CONTABILIDAD

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CONTABILIDAD
ÍNDICE
Contabilidad
2
Página
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
3
DEFINICIONES
CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
INICIACIÓN DE ACTIVIDADES
EL INVENTARIO
LAS CUENTAS
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS
TRANSACCIONES
LA CUENTA MERCADERÍAS
CONCILIACIÓN DE LA CUENTA BANCARIA
SISTEMAS CONTABLES
3
3
7
8
9
9
11
13
14
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SISTEMA JORNALIZADOR
INVENTARIO INICIAL
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS
BALANCE GENERAL
BALANCE GENERAL CLASIFICADO
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
INVENTARIO FINAL
SISTEMA CAJA - DIARIO
SISTEMA CENTRALIZADOR O DIARIOS MÚLTIPLES
LIBRO CAJA
LIBRO DIARIO
DIARIO DE BANCO - GIROS
DIARIO DE COMPRAS
DIARIO DE VENTAS
DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR
DIARIO DE DOCUMENTOS POR PAGAR
LIBRO DE REMUNERACIONES
SISTEMA DE CAJA AMERICANO
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE CAJA DIARIO MAYOR AMERICANO
BALANCE GENERAL
AJUSTES Y REGULARIZACIONES
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20
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LAS DEPRECIACIONES
LAS AMORTIZACIONES
LA ESTIMACIÓN POR DEUDAS INCOBRABLES
AJUSTES POR CARGOS DIFERIDOS
AJUSTES POR INGRESOS DIFERIDOS
AJUSTES POR GASTOS ACUMULADOS
AJUSTES POR FLUCTUACIÓN DE VALORES Y FLUCTUACIÓN DE CAMBIOS
CORRECCIÓN MONETARIA
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28
28
29
29
30
30
30
EJERCICIOS
32
BIBLIOGRAFÍA
36
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD
Contabilidad
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La contabilidad nació por los años 1410 ó 1412 no hay una fecha exacta, pero su supone que es en
uno de esos años que se gestó su nacimiento por los escritos que se conservan en museos de Italia e
Inglaterra. Se conoce como su creador al fraile genovés Luca Pacciolo, quien en 1492 publicó un
tratado sobre la estructura de la contabilidad basado en la partida doble.
Existen varias definiciones de contabilidad, de las cuales hemos seleccionado las tres más
importantes:
1.- LA CONTABILIDAD, es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica.
2.- LA CONTABILIDAD, es una ciencia que permite informar permanentemente a los
administradores sobre la marcha de la empresa y establecer un control sobre las operaciones
efectuadas.
3.- LA CONTABILIDAD, es la ciencia económica-administrativa que estudia los diversos sistemas y
métodos que pueden utilizarse para la clasificación, ordenación y registro de las operaciones que
se producen y que puedan alterar el patrimonio, ya sea éste particular, de una sociedad mercantil
o de una entidad pública.
Resumiendo los tres conceptos de lo que es la Contabilidad podemos decir que la Contabilidad:
ordena clasifica, mide, controla, registra e informa de las operaciones que alteran el patrimonio de
una Empresa sea esta Individual, Sociedad de Personas o Sociedad por Acciones.
Hecha esta interpretación, es imprescindible detenernos a analizar de modo sucinto el concepto de
empresa, objetivo primordial de la Contabilidad clasificándolas según la actividad, la propiedad del
capital y finalmente de acuerdo a la calidad jurídica de ellas.
EMPRESAS Son organizaciones en que se asocia el esfuerzo humano con los recursos materiales
y de capital, con el objeto de producir bienes y servicios para satisfacer las
necesidades de los consumidores.
CLASIFICACIÓN DE LAS EMPRESAS
Según la actividad que desarrollan podemos distinguirlas como: Comerciales
De Servicios
Industriales
Financieras
COMERCIALES
Son aquellas empresas en que su giro principal consiste en adquirir productos
manufacturados al fabricante o distribuidor para revenderlos en un precio mayor
que permita cubrir el costo más los Gastos de Operación tales como arriendos,
consumos, remuneraciones y gastos generales dejando al empresario o socio un
margen razonable de utilidad.
Ejemplo: Tiendas de ropa, almacenes, ferreterías, supermercados, etc.
DE SERVICIO
Son las empresas que se dedican a prestar servicios, incluyendo o no materiales
o repuestos.
Ejemplo: Agencias de turismo, lavanderías, talleres de reparaciones mecánicas,
de línea blanca, de computadores, de artículos electrónicos, etc.
INDUSTRIALES
FINANCIERAS
Son las empresas que utilizando materias primas propias o adquiridas las
transforman en productos manufacturados.
Ejemplo: Mademsa S.A., Savory S.A., Conservera Copihue, Textil Sumar,
Muebles CIC, Cía. Minera Mantos Blancos, Minera Disputada Las Condes, etc.
Son las empresas que se dedican a la captación de dépositos de cuenta
correntistas o inversionistas en moneda nacional o extranjera pagando a éstos un
Contabilidad
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interés anual. Con estas cantidades percibidas más el capital propio, conceden
préstamos a terceros ganando por este concepto un interés mayor que el
pagado. La rotación del dinero en estas empresas es enorme, tanto, que las
utilidades que obtienen rebajando gastos y deudas incobrables son muy
significativas.
EXTRACTIVAS
Son las que se dedican a la extracción de recursos naturales y que no tienen la
seguridad de obtener una buena y rentable producción, por cuanto existen
factores imprevisibles, como en el caso de las empresas agrícolas: Las lluvias,
las heladas, la sequía, las inundaciones, etc. En el caso de las empresas
mineras: El agotamiento de la veta o filón, la baja de la ley del mineral que se
extrae, y finalmente en el caso de las empresas pesqueras: El agotamiento del
recurso pescado y/o marisco, la veda natural o impuesta de los mismos recursos.
Los naufragios a consecuencia de temporales que acarrea la pérdida de
tripulantes y de las embarcaciones.
El Estado, consciente de la importancia que para la economía nacional representa la participación
activa de estas empresas, ha dictado leyes que las benefician en el aspecto tributario con el fin de
incentivarlas en su desarrollo y crecimiento.
Según la propiedad del capital las empresas se clasifican en:
Empresas públicas
Empresas semi públicas
Empresas privadas
- Capital del Estado
- Capital del Estado y particulares
- Capital de particulares
Según la constitución jurídica las empresas se dividen en:
Empresas individuales
Sociedades de personas:
Colectiva
Responsabilidad limitada
Encomandita
Sociedades de capital:
Anónimas
En comandita por acciones
Cooperativas
Empresa Individual: Cuando el empresario es una persona natural que actúa por sí, o a través de un
representante.
Sociedad Colectiva: Es aquella formada por dos o más socios que responden además de su aporte
con todo su patrimonio o bienes frente a las deudas o pérdidas en que la sociedad se vea enfrentada.
Pueden administrar todos los socios o sólo algunos. En caso de fallecimiento de alguno pueden
continuar los herederos si así está estipulado.
Sociedad de Responsabilidad Limitada:
Los socios son responsables sólo hasta el monto de sus
aportes y se rigen en lo demás de igual forma que las sociedades colectivas. Este tipo de sociedad
es la más común.
Sociedades En comanditas: Están constituidas por dos socios: uno denominado gestor y que
administrará la empresa y uno o varios socios comanditarios que colocarán el capital. Estos últimos
socios, por disposiciones legales no pueden administrar y sólo son responsables hasta el monto de
sus aportes.
Sociedades Anónimas:
Se forman con un fondo común aportado por accionistas cuya
responsabilidad está limitada al valor de sus aportes. El capital se divide en acciones y estas se
transan (compran y venden) en la Bolsa de Comercio. Los accionistas constituidos en una junta
eligen por votación al Directorio de la sociedad. Este directorio tiene entre otras muchas facultades la
de nombrar al gerente general, al contador general, al gerente de operaciones, etc. Del mismo modo
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la junta de accionistas puede revocar todos los nombramientos y cargos.
El capital de la sociedad anónima pasa obligatoriamente por tres fases:
1. Capital autorizado: Es el que se emitió en acciones figurando en los estatutos de la escritura de
constitución de la sociedad y que la Superintendencia de Valores y Seguros ha autorizado como
necesario para el desenvolvimiento de la empresa y que se encuentra a disposición de los
inversionistas.
2. Capital suscrito: Es el monto del capital conformado por acciones que han sido comprometidas
por los accionistas no importando si han sido pagadas, y
3. Capital pagado: Es la parte del capital suscrito que ha sido pagado y ha ingresado realmente a la
sociedad.
Sociedades En comanditas por Acciones: Se diferencia de la sociedad en comandita simple por
cuanto el capital que aporta el comanditario lo hace por acciones.
Cooperativas: Estas sociedades se rigen por normas que imparte la Superintendencia de Valores y
Seguros, y se diferencian de las sociedades anónimas en que cada socio ha colocado un capital igual
al de los demás. Este tiene derecho a un solo voto para formar el directorio, y posee los mismos
derechos y obligaciones que el resto de los asociados.
La sociedades tienen una característica en común: se constituyen obligatoriamente por escritura
pública que debe extenderse ante notario e inscribirse en el Registro de Comercio del Conservador
de Bienes Raíces y deben contener los siguientes antecedentes:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Los nombres, apellidos y domicilio de los socios.
La razón social.
Los socios encargados de la administración y del uso de la razón social.
El capital que aporta cada uno de los socios, sea en dinero u otros bienes.
Las negociaciones sobre lo que debe versar el giro de la empresa.
La parte de los beneficios o pérdidas que se asigne a cada socio.
La época en que debe iniciarse y disolverse la sociedad
La cantidad que puede tomar cada uno de los socios para sus gastos particulares.
La forma en que ha de verificarse la liquidación y división del haber social.
Las diferencias que ocurran durante la liquidación de la sociedad, deberán o no, ser sometidas a
resolución de arbitradores.
11. El domicilio de la sociedad.
12. Demás pactos que acordaren los socios.
Todas las empresas sean estas individuales o colectivas, sociedades en comandita o anónimas y que
persigan fines de lucro y obtengan utilidades, son sujetos de tributo (contribuyentes) al igual que los
trabajadores dependientes que ganan más de 10 U.T.M. por lo cual al término de cada año deben
declarar y pagar los impuestos que les corresponda.
Los impuestos más relevantes son:
Impuesto Renta Primera Categoría: grava las utilidades del comercio, la industria, la agricultura, la
minería, la pesca y en general todas las actividades.
Impuesto Renta Segunda Categoría: grava las rentas de los trabajadores que ganen más de 10
U.T.M. y de los profesionales.
Impuesto Global Complementario: grava la totalidad de las rentas obtenidas por las personas
naturales, independientemente del Impuesto Renta 1ª y 2ª categoría que grava sólo las utilidades de
las actividades.
Impuesto Adicional: grava las rentas obtenidas en Chile por personas naturales extranjeras que no
tienen residencia ni domicilio en Chile, como asimismo las sociedades o personas jurídicas
Contabilidad
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constituidas fuera del país aun cuando tengan sucursales o agencias con domicilio en Chile, pagarán
este impuesto por el total de las rentas que se remesen al exterior.
Impuesto al Valor Agregado (IVA): grava todos los productos que se transfieren en Chile y lo paga el
comprador.
