El impuesto de renta

La Subcapitalización
• Un límite a la deducción de intereses
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La Normatividad
Art. 118-1 E.T
(Art. 109 Ley 1607/2012)
Nº
Descripción
1
Se podrán deducir los intereses que provengan de deudas cuyo
monto total promedio no exceda 3 veces el Patrimonio Líquido.
2
Se tendrán en cuenta las deudas que generen intereses
3
Para empresas constituidas para construcción de vivienda de
interés social e interés prioritario el multiplicador es 4.
4
No aplica a vigilados por Superfinanciera
5
No aplica a financiación de proyectos de infraestructura a cargo
de sociedades, entidades o vínculos de propósito especial
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Ilustración (1)
Con pasivo y tasa de interés constantes
Nº
Descripción
1
Patrimonio Líquido a Diciembre 31 de 2012 (PL)
100’000
2
Monto deuda que generan intereses en todo 2013 (MD)
400’000
3
Intereses durante el año (I $) (18%) (Ti)
72’000
Determinación del monto de intereses no deducible (MIND)
MIND = [ MD-(PL x 3) ] x Ti
4
MIND = (400-300) x 18%
18’000
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Ilustración (2)
Con pasivo y tasa de interés variable
Nº
Descripción
1
P. Líquido a Dic. 31 de 2012 (PL)
150’000
2
Monto deuda que genera intereses en todo 2013 (MD)*
500’000
3
Intereses durante el año (I $) **
84’000
Determinación del monto de intereses no deducible (MIND)
4
% = [ MD - (PL x 3)] /MMEID
MIND = I x %
5
% = [500’000 - (150’000 x 3)] / 450’000
6
MIND = 84’000 x 11,11%
* Monto de la deuda promedio (Sumatoria deuda año, mes a mes /12)
** Intereses totales del año
11,11%
9’333
Subcapitalización
D.R. 3027 de 2013- Definiciones
Definiciones y fórmulas establecidas en el Decreto
Nº
Término
1
Patrimonio
líquido (PL)
2
Permanencia
de la deuda
(PD)
Número días calendario de deuda durante el respectivo
año gravable. Incluye día ingreso de la deuda y no
incluye día pago. Las deudas de años anteriores se toma
como día de ingreso de la deuda el 1º de enero.
3
Base
Es el valor de la deuda sobre el que se liquidan los
intereses durante el período de permanencia.
4
Definición
De acuerdo al Art. 282 del E.T: Total patrimonio bruto
menos el monto de las deudas a cargo
DP = Es el resultado de multiplicar el número de días de
Deuda
permanencia por la base
ponderada (DP)
DP = Base x PD
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Subcapitalización
D.R. 3027 de 2013- Definiciones
Definiciones y fórmulas establecidas en el Decreto
Nº
Término
5
Deuda ponderada Total
(DPT)
6
Monto total promedio
deudas ponderado(MPDP)
7
Monto máximo endeud.
que genera intereses
deducibles (MMEID)
Definición
DPT = Sumatoria de todas las deudas ponderadas
que generan intereses
DPT = DP(1) + DP (2) …… DP(n…)
Es el resultado de dividir la deuda ponderada total
(DPT) por el número total de días calendario del año
MPDP = DPT/ 365
MMEID: Patrimonio líquido año anterior por tres
MMEID = PLA x 3
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Subcapitalización
D.R. 3027 de 2013- Definiciones
Definiciones y fórmulas establecidas en el Decreto
Nº
8
Término
Definición
Exceso de endeudamiento
(EE)
EE: Monto promedio total deudas ponderadas
menos el monto máximo de endeudamiento que
genera intereses deducibles
EE = MPDP - MMEID
9
Proporción intereses no
deducibles (PIND)
PIND: Exceso de endeudamiento sobre el monto
máximo de endeudamiento que genera intereses
deducibles
PIND = ED/MMEID
10
Gasto por Intereses no
deducibles (GIND)
GIND: Intereses pagados o abonados en cuenta (I)
por la proporción de intereses no deducibles
GIND = I x PIND
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Subcapitalización
D.R. 3027 de 2013- Datos adicionales
Adicionalmente hay que tener en cuenta:
Nº
Descripción
1
En amortizaciones o pagos parciales de capital, la identificación
debe hacerse en forma separada para cada saldo por pagar como
si fueran deudas independientes
2
Intereses en dólares se hace la conversión a TRM. En otras
monedas se hace primero la conversión a dólares
3
Para determinar los intereses no deducibles la diferencia en
cambio del capital no se considerará como intereses. La
diferencia en cambio de los intereses si se considerará interés.
4
Los intereses deben cumplir los requisitos de procedencia de las
deducciones
5
Este limitante no aplicará en el año de constitución de sociedades
por no existir PLA.
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Subcapitalización
D.R. 3027 Clasificación de las deudas
Nº
Descripción
Saldo
1
+ Deudas en Pesos
xxx
2
+ Deudas en monedas extranjeras
xxx
3
= Total Deudas
xxx
4
(-) Deudas que no generan Intereses
5
= Deudas que generan Intereses
6
(-) Deudas que estuvieron todo el año
7
= Deudas con período inferior a un año
(xxx)
xxx
(xxx)
xxx
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Subcapitalización
D.R. 3027 de 2013- En lo práctico
En la vida práctica se pueden generar muchas situaciones que inciden en
el cálculo de los intereses deducibles, entre ellas se tienen:
Nº
Descripción
1
Se tiene una única deuda en todo el año
2
Se tiene varias deudas en todo el año
3
Se tiene sólo deudas que se inician en el año
4
Se tienen deudas que vienen del año anterior combinadas con
deudas que se inician en el año.
