V Aspectos Fundamentales que se debe tomar en consideración al

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Área Auditoría
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Contenido
Aspectos Fundamentales que se debe tomar en consideración al realizar
la Auditoría Financiera
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Aspectos Fundamentales que se debe tomar en
consideración al realizar la Auditoría Financiera
Ficha Técnica
Autor:C.P.C. Florencio Bernal Pisfil
Título:Aspectos Fundamentales que se debe tomar
en consideración al realizar la Auditoría
Financiera
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 200 - Primera
Quincena de Febrero 2010
1. Aspecto general
La Auditoría gubernamental ha sido
diseñada para evaluar y examinar los
estados financieros y proporcionar una
certidumbre razonable de que dichos
estados tomados en conjunto están libres
de distorsiones materiales:
a) Certidumbre razonable
Es asociado generalmente a la acumulación de evidencias de auditoría
en el grado necesario para que el
auditor llegue a la conclusión de que
no existen distorsiones materiales.
b) Escepticismo profesional
Todas las auditorías se planean y realizan con una actitud de escepticismo
(incredulidad y suspicacia) profesional
de no suponer que la gerencia es
deshonesta y que sus aseveraciones
contables no tienen validez ni tampoco
suponer una honestidad cuestionable;
por tanto, debe reconocerse la necesidad
de realizar una evaluación objetiva. Por
considerar que todo está bien.
c) Evaluación de la materialidad de
omisiones o afirmaciones erróneas
La evaluación de posibles omisiones
o afirmaciones erróneas significativas
podrían influenciar en la apreciación
del auditor sobre algunas decisiones
económicas. Por tanto, el auditor
debe evaluar la materialidad de diN° 200
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chas decisiones y analizar con detenimiento su influencia y trascendencia.
En consecuencia, una operación debe
ser considerada significativa si se tiene
una o más características como:
- Si su saldo es material o influye
significativamente en su proporcionalidad en los estados
financieros (cantidad material de
mayor proporción en un estado
financiero).
- Si su saldo está relacionado con
riesgo alto o error material considerable, ya sea sobrevaluado o
subestimado o es asociado con
una aseveración de incertidumbre
no respaldada con documentación sustentatoria.
d) Estimación contable
La auditoría financiera está basada en
el análisis y examen de las estimaciones contables que están representadas
por asientos contables que provienen
de operaciones de la entidad, muchos
de los cuales tienen efectos significativos sobre sus estados financieros; por
tanto, compete al auditor comprobar
la validez y consistencia de tales transacciones.
e) Riesgo de auditoría
Durante un proceso de auditoría en
muy pocas oportunidades es posible
obtener evidencia concluyente de
auditoría que muestra los estados
financieros de la entidad auditada que
carecen de errores o irregularidades de
importancia relativa, por esta razón el
riesgo de auditoría se refiere al hecho
que al examinar parte de la información (prueba de muestreo) disponible
en vez de examinar la totalidad de la
información, existe el riesgo de que
inadvertidamente el auditor emita un
informe que exprese una opinión de
auditoría sin salvedades.
2. Características de la Auditoría
Financiera
El examen de auditoría financiera se orienta
básicamente hacia los estados financieros
y no a los libros y registros contables.
Informe Especial
Informe especial
El examen de auditoría financiera analiza,
evalúa, investiga todas las partidas que
aparecen en los estados financieros y presupuestos con la finalidad de cerciorarse
de la consistencia y razonabilidad de los
mismos; por lo tanto, sus actividades no
sólo están orientados a la revisión de los
libros y registros contables sin limitarse
exclusivamente a ellos; es decir, el examen
de auditoría financiera abarca mas allá de
la simple revisión, comprende desde la inspección física de los activos, la verificación
de la aplicación de las políticas contables
apropiadas, observación del desarrollo de
estimaciones contables. La comprobación
de las aseveraciones contables realizadas
de manera implícita por la entidad, hasta
la obtención de la evidencia probatoria de
la validez, razonabilidad, consistencia de
los estados financieros.