Impuesto Territorial o de Contribuciones:
los bienes raíces de bajo avalúo.
grava los bienes raíces. Están exentos de este impuesto
Impuesto de Timbres y Estampillas: lo pagan las empresas y cuenta correntistas bancarios sobre los
cheques emitidos y quienes documentan letras, pagarés, etc.
Impuestos a la Herencia: Este impuesto se aplica sobre todas las herencias estando libres algunas
donaciones de instituciones sociales, culturales, deportivas y educacionales entre otras que no
persigan fines de lucro. Ejemplos: Fundación Niño y Patria, Carabineros de Chile, CEMA Chile,
SENCE, etc.
Hemos revisado en forma sucinta importantes materias tales como empresas, sociedades e
impuestos, su significado, características y clasificación, todos conocimientos necesarios para
proseguir con el estudio de la Contabilidad.
El objetivo que persigue la contabilidad es el de entregar información y esta debe ser:
Clara
Para que cualquier persona con conocimientos mínimos de contabilidad pueda entender
lo que se está señalando a través de los estados contables.
Precisa
Para que las personas o entidades interesadas en la información de la empresa no tengan
que consultar o indagar con otros documentos que no sean los estados contables
presentados por la organización.
Oportuna
Para que la información que se está entregando sea la más cercana a la fecha o tiempo
que se consulta, para que se cumpla con su objetivo principal.
De estas definiciones se desprende que necesitan de la contabilidad, las empresas:
- Públicas y Privadas; Industriales, Comerciales, Financieras, Extractivas y de Servicios.
- Con fines de lucro y sin ellos; Individuales y Sociales.
- O Instituciones de beneficencia o de orden social que eventualmente, pueden arrojar excedentes o
pérdidas en sus giros.
Toda empresa necesita llevar contabilidad, ya sea para tener información útil, como para determinar
sus deudas u obligaciones. Es más, la legislación vigente exige que las empresas cumplan con las
siguientes obligaciones:
1. Presentar ante el Servicio de Impuestos Internos la Iniciación de Actividades e inscripción en el Rol
Único Tributario.
2. Tramitar la obtención de la patente municipal del negocio.
3. Inscribir en el Registro de Comercio, los documentos legales (Escrituras de Sociedades, mandatos
legales a gerentes, etc.).
4. Llevar los libros de Contabilidad como Diario Mayor, Balance, Inventarios, Compras y Ventas.
5. Dejar copia de la correspondencia enviada y archivar la recibida.
6. Presentar anualmente el Balance General de la Empresa a la Oficina de Impuestos Internos, que
corresponda.
7. Cumplir las leyes tributarias, laborales, previsionales, como también las disposiciones municipales,
del Servicio Nacional de Salud y Sernac.
8. Conservar los libros de contabilidad por un período de diez años a lo menos (Art. 19º Ley Gral. de
Bancos del Código de Comercio).
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INICIACIÓN DE ACTIVIDADES
Las Personas Jurídicas (Sociedades) y las Personas Naturales (Empresarios Individuales o
Profesionales), que inician actividades comerciales, industriales, profesionales o artesanales, deben
presentar en el Servicio de Impuestos Internos correspondiente al domicilio Comercial de la Empresa,
el formulario de iniciación con los siguientes antecedentes:
-
Rut de la Sociedad y del Representante Legal.
Copia legalizada de la Escritura Pública de la Sociedad.
Recibo de Arriendo o Recibo de pago de Contribuciones de Bienes Raíces si el local es propio.
Título o copia legalizada de éste si es profesional.
Inventario Inicial.
FORMULARIO
RUT E
INICIACIÓN
DE
ACTIVIDADES
www.sii.cl
PATENTE MUNICIPAL
Con el Rut de la Sociedad y del representante legal se deberá
solicitar y tramitar la Patente Municipal en la comuna que
Contabilidad
8
corresponda.
LETREROS PUBLICITARIOS
En el caso de tener letreros publicitarios se debe solicitar el
permiso municipal en la comuna que corresponda, sean estos
avisos publicitarios luminosos o no.
TIMBRAJE
Con la iniciación de actividades, más el comprobante de solicitud
de Patente se deberá timbrar en la oficina del Servicio de
Impuestos Internos que corresponda los Libros de Contabilidad,
las boletas, guías y facturas debidamente impresas y numeradas
correlativamente.
SERVICIO NACIONAL DE SALUD Se debe solicitar en Higiene Ambiental la autorización de
funcionamiento del local, negocio o industria.
La Contabilidad al cumplir con el objetivo de informar, logra responder a las diversas consultas que
comúnmente se hacen los empresarios, como por ejemplo:
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
¿Cuánto es lo que tenemos?
¿Cuánto estamos debiendo?
¿Cuánto nos deben?
¿Cuánto dinero tenemos en efectivo y cuánto en el banco?
¿Cuánto hemos vendido?
¿Cuánto hemos vendido de contado y cuánto con crédito?
¿Cuánto hemos comprado y vendido en un período determinado?
¿Hay una relación aceptable entre las ventas de un período y el ingreso real de dinero,
considerando qué parte de ellas es con crédito?
¿Estamos en condiciones de realizar nuevas inversiones, y de qué magnitud?
¿La gestión arroja utilidades o pérdidas?
Para lograr dichas informaciones, la contabilidad utiliza formularios, libros, registros, que permiten
llevar una relación detallada de lo acontecido en el negocio.
EL INVENTARIO
Todo negocio al iniciar sus operaciones comerciales, debe establecer un “Inventario”.
Inventario es una lista detallada, ordenada y debidamente valorada de todos los bienes y recursos
que posee una empresa , las deudas que ha contraído y por diferencia, se determina el Capital que
corresponde al o los propietarios de la Empresa.
De lo anterior se desprenden tres conceptos básicos contables que son:
ACTIVO:
Son todos los bienes y recursos que posee la empresa. Es decir, es el conjunto de valores y
créditos a favor que la empresa posee, como las mercaderías, el dinero en efectivo (caja), el
dinero en cuenta corriente (banco), los muebles e instalaciones, edificios, herramientas,
maquinarias, los créditos concedidos (letras por cobrar), clientes, deudores, impuesto IVA, crédito
fiscal, etc.
PASIVO :
Son todas las deudas o compromisos que la empresa ha contraído. Estas obligaciones pueden
ser de diferente naturaleza, como Proveedores, Acreedores, Letras por pagar, impuesto IVA,
Débito fiscal, Hipotecas por Pagar, Remuneraciones Adeudadas, Impuestos por Pagar, Cuentas
por Pagar, Documentos de créditos comerciales solicitados, compromisos financieros contraídos,
etc., en resumen, todas las deudas (obligaciones) contraídas que a corto, mediano o largo plazo
deberán hacerse efectivas.
CAPITAL:
Es la diferencia entre el activo y el pasivo de la empresa.
Ecuación de Inventario o Igualdad de Inventario
Contabilidad
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ACTIVO - PASIVO = CAPITAL
MODELO DE INVENTARIO INICIAL
Con fecha ………………… el comerciante ……………………………………… inicia actividades comerciales con:
CÓDIGO
DETALLE
ACTIVO
CAJA
DINERO EFECTIVO
PARCIAL
TOTAL
100.000
100.000
BANCO
CTA.CTE.BCO.DEL E. 450.000
CTA.CTE.BCO.STGO. 200.000
TOTAL DEL ACTIVO
CÓDIGO
650.000
750.000
======
DETALLE
PASIVO
LETRAS X PAGAR
A: X.X.
Z.Z.
SUMA PASIVO
CAPITAL
APORTES DEL
COMERCIANTE
TOTAL = ACTIVO
PARCIAL
TOTAL
50.000
100.000
150.000
150.000
600.000
600.000
750.000
======
LAS CUENTAS
La Contabilidad como su nombre lo dice, funciona principalmente en base a cuentas, que sirven para
clasificar los diferentes rubros del Activo, Pasivo y las llamadas “Cuentas de Resultado” donde se
registran las Pérdidas (gastos) o Ganancias (entradas).
Cada cuenta puede representarse gráficamente por la letra T, anotándose al lado izquierdo los
movimientos al Debe y al lado derecho los movimientos al Haber.
Las anotaciones al Debe, comprenden los términos de cargar, y debitar y el total del Debe se llama
“Débito”.
Las anotaciones al Haber, comprenden los términos abonar, o acreditar y el total del Haber se llama
“Crédito”.
Las cuentas pueden producir tres situaciones diferentes a saber:
1.- Débito mayor que Crédito
2.- Débito menor que Crédito
3.- Débito igual a Crédito
=
=
=
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
Cuenta Saldada
PRINCIPIO DE LA PARTIDA DOBLE: Siempre que una o varias cuentas se cargan
habrá una o varias cuentas que se abonan.
No hay deudor (cuenta deudora) sin acreedor (cuenta acreedora) y viceversa.
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS
Las cuentas se clasifican en tres grupos:
1) Del Activo:
Caja:
Banco:
Documentos por cobrar:
Clientes o Varios deudores:
Mercaderías:
Representa el dinero efectivo disponible.
Representa el dinero disponible en Cta. Cte. bancaria.
Las letras aceptadas por Clientes en pago de ventas o servicios.
Representa Deudas o Cuentas por Cobrar sin documentar.
Representa la existencia valorada al precio de costo.
Contabilidad
10
Bienes Raíces:
Vehículos:
Las propiedades como locales, casas u oficinas.
Los Vehículos al Servicio del transporte de personas o carga de la
empresa.
Los retiros en bienes o dinero hechos por el dueño o socios del
negocio.
Las maquinarias del negocio o industria.
Las instalaciones, muebles y máquinas de oficina.
Retiros o Cta. Cte.
Maquinarias
Muebles y útiles
Las anotaciones al Debe en las Cuentas del Activo significa aumentos y en el Haber significan
disminuciones Ej.:
DEBE
Ingreso
CAJA
100.000
Egreso
HABER
20.000
2) Del Pasivo:
Documentos por Pagar:
Las letras aceptadas por la Empresa por compras o servicios a
crédito.
Proveedores o Varios Acreedores:
Las deudas o cuentas no documentadas por compras o
servicios.
Impuestos por Pagar:
Impuestos adeudados.
Capital:
Representa el aporte que ha efectuado el o los empresarios más las
utilidades acumuladas y no retiradas y la revalorización del Capital
Propio que se haya incorporado al capital.
Remuneraciones por pagar: Remuneraciones pendientes de pago al cierre del ejercicio.
Depreciación Acumulada:
La suma de las depreciaciones efectuadas.
Las anotaciones al Debe en las cuentas del Pasivo significa que estas disminuyen.
anotaciones en el haber representan aumentos. Ej.:
DEBE
Cancela Fac. 30
VARIOS ACREEDORES
150.000
Fac. 30 Compra
Fac. 45 Compra
Las
HABER
150.000
91.000
3) De Resultado o de Pérdidas y Ganancias:
Gastos Generales:
Todos los gastos del negocio como aseo, materiales de empaque,
movilización, fletes, etc.
Remuneraciones:
Son todos los sueldos, honorarios e imposiciones.
Reparaciones:
Los gastos por reparaciones de los bienes de la Empresa.
Arriendos y Consumos: Son los pagos de arriendos, agua, luz, teléfono, etc.
Gastos Publicitarios:
Son los gastos de Avisos en Radio, Prensa, T.V., Folletería, etc.
