CAPÍTULO I

61. LAS DONACIONES SE PUEDEN TRATAR DIRECTAMENTE COMO UN GASTO
EXTRAORDINARIO.
Sobre el tratamiento contable de las Donaciones considera este Despacho que,
independientemente de las normas de carácter tributario que han sido expedidas,
como es el caso de los beneficios fiscales por donaciones concedidos por el Gobierno
Nacional, según el artículo 3°. de la Ley 6a. de 1992, los procedimientos y normas
contables a seguir para el caso no varían, toda vez que, unas disposiciones persiguen
fines fiscales y otras referentes a los registros reglamentan la contabilidad mercantil.
Ahora bien, en los términos establecidos en los artículos 20 (14) y 24 (15) del Decreto
2160 de 1986, los cargos efectuados a los resultados del ejercicio por concepto de
gastos deben estar plenamente identificados con las ventas o ingresos que se originan
en el desarrollo del objeto social, además, deben estar relacionados con las
erogaciones en que se incurre por concepto de administración, ventas, investigación o
financiación y, en un todo, tener correlación con la finalidad para la cual se constituye
una sociedad.
(14)
(15)
Recogido por el artículo 96 Decreto 2649 de 1993
Recogido por el artículo 54 Decreto 2649 de 1993
De acuerdo con lo preceptuado en el artículo 98 del Código de Comercio, el ánimo con
el que se crea una sociedad mercantil es el lucro que persigue y que debe
materializarse en los beneficios de carácter pecuniario que redundan a favor de los
socios, es decir, la distribución entre ellos de las utilidades obtenidas en la empresa o
actividad social.
"La donación entre vivos es un acto por el cual una persona transfiere gratuita e
irrevocablemente, una parte de sus bienes a otra persona que la acepta", según la
definición que da el Código Civil en su artículo 1443; lo que significa que dicho acto no
origina retribución o utilidad para la sociedad, a no ser, la sola deducción fiscal que se
obtiene para efectos del pago del impuesto de renta.
De lo anterior se colige que las "Donaciones" por su carácter excepcional y
extraordinario se apartan de los preceptos sobre el gasto y su asociación con los
ingresos, establecidos por las normas de contabilidad generalmente aceptadas,
expedidas en el Decreto 2160 de 1986 modificado por el Decreto 2553 de 1987(16) Por
lo anterior y por tratarse las donaciones de un acto eventual, que desde el punto
financiero persigue beneficios fiscales, es el Máximo Organo Social de una sociedad
quien debe autorizarlas, disponiendo de los beneficios obtenidos en un período
contable (distribución de utilidades).
(16)
Clasificado como gastos no operacionales -Diversos para la aplicación del PUC
Igualmente, es factible que dichas erogaciones se traten directamente como un gasto
extraordinario(17) siempre y cuando la Asamblea de Accionistas apruebe previamente
el otorgamiento de tales recursos en favor de los beneficiarios pertinentes (art. 3°. Ley
6a./92), procedimiento más adecuado, toda vez que permite una mejor armonización
entre el tratamiento contable y el fiscal.
(17)
Recogido por el decreto 2749 de 1.993
La aplicación de cualquiera de las opciones implica el cumplimiento del literal c),
numeral 3 del artículo 446 del Código de Comercio, que ordena a la Junta Directiva y al
Representante Legal presentar la información a la Asamblea General de Accionistas
sobre: "Las transferencias de dinero y demás bienes, a título gratuito o a cualquier
otro que pueda asimilarse a éste, efectuadas en favor de personas naturales o
jurídicas"
Ref.: Oficio 330-8159 del 15 - 03 - 93