5
En el año se generan y se pagan deudas
6
…
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Subcapitalización
1-1 Ilustración
Se tiene un PLA de $ 100’000 y una deuda de $ 400’000 que viene del año
anterior y permanece todo el año y genera intereses de $ 90’000
Nº
Nombre
Fórmula
1
Permanencia de
la deuda
PD= 365 días
2
Deuda
ponderada
DP = Base x PD
3
Deuda
ponderada total
DPT = DP(1) +…
4
Monto promedio
total de deudas
ponderadas
MPDP= DPT/365
Cálculo
Valor
DP = 400’000 x 365
MPDP = 400’000 x 365
365
400’000
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Subcapitalización
1-2 Ilustración (Cont….)
Se tiene un PLA de $ 100’000 y una deuda de $ 400’000 que viene del año
anterior y permanece todo el año y genera intereses de $ 90’000
Nº
Nombre
Fórmula
Calculo
Valor
5
Monto máximo
endeud. que
genera I. deduc.
MMEID = PLA x 3
MMEID = 100’000 x 3
300’000
6
Exceso de
endeudamiento
EE = MPDP-MMEID
EE = 400’000-300’000
100’000
7
Porción de
intereses no dedu
PIND = EE/MMEID
PIN = 100’000/300’000
33,3%
8
Gasto intereses
no deducibles
GIND = I x PIND
GIND = 90’000x 33,3%
29’970
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Subcapitalización
2-1 Ilustración
Se tiene un PLA de $ 100’000 y una deuda de $ 400’000 que viene del año
anterior y es cancelada el 28 de julio y genera intereses de $ 60’000
Nº
Nombre
Fórmula
1
Permanencia de
la deuda
PD= 207 días
2
Deuda
ponderada
DP = Base x PD
3
Deuda
ponderada total
DPT = DP(1) +…
4
Monto promedio
total de deudas
ponderadas
MPDP = DPT/365
Cálculo
Valor
DP = 400’000 x 207
MPDP = 400’000 x 207
365
226’849
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Subcapitalización
2-2 Ilustración (Cont….)
Se tiene un PLA de $ 100’000 y una deuda de $ 400’000 que viene del año
anterior y es cancelada el 28 de julio y genera intereses de $ 60’000
Nº
Nombre
Fórmula
Calculo
Valor
5
Monto máximo
endeuda que
genera I. deduc.
MMEID = PLA x 3
MMEID= 100’000 x 3
300’000
6
Exceso de
endeudamiento
EE = MPDP-MMEID
EE = 226’849-300’000
0
7
Porción de
intereses no dedu
PIND = EE/MMEID
0
8
Gasto intereses
no deducibles
GIND = I x PIND
0
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Subcapitalización
3-1 Ilustración
Una empresa tiene tres préstamos :
1. $ 600’000 viene año anterior y permanece todo el año.
2. $ 300’000 viene de año anterior y es cancelado el 16 Sepbre.
3. $ 500’000 adquirido en Febrero 16 y cancelado en Nov. 18 del mismo año.
Generan intereses por $ 220’000.
La empresa tiene un PLA de $ 300’000
Nº
Deuda
Permanencia
deuda PD
Monto promedio total deuda ponderada
(MPDP)
Nº días del año
Base x Nº días/365
Valor
1
$ 600’000 PD = 365
MPDP = 600’000 x 365/365
$ 600’000
2
$ 300’000 PD = 255
MPDP = 300’000 x 255/365
$ 209’589
3
$ 500’000 PD = 272
MPDP = 500’000 x 272/365
$ 372’602
4
MPDP
1.182’191
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Subcapitalización
3-2 Ilustración (Cont….)
Una empresa tiene tres préstamos :
1. $ 600’000 viene año anterior y permanece todo el año.
2. $ 300’000 viene de año anterior y es cancelado el 16 Sepbre.
3. $ 500’000 adquirido en Febrero 16 y cancelado en Nov. 18 del mismo año.
Generan intereses por $ 220’000.
La empresa tiene un PLA de $ 300’000
Nº
Nombre
Fórmula
Calculo
Valor
5
Monto máximo
endeuda que
genera I. deduc.
MMEID = PLA x 3
MMEID= 300’000 x 3
900’000
6
Exceso de
endeudamiento
EE = MPDP-MMEID
EE=1.182’191-900’000
282’191
7
Porción de
intereses no dedu
PIND = EE/MMEID
PIN=282’191/900’000
31,35%
8
Gasto intereses
no deducibles
GIND = I x PIND
GIND = 220’000x 31,35%
68’970
54/75
Subcapitalización
En resumen
En resumen los pasos a seguir son:
Nº
Descripción
1
Establezca las deudas que generan intereses
2
Establezca los días que permanecieron durante el año
3
Multiplique cada deuda por días de permanencia y divida por 365
4
Sume los resultados anteriores de todas las deudas
5
Tome el resultado anterior y réstele PLA multiplicado por tres
6
Divida el resultado anterior por el PLA multiplicado por tres
7
Lo anterior es la porción de intereses no deducibles (%)
8
La cual se le aplica al total de intereses
9
El resultado es el total de intereses no deducibles
55/75