Depreciaciones:
Es el porcentaje de desgaste o pérdida que se aplica sobre bienes del
activo inmovilizado.
Mermas y Castigos:
Es la anulación parcial o total de un bien del activo por irrecuperable.
Utilidad por ventas de mercaderías: Son los beneficios resultantes entre la Venta Neta y el Costo
Neto de Compra.
Intereses Percibidos:
Son las utilidades obtenidas por colocación de valores a plazo o recargo
por atraso en recuperación deudas.
Intereses Pagados:
Son los cargos que el banco nos hace por Retiros, avances o sobregiros
en Cta. Cte.
Las anotaciones en las cuentas de resultado significan pérdidas y las anotaciones en el Haber
representan utilidades Ej.:
Contabilidad
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DEBE
INTERESES Y DESCUENTOS
Intereses pagados
Intereses percibidos
HABER
150.000
TRANSACCIONES
En cada transacción intervienen una o más cuentas deudoras, y también una o más cuentas
acreedoras. El Término transacción no involucra solamente una compra o venta, para los efectos
contables, sino que se refiere a cualquier operación que indique traspaso de fondos o de bienes en
general.
Por ejemplo: Si en un negocio se retira dinero de la Caja $200.000.- para depositarlo en el Banco,
esta es una transacción.
Para determinar la forma de contabilizarla, o sea, hacer el asiento en el Libro Diario se hacen las
siguientes preguntas:
1 ¿Quién recibe? - Cuenta Deudora - Banco.
2 ¿Quién entrega? - Cuenta Acreedora - Caja.
Por lo tanto el asiento será:
R.
BANCO
CAJA
Depósito en el Banco según comprobante.
DEBE
$200.000.-
HABER
$200.000.-
Para adquirir práctica en los asientos contables, se incluye a continuación un ejercicio con 12
transacciones, en que intervienen las siguientes cuentas:
1. Se compran mercaderías por valor de $780.000 con letras por $910.000 a 60 días.
intereses por $130.000.
R.
DEBE
$780.000
$130.000
MERCADERÍAS
INTERESES
LETRAS POR PAGAR
Incluye
HABER
$910.000
2. Se compra una máquina de escribir por $100.000.- al contado, pagándola con un cheque.
R.
DEBE
$100.000
MUEBLES E INSTALACIONES
BANCO DE CHILE
HABER
$100.000
3. Se paga arriendo del local del mes de febrero por $148.000 en dinero efectivo
R.
DEBE
$148.000
GASTOS GENERALES
CAJA
HABER
$148.000
4. Vendemos mercaderías por valor de $265.000 que nos pagan con cheque por $154.000 y en
dinero efectivo $111.000.R.
DEBE
$265.000
CAJA
MERCADERÍAS
HABER
$265.000
5. Se paga al señor Manuel Soto, por pintura del local, la suma de $57.000 con un cheque.
R.
DEBE
$57.000
GASTOS GENERALES
Contabilidad
HABER
12
BANCO DE CHILE
$57.000
6. Se vende mercadería al señor Sergio Zúñiga H. por $208.000 con crédito simple con factura a 30
días por $208.000.R.
DEBE
$208.000
CLIENTES
MERCADERÍAS
HABER
$208.000
7. Se paga la cuenta de Teléfonos de febrero por $32.384 en dinero efectivo.
R.
DEBE
$32.384
GASTOS GENERALES
CAJA
HABER
$32.384
8. Se compran mercaderías por $480.000 que cancelamos con un cheque por $240.000 y una letra
por $264.000 a 30 días que incluye intereses por $24.000.
R.
DEBE
$480.000
$24.000
MERCADERÍAS
INTERESES
BANCO DE CHILE
LETRAS POR PAGAR
HABER
$240.000
$264.000
9. Se paga salario del junior por $126.000 en efectivo.
R.
DEBE
$126.000
GASTOS GENERALES
CAJA
HABER
$126.000
10. Se vende al Sr. Carlos Vera, mercadería por valor de $120.000 pagando el cliente $36.000 con
cheque y el saldo con letra.
R.
DEBE
$36.000
$84.000
CAJA
LETRAS POR COBRAR
MERCADERÍAS
HABER
$120.000
11. Se compran útiles de escritorio en la librería Kegan por $17.140 en dinero efectivo.
R.
DEBE
$17.140
GASTOS GENERALES
CAJA
HABER
$17.140
12. Se reciben $30.000 en efectivo y $70.000 en cheque por ventas, recibiéndolos la Caja, la cual
deposita sólo los cheques.
Es un asiento doble que contabilizaremos primero la recepción del dinero y cheques y
posteriormente el depósito de estos últimos.
R.
DEBE
$100.000
CAJA
MERCADERÍAS
Venta de Mercaderías
HABER
$100.000
R.
DEBE
$70.000
BANCO DE CHILE
CAJA
Deposita en Cta. Cte.
HABER
$70.000
Como nos hemos referido anteriormente en Contabilidad, existen tres tipos de cuentas a saber:
- Cuentas del Activo
- Cuentas del Pasivo
- Cuentas de Resultado
Contabilidad
13
En relación a lo anterior, debemos tener presente lo siguiente:
a)
b)
c)
Las cuentas del ACTIVO, se cargan con los aumentos y se abonan con las disminuciones.
Las cuentas del PASIVO, a la inversa, se cargan con las disminuciones y se abonan con los
aumentos.
Las cuentas de RESULTADO, se cargan con las pérdidas y se abonan con las ganancias.
Los conceptos de Activo, Pasivo, Resultado (Pérdidas y Ganancias), forman la base de la
Contabilidad y por lo tanto, deben ser claramente comprendidos. Por consiguiente, una vez obtenido
permitirá al alumno la confección sin dificultad, de los diferentes asientos contables de acuerdo a las
operaciones efectuadas en un negocio y en un período determinado.
Se detalla a continuación una lista de cuentas de uso corriente y su correspondiente clasificación en
los grupos: Activo, Pasivo, Pérdidas y Ganancias, para afianzar los conocimientos adquiridos.
CUENTA
Caja
Banco
Gastos Generales
Mercaderías
Muebles e instalaciones
Varios Acreedores
=
=
=
=
=
=
CLASIFICACIÓN
Activo
Activo
Pérdidas
Activo
Activo
Pasivo
CUENTA
Varios Deudores
Bienes Raíces
Impuesto por Pagar
Letras por Cobrar
Letras por Pagar
Sueldos y Jornales
=
=
=
=
=
=
CLASIFICACIÓN
Activo
Activo
Pasivo
Activo
Pasivo
Pérdidas
LA CUENTA MERCADERÍAS
De todas las cuentas que hemos visto, sólo la Cuenta Mercaderías presenta ciertas dificultades, por
cuanto tiene un tratamiento especial, dado el caso que se carga por las compras al precio de costo y
se abona por las ventas al precio de venta (costo + utilidad), no reflejando su saldo un valor
comprensible. Para solucionar este problema es necesario con motivo del Balance (determinación
del resultado económico del año) efectuar un Inventario, es decir, contar todas las existencias de
mercaderías, con sus respectivos precios de costo, lo cual sumado nos dará la existencia final de
mercaderías.
Conocido el valor de la existencia final, podemos determinar la utilidad que ha dejado esta cuenta, por
cuanto tenemos los otros datos que son: Inventario Inicial, Compras y Ventas.
El procedimientos es el siguiente: Se suma el Inventario Inicial con las compras efectuadas en el
período y se resta la Existencia Final (Inventario); esto determina lógicamente el COSTO DE LA
MERCADERÍA VENDIDA. La razón es simple; si a la existencia inicial le sumamos las compras y no
hubiésemos vendido, tendríamos un total igual a la Existencia Final, pero como esta es inferior quiere
decir que la diferencia es el costo de la mercadería vendida, determinando así la utilidad.
Para aclarar lo anterior, tomemos un ejemplo con los siguientes datos:
- Inventario Inicial $243.000
- Compras $263.000
- Existencia Final $129.000
- Ventas $484.000. Determinar la utilidad.
Determinación del costo de la
mercadería Vendida:
C.M.V. = Inv. Inic. + Compras - Inv. Final
C.M.V. = 243.000 + 263.000 - 129.000 = 377.000
Determinación de la Utilidad:
Utilidad = Ventas - Costo de la Mercadería Vendida
Utilidad = 484.000 - 377.000 = 103.000
Contabilidad
14
Una vez determinada la utilidad, es necesario hacer un asiento contable para ajustar el saldo de la
Cuenta Mercaderías, al Inventario Final. Para ello, se carga a la Cuenta Mercaderías la utilidad,
abonándola a la Cuenta Utilidad en Ventas.
MERCADERÍAS
UTILIDAD EN VENTAS
Para traspasar la utilidad a la cuenta de
resultado.
DEBE
$7.000
HABER
$7.000
CONCILIACIÓN DE LA CUENTA BANCARIA
Consiste en el chequeo de los movimientos de la Cuenta Corriente Bancaria, entre el estado que
proporciona periódicamente o mensualmente el Banco y los registros de la empresa, que pueden
llevarse en una libreta de Banco, máquinas de contabilidad u otra forma.
La conciliación debe hacerse con una marca o raya a cada cheque o cada depósito comparándola
con la cartola respectiva que figure registrado por el Banco, en ambos registros, lo mismo que los
depósitos abonados. Además, debe verificarse que los cargos por talonarios de cheques, impuestos,
comisiones, etc., estén correctos y contabilizados en nuestros registros. Una vez terminado este
chequeo, quedarán pendientes sin ticar algunos cheques en la libreta del Banco y que corresponde a
los cheques girados y no cobrados.
Si todos los movimientos están correctos debe producirse la siguiente igualdad: Saldo a favor, según
nuestros registros, más cheques girados y no cobrados es igual al saldo del banco.
LIBROS DE CONTABILIDAD: Para llevar en forma ordenada la documentación es necesario
registrar en un Libro de Caja a dos columnas, los movimientos en efectivo y en una libreta de Banco,
todos los depósitos y giros de la Cuenta Corriente Bancaria; la cual debe ser conciliada (ajustada o
cuadrada) a lo menos mensualmente. Además, es necesario llevar Libros de Compras y Ventas, que
servirán de base para la Contabilización en el Diario Mayor y Balance.
Contabilidad
15
SISTEMAS CONTABLES
Los Técnicos Contables, enfrentados al crecimiento constante de las Empresas han debido
modernizarse con el mismo ritmo a fin de ser capaces de entregar por medio de la contabilidad, la
información oportuna de la gestión económica y el desarrollo de las empresas.
A continuación presentamos una breve síntesis de los sistemas contables más usuales.
SISTEMA JORNALIZADOR
Este método consiste en que todas las operaciones se
registran diaria y detalladamente en forma de asientos
en el Libro Diario, a continuación se traspasan esos
mismos asientos al Libro Mayor.
DIAGRAMA DEL SISTEMA JORNALIZADOR
TRANSACCIONES
COMERCIALES
La característica del sistema exigía que toda la
contabilidad fuese manejada por una sola persona,
dificultando la participación de otras. Esta situación
provocaba atochamiento en el registro de las
operaciones cuando la Empresa acrecentaba su
movimiento, lo que impedía obtener información
oportuna de la marcha de los negocios. Este método de
contabilidad fue el más utilizado en el pasado.
En la actualidad se le han efectuado algunas
innovaciones tales como la división del Libro Diario en
Diario de Ventas, de Compras, de Proveedores, de
Clientes, etc. para su uso en contabilidad Mecanizada o
Mixta.
INVENTARIO
INICIAL
LIBRO
DIARIO
LIBRO
MAYOR
BALANCES
INVENTARIO
FINAL
DESARROLLO CONTABLE DESDE EL INVENTARIO INICIAL HASTA EL BALANCE GENERAL
Con el objeto de que el alumno se forme una idea global del proceso contable, se presenta a
continuación un desarrollo completo del movimiento de un mes, el que suponemos que corresponde
al mes de Diciembre, para desarrollarlo hasta el Balance General.
Ejercicio completo del movimiento de un negocio durante el mes de diciembre
Dinero
Saldo en Banco de Chile
Mercaderías
Bien Raíz, local comercial avaluado en
Muebles e Instalaciones
$ 580.000
$ 2.220.000
$ 1.380.000
$32.600.000
$ 1.260.000
$38.040.000
1/12
INVENTARIO INICIAL
3/12
Compra de mercaderías en el mes: $2.300.000 más IVA por $437.000; se paga de la
siguiente forma: cheque por $1.437.000; crédito simple por $650.000 y la letra por $650.000.
5/12
Venta de mercaderías en el mes: $3.100.000 más IVA por $589.000; se paga de la siguiente
forma: en dinero efectivo $3.158.000; en cheque $231.000; a crédito simple $200.000; y con
letras $100.000.
28/12
Se pagó por sueldos y leyes sociales con cheques en el mes $200.000.
30/12
Se canceló en efectivo por útiles de escritorio, luz, agua, teléfono y gastos menores, la suma
de $65.000.
31/12
Se hizo un inventario de mercaderías el día 31, el cual arrojó un total de $1.680.000.
Contabilidad
16
LIBRO DIARIO
-------------------- 1/12 -------------------CAJA
BANCO DE CHILE
MERCADERIAS
BIENES RAÍCES
MUEBLES E INSTALACIONES
VARIOS A CAPITAL
Contabiliza inventario inicial.
DEBE
580.000
2.220.000
1.380.000
32.600.000
1.260.000
HABER
38.040.000
-------------------- 3/12 -------------------MERCADERÍAS
IMPUESTO IVA
BANCO DE CHILE
PROVEEDORES
DOCTOS. POR PAGAR
DEBE
2.300.000
437.000
-------------------- 5/12 -------------------CAJA
BANCO
CLIENTES
DOCTOS. POR COBRAR
MERCADERÍAS
IMPUESTO COMPRAVENTA
DEBE
3.158.000
231.000
200.000
100.000
-------------------- 28/12 -------------------REMUNERACIONES Y LEYES SOCIALES
BANCO
-------------------- 30/12 -------------------GASTOS GENERALES
CAJA
HABER
1.437.000
650.000
650.000
HABER
3.100.000
589.000
DEBE
200.000
HABER
200.000
HABER
DEBE
65.000
65.000
Es necesario determinar la Utilidad de la Cuenta Mercaderías de la siguiente forma:
INVENTARIO INICIAL
COMPRAS
REBAJA EXISTENCIA FINAL
COSTO DE LAS MERCADERÍAS VENDIDAS
TOTAL VENTAS
REBAJA COSTO MERCADERÍAS VENDIDAS
UTILIDAD EN VENTA MERCADERÍAS.
1.380.000
2.300.000
3.680.000
1.680.000
2.000.000
3.100.000
2.000.000
1.100.000
Con este resultado se confecciona el siguiente asiento:
-------------------- 31/12 -------------------MERCADERÍA
UTILIDAD EN VENTA MERCADERÍA
LIBRO MAYOR
Contabilidad
DEBE
1.100.000
HABER
1.100.000
17
CAJA
580.000 65.000
3.158.000
3.738.000
BCO. DE CHILE
2.220.000 1.437.000
231.000
200.000
2.451.000 1.637.000
MERCADERÍAS
1.380.000 3.100.000
2.300.000
1.100.000
4.780.000
IMPTO. IVA.
437.000 589.000
MUEBLES E INST.
1.260.000
CLIENTES
200.000
GASTOS GRALES.
65.000
DOC. X PAGAR
650.000
PROVEEDORES
650.000
BIENES RAÍCES
32.600.000
DOCTOS. POR
COBRAR
100.000
UTIL. EN VENTAS
1.100.000
CAPITAL
38.040.000
REMUNERACIONES
200.000
Por último se carga a la cuenta MERCADERÍAS dichas utilidades con abono a la cuenta UTILIDAD
EN VENTAS, quedando así en condiciones de hacer el Balance de Comprobación y Saldos y el
Balance General.
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS
CUENTAS
1. Caja
2. Banco
3. Mercadería
4. Bienes Raíces
5. Muebles e Instalaciones
6. Clientes
7. Documentos por Cobrar
8. Gastos Generales
9. Proveedores
10.Utilidad en Ventas
11.Capital
12.Documentos por Pagar
13.Impuesto IVA.
14.Remuneraciones
DEBE
3.738.000
2.451.000
4.780.000
32.600.000
1.260.000
200.000
100.000
65.000
437.000
200.000
45.831.000
HABER
65.000
1.637.000
3.100.000
DEUDOR
3.673.000
814.000
1.680.000
32.600.000
1.260.000
200.000
100.000
65.000
650.000
1.100.000
38.040.000
650.000
589.000
45.831.000
ACREEDOR
650.000
1.100.000
38.040.000
650.000
152.000
200.000
40.592.000
40.592.000
PERDIDA
GANANCIAS
BALANCE GENERAL
CUENTAS
1. Caja
2. Banco de Chile
3. Mercaderías
4. Bienes Raíces
5. Muebles e Instalaciones
6. Clientes
7. Documentos por Cobrar
8. Gastos Generales
9. Proveedores
10.Utilidad en Ventas
11.Capital
12.Documentos por Pagar
13.Impuesto IVA.
14.Remuneraciones
Utilidad del Período
Sumas iguales
ACTIVO
3.673.000
814.000
1.680.000
32.600.000
1.260.000
200.000
100.000
PASIVO
65.000
650.000
1.100.000
38.040.000
650.000
152.000
40.327.000
39.492.000
200.000
265.000
1.100.000
40.327.000
835.000
40.327.000
835.000
1.100.000
1.100.000
BALANCE GENERAL CLASIFICADO
Contabilidad
18
ACTIVO CIRCULANTE
Caja
Banco de Chile
Mercaderías
Clientes
Doctos. por Cobrar
6.467.000
3.673.000
814.000
1.680.000
200.000
100.000
PASIVO CIRCULANTE
Impto. IVA.
Proveedores
Doctos. por Pagar
CAPITAL Y RESERVAS
Capital
ACTIVO FIJO
33.860.000
Bienes Raíces
32.600.000
Muebles e Instalaciones 1.260.000
TOTAL ACTIVO
40.327.000
RESULTADO DEL
EJERCICIO
Utilidad del ejercicio
1.452.000
152.000
650.000
650.000
38.040.000
38.040.000
835.000
835.000
TOTAL IGUAL AL ACTIVO
40.327.000
ESTADO DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Ingresos de Explotación
( - ) Gastos de Explotación
Utilidad del Ejercicio
$1.100.000
$265.000
$835.000
INVENTARIO FINAL
ACTIVO
CAJA
BANCO CHILE
MERCADERÍAS
BIENES RAÍCES
MUEBLES E INSTALACIONES
CLIENTES
DOCTOS. POR COBRAR
PASIVO
PROVEEDORES
CAPITAL
DOCTOS. POR PAGAR
IMPUESTO IVA
PERDIDAS Y GANANCIAS
3.673.000
814.000
1.680.000
32.600.000
1.260.000
200.000
100.000
40.327.000
650.000
38.040.000
650.000
152.000
835.000
40.327.000
SISTEMA CAJA - DIARIO
Este método es muy utilizado por los contadores para registrar las operaciones de los pequeños
empresarios con negocios de poco movimiento. Consiste en que se registran diariamente en un Libro
Caja todas las operaciones realizadas con dinero efectivo o cheques.
Las operaciones en que no ha habido movimiento de dinero o cheques se registran día a día por
medio de asientos en el Libro Diario. A este mismo libro se traspasa al término del mes el resumen
de Egresos e Ingresos del Libro Caja.
En el libro Inventario y Balances se confecciona el Inventario Final y el Estado financiero o Balance.
DIAGRAMA SISTEMA CAJA - DIARIO
Contabilidad
19
OPERACIONES
EFECTIVO
TRANSACCIONES
COMERCIALES
INVENTARIO
INICIAL
RESUMEN MES
LIBRO
CAJA
LIBRO
DIARIO
LIBRO
MAYOR
BALANCES
INVENTARIO
FINAL
SISTEMA CENTRALIZADOR O DIARIOS MÚLTIPLES
Este es el que en la actualidad se practica con mayor frecuencia por cuanto permite registrar
operaciones y actividades de gran volumen con velocidad. Consiste en la División del Libro Diario en
Libros Auxiliares, los cuales se registran cronológicamente las operaciones, ya sea en forma manual
o mecanizada por distintas personas, en forma detallada, las que a fin de cada mes se resumen y se
centralizan en un asiento de Diario.
En síntesis, la información que proporciona la contabilidad se encuentra registrada con detalle en los
libros Auxiliares de Caja - Banco - Compras - Ventas - Documentos por Cobrar - Documentos por
Pagar - Remuneraciones, etc. Estos libros auxiliares varían de acuerdo a las necesidades de cada
Empresa, Y deben estar coordinados entre sí, de forma que puedan cubrir toda la necesidad de
información que se requiere para acentuar la buena marcha de la actividad. Los libros auxiliares de
contabilidad, tienen carácter legal, su uso está establecido en distintos decretos del Código de
Comercio y del Código Tributario.
DIAGRAMA SISTEMA CENTRALIZADOR
LIBRO DE CAJA
DIARIO DE BANCO - GIROS
DIARIO DE COMPRAS
DIARIO DE VENTAS
DIARIO de DOCTOS. POR COBRAR
DIARIO de DOCTOS. POR PAGAR
LIBRO DE REMUNERACIONES
TRANSACCIONES
COMERCIALES
Resumen del Mes (Centralización)
MAYOR AUXILIAR
CLIENTES
MAYOR AUXILIAR
PROVEEDORES
MAYOR AUXILIAR
EXISTENCIAS
Contabilidad
INVENTARIO
INICIAL
LIBRO
DIARIO
LIBRO
MAYOR
BALANCE
INVENTARIO
FINAL
20
LIBRO DE CAJA
DEBE (INGRESOS)
FECHA
DETALLE
TOTAL
VARIOS
CUENTA
CANTIDAD
01
15
30
SALDO MES ANTERIOR
A. CABEZAS PAGA FACT. Nº0214
SE COBRA LETRA
250.000
150.000
100.000
150.000
100.000
SUMAS
500.000
250.000
CLIENTES
LETRAS POR COBRAR
HABER (EGRESOS)
FECHA
05
10
20
25
DETALLE
TOTAL
DEPOSITO EN CTA. CTE. BCO. ESTADO
PAGO DE LETRA A L Y M LTDA.
