articulos del estatuto tributario referentes a donaciones

ARTICULOS DEL ESTATUTO TRIBUTARIO REFERENTES A DONACIONES Y DEDUCCIÓN DE
IMPUESTOS
ARTICULO 19. CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL.
<Artículo modificado por el artículo 8 de la Ley 863 de 2003. El nuevo texto es el
siguiente:> Los contribuyentes que se enumeran a continuación, se someten al impuesto
sobre la renta y complementarios, conforme al régimen tributario especial contemplado
en el Título VI del presente Libro:
1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro, con excepción de las
contempladas en el artículo 23 de este Estatuto, para lo cual deben cumplir las siguientes
condiciones:
a) Que el objeto social principal y recursos estén destinados a actividades de salud,
deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica,
protección ambiental, o a programas de desarrollo social;
b) Que dichas actividades sean de interés general, y
c) Que sus excedentes sean reinvertidos totalmente en la actividad de su objeto social.
2. Las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realizan actividades de captación y
colocación de recursos financieros y se encuentren sometidas a la vigilancia de la
Superintendencia Bancaria.
3. Los fondos mutuos de inversión y las asociaciones gremiales respecto de sus actividades
industriales y de mercadeo.
4. Las cooperativas, sus asociaciones, uniones, ligas centrales, organismos de grado
superior de carácter financiero, las asociaciones mutualistas, instituciones auxiliares del
cooperativismo, confederaciones cooperativas, previstas en la legislación cooperativa,
vigilados por alguna superintendencia u organismos de control. Estas entidades estarán
exentas del impuesto sobre la renta y complementarios si el veinte por ciento (20%) del
excedente, tomado en su totalidad del Fondo de Educación y Solidaridad de que trata el
artículo 54 de la Ley 79 de 1988, se destina de manera autónoma por las propias
cooperativas a financiar cupos y programas de educación formal en instituciones
autorizadas por el Ministerio de Educación Nacional.
El beneficio neto o excedente de estas entidades estará sujeto a impuesto cuando lo
destinen en todo o en parte en forma diferente a lo establecido en este artículo y en la
legislación cooperativa vigente.
<Inciso adicionado por el artículo 10 de la Ley 1066 de 2006. El nuevo texto es el
siguiente:> El cálculo de este beneficio neto o excedente se realizará de acuerdo a como lo
establezca la ley y la normatividad cooperativa vigente.
PARÁGRAFO 1o. Sin perjuicio de lo previsto en los numerales 2) y 3) del presente artículo y
en los artículos 22 y 23 del Estatuto Tributario, las corporaciones, fundaciones y
asociaciones constituidas como entidades sin ánimo de lucro, que no cumplan las
condiciones señaladas en el numeral 1) de este artículo, son contribuyentes del impuesto
sobre la renta, para cuyo efecto se asimilan a sociedades limitadas.
PARÁGRAFO 2o. Los pagos o abonos en cuenta por cualquier concepto, efectuados en
forma directa o indirecta, en dinero o en especie, por las corporaciones, fundaciones y
asociaciones sin ánimo de lucro, a favor de las personas que de alguna manera participen
en la dirección o administración de la entidad, o a favor de sus cónyuges, o sus parientes
dentro del segundo grado de consanguinidad, segundo de afinidad o único civil,
constituyen renta gravable para las respectivas personas naturales vinculadas con la
administración o dirección de la entidad y están sujetos a retención en la fuente a la
misma tarifa vigente para los honorarios.
Esta medida no es aplicable a los pagos originados en la relación laboral, sometidos a
retención en la fuente de acuerdo con las disposiciones vigentes al respecto.
PARÁGRAFO 3o. Las entidades cooperativas a las que se refiere el numeral cuarto de este
artículo, solo estarán sujetas a retención en la fuente por concepto de rendimientos
financieros, en los términos que señale el reglamento, sin perjuicio de las obligaciones que
les correspondan como agentes retenedores, cuando el Gobierno Nacional así lo
disponga.
PARÁGRAFO 4o. Para gozar de la exención del impuesto sobre la renta, los contribuyentes
contemplados en el numeral 1 de este artículo, deberán cumplir además de las
condiciones aquí señaladas, las previstas en los artículos 358 y 359 de este Estatuto.
