APARTES DE LA REFORMA TRIBUTARIA COMENTADA

APARTES DE LA REFORMA TRIBUTARIA COMENTADA
Artículo 6. Rentas de trabajo exenta.
Modifica el numeral 10 del artículo 206 del E.T.
Redacción nueva
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor
total de los pagos laborales, limitada
mensualmente a doscientas cuarenta (240)
UVT. El cálculo de esta renta exenta se
efectuará una vez se detraiga del valor total
de los pagos laborales recibidos por el
trabajador, los ingresos no constitutivos de
renta, las deducciones y las demás rentas
exentas diferentes a la establecida en el
presente numeral.
Redacción anterior
10. El veinticinco por ciento (25%) del
valor total de los pagos laborales,
limitada mensualmente a 240 UVT.
Comentario
El artículo 206 del E.T trata el tema de las rentas de trabajo exentas, la nueva redacción de este
numeral incorpora una nueva forma en la cual se debe calcular el 25% exento de los pagos
laborales, el cual establece claramente que se hace después de aplicar las otras rentas exentas,
los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las deducciones.
Es decir la metodología del cálculo es la siguiente:
Ingresos laborales totales del trabajador
Menos aportes a pensiones obligatorias (renta exenta)
Menos aportes a pensiones voluntarias (renta exenta)
Menos aportes a cuentas AFC (renta exenta)
Menos cesantías y otras rentas exentas
Menos ingresos no constitutivos de renta
Menos deducción por aporte a salud
Menos deducción por intereses de vivienda y corrección monetaria
Menos otras deducciones (medicina prepaga, aportes a seguros de salud)
Menos deducción por dependientes
xxxxx
- xxxxx
- xxxxx
- xxxxx
- xxxxx
- xxxxx
- xxxxx
- xxxxx
- xxxxx
-xxxxx
Base gravable depurada
Renta exenta (25% sin exceder de 240 UVT, de la base gravable depurada)
xxxxxx
Nota. Las deducciones, otras rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta tienen
restricciones en montos y condiciones que deben tenerse en cuenta.
El cambio descrito anteriormente tiene un efecto importante en el cálculo de la retención en la
fuente, el cual seguramente incrementara la retención establecida para empleados. (Recordemos
que ahora existen dos clases de empleados, los que tienen contrato laboral y los que presten el
servicio de manera personal).
Artículo 9. Tarifa del impuesto de renta para personas naturales sin residencia
Modifica el artículo 247 del E.T.
Redacción nueva
Tarifa del impuesto de renta para
personas naturales sin residencia. Sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo
245 de este Estatuto, la tarifa única sobre
la renta gravable de fuente nacional, de
las personas naturales sin residencia en
el país, es del treinta y tres por ciento
(33%).
La misma tarifa se aplica a las
sucesiones de causantes sin residencia
en el país.
Parágrafo. En el caso de profesores
extranjeros sin residencia en el país,
contratados por períodos no superiores a
cuatro (4) meses por instituciones de
educación superior, aprobadas por el
ICFES, únicamente se causará impuesto
sobre la renta a la tarifa del siete por
ciento (7%). Este impuesto será retenido
en la fuente en el momento del pago o
abono en cuenta.
Redacción anterior
Tarifa del impuesto de renta para personas
naturales extranjeras sin residencia. Sin
perjuicio de lo dispuesto en el artículo 245, la
tarifa única sobre la renta gravable de fuente
nacional, de
las
personas
naturales
extranjeras sin residencia en el país, es del
treinta y tres por ciento (33%).
La misma tarifa se aplica a las sucesiones de
causantes extranjeros sin residencia en el
país.
Parágrafo. En el caso de profesores
extranjeros sin residencia en el país,
contratados por períodos no superiores a
cuatro (4) meses por instituciones de
educación superior, aprobadas por el ICFES,
únicamente se causará impuesto sobre la
renta a la tarifa del siete por ciento (7%). Este
impuesto será retenido en la fuente en el
momento del pago o abono en cuenta.
Comentario
Se modifica la tarifa del Impuesto de Renta aplicable a las personas naturales nacionales sin
residencia en el país, quienes pasarán a ser sometidos a la misma tarifa del impuesto aplicable a
las personas naturales extranjeras sin residencia en el país, la cual es del 33%.
Esta norma se justifica para corregir el trato discriminatorio de los extranjeros no residentes, a
quienes no se les aplicaba la tabla de tarifas progresivas del artículo 241 del Estatuto Tributario, y
de ese modo no violar el principio de no discriminación en materia tributaria contenido en los
acuerdos para evitar la doble tributación ADT, y los tratados de libre comercio TLC suscritos por
Colombia. (Tomado de las explicaciones presentadas por el Ministro Cárdenas Santamaría).
