSENELPATRIMONIO2003 Revaluaciónde propiedad, planta yequipo X X Inversiones disponibles para la venta Resultado por valuación Cargo a resultados por venta (X) (X) (X) (X) Coberturas de flujode efectivo Resultado por valuación Cargo a resultados en el ejercicio Cargo al saldo inicial del itemcubierto X X (X) X X (X) X X (X) (X) (X) (X) (X) (X) (X) X (X) X X X X X X X X (X) (X) (X) Resultadopor conversióna ME Cargoa patrimoniopor Impuestodiferido Ingresos netos reconocidos enpatrimonio Resultadodel ejercicio Subtotal X (X) Pagode dividendos 72 Aportes de capital X Saldos finales al 31 de diciembre de 2003 X X X (X) X X X NIC 1 Revisión Setiembre de 2007 El 6 de setiembre se introdujeron nuevos cambios (no corre para el D266/07) Los principales cambios son que una entidad debe: Presentar todos los cambios en el patrimonio “non-owner” (esto es, un 'comprehensive income‘) o bien en un estado de ingreso comprensivo solo o en dos estados (un estado de resultados separado y y un estado de ingreso comprensivo). Los componentes del estado de ingresos comprensivo pueden no ser presentados en el EEP. Presentar un estado de posición financiera (ESP) como al comienzo del período comparativo más cercano en un juego completo de estados financieros cuando la empresa aplica una política contable retrospectiva o hace una reformulación retrospectiva por exposición Revelar el resultado de impuestos relacionado con cada componente del ingreso comprensivo. Revelar ajustes de reclasificación relacionados con los componente del ingreso comprensivo. La NIC 1 cambió los nombres de los estados financieros al igual que usa las IFRSs: ‘Estado de situación patrimonial' cambia por ‘estado de posición financiera' ‘Estado de resultados' cambia por ‘estado de ingreso comprensivo' Las empresas no están obligadas a usar los nuevos nombres en sus estados financieros. Simplemente todas las NICs y las SIC están siendo modificadas para la nueva terminología. La NIC 1 revisada es obligatoria para los ejercicios comenzados en o después del 1 de enero de 2009. 73 NIC 1 Revisión Setiembre de 2007 El ingreso comprensivo del período incluye perdidas y ganancias del período mas otros ingresos comprensivos reconocidos en el período. Los componentes de otros ingresos comprensivos son: Cambios por revaluaciones del período (IAS 16 y IAS 38). Ganancias y perdidas actuariales de un pan de beneficios a empleados definido reconocidas de acuerdo al párrafo 93A de la IAS 19. Ganancias y perdidas relacionadas con conversiones (método de traslación) de estados contables de operaciones extranjeras (IAS 21). Ganancias o perdidas por medición de activos financieros dispnibles para la venta (IAS 39). La 74 porción efectiva de las perdidas o ganancias de instrumentos financieros de coberturas de flujos de caja (IAS 39).