ARTICULO 19-1. RETENCIÓN EN LA FUENTE SOBRE RENDIMIENTOS FINANCIEROS A CARGO
DE CONTRIBUYENTES DEL REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL. <Artículo adicionado por el
artículo 24 de la Ley 383 de 1997. El nuevo texto es el siguiente:> Los contribuyentes del
Régimen Tributario Especial de que trata el artículo 19 del presente Estatuto, están
sujetos a retención en la fuente de acuerdo con las normas vigentes, sobre los ingresos
por rendimientos financieros que perciban durante el respectivo ejercicio gravable.
PARAGRAFO. Cuando las entidades del régimen especial resulten gravadas sobre su
beneficio neto o excedente, en la forma prevista en el artículo 356 del Estatuto Tributario,
podrán descontar del impuesto a cargo, la retención que les haya sido efectuada en el
respectivo ejercicio, de acuerdo con lo señalado en el presente artículo.
Cuando resulten saldos a favor por exceso en las retenciones practicadas, podrán solicitar
la devolución de dichas retenciones, conforme al procedimiento especial que, mediante
reglamento, establezca el Gobierno Nacional.
ARTICULO 19-2. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. <Artículo
adicionado por el artículo 1o. de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el siguiente:> Son
contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las cajas de compensación
familiar, los fondos de empleados y las asociaciones gremiales, con respecto a los ingresos
generados en actividades industriales, comerciales y en actividades financieras distintas a
la inversión de su patrimonio, diferentes a las relacionadas con salud, educación,
recreación y desarrollo social.
Las entidades contempladas en este artículo no están sometidas a renta presuntiva.
En los anteriores términos, se modifica el artículo 19 del Estatuto Tributario.
ARTÍCULO 19-3. OTROS CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y
COMPLEMENTARIOS. <Artículo modificado por el artículo 11 de la Ley 788 de 2002. El
nuevo texto es el siguiente:> Son contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios, Fogafín y Fogacoop.
Los ingresos y egresos provenientes de los recursos que administran Fogafín y Fogacoop
en las cuentas fiduciarias, no serán considerados para la determinación de su renta. El
mismo tratamiento tendrá los recursos transferidos por la Nación a Fogafín provenientes
del Presupuesto General de la Nación destinados al saneamiento de la banca pública, los
gastos que se causen con cargo a estos recursos y las transferencias que realice la Nación
a estos entes con destino al fortalecimiento de que trata la Ley 510 de 1999 y Decreto
2206 de 1998.
El patrimonio resultante tanto de las cuentas fiduciarias administradas por Fogafín y
Fogacoop, como de las transferencias anteriormente señaladas no será considerado en la
determinación del patrimonio de estos entes.
El aumento de la reserva técnica que se constituya conforme a la dinámica contable
establecida por la Superintendencia Bancaria será deducible en la determinación de la
renta gravable.
ARTICULO 23. OTRAS ENTIDADES QUE NO SON CONTRIBUYENTES. <Artículo modificado
por el artículo 65 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> No son
contribuyentes del impuesto sobre la renta, los sindicatos, las asociaciones de padres de
familia, las sociedades de mejoras públicas, las Instituciones de Educación Superior
aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educación Superior, ICFES,
que sean entidades sin ánimo de lucro, los hospitales que estén constituidos como
personas jurídicas sin ánimo de lucro, las organizaciones de alcohólicos anónimos, las
juntas de acción comunal, las juntas de defensa civil, las juntas de copropietarios
administradoras de edificios organizados en propiedad horizontal o de copropietarios de
conjuntos residenciales, las asociaciones de exalumnos, los partidos o movimientos
políticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral, las ligas de consumidores, los
fondos de pensionados, así como los movimientos, asociaciones y congregaciones
religiosas, que sean entidades sin ánimo de lucro.
Las entidades contempladas en el numeral 3) del artículo 19, cuando no realicen
actividades industriales o de mercadeo.
Tampoco son contribuyentes, las personas jurídicas sin ánimo de lucro que realicen
actividades de salud, siempre y cuando obtengan permiso de funcionamiento del
Ministerio de Salud, y los beneficios o excedentes que obtengan se destinen en su
totalidad al desarrollo de los programas de salud.