Artículo 10. Adiciónese el Título V del Libro I del Estatuto Tributario con el siguiente
Capitulo: Empleados. Clasificación de las personas naturales.
Adiciona el artículo 329 del E.T.
Redacción nueva
Clasificación de las personas naturales. Para efectos de lo previsto
en los Capítulos I y II de este Título, las personas naturales se clasifican
en las siguientes categorías tributarias:
a) Empleado;
b) Trabajador por cuenta propia.
Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país
cuyos ingresos provengan, en una proporción igual o superior a un
ochenta por ciento (80%), de la prestación de servicios de manera
personal o de la realización de una actividad económica por cuenta y
riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculación laboral o
legal
y
reglamentaria
o
de
cualquier
otra
naturaleza,
independientemente de su denominación.
Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio
de profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no
requieran la utilización de materiales o insumos especializados o de
maquinaria o equipo especializado, serán considerados dentro de la
categoría de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un
porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades.
Redacción anterior
El
Título
V
trataba el tema
de los ajustes
por inflación, el
cual
fue
derogado por la
Ley 1111 de
2006
artículo
78.
Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural
residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igual
o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las
actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del
Libro I del Estatuto Tributario.
Los ingresos por pensiones de jubilación, invalidez, vejez, de
sobrevivientes y sobre riesgos laborales no se rigen por lo previsto en
los Capítulos I y II de este Título, sino por lo previsto en el numeral 5 del
artículo 206 de este Estatuto.
Parágrafo. Las personas naturales residentes que no se encuentren
clasificadas dentro de alguna de las categorías de las que trata el
presente artículo; las reguladas en el Decreto 960 de 1970; las que se
clasifiquen como cuenta propia pero cuya actividad no corresponda a
ninguna de las mencionadas en el artículo 340 de este Estatuto; y las
que se clasifiquen como cuenta propia y perciban ingresos superiores a
veintisiete mil (27.000) UVT seguirán sujetas al régimen ordinario del
impuesto sobre la renta y complementarios contenido en el Título I del
Libro I de este Estatuto únicamente.
Comentario
La nueva normativa establece una nueva clasificación para las personas naturales:
•
•
Los empleados
Los trabajadores por cuenta propia
Los empleados. Personas naturales residentes en el país que cumpla los siguientes requisitos:
•
•
•
•
Que sus ingresos provengan en un 80% o más, por la prestación de servicios de manera
personal.
Que sus ingresos provengan en un 80% o más, por la realización de una actividad
económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante.
La vinculación puede ser laboral o legal y reglamentaria (no importa su denominación,
contrato laboral, de prestación de servicios, etc.)
Se consideran empleados los que presten servicios personales mediante el ejercicio de
una profesión liberal o que presten servicios técnicos que no requieran la utilización de
materiales o insumos especializados. (si cumplen con el 80%)
Los trabajadores por cuenta propia. Personas naturales residentes en el país que cumpla los
siguientes requisitos:
•
Que el 80% de sus ingresos provengan de la realización de las siguientes actividades (Art
340 ET):
o Actividades deportivas y otras actividades de esparcimiento
o Agropecuario, silvicultura y pesca
o Comercio al por mayor
o Comercio al por menor
o Comercio de vehículos automotores, accesorios y productos conexos
o Construcción
o Electricidad, gas y vapor
o Fabricación de productos minerales y otros
o Fabricación de sustancias químicas
o Industria de la madera, corcho y papel
o Manufactura alimentos
o Manufactura textiles, prendas de vestir y cuero
o Minería
o Servicio de transporte, almacenamiento y comunicaciones
o Servicios de hoteles, restaurantes y similares
o Servicios financieros
De la misma manera el artículo 329 menciona que los pensionados no se rigen por lo previsto por
los artículos 329 al 341 de E.T. sino por lo previsto en el numeral 5 del artículo 206 del ET (rentas
exentas).
Las siguientes personas naturales residentes no aplican el siguiente artículo:
•
•
•
Los que ejerzan actividades económicas no enunciadas anteriormente.(Art 340 ET)
Los que ejerzan la actividad notarial (Decreto 960 de 1970)
Las que se clasifiquen como trabajadores por cuenta propia y perciban ingresos superiores
a 27.000 UVT (por el año gravable 2013 $ 724.707.000).
A modo de resumen podemos concluir que: