En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Baeza

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. N°___41___/
MAT.: Consulta sobre tributación que afecta a
distribuidor de gas al detalle.
MAT.: Responde
Providencia, 20.02.2014
DE : SRA. ZOILA ORELLANA GONZÁLEZ
DIRECTORA(S) REGIONAL XV DIRECCIÓN REGIONAL
A
: SRA. XXXXX
RUT N°yyyy
Nos ha llegado su consulta del antecedente, mediante la cual requiere pronunciamiento
sobre la tributación que afecta a la actividad de venta al por menor de gas licuado.
Señala que tiene giro de venta de gas licuado al por menor, con régimen de contabilidad
simplificada del artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta. En este sentido, indica que
recibe de su proveedor facturas afectas a IVA. Agrega que este crédito fiscal no es utilizado,
pagando sólo un PPM de 0,25% de la diferencia entre compras y ventas.
En particular, requiere pronunciamiento respecto de una posible doble tributación.
Sobre el particular, puede indicar que el artículo 14 ter de la Ley de Impuesto a la Renta,
establece un régimen simplificado de tributación para contribuyentes de primera categoría de la
Ley de la Renta, que deben tributar en base a renta efectiva según contabilidad completa,
estableciéndose, entre otras, las siguientes reglas:
A) La base imponible del Impuesto a la Renta, Primera Categoría y Global Complementario o
Adicional, se determinará por la diferencia entre los ingresos y los egresos del ejercicio
respectivo.
B) Del Impuesto de Primera Categoría así determinado, no se podrá deducir ningún crédito o
rebaja por concepto de exenciones o franquicias tributarias.
C) Se encuentran liberados de llevar contabilidad completa, practicar inventarios, confeccionar
balances, efectuar depreciaciones, como asimismo, llevar el detalle de las utilidades
tributables y otros registros a que se refiere el artículo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta
y aplicar corrección monetaria del artículo 41 del mismo texto legal.
Por otra parte, la Ley de Impuesto a la Ventas y Servicios, en su artículo 3, establece la
posibilidad de disponer, por parte del Director de este Servicio, el cambio del sujeto pasivo del
Impuesto a las Ventas y Servicios, lo que en materia de venta de gas licuado se ha concretado
mediante Resolución Exenta N°1087, la que al efecto establece que las cocesionarias o
distribuidoras de gas licuado de petróleo estarán obligadas por toda venta que efectúen a
subdistribuidores o agentes de gas licuado de petróleo u otras personas que comercian en el ramo,
a incluir en las facturas que emitan, el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a los valores
agregados o márgenes de comercialización o descuentos que obtengan estos contribuyentes. Si
los subdistribuidores o agentes y otros contribuyentes del ramo efectúan ventas a otros vendedores
o prestadores de servicios señalados en el artículo 2 N°3 y 4 de la Ley de Impuesto a las Ventas y
Servicios, no procederá el cambio de sujeto ni la retención del impuesto ordenado, cuando las
adquisiciones de dicho producto den derecho a crédito fiscal a los referidos usuarios.
En el caso particular consultado, y conforme los antecedentes entregados por la
consultante, no se aprecia la existencia de un caso de doble tributación. En efecto, por una parte,
el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las operaciones de venta de gas licuado que
realiza, ha sido retenido y enterado en arcas fiscales por la empresa distribuidora y, por otra, el
porcentaje que menciona de 0,25%, corresponde a PPM por concepto de Impuesto a la Renta, lo
cual se refiere a hechos gravados diferentes e impuestos distintos, razón por la cual no es posible
hablar de un caso de doble tributación.
En relación con la utilización de crédito fiscal, este Servicio ha señalado que por las
facturas recibidas, en razón de fletes de balones comercializados por el contribuyente, es
procedente el derecho a crédito fiscal, por corresponder a gastos de tipo general relacionados
directamente con el giro de la empresa. Igual pronunciamiento se ha emitido respecto de otros
gastos relacionados con el giro de la empresa. En estos casos, el crédito fiscal podrá ser imputado
al débito fiscal generado en aquellas ventas en las cuales no ha operado el cambio de sujeto.
Saluda atte. a Ud.,
ZOILA ORELLANA GONZÁLEZ
DIRECTORA(S) REGIONAL
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