I Régimen de retención del IGV

I
Actualidad y Aplicación Práctica
Régimen de retención del IGV
Ficha Técnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Título : Régimen de retención del IGV
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 266 - Primera
Quincena de Noviembre 2012
1. Introducción
Este régimen de recaudación anticipada
del IGV es aplicable desde junio de 2002;
sin embargo, a la fecha aún existen dudas
sobre las obligaciones tributarias que acarrea el proveedor y el agente designado
como retenedor; aspectos contables de
reconocimiento y su aplicación al pago
de impuesto general a las ventas mensual.
Al ser el padrón de agentes de retención
actualizado periódicamente, provoca
muchas dudas sobre aquellas operaciones devengadas en meses anteriores,
cuya oportunidad de pago posterior
coincide con la designación de agente
de retención.
Este informe pretende compilar la problemática antes mencionada desde ambas
perspectivas, la del proveedor y la del
agente de retención.
2. Marco normativo
Generalidades
Mediante la R. S. Nº 037-2002/SUNAT,
se aprueba el régimen de retenciones del
IGV, aplicable a partir del 01.06.02.
Este régimen consiste en la recaudación
anticipada por parte del agente de retención designado por la Sunat a su proveedor, del 6 % del importe de la operación
gravada, en la oportunidad del pago.
Certificándose la retención efectuada
mediante la emisión del comprobante
de retención en la fecha del pago, el
cual se declarará mediante el PDT 621
IGV - Renta Mensual, aplicándose dicho
importe retenido contra el pago del impuesto resultante del IGV. El proveedor
está obligado a aceptar la retención establecida por el régimen de retenciones.
Las operaciones sujetas a la retención del
6 % del IGV son aquellas realizadas con
contribuyentes designados como agentes
de retención, tales como:
• operaciones gravadas en la venta de
bienes,
• primera venta de bienes inmuebles,
• prestación de servicios y
• contratos de construcción.
Aplicación del régimen
Este régimen de retenciones es aplicable
exclusivamente a operaciones gravadas
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Instituto Pacífico
con el IGV, por las cuales se emita comprobante de pago que otorgue el derecho
a utilizar el crédito fiscal.
No se efectuará la retención del IGV en
los siguientes casos:
• En operaciones realizadas con Proveedores que tengan la calificación
de buenos contribuyentes1.
• En operaciones realizadas con otros
sujetos designados como agente de
retención1 por la Sunat.
• En operaciones cuyos comprobantes
a emitir sean: boletos de aviación,
recibos por servicios públicos de luz,
agua y otros documentos señalados
en el numeral 6.1. del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
• En operaciones en las cuales se emitan boletas de ventas, tickets o cintas
emitidas por máquinas registradoras,
respecto de las cuales no se permita
ejercer el derecho al crédito fiscal.
(consumidores finales).
• En la venta y prestación de servicios,
respecto de las cuales no exista la
obligación de otorgar comprobantes
de pago, conforme a lo dispuesto
en el artículo 7° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
• En operaciones sujetas al Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias
(SPOT) con el Gobierno Central establecido por el D. Legislativo N° 917.
(sistema de detracciones).
• Cuando el pago efectuado sea igual
o menor a S/.700 y la suma de los
importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de
contabilidad que correspondan, no
supere dicho importe.
• En operaciones sustentadas con liquidaciones de compra y pólizas de
adjudicación.
• En operaciones realizadas por unidades ejecutoras del sector público que
tengan la condición de agentes de
retención, cuando dichas operaciones
las efectúen a través de un tercero
bajo la modalidad de encargo, sea
éste otra unidad ejecutora, entidad u
organismo público o privado.
1 La calidad de buen contribuyente o agente de retención se verificará
al momento de realizar el pago.
• En los casos de venta interna de bienes
donados cuyo monto, incluyendo
el IGV, es depositado en las cuentas
especiales de los fondos contravalor,
de conformidad con el Decreto Ley
N° 25774 y normas modificatorias.
Exclusiones
Como la Administración Tributaria actualiza constantemente el padrón de buenos
contribuyentes, así como el de agentes de
retención del IGV, es necesario tener las
siguientes consideraciones en relación con
la obligación o no de efectuar la retención.
De tratarse de buenos contribuyentes
Si al proveedor con el que se realizó una
operación gravada, mayor al importe de
S/.700, se le excluye del régimen de buenos
contribuyentes, el usuario (cliente), quien
es agente de retención, retendrá el 6 %
por los pagos que se le efectúe a partir del
primer día calendario del mes siguiente a
la notificación de su exclusión.
De tratarse de agente de retención:
Si al proveedor con el que se realizó una operación gravada, mayor que el importe de
S/.700, se le excluye del régimen de retenciones del IGV, el usuario (cliente), quien es
agente de retención, retendrá el 6 % por
los pagos que se le efectúe a partir de la
fecha señalada en la resolución de exclusión,
emitidas por la Administración Tributaria.
Del importe de la operación
El importe de la operación está representado por el monto total a pagar
al proveedor, respecto de uno o varios
comprobantes de pago, que otorgan derecho a crédito fiscal (ej.: facturas, nota
de débito, ticket de máquina registradora
que otorgan derecho a crédito fiscal). De
efectuarse pagos parciales en relación con
la operación gravada, se aplicará la retención respectiva, al importe de cada pago.
La base para el cálculo de la retención del
6 %, es el precio de venta indicado en
el comprobante de pago, el cual incluye
el IGV.
La tasa de la retención es el 6 % del importe total de la operación gravada,
por tanto, se efectuará la retención del 6 %
en los siguientes casos:
Supuesto 1:
FC N° 001-0000123
Valor de venta
S/.780.00
IGV (18 %)
S/.140.40
Precio de venta
S/.920.40
El importe de la FC a pagar es mayor a S/.700
Se efectúa retención del IGV
= 920.40*6 % = S/.52.22
N° 266
Primera Quincena - Noviembre 2012
I
Área Tributaria
Supuesto 2:
Supuesto 3:
FC N° 001-0000113
Valor de venta
IGV (18 %)
Precio de venta
IGV (18 %)
Precio de venta
IGV (18 %)
S/.64.00
FC N° 001-0000118
Valor de venta
Valor de venta
S/.355.50
S/.419.50
Se efectúa retención del
IGV
= (419.50 + 288.50)*6 %
= S/.42.48
S/.183.05
Supuesto 4:
FC N° 001-0000195
S/.244.50
Valor de venta
S/.44.00
S/.288.50
El importe de la FC a
pagar es menor a S/.700
NO se efectúa retención del IGV
S/.593.20
IGV (18 %)
S/.106.78
Precio de venta
S/.699.98
Letra N° 16-2012 por el importe de S/.1,692.00, cuyo vencimiento es el 22.09.12.
El pago de sus obligaciones tributarias correspondientes al mes
de setiembre vence el 12.10.12.
Caso N° 1
Operación gravada sujeta a retención del IGV con canje
de letra
La empresa Palitos S.A. es designada por la Sunat como agente
de retención. En el mes de agosto adquiere productos gravados
con IGV a su proveedor Chino S.A., por un importe de S/.1,800
incluido IGV, según FC 001-00000112, el cual es canjeado con
Fecha
S/.1,016.95
Precio de venta S/.1,200.00
La suma del importe de las
FC a pagar son mayores a
S/.700
3. Aplicación práctica
Nº
Se paga el 50 % del importe
de la FC; resultando menor
a S/.700
Se efectúa retención del
IGV, sobre el importe del
pago parcial
= 600*6 % = S/.36.00
FC N° 001-0000183
Glosa
Se requiere los registros contables a realizar la empresa Palitos
S.A. y Chino S.A.
Solución:
a) Adquiriente: Empresa Palitos S.A. (agente de retención)
a.1) Por la adquisición de mercaderías gravadas con IGV:
Cta.
Debe
60 COMPRAS
Haber
1,525.42
601 Mercaderías
x
15.08.12
Por la
provisión de
compra de
mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
274.58
40111 IGV - Cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
1,800.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
20 MERCADERÍAS
x
15.08.12
Por la
variación en
almacén
1,525.42
201 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
1,525.42
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
a.2) Por el canje de la FC 001-0000112 con LT 016-2012:
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
Haber
1,800.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
x
15.08.12
Por el canje
de la FC con
LT
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
108.00
401 Gobierno Central
40114 IGV - Régimen de retenciones
401141 IGV - Rég. retenciones (provisión)
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
1,692.00
423 Letras por pagar
N° 266
Primera Quincena - Noviembre 2012
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
a.3) Pago de la letra y emisión de comprobante de retención al proveedor:
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
Haber
1,692.00
423 Letras por pagar
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
108.00
401 Gobierno Central
x
22.09.12
Por el pago
de la letra y
emisión del
comprobante
de retención
40114 IGV - Régimen de retenciones
401142 IGV - Rég. retenciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1,692.00
104 Cuentas corrientes en instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
108.00
401 Gobierno Central
40114 IGV - Régimen de retenciones
401141 IGV - Rég. retenciones (provisión)
a.4) Por el pago a la Sunat de las retenciones efectuadas a su proveedor:
Nº
x
Fecha
12.10.12
Glosa
Por el pago
a la Sunat de
las retenciones de IGV
efectuadas a
proveedores
Cta.