SE PAGA LUZ
PAGO DE FACT. Nº4.567 A MARIN Y
CIA.
100.000
50.000
5.000
105.000
TOTAL
SALDO PRÓXIMO MES
SUMAS
260.000
240.000
500.000
CANTIDAD
100.000
50.000
5.000
105.000
VARIOS
CUENTA
BANCO DEL ESTADO
LETRAS POR PAGAR
GTOS. GENERALES
PROVEEDORES
260.000
En base al Libro Caja que hemos desarrollado, haremos los asientos de centralización en el Libro
Diario.
LIBRO DIARIO
CAJA
250.000
CLIENTES
LETRAS POR COBRAR
150.000
100.000
Centralización de los ingresos del mes según
Diario de Caja Tabular.
BANCO DEL ESTADO
LETRAS POR PAGAR
GASTOS GENERALES
PROVEEDORES
CAJA
100.000
50.000
5.000
105.000
260.000
Centralización de los egresos del mes según
Diario de Caja Tabular.
DIARIO AUXILIAR DE BANCO - GIROS
En este libro se registrarán todos los cheques que gire la empresa y se le habilitarán columnas para
reflejar el destino de cada documento girado, ejemplo:
DIARIO DE BANCO - GIROS
Fecha
06
10
25
DETALLE
TOTAL
Giro Cheque 041 127.000
Giro Cheque 042 150.000
Giro Cheque 043 15.000
292.000
Letras x Pagar
Remuneraciones
Gtos. Grles
127.000
----127.000
--150.000
--150.000
----15.000
15.000
Contabilidad
VARIOS
Cantidad
Ctas
-------------
21
El asiento de centralización en el Libro Diario al término del mes es:
LETRAS POR PAGAR
REMUNERACIONES
GASTOS GENERALES
BANCO
127.000
150.000
15.000
292.000
Centralización de Diario Banco - Giros
del mes ……………
DIARIO AUXILIAR DE COMPRAS
Las necesidades de una empresa pueden determinar una mayor división del Diario General. Por
ejemplo, si son muchas las compras que efectúa una empresa existe la conveniencia de adoptar un
“Diario de Compras” que registre estas operaciones y reduzca, en consecuencia, las anotaciones que
deben hacerse en el libro diario cada vez que se efectúen compras. Ejemplo:
DIARIO DE COMPRAS
FECHA
04
14
28
PROVEEDOR
RUT
Alberto Martínez José
Hila y CIA.
Manuel Aguilera
4.750.301-2
69.500.405-1
5.600.305-3
FACTURA
Nº
TOTAL
05623
140.600
24397
153.360
00106
132.480
426.440
IVA CRÉDITO
FISCAL (19%)
22.449
24.486
21.152
68.087
COMPRA NETA
118.151
128.874
111.328
358.353
En el ejemplo anterior nos hemos ahorrado de hacer tres veces el mismo asiento en el Diario
General. Ahora bastará con hacer un sólo asiento de centralización a fin de mes por el total que
arroja el Libro de Compras, como se indica a continuación:
COMPRAS (MERCADERÍAS)
IVA CRÉDITO FISCAL
PROVEEDORES
358.352
68.087
426.440
Centralización de Diario de Compras
en el mes de………
NOTA: Las compras y las ventas
en el sistema centralizador
se consideran como si
fueran todas al crédito.
DIARIO AUXILIAR DE VENTAS
Como su nombre lo indica, este diario se destinará a registrar todas las ventas que se hagan en el
mes, adoptándose un criterio similar al que se aplicó en el caso de las compras. Las razones que
abonan este procedimiento son las mismas que señalamos en el caso de las compras. Ejemplo:
DIARIO DE VENTAS
FECHA CLIENTE
01
08
15
25
Julián Gallo
José Pino
Juan Pérez-Campos
Julio Prado
RUT
7.200.300-1
5.415.000-2
6.785.900-1
8.920.300-k
FACTURA
Nº
0421
0422
0423
0424
TOTAL
131.320
145.820
134.800
152.200
564.140
Contabilidad
IVA DEB.
FISCAL
19%
21.144
23.479
21.705
24.507
90.835
VENTA
NETA
PRECIO
COSTO
110.176
122.341
113.095
127.693
473.305
85.606
95.058
87.875
99.218
367.757
DE
22
El asiento de centralización en el
Libro Diario será:
CLIENTES
VENTAS
IVA DÉBITO FISCAL
Centralización de Libro de Ventas del mes
de ...................
564.140
Aprovechando la columna del precio
de costo podemos registrar el
asiento por el C.M.V. Ejemplo:
VENTAS
MERCADERÍAS
Costo de las mercaderías vendidas en el
mes de ...........
367.757
473.305
90.835
367.757
DIARIO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR COBRAR
Cuando son muchos los documentos que aceptan los clientes (Generalmente Letras de Cambios),
existe la conveniencia de adoptar un diario de documentos por cobrar para su registro, evitándonos
en esta forma el trabajo que significa hacer un asiento especial en el Diario General en cada
oportunidad por cada aceptación de letras, y consiguiendo al mismo tiempo, una mayor división del
trabajo.
DIARIO DE DOCUMENTOS POR COBRAR
FECHA
Nº LETRA
LIBRADO
DETALLE
02
0121
Lorena Millar
10
1240
Francisco Soto
25
1351
Elda Prado
Vta. según
F/115
Vta. según
F/310
Vta. según
F/415
Mensualmente el asiento de
centralización que debe hacerse
en el Libro Diario es:
VCTO.
TOTAL
15/09/
116.000
FECHA
SALIDA
17/09/
20/09/
125.000
22/09/
30/09/
114.000
355.000
----
DOCUMENTOS POR COBRAR
CLIENTES
OBSERVACIONES
Cobranza Bco. Nac.
Descontada Bco.
Stgo.
355.000
---355.000
Contabiliza letras por cobrar aceptadas
por clientes en el mes.
DIARIO AUXILIAR DE DOCUMENTOS POR PAGAR
Este Diario estará destinado a registrar todos los documentos que se acepten a los proveedores. El
rayado es similar al empleado para los documento por cobrar, ejemplo:
DIARIO DE DOCUMENTOS POR PAGAR
FECHA
05
17
25
LIBRADOR
José Hila
Patricia Cancino
Luis Chacón
El asiento de centralización que debe
hacerse al término de cada mes es:
DETALLE
Pago Factura 0241
Pago Factura 3415
Pago Factura 904
TOTAL
115.500
110.000
114.500
340.000
VENCIMIENTO
05/09/
20/09/
30/09/
PROVEEDORES
DOCUMENTOS POR PAGAR
Contabiliza Letras por Pagar aceptadas
durante el mes.
Contabilidad
340.000
---340.000
23
LIBRO DE REMUNERACIONES
Una vez al mes debe registrarse en Libro Diario el pago de las remuneraciones. En base a
acumulación (establece el compromiso), siendo asientos tipos en gran parte para la contabilidad,
ejemplo:
Por haberse desarrollado en extenso esta materia durante el primer semestre en la asignatura de
Legislación Laboral, esta vez sólo graficaremos el modelo.
REMUNERACIONES
(Incluye colación, locomoción)
INSTITUTO PREVISIONAL
(Asignación familiar)
AFP. - CAJA EMPART - S.S.S. - etc.
ISAPRES - FONASA
TESCO (IMPUESTO ÚNICO)
DESCUENTOS VARIOS
REMUNERACIONES POR PAGAR
Remuneraciones del mes según Libro de Remuneraciones.
REMUNERACIONES
MUTUALES O INP.
Aporte patronal.
REMUNERACIONES POR PAGAR
CAJA O BANCO
Pago de las remuneraciones del mes.
SISTEMA CAJA AMERICANO
Con el propósito de agilizar el registro contable de las operaciones se ha ideado este sistema
contable cuya característica es la de emplear dos libros: Inventarios y Balances y el Libro Caja Diario
Mayor Americano con varias columnas con Debe y Haber que representan cuentas con gran
movimiento partiendo por: Caja, Banco, Mercaderías, Gastos Grales. etc. De esta forma, en cada
operación se carga una cuenta y se abona otra como si fuera un asiento en el Libro Diario, el orden
diario de registro es 1º) El movimiento de Dinero 2º) El movimiento de Banco 3º) El movimiento de
Compras o Ventas.
Al final del mes se suman las columnas y se cuadra el Libro Caja Diario Mayor Americano. Los
asientos suplementarios al Diario se registran en el mismo Libro Caja Americano y con él se
confecciona el Mayor con los totales mensuales del Libro Caja Diario Americano.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
En este Libro se transcribe el Inventario Inicial del negocio, como asimismo deberá incluirse el
Balance General y el Inventario Final al término de cada ejercicio.
ACTIVO
CAJA
MERCADERÍAS
IMPUESTO IVA
PASIVO
PRÉSTAMO CON LETRA
CAPITAL
2.500.000
1.745.763
331.695
4.577.458
Contabilidad
1.500.000
3.077.458
4.577.458
DETALLE
Capital
3.077.458
A.F.P. Hábitat
41.709
DETALLE DE LAS CUENTAS VARIAS
Contabilidad
Gtía. Arriendo
250.000
Impto. Ret.
2.000
FONASA
22.729
Dep. muebles y
útiles
9.144
Corrección
Monetaria
10.864
Depreciación
Acumulada
9.144
31
31
31
31
31
31
Contab. Compras del mes
según Libro de Compras
Paga Facturas Proveedores
ch. 04 al 17 sg. Libro Bco.
Paga Remunerac. del mes
J. Rios A. Frez ch. 18 y 19
Contab. Depósitos
Bco. Santiago del mes.
Contab. Ventas del mes
sg. Libro de Ventas
Contab. Costo de
mercaderías vendidas
Retirado por el Contribuyente
ch. 20
Muebles y Útiles
Corrección Monetaria
Revalorización 1 mes (1%)
Depreciación muebles y útiles
Depreciación acumulada
Depreciación 1 mes (0,833%)
TOTALES DEL MES
Contabilización
Iniciación de Actividades
02 Fac. 0457 Pagado Imprenta Metro
Comp. Fac-Bol. Papelería Etc.
05 Fac.
Apertura Cta. Cte.
Bco. Santiago- Depósito
06 Fac.
Pag. Arriendo Ene. $250.000 +
Gtía. $250.000 Ch. 002
06 Fac. 8957 Comp. a National y Cía.
1 caja registradora Ch. 002
07 Fac. 18201 Comp. a Ind. Chile Mostradores
ch. 003 $300.000 Sdo. L/90 ds.
09 Bol. 9031 Comp. Papelería INGLESA
bolsas y papeles envolver
10 Bol. 37280 Pago a CHILECTRA
consumo luz
11 Bol. 107280 Pago a Emp. Agua Potable
consumo
20
Pago Pintura Local a
Juan Gonzalez
25 Bol.
Pago Compañía Teléfonos
01
Nº
Fecha Comp.
