REVOCATORIA DIRECTA – Finalidad / ACTO QUE RECHAZA SOLICITUD DE REVOCATORIA DIRECTA – No es susceptible de control jurisdiccional cuando no incluye situaciones nuevas La revocatoria directa es un recurso extraordinario que tiene como función la posibilidad de que el administrado busque el restablecimiento de su derecho en cualquier tiempo o que la administración mantenga el respeto por el ordenamiento jurídico o los intereses generales. Sin embargo, no representa una manera de agotar la vía gubernativa, por tanto, no remplaza esta exigencia que permite acudir a la jurisdicción contencioso administrativo. La jurisprudencia y la doctrina han aceptado que es viable demandar los actos que resuelven las solicitudes de revocatoria directa, pero sólo cuando los mismos incluyan situaciones nuevas de carácter particular y concreto en relación con los actos objeto de dicho recurso extraordinario. Esta actuación no es un acto administrativo demandable ante la Jurisdicción Contencioso Administrativa, porque no contiene nuevas decisiones en relación con el acto definitivo (Liquidación Oficial de Revisión No. 100642005000009, del 20 de octubre de 2005). Toda vez que el acto acusado no es susceptible de control jurisdiccional, la sala se releva del estudio de la caducidad reconocida por el Tribunal. CONSEJO DE ESTADO SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO SECCION CUARTA Consejero ponente: WILLIAM GIRALDO GIRALDO Bogotá, D.C., veinticinco (25) de febrero de dos mil diez (2010) Radicación número: 17001-23-31-000-2009-00078-01(17852) Actor: JUAN CARLOS QUINTERO MARTINEZ Demandado: DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES AUTO La Sala decide el recurso de apelación interpuesto por la parte actora contra el auto del 28 de mayo de 2009 del Tribunal Administrativo de Caldas, en virtud del cual se rechazó la demanda impetrada. ANTECEDENTES PricewaterhouseCoopers Servicios Legales y Tributarios Ltda, Calle 100 No. 11a-35, Bogotá, Colombia Tel: (57-1) 634 0555, Fax: (57-1) 610 4626, www.pwc.com/co El 20 de octubre de 2005 la Administración de Impuestos Nacionales de Manizales profirió Liquidación Oficial de Revisión No. 100642005000009 mediante la cual modificó la declaración de renta del año gravable 2003, presentada por el demandante. Contra la anterior decisión el contribuyente presentó recurso de reconsideración, el cual fue inadmitido el 26 de enero de 2005, mediante auto No. 10077200500008 por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 722 del Estatuto Tributario. La parte actora instauró recurso de reposición contra el auto inadmisorio del recurso de reconsideración, y la entidad lo confirmó con la Resolución No. 100772006000001 del 6 de febrero de 2006. El 19 de diciembre de 2007, el actor solicitó revocatoria directa de la Liquidación Oficial de Revisión antes reseñada. La Administración mediante Resolución No. 110236900003 del 5 de noviembre de 2008, notificada el 1° de diciembre de 2008, rechazó por improcedente dicha petición. El 31 de marzo de 2009, el contribuyente instauró demanda, en ejercicio de la acción de nulidad y restablecimiento del derecho, contra la Resolución No. 110236-900003, del 5 de noviembre de 2008. Como restablecimiento del derecho solicitó que se declare la ocurrencia del silencio administrativo positivo, se reconozca la firmeza de la liquidación privada y, en consecuencia, se archive el proceso de cobro coactivo y se levanten las medidas cautelares. AUTO APELADO El Tribunal Administrativo de Caldas, mediante auto del 28 de mayo de 2009, rechazó la acción impetrada por caducidad. Resaltó que el contribuyente persigue con la nulidad de la resolución demandada dejar sin efectos jurídicos la Liquidación oficial de Revisión No. 100642005000009, del 20 de octubre de 2005. Señaló que se agotó la vía gubernativa contra la liquidación oficial, porque contra ella se interpuso el recurso de reconsideración que se negó definitivamente el 6 de febrero de 2006. La intención del actor con su actuación es revivir los términos, situación que a la luz del artículo 72 del Código Contencioso Administrativo no es posible. Por lo anterior consideró que existiendo caducidad de la acción se debía rechazar la demanda de conformidad con el artículo 143 del Código Contencioso Administrativo. De la anterior decisión se apartó el magistrado Carlos Manuel Zapata Jaimes, quien al salvar su voto indicó que no se está solicitando la nulidad de los actos de liquidación de impuestos sino de la resolución que impidió estudiar de fondo la solicitud de revocatoria directa. PricewaterhouseCoopers Servicios Legales y Tributarios Ltda, Calle 100 No. 11a-35, Bogotá, Colombia Tel: (57-1) 634 0555, Fax: (57-1) 610 4626, www.pwc.com/co Precisó que el artículo 72 del Código Contencioso Administrativo se refiere a las acciones que proceden contra los actos definitivos, esto es, los que liquidan el impuesto, y no el que decide el trámite de la solicitud de revocatoria. Finalmente señaló que no es procedente entender que se hizo uso de los