Debe
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
Haber
108.00
401 Gobierno Central
40114 IGV - Régimen de retenciones
401142 IGV - Rég. retenciones por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
108.00
101 Caja
b) Proveedor: Empresa Chino S.A.
b.1) Por la venta de mercaderías gravada con IGV:
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Haber
1,800.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x
15.08.12
Por la venta
efectuada
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
274.58
40111 IGV - Cta. propia
70 VENTAS
1,525.42
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
b.2) Por el canje de la FC 001-0000112 con LT 016-2012:
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
Haber
1,692.00
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
x
15.08.12
Por el canje
de la FC con
LT
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
108.00
401 Gobierno central
40114 IGV - Régimen de retenciones
401143 IGV - Rég. retenciones por aplicar
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1,800.00
121 Fact., boleta y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
b.3) Cobro de la letra:
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
x
22.09.12
Por el cobro
de la letra y
emisión del
comprobante
de retención
Haber
1,692.00
104 Cuentas corrientes en instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS
1,692.00
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
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Instituto Pacífico
N° 266
Primera Quincena - Noviembre 2012
I
Área Tributaria
b.4) Por el pago a la Sunat de las retenciones efectuadas a su proveedor:
Nº
Fecha
Glosa
Cta.
Debe
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
Haber
274.58
401 Gobierno Central
4011 IGV
x
12.10.12
Por el pago
a la Sunat de
las retenciones de IGV
efectuadas a
proveedores
40111 IGV - Cta. propia
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
166.58
104 Cuentas corrientes en instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
108.00
401 Gobierno Central
40114 IGV - Régimen de retenciones
401143 IGV - Rég. retenciones por aplicar
Se requiere realizar los registros contables pertinentes en la
oportunidad del pago, en la empresa Palitos S.A. y Chino
S.A.
Caso N° 2
Desginan al proveedor agente de retención en el mes de
pago de la letra
Considerando la información del caso N° 1, el proveedor Chino S.A.
ha sido designado como agente de retención el 01.09.12.
La empresa Palitos S.A., también agente de retención, provisionó en agosto el importe de S/.108, como retención del IGV, a
efectuar en la oportunidad del pago de la LT 016-2012.
Nº
Fecha
x
22.09.12
Nº
Fecha
Glosa
Por el pago
de la letra
(neta de la
retención de
IGV 6 %)
Solución:
a) Adquiriente: Empresa Palitos S.A. (agente de retención)
Los registros desarrollados en a.1) y a.2) del caso N° 1, se
mantienen igual.
a.3) Pago de la letra y emisión de comprobante de retención
al proveedor:
Cta.
Debe
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
423 Letras por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1,692.00
104 Cuentas corrientes en instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
Glosa
Cta.
Debe
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
x
22.09.12
Por el pago del
401 Gobierno Central
importe retenido
40114
IGV - Régimen de retenciones
(6 %), habiendo
sido designado
401142 IGV - Rég. retenciones por pagar
el proveedor
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
como agente de
104 Cuentas corrientes e instituciones fin.
retención
1041 Ctas. ctes. operativas
El registro realizado en a.4) del caso N° 1 ya no se realizará, debido
a que el proveedor Chino S.A. fue designado como agente de retención, por cuanto no procede efectuar la retención de IGV (6 %).
Fecha
Glosa
108.00
Cta.
Debe
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
x
22.09.12
Por el cobro de
la retención del
IGV (6 %), no
aplicable por
ser agente de
retención
Haber
108.00
b.3) En la oportunidad del cobro de la Letra N° 016-2012,
se procederá a reconocer el cobro de la retención del
IGV(6 %), debido a que la empresa Chino S.A. fue designada agente de retención, en ese sentido no procede
efectuarle retención alguna.
b) Proveedor: Empresa Chino S.A.
Los registros desarrollados en b.1) y b.2) del caso N° 1, se
mantienen igual.
Nº
Haber
1,692.00
Haber
108.00
104 Cuentas corrientes en instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operativas
40 TRIB., CONTRAP. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD P. PAGAR
108.00
401 Gobierno Central
40114 IGV - Régimen de retenciones
401143 IGV - Rég. retenciones por aplicar
El registro realizado en b.4) del caso N° 1 ya no se realizará.
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