CAJA
2.000.000 2.000.000
2.000.000
300.000
1.071.000
18.000
18.051
20.000
18.051
BALANCE GENERAL del 1º al 31 de enero de ______
1.750.000 1.750.000
2.950.000
Ventas
399.000
2.882
2.609
5.781
6.650
171.000
35.424
16.340
331.695
560.500
Impto. IVA
300.000
900.000
186.441
250.000
Prest. c/letra
1.500.000
Cta. Particular
C. González
300.000
21.791.243 6.010.500 5.713.584 5.481.000 2.883.255 106.000
Nombre o
Ctas. Varias
0 1.300.000 3.270.000 3.880.763 1.750.000 1.750.000 2.950.000 971.381 560.500 1.656.449 4.663.904
Dep. M y útiles
9.144 Dep. Acumulada
Muebles y útiles
10.864 Correción Monet.
Cta. Part. C. Gonzalez
41.709 AFP Habitat
22.729 Fonasa
2.000 Impto. Retenido
10%
Garantía por
arriendo
Muebles y
útiles
Muebles y
útiles
1.500.000 Capital Préstamo
3.077.458 c/Letra 30/6
Ctas. Varias
9.144
0 325.828
325.828
1.300.000
35.000
2.499.000 2.100.000
771.000
1.745.763
Mercaderías
9.144
0 309.322
15.169
13.729
30.424
250.000
Proveedores
10.864
300.000
261.390
20.000
86.000
Gtos. Arriendos y Remunerac.
Grales. Consumos
10.864
300.000
1.750.000
3.510.500 3.510.500
3.481.000
325.828
1.300.000
3.481.000 3.481.000
16.338
16.338
2.499.000
36.205
36.205
1.300.000
221.865
221.865
41.650
500.000
500.000
41.650
102.340
BANCO
102.340
4.577.458 2.500.000
CONTROL
24
LIBRO CAJA DIARIO MAYOR AMERICANO
Muebles y útiles
186.441
900.000
10.864
1.097.305
25
Débitos
Créditos
6.010.500
5.713.584
Caja
5.481.000
2.883.255
Banco
106.000
Gastos Generales
309.322
Arriendos y Consumos
325.828
Remuneraciones
1.300.000
3.270.000
Proveedores
3.880.763
1.750.000
Mercaderías
1.750.000
2.950.000
Ventas
971.381
560.500
IVA
1.097.305
Muebles y útiles
250.000
Garantía Arriendo
3.077.458
Capital
300.000
Cta. Particular C. González
2.000
Impto. Retenido
9.144
Depreciación Muebles y útiles
9.144
Depreciación Acumulada
1.500.000
Préstamos c/letra
41.709
A.F.P. Hábitat
22.729
Fonasa
10.864
Corrección Monetaria
21.791.243
21.791.243
Sumas
Utilidad del mes de enero
Totales 21.791.243 21.791.243
Saldos
Deudor Acreedor
Inventario
Activo
Pasivo
296.916
2.597.745
106.000
309.322
325.828
296.916
2.597.745
Resultado
Pérdida Ganancia
106.000
309.322
325.828
1.970.000
2.130.763
1.970.000
2.130.763
1.200.000
410.881
1.097.305
250.000
1.200.000
410.881
1.097.305
250.000
3.077.458
300.000
3.077.458
300.000
2.000
2.000
9.144
1.500.000
41.709
22.729
7.833.904
9.144
1.500.000
41.709
22.729
10.864
7.833.904
7.083.610
6.623.040
460.570
750.294
460.570
7.833904
7.833.904
7.083.610
7.083.610
1.210.864
9.144
Contabilidad
9.144
10.864
1.210.864
1.210.864
26
AJUSTES Y REGULARIZACIONES
Aun cuando se sostiene que la Contabilidad debe mostrar en todo momento la verdadera situación
económica financiera de la empresa, existen algunas operaciones, que por su naturaleza se registran
convencionalmente en determinadas fechas. Este es el caso de las llamadas “operaciones o
Transacciones Continuas” que exigirían un gran número de contabilizaciones si deseáramos registrar
día a día las variaciones que las cuentas afectadas experimentan.
Los efectos de estas operaciones se registran al final del período contable por medio de los llamados
Asientos de Ajustes. Es el propósito de estos, actualizar los saldos de las cuentas, para que estas
muestren con mayor exactitud la situación de la empresa al final del período.
Los Asientos de Ajustes siempre se hacen antes del cierre de las Cuentas de Resultado.
Las regularizaciones que más comúnmente ocurren se refieren a aspectos relacionados con cargos y
valores diferidos, gastos acumulados, fluctuaciones de cambios y de valores y revalorizaciones.
Tipos de Ajustes
Este punto se puede presentar en forma elemental a través de un cuadro sinóptico y de un ejemplo
que sea representativo para cada clase de ajuste. Los Ajustes se dividen en Acumulados y Diferidos
y a su vez cada uno de ellos puede referirse a un Ingreso o a un Gasto.
INGRESOS
ACUMULADOS
GASTOS
AJUSTES
INGRESOS
DIFERIDOS
GASTOS
Los Ajustes Acumulados tanto de Ingresos como de Gastos, se caracterizan porque las
disponibilidades de la empresa se mueven con posterioridad a la fecha en que ocurre el Ingreso o el
Gasto.
Los Ajustes Diferidos tanto de Ingresos como de Gastos, se caracterizan porque las disponibilidades
de la empresa se mueven con anterioridad a la fecha en que se ocasionó el Ingreso o Gasto.
Los casos más típicos o situaciones más típicas de ajustar son los que a continuación se mostrarán a
través de casos para graficar lo descrito:
LAS DEPRECIACIONES
Las maquinarias, muebles, herramientas, edificios, etc. son elementos indispensables para la
producción o para que la explotación comercial pueda cumplir sus fines tan pronto como se
adquieren. Estos bienes se desvalorizan y aun teniendo poco uso o ninguno, el precio de plaza se
modifica fundamentalmente, según que la venta la efectúe quien se dedica a ella como profesión
habitual o quien ha hecho la compra para su propio uso.
Factores que intervienen
La depreciación, por lo tanto, no puede ser voluntaria o depender de las existencia o no de beneficios;
el Activo Fijo o Inmovilizado se desgasta por los siguientes factores concurrentes:
a) La acción natural del tiempo sobre los materiales o elementos que componen un bien de activo fijo
o inmovilizado: oxidación, pérdidas de lustre, cambio de color, etc.
b) Los deterioros inherentes a su uso.
c) El adelanto de la técnica, los usos, las modas, etc. que tornan inadecuadamente para mañana lo
que hoy es la última novedad.
Contabilidad
27
Estos tres factores son los que se tienen en cuenta dentro del concepto de depreciación del Activo
Fijo Inmovilizado y, si bien el segundo puede ser de intensidad variable con el uso que se haga del
bien, los otros dos castigan inexorablemente el valor de compra y representan una pérdida que se va
produciendo minuto a minuto, día a día, aunque el efecto, por contraste sólo sea perceptible en el
tiempo.
Depreciación:
Amortización:
Se produce siempre, o sea, es el hecho físico.
Es la contabilización propiamente tal, o sea, es el hecho matemático.
Para dejar constancia de este menor valor que experimentan los bienes de activo, puede procederse
de dos maneras o utilizar dos métodos para contabilizar: Método Directo o mediante un Método
Indirecto.
Ejemplo:
La empresa adquiere una maquinaria el 1º/07/87 en $240.001 sin IVA incluido según
factura Nº47058 pago al crédito con letras. Se estima una vida útil de 10 años con un
valor residual de $1.
Valor Adquisición
-Valor Residual
Valor del Bien, durante su vida útil.
$240.001
$
1
$240.000: 10 (años) = 24.000 : 12 (meses) = 2.000 Depreciación mensual.
CONTABILIZACIÓN CON MÉTODO DIRECTO
240.001
43.200
MAQUINARIA
IVA CRÉDITO FISCAL
LETRAS POR PAGAR
283.201
Compra de maquinaria con letras el 1º/07/87
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA
MAQUINARIA
Ajuste por menor valor sufrido por la maquinaria a
fecha de balance 31/12/87
12.000
12.000
PRESENTACIÓN EN MAYOR ESQUEMÁTICOS:
DEBE
240.001
240.001
MAQUINARIA
HABER
12.000 (6 meses 1º año)
12.000
228.001 S. DEUDOR
DEBE
228.001
MAQUINARIA
HABER
24.000 (2º año 12 meses)
204.001 S. DEUDOR
INCONVENIENTES DEL MÉTODO DIRECTO
a)
b)
No refleja en el Balance el valor real de
adquisición del bien.
Año a año con la depreciación va
disminuyendo el saldo deudor de la cuenta
maquinaria.
CONTABILIZACIÓN CON MÉTODO INDIRECTO
MAQUINARIA
IVA CRÉDITO FISCAL
LETRAS POR PAGAR
Compra de maquinaria con letras el 1º/07/
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
MAQUINARIA
240.001
43.200
283.201
12.000
12.000
Ajuste por menor valor de las maquinarias a fecha
de balance efectuado 31/12/
PRESENTACIÓN EN MAYORES ESQUEMÁTICOS:
DEBE
MAQUINARIA
283.201
HABER
DEBE DEPREC. ACUM. MAQ.
HABER
12.000
Contabilidad
DEBE
DEPREC. MAQ. HABER
12.000
28
PRESENTACIÓN EN EL BALANCE
MAQUINARIA
-DEPREC. ACUM. DE MAQ.
MAQUINARIA
DEPREC. ACUM. DE MAQ.
VALOR ACTUAL DE LA MAQ.
$240.001
$ 12.000 (6 meses 1º año)
$228.001
$240.001
$ 36.000 (12 meses 2º año)
$204.001
NOTA: El método más apropiado para presentar las depreciaciones y las amortizaciones es el
método indirecto, porque se mantiene el valor original.
La cuenta depreciación acumulada de maquinarias es una cuenta complementaria de activo.
La cuenta depreciación maquinaria es de resultado pérdida.
LAS AMORTIZACIONES
Ocurre algo muy similar, a lo de las depreciaciones, pero, esta vez es con los valores que comprende;
los gastos de organización , gastos de puesta en marcha, etc.
Hay que tener presente que la ley estipula un mínimo y máximo de 6 años para prorratear dichos
gastos.
Ejemplo: Una empresa incurre en gastos de organización por $120.000, los que se pagan con
efectivo y se acuerda prorratear en 6 años.
MÉTODO DIRECTO
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
CAJA
Pago de los gastos de organización de la empresa
AMORTIZACIÓN GASTOS ORGANIZACIÓN
GASTOS ORGANIZACIÓN
120.000
120.000
20.000
20.000
Ajuste por gastos organización durante 1º año de
vida de la empresa a fecha de balance
MÉTODO INDIRECTO
GASTOS DE ORGANIZACIÓN
CAJA
Pago de los gastos de organización de la empresa.
AMORTIZACIÓN GASTOS ORGANIZACIÓN
AMORTIZ. ACUM. GASTOS
ORGANIZACIÓN
120.000
120.000
20.000
20.000
Ajuste por gastos organización durante 1º año de
vida de la empresa a fecha de balance.
ESTIMACIÓN POR DEUDAS INCOBRABLES
Para que el Balance General de una empresa muestre fielmente su situación, es necesario que todas
las cuentas muestren sus saldos reales: así por ejemplo, como hemos visto, se debe contabilizar las
depreciaciones, las amortizaciones, la Cuenta “Clientes” por su parte presenta una situación muy
similar puesto que a raíz de los créditos otorgados, se nos presenta el problema de que hay deudas
que no se recuperarán jamás, constituyendo una pérdida para la empresa.
Con el objeto de hacer frente a esta situación las empresas realizan una estimación sobre las deudas
Contabilidad
29
de las que se cree que van a resultar incobrables.
Ejemplo: La Cuenta Clientes presenta un saldo deudor de $1.500.000, la empresa estima un 4%
incobrable a la fecha del balance.
CONTABILIZACIÓN
Al término del
ejercicio.
DEUDAS INCOBRABLES
ESTIMACIÓN DE DEUDA INCOBRABLE
60.000
60.000
Estimación de deudas incobrables a fecha de
balance.
En el próximo ejercicio contable sabremos cuánto realmente resulta incobrable, supongamos, que
fueron de $100.000. Lo primero que hay que hacer es saldar la cuenta complementaria de clientes
“Estimación de Deudas Incobrables” y posteriormente, abonar la Cuenta Clientes y mostrar si es
mayor o menor la estimación.
Ejemplo:
CONTABILIZACIÓN
En el ejercicio
siguiente.
DEUDAS INCOBRABLES
ESTIMACIÓN DEUDAS INCOBRABLES
CLIENTES
40.000
60.000
100.000
Contabiliza castigo deudas incobrables
pertenecientes al ejercicio anterior
AJUSTES POR CARGOS DIFERIDOS
Se presentan en casos de la siguiente naturaleza “Cuando al finalizar un período contable se
consumió una parte de un activo adquirido, que se pagó con anterioridad y cuyo consumo no ha sido
debidamente registrado”. Este es el caso de los Gastos Anticipados, que como su nombre lo indica,
se pagan antes de ocurrir su vencimiento, entre los cuales encontraremos los Arriendos Anticipados,
Intereses Anticipados, Seguros Anticipados, etc. Ejemplo:
La empresa paga un año de arriendo por local comercial, en $480.000 con cheque el día 1º
Septiembre.
Presente situación: A 1º/09, al 31/12 y registre con cargo a una cuenta de activo.
ARRIENDOS PAGADOS ANTICIPADAMENTE
BANCO
Pago arriendos con cheque el día 1º/09.
ARRIENDOS
ARRIENDOS PAGADOS ANTICIPADAMENTE
480.000
480.000
160.000
160.000
Ajuste a fecha de Balance por lo realmente consumido
con respecto a arriendo local comercial
AJUSTE POR INGRESOS DIFERIDOS
Es posible que durante el ejercicio , se hayan recibido algunos ingresos con anticipación al
cumplimiento de obligaciones en la forma de servicios o cosas, por lo cual, al finalizar el período es
necesario determinar y registrar las cantidades de tales ingresos que no se han devengado y son
aplicables a períodos futuros.
Ejemplo. La empresa ha otorgado un préstamo por $500.000 con letra con el 2% de interés mensual
a cinco meses el día 1º/10. Registrar contablemente a fechas 1º/10 y 31/12 con
abono a una Cuenta de Pasivo.
DOCUMENTOS POR COBRAR
Contabilidad
550.000
30
1º de Octubre
31 de Diciembre
500.000
50.00
CAJA
INTERESES
Préstamo otorgado a xx. El día 1º/10.
INTERÉS
INTERÉS PERCIBIDO
Ajuste por interés realmente ganado a fecha de balance
31/12.
30.000
30.000
AJUSTES POR GASTOS ACUMULADOS
Durante el ejercicio pudo haberse incurrido en ciertos gastos aunque el desembolso material no se
haga hasta un ejercicio posterior, pero, al final del actual es necesario determinar y registrar los
gastos que todavía no se han contabilizado. Al registrar un gasto acumulado, se carga una cuenta de
gastos y se abona una cuenta de pasivo acumulado.
Ejemplo:
La empresa acostumbra a pagar remuneraciones los días 15 de cada mes por un valor
líquido de $80.000. Se llega la fecha de balance y hay que reflejar los gastos producidos
a la fecha sabiendo que aún no serán pagados sino hasta el próximo 15 de enero. En el
Libro Diario queda:
Balance
al 31 de Diciembre
al 15 de Enero
REMUNERACIONES
REMUNERACIONES POR PAGAR
Contabiliza remuneraciones pendientes de pago.
REMUNERACIONES
REMUNERACIONES POR PAGAR
CAJA
Pago de remuneraciones en efectivo del 15/12 al 15/01.
80.000
80.000
80.000
80.000
160.000
AJUSTE FLUCTUACIÓN DE VALORES Y FLUCTUACIÓN DE CAMBIOS
Estas cuentas se utilizan para registrar las variaciones que experimentan las acciones, bonos,
debentures, monedas, etc. Estos valores están sujetos a una constante fluctuación de acuerdo con
su cotización en el Mercado de Valores.
Ejemplo: Una empresa adquiere el 15 de septiembre acciones por un valor de $560.000. El mismo
31 de noviembre dichos valores se cotizan en $590.000, y al 31 de diciembre del mismo
año tienen una disminución de $10.000.
CONTABILIZACIÓN EN LIBRO DIARIO
ACCIONES
BANCO
Compra de acciones con cheque el 15/09.
ACCIONES
FLUCTUACIÓN DE VALORES
Para registrar alza experimentada según cotización al
31/11.
FLUCTUACIÓN DE VALORES
ACCIONES
Disminución en el Período de Balance
560.000
560.000
30.000
30.000
10.000
10.000
CORRECCIÓN MONETARIA
La leyes de impuestos a la Renta establece en su Artículo Nº41, un mecanismo denominado
“Corrección Monetaria” y que consiste en el reajuste anual de las partidas del Activo y del Pasivo a su
valor o expresión real a la fecha del Balance, permitiendo a su vez establecer un resultado
actualizado de la gestión económica.
Están afectos al sistema de Corrección Monetaria sólo los contribuyentes afectos al Impuesto de
Primera Categoría, que declaren sus rentas efectivas mediante Balance General. (Comerciantes,
Industriales, etc.).
Tradicionalmente, la utilidad producida por un negocio o empresa se determinaba comparando los
Contabilidad
31
valores históricos del Patrimonio Inicial y Final, sin considerar los efectos que la inflación producía en
el contenido de dichos patrimonios. Es decir, se comparaba un Patrimonio Inicial expresado en
moneda de valor adquisitivo a la fecha de cierre del ejercicio respectivo. No se consideraba el efecto
de la inflación, llegándose al extremo de comparar valores que no guardaban relación entre sí, lo que
naturalmente inducía a demostrar utilidades aparentes o ficticias, desde el punto de vista económico.
El sistema de Corrección Monetaria, se basa primordialmente en la comparación del Patrimonio Inicial
y Final debidamente reajustados, es decir, en moneda de igual poder adquisitivo y para ello se utiliza
el I.P.C. o reajuste entre diciembre del año anterior y noviembre del año en curso.
Son sujetos de Corrección Monetaria (Reajuste) los siguientes valores:
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
9)
Capital propio al inicio del período.
Aportes del empresario o socios.
Retiros del empresario o socios.
Activo inmovilizado (B. Raíces - maquinariasVehículos - Muebles e Instalaciones etc.).
Activo Realizable (Mercadería - materiales, etc.).
Crédito en Moneda Extranjera (Deudores por
Exportación).
Créditos a Favor (Bonos - Pagarés, etc.).
Pagos Provisionales sin imputar.
Monedas Extranjeras y de oro.
10)
11)
12)
13)
14)
15)
16)
17)
18)
19)
Derechos de Llaves.
Derechos de Fabricación.
Derechos de Marca.
Patentes de Invención.
Gastos de Organización.
Gastos y Costos pendientes que corresponden
a ejercicios futuros.
Acciones.
Aportes a Sociedades.
Deudas en Moneda Extranjera y
Deudas Reajustables.
Ejemplo: La empresa presenta en el mes 7 un IVA D.F. de $50.000 y un IVA C.F. de $70.000. En el
mes 8 el IVA D.F. es de $85.000 y el IVA C.F. de $48.000 (La U.T.M- en el mes 8 es de
$7.500 mientras que en el mes 7 fue de $7.200).
20.000: 7.200 = 2,78
2,78
20.850
(MES 7)
x
7.500
(MES 8)
IVA C.F.
CORRECCIÓN MONETARIA
Actualización de IVA Crédito Fiscal.
Contabilidad
850
850
32
EJERCICIOS
DEL INVENTARIO
1.-
Hacer un inventario con los siguientes datos que corresponden a Don Carlos Muñoz, comerciante, que
inicia actividades.
100 art. “A”
$
4.500 c/u
330 art. “B”
$
6.000 c/u
450 art. “C”
$
3.200 c/u
Dinero en efectivo
$
120.000
2 máquinas de escribir
$
60.000 c/u
1 computador
$
450.000
Letras por Pagar
$
160.000
Cuentas por Pagar
$
50.000
Proveedores
$
45.000
2.-
Hacer un inventario con los siguientes datos que corresponden a la Camisería El
Urrutia N.
110 camisas “National” diversas medidas
$
3.500
130 camisas “Arrow” diversas medidas
$
4.500
220 pares de calcetines “Monarch”
$
490
190 pares de calcetines “Caffarena”
$
590
120 corbatas
$
1.200
Dinero en efectivo
$
220.000
2 máquinas de escribir
$
60.000
1 computador
$
480.000
Proveedores
$
100.000
Cuentas por Pagar
$
50.000
Letras por Pagar
$
60.000
Cid de Don Guillermo
c/u
c/u
c/par
c/par
c/u
c/u
3.-
Hacer un inventario con los siguientes datos que corresponden a la Boutique de la Sra. Ana María
Casas F.
36 vestidos diversas medidas
$
31.000 c/u
20 abrigos
$
38.000 c/u
30 faldas
$
9.500 c/u
40 blusas
$
8.200 c/u
60 pañuelos de seda
$
1.500 c/u
20 cinturones de cuero
$
2.800 c/u
12 carteras
$
45.600 c/u
Dinero en efectivo
$
150.000
2 estantes
$
60.000 c/u
1 computador
$
450.000
Proveedores
$
130.000
Cuentas por Pagar
$
180.000
Cuentas por Cobrar
$
80.000
Clientes
$
75.000
4.-
Don Fernando Rojas Marín inicia sus actividades el día 2 de mayo aportando los siguientes bienes:
Dinero en efectivo según arqueo
Cheques diversos según detalle
24 doc. de zapatos colegiales
marca “Pluma”, color negro Nº39
18 doc. de zapatos colegiales
marca “Pluma”, color negro Nº36 y 37
Letras aceptadas por clientes según listado
Deudas no documentadas de clientes
Letras aceptadas por nosotros según detalle
Crédito bancario a largo plazo, Bco. de Chile
3 computadores Acer 485
3 impresoras Acer
8 escritorios de madera
Contabilidad
$
$
$
2.186.321
4.331.456
8.900 el par
$
8.200 el par
$ 11.350.800
$ 6.300.000
$ 16.870.000
$ 11.700.000
$
700.000 c/u
$
130.000 c/u
$
85.000 c/u
33
8 sillones ejecutivos
20 sillas tapizadas en tevinil
Estanterías diversas
Mostradores
1 máquina registradora “National”
1 camioneta “Luv” doble cabina año 96
3 departamentos ubicados en Ahumada 131 4º piso
Deuda con proveedores sin documentar
$
76.000 c/u
$
56.000 c/u
$ 2.100.000
$
812.000
$
700.000
$ 4.500.000
$ 28.200.000 c/u
$ 16.240.000
Se pide ordenar el inventario realizado en el Libro de Inventarios y Balances, de acuerdo a los
conocimientos entregados.
DE LAS TRANSACCIONES
En base a las siguientes transacciones confeccione los asientos en el Libro Diario.
1.-
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Carlos Varas se instala con un negocio de frutos del país invirtiendo $500.000 en efectivo.
Abre Cta. Cte. en el Banco del Estado con depósito por $450.000.
Compra mercaderías de contado por $350.000, paga con cheque.
Compra 1 escritorio a “Muebles Sur” en $60.000 a crédito.
Paga arriendo en efectivo por $10.000.
Abona a “Muebles Sur” cheque por $40.000.
Vende mercaderías por $150.000 con crédito, costo $100.000.
Compra mercaderías por $180.000 con letra a 90 días.
2.-
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Sergio Lara se instala con una librería invirtiendo $800.000 y Letras por Pagar por $150.000.
Abre Cta. Cte. en el Banco del Estado con depósito por $450.000.
Compra mercaderías de contado por $200.000, paga con cheque.
Compra 1 impresora a “Compucentro” en $90.000 con crédito.
Paga arriendo en efectivo por $60.000.
Paga teléfono con cheque por $40.000.
Vende mercaderías por $160.000 con crédito, costo $100.000.
Compra mercaderías por $150.000 con letra a 60 días.
3.-
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
María Lemus instala una perfumería con $1.000.000 en efectivo.
Abre Cta. Cte. en el Banco del Estado con depósito por $450.000.
Compra mercaderías de contado por $350.000, paga en efectivo.
Compra 1 secador de pelo en $160.000 a crédito.
Paga arriendo en efectivo por $110.000.
Paga a José Contreras arreglo del local $90.000 en efectivo.
Vende mercaderías por $150.000 con crédito, costo $100.000.
Compra mercaderías por $180.000 con letra a 90 días.
4.-
a)
Pablo Noemí inicia actividades en el rubro calzado con $1.450.000 en caja y $250.000 en letras por
pagar.
Abre Cta. Cte. en el Banco de Chile con un depósito de $850.000.
Compra mercaderías de contado por $550.000, paga en efectivo.
Compra máquina ensueladora en $160.000 a crédito.
Paga arriendo en efectivo por $10.000.
Paga $50.000 con cheque a Juan Moller por instalación eléctrica.
Vende mercaderías por $150.000 con crédito, costo $100.000.
Compra mercaderías por $180.000 con letra a 90 días.
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
5.-
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
La Sra. Ana Ross se instala con una florería invirtiendo $2.500.000 en efectivo más Cta. Cte. con
$650.000 en el Banco Santander.
Deposita en Cta. Cte. $250.000.
Compra mercaderías de contado por $350.000, paga con cheque.
Compra semillas “sur” en $60.000 en efectivo.
Paga arriendo en efectivo por $100.000.
Paga $100.000 con cheque por preparación de suelo para siembra.
Vende mercaderías por $180.000 con crédito, costo $100.000.
Contabilidad
34
6.-
h)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
7.-
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
l)
Compra mercaderías por $200.000 con letra a 90 días.
Don Pedro Muñoz inicia actividades en el rubro talabartería invirtiendo $900.000 en efectivo y
mercaderías por $500.000.
Abre Cta. Cte. en el Banco de Chile con depósito de $450.000.
Compra mercaderías de contado por $450.000, paga con cheque.
Compra badana y cueros por $160.000 a crédito.
Paga arriendo en efectivo por $10.000.
Compra muebles por $400.000 en efectivo.
Vende mercaderías por $150.000 con crédito, costo $100.000.
Depositamos en la Cta. Cte. del Banco de Chile el total de caja (ver inventario inicial ejercicio 4 del
inventario)
Vendemos la mitad de los zapatos Nº 39 a R. L. con 40% de utilidad más IVA según factura
00386.
R. N. nos cancela letra por $1.200.000 con cheque.
Cancelamos cuenta de teléfono $36.230 con cheque
R. L. cancela factura 00386 mitad contado y saldo con una letra a 90 días.
Vendemos el saldo de los zapatos Nº39 al contado con 30% de utilidad más IVA factura 00387.
Compramos útiles de aseo a W. L. según factura 1289 por $42.000 más IVA con cheque.
Cancelamos anticipo de sueldos según detalle por $1.100.000 con cheque.
Cancelamos cuenta de luz por $45.200 con cheque.
Depositamos en Cta. Cte. el saldo de caja.
Cancelamos arriendo de local a Fernández y Cía. por $600.000 con cheque.
Nos cancelan arriendo de oficina por $1.300.000 con cheque.
DE LA CUENTA MERCADERÍAS
1.-
La Sra. Francisca Ibarra desea determinar la utilidad al término del ejercicio de las mercaderías
vendidas disponiendo de la siguiente información:
Inventario Inicial
$
1.108.000
Compras
$
1.650.000
Existencia final
$
1.050.000
Ventas
$
3.155.000
2.-
El Sr. Juan Oñate P. desea calcular la utilidad habida en las ventas de nercaderías, de acuerdo a los
siguientes datos:
Inventario Inicial
$
1.908.000
Compras
$
3.136.000
Existencia final
$
456.000
Ventas
$
6.820.000
3.-
El Sr. Patricio Reyes desea saber cuál fue la utilidad en venta de mercaderías que obtuvo, de acuerdo a
los siguientes antecedentes:
Inventario Inicial
$
840.000
Compras
$
2.560.000
Existencia final
$
1.120.000
Ventas
$
3.045.000
DE LOS SISTEMAS CONTABLES
(Sistema Jornalizador)
1.-
Dados los siguientes datos:
-
02/08
-
07/08
12/08
15/08
Se inicia actividades con:
$ 250.000 Caja
$ 150.000 Mercaderías
$ 50.000 Letras por Pagar.
Se deposita $40.000 en el Banco según formulario.
Se compra mercaderías por $200.000 más IVA con letra a 30 días.
Se vende mercaderías por $300.000 más IVA se paga con cheque 01276.
Contabilidad
35
-
16/08
Se repara el local por $100.000 se paga con cheque.
Realice el siguiente trabajo contable:
a)
b)
c)
d)
e)
2.-
Traspasar las transacciones al Libro Diario.
Hacer un análisis de cuentas (las T o mayores).
Hacer un Asiento de Iniciación de Actividades y el Asiento de Regularización de la Cuenta de
Mercaderías suponiendo una existencia final de $250.000.
Hacer un Balance de Saldos.
Hacer un Balance General (Activo, Pasivo, Pérdidas y Ganancias).
Dados los siguientes datos:
-
02/08
-
07/08
12/08
15/08
16/08
Se inicia actividades con:
$ 350.000 caja
$ 220.000 mercaderías
$ 150.000 proveedores.
Se deposita $90.000 en el Banco según formulario.
Se compra mercaderías por $100.000 más IVA con letra a 60 días.
Se vende mercaderías por $300.000 más IVA cliente cancela en efectivo.
Se repara el local por $150.000 se paga con cheque.
Realice el siguiente trabajo contable:
a)
b)
c)
d)
e)
Traspasar las transacciones al Libro Diario.
Hacer un análisis de cuentas (las T o mayores).
Hacer un Asiento de Iniciación de Actividades y el Asiento de Regularización de la Cuenta de
Mercaderías suponiendo una existencia final de $250.000.
Hacer un Balance de Saldos.
Hacer un Balance General (Activo, Pasivo, Pérdidas y Ganancias).
(Sistema Centralizador)
3.-
Dados los siguientes datos:
a)
b)
c)
d)
4.-
Se inicia actividades con:
$ 400.000 efectivo
$ 300.000 banco
$ 350.000 mercaderías.
Se compra mercaderías por $150.000 neto, factura 456, se paga $100.000 en efectivo y el saldo
con la letra Nº 567 a 90 días.
Se deposita en el banco $100.000.
Se vende mercaderías por $500.000 neto, factura 112, se acepta letra Nº 58 por $200.000 y el
saldo con el cheque Nº4093.
Se paga gastos menores por $60.000.
Se compra mercaderías por $100.000 neto, con factura 460 en efectivo.
Se vende mercaderías por $150.000 neto, con factura 113 en efectivo.
Traspasar las transacciones a los respectivos libros.
Traspasar la información debidamente cuadrada y sumada de los libros al Libro Diario, haciendo un
asiento por libro más el Asiento de Iniciación de Actividades y el Asiento de Regularización de la
Cuenta de Mercaderías suponiendo una existencia final de $400.000.
Hacer un análisis de Libros Mayores (de cuentas T).
Hacer un Balance de Saldos.
Dados los siguientes datos:
-
Se inicia actividades con:
$ 500.000 Efectivo
$ 350.000 Banco
$ 400.000 Mercaderías.
Se compra mercaderías por $160.000 neto, factura 456, se paga $100.000 en efectivo y el saldo
con la letra Nº 567 a 90 días.
Se deposita en el banco $120.000.
Se vende mercaderías por $500.000 neto, factura 112, se acepta letra Nº 58 por $200.000 y el
saldo con el cheque Nº4093.
Contabilidad
36
-
Se paga gastos menores por $50.000.
Se compra mercaderías por $100.000 neto, con factura 460 en efectivo.
Se vende mercaderías por $150.000 neto, con factura 113 en efectivo.
a)
b)
Traspasar las transacciones a los respectivos libros.
Traspasar la información debidamente cuadrada y sumada de los libros al Libro Diario, haciendo un
asiento por libro más el Asiento de Iniciación de Actividades y el Asiento de Regularización de la
Cuenta de Mercaderías suponiendo una existencia final de $450.000.
Hacer un análisis de Libros Mayores (de cuentas T).
Hacer un Balance de Saldos.
c)
d)
BIBLIOGRAFÍA
BOSCH B., JULIO / VARGAS V., LUIS
Contabilidad I y II
Coopecultura, Santiago, 1994.
TORRES SALAZAR, GABRIEL
Contabilidad, Información y Control en las Empresas
Lexis Nexis, Chile, 2002.
HORNGREN, CHARLES / DATAR, SRIKANT / FOSTER, GEORGE
Contabilidad de Costos – Un enfoque gerencial
Pearson Educación, México, 2007
GERENCIA DE ASUNTOS INSTITUCIONALES, BANCO CENTRAL DE CHILE
Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile
Banco Central de Chile, Santiago, Chile, 2006.
GERENCIA DE ASUNTOS INSTITUCIONALES, BANCO CENTRAL DE CHILE
Ley Orgánica Constitucional del Banco Central de Chile
Banco Central de Chile, Santiago, Chile.
Internet link: http://www.bcentral.cl/publicaciones/normativas/bcch04.htm
(Sitio para los usuarios de actualización permanente)
El presente texto ha sido preparado para el C.F.T. INSEC, por el profesor y contador Sr. Víctor Sanz
Silva con la colaboración del Sr. Gaudencio Ballara Gana y diagramado por el Sr. Gonzalo Sanz
Ramírez.
Se faculta al C.F.T. INSEC, para inscribir el presente texto en el Derecho de Autor.
Contabilidad
37
Edición corregida, Santiago abril de 2013.
Contabilidad