CONTROL de CALIDAD FIRMAS DE AUDITORIA INTRODUCCION

04/08/2010
CONTROL de CALIDAD
FIRMAS DE AUDITORIA
Instituto de Contadores Públicos Autorizados
de la Republica Dominicana
Presentado por:
Iván Sotomayor, CPA, MBA
INTRODUCCION
•En la antigüedad los Romanos tenían una tradición: cuando uno de sus ingenieros construía un arco, al izar y colocar la piedra que corona entre los pilares, este aceptaba su responsabilidad por la calidad de su trabajo de la manera mas profunda, se paraba debajo del arco
•En el mundo moderno y globalizado de hoy, los
globalizado de hoy, los profesionales adecuadamente capacitados y entrenados no deben temer tomar responsabilidad por su trabajo a pesar de las amonestaciones, sanciones y penalidades que el sistema imponga.
•Toda
Toda firma que presta firma que presta
servicios debe tener un sistema de control de calidad que asegure la alta calidad de los servicios prestados por sus socios y personal profesional
1
04/08/2010
ANTECEDENTES
A. Factores que influencian la adopción de un sistema de control de calidad de firmas de auditoria
1.
La Declaracion de Obligacion de Membresia en IFAC 1 (SMO 1)
2.
La evaluacion y reporte ROSC del Banco Mundial
3
3.
La s reuniones en Londres y Pittsburg de los paises G-20
G 20
IFAC - SMO’s
UNCTAD – Proyectos ISAR
4.
Globalizacion de los mercados
a.
Inversionostas extranjeros
•
•
•
b.
1.
Banco Mundial – Proyecto ROSC
USAID – Proyecto BISTA
Sistema legal que proteja los derechos de los inversionistas extranjeros
Transparencia en la informacion financiera
Scorecard del 2010 preparado por LAVCA
Inversionistas locales
•
Confianza en la informacion financiera para tomar decisiones de
inversion o prestamos
Armonizacion de las Normas Internacionales de Contabilidad (IFRS y IAS) y las
Normas Internacionales de Auditoria (ISA)
LAVCA – 2010 Scorecard
Text
2
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ANTECEDENTES
B. Breve Reseña Histórica del Proceso de Revisión de Control de Calidad de Firmas de Auditoria
1.
Adopcion de un proceso de Control de Calidad por el AICPA
a.
2
2.
3.
En 1977 el AICPA da inicio a un programa de Control de Calidad de firmas llamado
“Peer Review” (Revision por Pares). Inicialmente fue voluntario hasta que, en 1989, se
convirtio en requerimiento
q
mandatorio para
p
admision y retencion de membresia en el
AICPA.
•
En 1977 se establece la Junta Publica de Supervision (Public Oversight Board –
POB) para supervisar el sistema de control de calidad de firmas que auditan
companias listadas en la Bolsa Americana
•
La Seccion de Practica en el SEC se encarga de la administracion del control
de calidad de firmas que auditan copanias listadas en la Bolsa
•
El control de calidad de firmas que no auditan companias listadas en la Bolsa
es administrado por las Sociedades de CPAs de los diferentes estados
Ad
Adopcion
i
de
d un Control
C t l de
d Calidad
C lid d por IFAC
a.
En 1999 IFAC promulga una declaracion que urge a sus Organismos Miembros que
adopten e implementen normas de control de calidad.
b.
En 2004 la Junta de IFAC aprueba los SMOs (Declaraciones de Obligacion de
Membresia) requiriendo a los Organismos Miembros la adopcion e implementacion de
normas de contral de calidad
El establecimiento del PCAOB por la ley Sarbanes-Oxley en 2002
Declaraciones de Obligación de Miembros de IFAC
SMO
Tema
Discusión
SMO 1
Normas Control de Calidad
Requiere de los Organismos Miembros que establezcan y publique normas de control de calidad y requieran a las firmas miembros que implementen un sistema de control de calidad de acuerdo con ISQC 1
SMO 2
Normas de Educación para Contadores
g
g
con relación a las Establece las obligaciones de los Organismos Miembros de IFAC
Normas Internacionales de Educación para contadores profesionales (IES)
SMO 3
Normas Internacionales
Establece las obligaciones de los Organismos Miembros de IFAC con relación a las
normas internacionales de control de calidad (ISQC 1), auditoria y atestiguamiento para sus miembros (ISA)
SMO 4
Código de Ética Profesional
SMO 5
Normas Internacionales de Contabilidad para el
Sector Publico (IPSAS)
Establece las obligaciones de los Organismos Miembros de IFAC con relación al Código de Ética Profesional de IFAC y otros pronunciamientos emitidos por la Junta Internacional de Normas de Ética para Contadores (IESBA)
Establece las obligaciones de los Organismos Miembros de IFAC en relación con ANTECEDENTES
las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico y cualquier otras guías emitidas por la Junta Internacional de Normas para el Sector Publico (
(IPSASB)
)
SMO 6
Investigación y Disciplina
Este SMO debe ser aplicado por los Organismos Miembros de IFAC en la investigación y disciplina por mala conducta, incluyendo, pero no limitado, a incumplimiento con las normas y reglas profesionales por miembros individuales y, donde las leyes locales lo permiten, las firmas miembros.
SMO 7
IFRS
Establece las obligaciones de los Organismos Miembros de IFAC con relación a las Normas Internacionales de Reporte Financiero (IFRS).
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ENFOQUE PRACTICO A CONTROL DE CALIDAD
Definicion de Caracteristicas de las Firmas
Es necesario?
Un sistema de control de calidad provee varios beneficios a la firma:
•Mejora la reputacion de la firma
•Mejora la moral en al firma
•Mejora el servicio al cliente
•Reduce el riesgo falla en la ejecucion del compromiso de auditoria
•Aumenta la eficiencia en la auditoria
•Estandarizacion de la metodologia
•Comunicacion de calidad en al firma
•Beneficios economicos
Un sistema de control de calidad, en practica, consiste en un plan estructurado para mantener calidad en la practica de auditoria, esto significa tener un enfoque disiplinado e intelectualmente q
p
sistematico para ejecutar los compromisos con calidad.
•Firmas pequenas – Proprietario unico sin personal
•Firmas medianas‐ Dos a diez socios
•Firmas grandes‐Firmas nacionales y multinacionales con diez socios o mas
Definicion de Caracteristicas del sistema de Q.C.
Requisitos para Implementar un Sistema
Que es requerido para mi practica de auditoria? Esto depende en el tamano y tipo de practica y para disenar el sistema apropriado esto requiere comprender la diferencia entre:
•Sistema de control de calidad‐ es la propriedad intelectual intangible de la firma. Es el conjunto de filisofias o actitud mental que valora el trabajo profesional de calidad. De lo contrario, representa un conjunto de puntos de referencia o las normas de lo constituye la alta calidad frente a un trabajo de calidad deficiente y un conjunto de directrices para la aplicacion disenada para conseguir trabajo de alta calidad y para evitar la mala calidad
•El manual de control de calidad‐ es una codificacion escrita del sistema de control de calidad de la firma
•Adopción de ISQC 1
•Adopción ISA’s
•Adopción de Normas de Ética Profesional
•Diseño de un programa de revisión de control de calidad a l nivel del Organismo profesional que:
•Delinea los objetivos de la revisión
•Determina el ciclo de revisión de las firmas
•Establece el sistema para ejecutar, administrar y evaluar el sistema de control de calidad de las firmas
•Diseño de un sistema de control de calidad enfocado a la revisión de:
•Compromisos de auditoria de la firmas
•El diseño y cumplimiento con el sistema de control de calidad de la firma
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Control de Calidad para auditorias de informacion financiera historica
6 Elementos de Control de Calidad
Manual de Control de Calidad de la firma que establece las politicas y procedimientos que deben aplicar sus profesionales
Procedimientos de auditoria requeridos por los ISAs Aplicación de
ISAs
•Integridad
•Objetividad
•Competencia C
t i
profesional y debido cuidado
•Confidencialidad
•Comportamiento profesional
4
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ISQC 1 – ELEMENTOS DE CONTROL DE CALIDAD
Elemento
Referencia
1
Responsabilidades de los lideres respecto a la calidad dentro de la firma
ISQC 1.18 ‐ .19
Describir las responsabilidades de la firma para promover una cultura interna orientada al control de calidad
Propósito
2
Requisitos de ética
Requisitos
de ética
relevantes
ISQC 1 20 .25
ISQC 1.20 ‐
25
Orientar acerca de los principios fundamentales que definen la ética Orientar
acerca de los principios fundamentales que definen la ética
profesional
3
Aceptación y continuidad de relaciones con clientes y compromisos específicos
ISQC 1.26 ‐ .28
Orientar acerca del establecimiento de políticas y procedimientos apropiados de aceptación y continuidad
4
Recursos humanos
ISQC 1.29 ‐ .31
Orientar acerca de los componentes de recursos humanos de las políticas y procedimientos efectivos para el control de calidad
5
Ejecución del compromiso
ISQC 1.32 ‐ .41
ISQC 1.43 ‐.44
Orientar acerca de los elementos implícitos en la ejecución del compromiso, resaltando el rol del socio del compromiso, la planeación la supervisión y la revisión las consultas la resolución
planeación, la supervisión y la revisión, las consultas, la resolución de las diferencias de opinión y la Revisión de Control de Calidad del compromiso
6
Vigilancia
ISQC 1.48 ‐ .46
Orientar acerca de la vigilancia de las políticas y procedimientos de la firma relativos al sistema de control de calidad, incluyendo el programa de vigilancia, los procedimientos de inspección, el informe del inspector, el tratamiento y eliminación de diferencias y la respuesta a quejas y alegatos 7
Documentación
ISQC 1.42
ISQC 1.45 ‐ .47
Orientar acerca de los requisitos de documentación de la firma, tanto al nivel del compromiso (incluyendo la revisión de control de PROGRAMA DE REVISION DE CONTROL DE CALIDAD
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RESPONSABILIDAD DE LOS LIDERES RESPECTO A LA CALIDAD DE LA FIRMA
1.Generalidades
18. La firma debe estalecer politicas y p
procedimientos disenados para promover una p
p
cultura interna que reconozca que la calidad es esencial para la ejecucion de los compromisos. Tales politicas y procedimientos deben requerir que el director general de la firma o la junta directiva de los socios de la firma asuma responsabilidad del sistema de control de calidad de la firma
19. La firma debe establecer politicas y procedimientos tales que cualquier persona o personas que el director o la junta asigne la responsabilidad operativa del sistema de control de calidad de la firma cuente con t ld
lid d d l fi
t
experiencia y capacidad debidas y suficientes y le den la autoridad necesaria para asumir dicha responsabilidad
6
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REQUISITOS DE ETICA RELEVANTES
2.1 Generalidades
20. La firma debe estalecer politicas y procedimientos disenados para dar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen los requisitos de etica relevantes
Una practica que trabajacon etica es la base del Una
practica que trabajacon etica es la base del
exito duradero. Los principios fundamentales de la etica de los contadores profesionales son:
•
•
•
•
•
Integridad
Objetividad
Competencia profesional y debido cuidado
Confidencialidad
Comportamiento profesional
La etica implica saber cuando decir “no” y cuando cotar la relacion con un cliente, miembro del personal o incluso un socio
2.2 Independencia
21. La firma debe estalecer politicas y procedimientos disenados para darle seguridad razonable de que la firma, su personal cumplen con los requisitos de independencia de la firma tales como:
•
Comunicar sus requisitos de independencia a su personal
Identificar y evaluar circunstancias y relaciones
Identificar y evaluar circunstancias y relaciones •
que creen amenazas a la independencia y tomar las medidas necesarias para elinminar o reducir
•
El personal avise de inmediato a la firma sobre violaciones a la independencia de las que tenga conocimiento
•
Por lo menos una vez al ano la firma obtenga confirmaciones por escrito de sus socios y personal respecto a independencia
En todos los compromisos de atestiguamiento debe mantenerse la independencia durante todo el periodo del compromiso, como lo requiere el Codigo de Etica d
de IFAC Seccion 290, la ISQC 1 y la ISA 220
S i 290 l SQ
l S 220
2.3 Conflictos de Intereses
La Seccion 220 del Codigo de IFAC contiene los requisitos respecto de inversiones, influencias o relaciones que pueden crear un conflicto de intereses
2.4 Confidencialidad
Todos los socios y personal deben proteger y mantener la confidencialidad de la informacion del cliente
ACEPTACION Y CONTINUIDAD DE RELACIONES CON CLIENTES 1.Generalidades
26. La firma debe estalecer politicas y p
procedimientos para la aceptacion y p
p
y
continuidad de relaciones con clientes y compromisos especificos, disenados para dar a la firma seguridad razonable que solo asumira o continuara las re;aciones y compromisos en los que la firma:
•
Sea competente para levar a cabo el compromiso y tenga los recursos
•
Para cumplir los requisitos de etica
•
Hya considerado la integridad del cliente
27. Las politicas y procedimientos deben exigir:
•
L fi
La firma obtenga informacion sobre el bt
i f
i
b
l
cliente nuevo o continuidad con cliente existente
•
La firma determine si es apropriado aceptar o continuar con el cliente o compromiso
•
La firma documente su decision
28. La firma debe establecer politicas y procedimientos sobre la continuidad del compromiso y la relacion con el cleinte
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RECURSOS HUMANOS
1.Generalidades
29. La firma debe estalecer politicas y p
procedimientos disenados para darle p
seguridad razonable de que cuenta con el suficiente personal necesario, con la competencia, capacidades y compromiso con los pricipios de etica, para:
•
Llevar a cabo los compromisos conforme a las normas profesionales y los requisitos reglamentarios y legales
•
Permitir a la firma o a los socios de los compromisos la emision de informes apropriados a las circunstancias
30. La firma asignara responsabilidad de cada compromiso a un socio del compromiso y i
i d l
i
establecera politicas y procedimientos de socios y profesionales asignados al compromiso, el socio cunete con las capacidades, competencia, autoridad y tiempo y, asuma sus responsabilidades.
31. El personal profesional asignado a los compromisos deben terer las capacidades, competencia y tiempo para levar a cabo los compromisos conforme a las normas profesionales
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EJECUCION DEL COMPROMISO
5.1 Generalidades
Consultas
32. La firma debe estalecer politicas y procedimientos disenados para darle p
p
seguridad razonable de que los compromisos se ejecutan conforme a las normas profesionales y requisitos reglamentarios y legales y que la firma o el socio del compromiso emite informes adecuados a als circunstancias e incluyen:
•
Asuntos relevantes para promover una calidad uniforme en la ejecucion de los compromisos
•
Responsabilidades de supervision
•
Resposabilidades de revision
34. La firma debe estalecer politicas y procedimientos disenados para darle
procedimientos disenados para darle seguridad razonable que:
•
Se realicen consultas apropriadas
•
Se disponga de suficientes recursos para realizar las consultas
•
La consultas sean documentadas
•
Se documenten y pongan en practica las conclusiones
33 C
33.
Conrespecto a la revision, los profesionales del t l
ii
l
f i
l d l
equipo con mas experiencia deben revisar el trabajo de los profesionales con menos experiencia.
Todos los compromisos que asuma la firma deben estar debidamente planeados, supervisados y revisados conforme a als normas de la profesion y de la firma.
Diferencias de Opinion
43. La firma debe establecer politicas y procedimientos para tratar y resolver las diferencias de opinion dentro del equipo,
diferencias de opinion dentro del equipo, consultantes, socio y revisor las cuales exijen:
•
Se documneten y pongan en practica las conclusiones
•
No se ponga fecha al informe hasta que se resuelva el asunto
Revision de Control de Calidad de Compromiso (EQCR)
VIGILANCIA
6.1 Generalidades
48. La firma debe estalecer un proceso de g
p
g
vigilancia disenado para darle seguridad razonable de que las politicas y procedimentos relativos al sistema de control de calidad son relevantes, adecuados y estan operando de manera efectiva. El proceso debe:
•
Considerar y evaluar continuamente el sistema de control de calidad de la firma, incluyendo, de manera ciclica, la inspeccion de, por lo menos, un compromiso terminado de cada socio del compromiso
•
Determinar que socios, u otras personas que cuenten con la experiencia y autoridad suficientes y i i
t id d fi i t
adecuadas en la firma, tendran la resposabilidad del proceso de vigilancia
•
Determinar que quienes lleven a cabo la revision de calidad del compromiso no participen en la inspeccion del mismo
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DOCUMENTACION
7.1 Generalidades
42. La firma debe estalecer politicas y procedimientos sobre la politica y p
p
y
procedimientos de la revision de control de calidad del compromiso que indiquen:
•
Que quede evidencia de que se aplicaron los procedimientos requeridos por las politicas de la firma sobre la revision de control de calidad del compromiso
•
Que se termino la revision de control de calidad del compromiso en la fecha del informe o antes
•
Que el revisor tiene concocimiento de la existencia de asuntos no resueltos que puedan llevarlo a pensar que los d ll
l
l
juicios improtantes hechos por el equipo del compromiso y las conclusiones que alcanzo no eran apropriados.
45. La firma debe estalecer politicas y procedimientos para que los equipos de los compromisos terminen oportunamente el armado de los archivos finales de los compromisos, una vez que se hayan dado por terminados los informes de los compromisos
46. La firma debe establecer politicas y procedimientos disenados para mantener la confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y facilidad de recuperacion de la documentacion del compromiso.
47. La firma debe establecer politicas y procedimientos para la conservacion de la documentacion del compromiso por un
documentacion del compromiso por un tiempo que sea suficiente para las necesidades de la firma, o segun ordene la ley o algun reglamento.
58. L afirma debe establecer politicas y procedimientos que exijan la debida documentacion que ofrezca evidencia de la operacion de cada elemento de su sistema de control de calidad
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