recursos en la vía gubernativa por su sola interposición, pues es necesario que los mismos se resuelvan de fondo, situación que no se verificó en el presente caso. RECURSO DE APELACIÓN La parte actora inconforme con la decisión del Tribunal interpuso recurso de apelación señalando que la liquidación oficial de revisión es contraria a la Constitución, y toda vez que no fue posible agotar la vía gubernativa se acudió a la revocatoria directa. Recalcó que el único acto administrativo demandado es la Resolución No. 110236-900003, del 5 de noviembre de 2008, por medio del cual se rechazó por improcedente la solicitud de revocatoria directa, y en ningún momento la liquidación oficial de revisión. Indicó que la administración no decidió la revocatoria directa dentro del término de un año contado a partir de la solicitud, según lo establecido en el artículo 738-1 del Estatuto Tributario, norma que por ser especial prima sobre el artículo 72 del Código Contencioso Administrativo. Por lo tanto, se debe reconocer el silencio administrativo positivo que operó en este caso. Agrega que no ha operado la caducidad, en la medida en que el acto demandado fue notificado el 1° de diciembre de 2008 y la demanda se formuló el 31 de marzo de 2009, es decir, dentro del término de los 4 meses establecidos en el artículo 136 del Código Contencioso Administrativo. Manifestó que el acto que resuelve la revocatoria directa es susceptible de control judicial, según lo ha señalado el Consejo de Estado en sentencia del 13 de abril de 2000, de la Sección Primera. OPOSICIÓN La DIAN, entidad demandada, se opuso a la prosperidad del recurso interpuesto, señalando que el artículo 72 del Código Contencioso Administrativo prevé que la decisión de la revocatoria directa no revive los términos para el ejercicio de las acciones contencioso administrativas, ni da lugar a la aplicación del silencio administrativo, y por ello fue acertada la decisión del Tribunal que rechazó la demanda por caducidad de la acción. CONSIDERACIONES En los términos del recurso interpuesto corresponde a la Sala determinar si debe admitirse la demanda instaurada contra la resolución que rechazó por improcedente la solicitud de revocatoria PricewaterhouseCoopers Servicios Legales y Tributarios Ltda, Calle 100 No. 11a-35, Bogotá, Colombia Tel: (57-1) 634 0555, Fax: (57-1) 610 4626, www.pwc.com/co directa impetrada por el actor contra la Liquidación oficial de Revisión, que le determinó el impuesto de renta del año gravable 2003. La revocatoria directa es un recurso extraordinario que tiene como función la posibilidad de que el administrado busque el restablecimiento de su derecho en cualquier tiempo o que la administración mantenga el respeto por el ordenamiento jurídico o los intereses generales. Sin embargo, no representa una manera de agotar la vía gubernativa, por tanto, no remplaza esta exigencia que permite acudir a la jurisdicción contencioso administrativo. 1 La jurisprudencia y la doctrina han aceptado que es viable demandar los actos que resuelven las solicitudes de revocatoria directa, pero sólo cuando los mismos incluyan situaciones nuevas de carácter particular y concreto en relación con los actos objeto de dicho recurso extraordinario 2. En el sub lite la Resolución 110236-900003, del 5 de noviembre de 2008, objeto de demanda, rechazó por improcedente la petición de revocatoria directa porque el contribuyente hizo uso del recurso de reconsideración. Esta actuación no es un acto administrativo demandable ante la Jurisdicción Contencioso Administrativa, porque no contiene nuevas decisiones en relación con el acto definitivo (Liquidación Oficial de Revisión No. 100642005000009, del 20 de octubre de 2005). Toda vez que el acto acusado no es susceptible de control jurisdiccional, la sala se releva del estudio de la caducidad reconocida por el Tribunal. En consecuencia, la Sala confirmará la decisión del Tribunal pero por las razones expresadas. En mérito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta, SE RESUELVE 1. CONFÍRMASE el auto del 28 de mayo de 2009 del Tribunal Administrativo de Caldas. 2. RECONÓCESE personería para actuar al abogado Marco Alejandro Aponte Patiño como apoderado de la parte demandada en los términos del poder conferido, que obra a folio 94 del expediente. Devuélvase al Tribunal de origen para lo de su cargo. Cópiese, notifíquese y cúmplase. La anterior providencia fue estudiada y aprobada en la sesión de la fecha. 1 Sentencia del 2 de agosto de 2007, Exp. 15356, M.P. Ligia López Díaz 2 Sentencia del 29 de junio de 2006, Exp. 14162, M.P. Héctor J. Romero Díaz PricewaterhouseCoopers Servicios Legales y Tributarios Ltda, Calle 100 No. 11a-35, Bogotá, Colombia Tel: (57-1) 634 0555, Fax: (57-1) 610 4626, www.pwc.com/co MARTHA TERESA BRICEÑO DE VALENCIA Presidente HUGO FERNANDO BASTIDAS BÁRCENAS WILLIAM GIRALDO GIRALDO PricewaterhouseCoopers Servicios Legales y Tributarios Ltda, Calle 100 No. 11a-35, Bogotá, Colombia Tel: (57-1) 634 0555, Fax: (57-1) 610 4626, www.pwc.com/co