<Inciso modificado por el artículo 23 de la Ley 1430 de 2010. El nuevo texto es el
siguiente:> No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, las
asociaciones de hogares comunitarios y hogares infantiles del Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar o autorizados por éste y las asociaciones de adultos mayores autorizado
por el Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
DONACIONES Y CONTRIBUCIONES.
ARTICULO 125. DEDUCCIÓN POR DONACIONES.
<Artículo subrogado por el artículo 31 de la Ley 488 de 1998. El nuevo texto es el
siguiente:> Los contribuyentes del impuesto de renta que estén obligados a presentar
declaración de renta y complementarios dentro del país, tienen derecho a deducir de la
renta el valor de las donaciones efectuadas, durante el año o período gravable, a:
1. Las entidades señaladas en el artículo 22, y
2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin ánimo de lucro, cuyo objeto social y
actividad correspondan al desarrollo de la salud, la educación, la cultura, la religión, el
deporte, la investigación científica y tecnológica, la ecología y protección ambiental, la
defensa, protección y promoción de los derechos humanos y el acceso a la justicia o de
programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general.
El valor a deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al treinta por
ciento (30%) de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de
la donación. Esta limitación no será aplicable en el caso de las donaciones que se efectúen
a los fondos mixtos de promoción de la cultura, el deporte y las artes que se creen en los
niveles departamental, municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
-ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor y a la familia, ni en el
caso de las donaciones a las instituciones de educación superior, centros de investigación
y de altos estudios para financiar programas de investigación en innovaciones científicas,
tecnológicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la productividad, previa aprobación
de estos programas por el Consejo Nacional de Ciencia y Tecnología.
PARÁGRAFO. <Parágrafo adicionado por el artículo 40 de la Ley 1379 de 2010. El nuevo
texto es el siguiente:> Incentivo a la donación del sector privado en la Red Nacional de
Bibliotecas Públicas y Biblioteca Nacional, las personas jurídicas obligadas al pago del
impuesto sobre la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que realicen
donaciones de dinero para la construcción, dotación o mantenimiento de bibliotecas de la
Red Nacional de Bibliotecas Públicas y de la Biblioteca Nacional también tendrán derecho
a deducir el ciento por ciento (100%) del valor real donado para efectos de calcular el
impuesto sobre la renta a su cargo correspondiente al período gravable en que se realice
la donación.
Este incentivo solo será aplicable, previa verificación del valor de la donación y aprobación
del Ministerio de Cultura. En el caso de las bibliotecas públicas municipales, distritales o
departamentales se requerirá la previa aprobación del Ministerio de Cultura y de la
autoridad territorial correspondiente.
Para los efectos anteriores, se constituirá un fondo cuenta sin personería jurídica, al que
ingresarán los recursos materia de estas donaciones. Dicho fondo será administrado por el
Ministerio de Cultura mediante un encargo fiduciario, y no requerirá situación de fondos
en materia presupuestal.
En caso de que el donante defina la destinación de la donación, si se acepta por el
Ministerio de Cultura de conformidad con las políticas y reglamentaciones establecidas en
materia de bibliotecas públicas, tal destinación será inmodificable.
Estas donaciones darán derecho a un Certificado de Donación Bibliotecaria que será un
título valor a la orden transferible por el donante y el cual se emitirá por el Ministerio de
Cultura sobre el año en que efectivamente se haga la donación. El monto del incentivo
podrá amortizarse en un término de cinco (5) años desde la fecha de la donación.
Igual beneficio tendrán los donantes de acervos bibliotecarios, recursos informáticos y en
general recursos bibliotecarios, previo avalúo de los respectivos bienes, según
reglamentación del Ministerio de Cultura.
Para los efectos previstos en este parágrafo podrán acordarse con el respectivo donante,
modalidades de divulgación pública de su participación.
ARTICULO 125-1. REQUISITOS DE LOS BENEFICIARIOS DE LAS DONACIONES. <Artículo
adicionado por el artículo 3 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:> Cuando la
entidad beneficiaria de la donación que da derecho a deducción, sea alguna de las
entidades consagradas en el numeral segundo del artículo 125, deberá reunir las
siguientes condiciones:
1. Haber sido reconocida como persona jurídica sin ánimo de lucro y estar sometida en su
funcionamiento a vigilancia oficial.
2. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos y patrimonio o
de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior al de la donación.
3. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros autorizados, los
ingresos por donaciones.
ARTICULO 125-2. MODALIDADES DE LAS DONACIONES. <Artículo adicionado por el
artículo 3 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:> Las donaciones que dan
derecho a deducción deben revestir las siguientes modalidades:
1. Cuando se done dinero, el pago debe haberse realizado por medio de cheque, tarjeta
de crédito o a través de un intermediario financiero.
2. <Numeral modificado por el artículo 27 de la Ley 383 de 1997. El nuevo texto es el
siguiente:> Cuando se donen títulos valores, se estimarán a precios de mercado de
acuerdo con el procedimiento establecido por la Superintendencia de Valores. Cuando se
donen otros activos, su valor se estimará por el costo de adquisición más los ajustes por
inflación* efectuados hasta la fecha de la donación, menos las depreciaciones acumuladas
hasta esa misma fecha.
ARTICULO 125-3. REQUISITOS PARA RECONOCER LA DEDUCCIÓN. <Artículo modificado
por el artículo 11 de la Ley 633 de 2000. El nuevo texto es el siguiente:> Para que proceda
el reconocimiento de la deducción por concepto de donaciones, se requiere una
certificación de la entidad donataria, firmada por Revisor Fiscal o Contador, en donde
conste la forma, el monto y la destinación de la donación, así como el cumplimiento de las
condiciones señaladas en los artículos anteriores.
En ningún caso procederá la deducción por concepto de donaciones, cuando se donen
acciones, cuotas partes o participaciones, títulos valores, derechos o acreencias, poseídos
en entidades o sociedades.
ARTICULO 125-4. REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES POR DONACIONES. <Artículo
adicionado por el artículo 86 de la Ley 223 de 1995. El nuevo texto es el siguiente:> Las
deducciones por donaciones establecidas en disposiciones especiales, serán otorgadas en
las condiciones previstas en el artículo 125 del Estatuto Tributario.
Para los fines previstos en el numeral 2 del artículo 125 de este Estatuto, se tendrán en
cuenta igualmente las donaciones efectuadas a los partidos o movimientos políticos
aprobados por el Consejo Nacional Electoral.
REGIMEN TRIBUTARIO ESPECIAL
ARTICULO 356. TRATAMIENTO ESPECIAL PARA ALGUNOS CONTRIBUYENTES. Los
contribuyentes a que se refiere el artículo 19, están sometidos al impuesto de renta y
complementarios sobre el beneficio neto o excedente a la tarifa única del veinte por
ciento (20%).
ARTICULO 357. DETERMINACIÓN DEL BENEFICIO NETO O EXCEDENTE. Para determinar el
beneficio neto o excedente se tomará la totalidad de los ingresos, cualquiera sea su
naturaleza, y se restará el valor de los egresos de cualquier naturaleza, que tengan
relación de causalidad con los ingresos o con el cumplimiento de su objeto social de
conformidad con lo dispuesto en este Título, incluyendo en los egresos las inversiones que
hagan en cumplimiento del mismo.
ARTICULO 358. EXENCIÓN SOBRE EL BENEFICIO NETO O EXCENENTE. El beneficio neto o
excedente determinado de conformidad con el artículo anterior, tendrá el carácter de
exento cuando se destine directa o indirectamente, en el año siguiente a aquél en el cual
se obtuvo, a programas que desarrollen dicho objeto social.
El beneficio neto o excedente generado en la no procedencia de los egresos, no será
objeto del beneficio de que trata este artículo.
La parte del beneficio neto o excedente que no se invierta en los programas que
desarrollen su objeto social, tendrá el carácter de gravable en el año en que esto ocurra.
ARTICULO 359. OBJETO SOCIAL. El objeto social que hace procedente la deducción y
exención de que tratan los artículos anteriores, deberá corresponder a actividades de
salud, educación, cultura, deporte aficionado, investigación científica y tecnológica o a
programas de desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general y
que a ellas tenga acceso la comunidad.