Es verdad que el principal medio para
realizar la comprobación y validez del
balance y el estado de resultados radica
en comparar las cifras que aparecen en
los estados mencionados, con los registros
contables; sin embargo, la utilización de
los registros contables constituye solamente una parte del examen.
3. ¿Por qué se deben auditar los
estados financieros?
Los estados financieros, cuando no han sido
auditados, son hasta cierto punto no transparentes, no confiables, debido a varias
razones: pudieron haber sido preparados
con honestidad pero en forma descuidada,
con errores; pudieron haberse omitido
cifras u omitido pasivos; los activos pudieron haberse sobrevaluado o pudo haberse
incumplido los Principios de Contabilidad
Actualidad Empresarial
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Informe Especial
Generalmente Aceptados, NICs NIC-SP,
Instructivos contables o normativas legales
correspondiente, etc.
Además de la posibilidad de cometer
errores en los estados financieros, existe,
asimismo, el peligro de perjuicios por
parte de la administración, ya que los
estados financieros son preparados por la
administración; en esas circunstancias, es
tan difícil para la administración ser justa
y objetiva en la información que presenta
su propia gestión, crítica e imparcial,
sobre su propio libro.
Finalmente, cabe la posibilidad de que
los estados financieros hubiesen sido deliberadamente modificados con el objeto
de encubrir un fraude o error grave como
un medio para inducir a los auditores a
interpretaciones erróneas.
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4. Planeamiento en la Auditoría
Financiera a tener en cuenta
Dentro de los más importantes a tener
en cuenta son:
- Compensación de las operaciones
de la entidad
Constituye un requisito fundamental
para facilitar el desempeño de una
auditoría financiera eficiente y efectiva al planear la auditoría, el auditor
reúne información para obtener un
cabal entendimiento de la entidad o
programa, naturaleza, antecedentes,
organización, objetivos, función principal, estrategias, riesgos y ambientes
de control, controles internos, operaciones o transacciones que realiza.
- Identificación de las cuentas y
aseveraciones en los estados financieros
Implica identificar las partidas y
cuentas principales de los estados
financieros y su relación con sus
aseveraciones, las mismas que serán
sometidas a pruebas sustantivas.
- Identificación de ciclo de operaciones más importantes
El sistema de contabilidad está conformado por grupo de transacciones
y actividades relacionados entre sí, de
tal forma que el auditor identificará
tales ciclos de operaciones, a fin de diseñar procedimientos de auditoría.
- Identificación y evaluación de las
normas aplicables a la entidad.
- Compensación del Sistema de
Control Interno desarrollado por el
área
Implica comprender y obtener evidencia acerca de la efectividad de
los controles internos establecidos,
evaluar el riesgo de control y la efectividad de los controles internos.
- Compensación del Sistema de
Contabilidad
Estudia el sistema de contabilidad
para identificar y entender las princi-
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Instituto Pacífico
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pales transacciones de las actividades
de la entidad, registros contables importantes debidamente sustentados.
Identificación de las políticas contables
Las políticas contables son las bases y
prácticas especificas que aplica y desarrolla la contabilidad en el entorno
basados en reglas, convenciones y
doctrina.
Identificación de la existencia de
procedimientos de control interno
Implica identificar y evaluar las políticas adicionales, el ambiente de control, al sistema de control establecido
en el área de contabilidad.
Indagación del entorno jurídico
legal-financiero
Tiene por finalidad efectuar indagaciones y obtener información sobre posibles litigios, reclamos, gravámenes,
deudas impagadas, beneficios, etc.
Compensación y evaluación de
la función del Órgano de Control
Institucional
Significa comprender y compenetrarse con las actividades que ha
desarrollado el OAI, para facilitar el
planeamiento del examen y desarrollar el examen y ampliar con más
precisión el enfoque de la auditoría.
5. Examen de los estados financieros – Base del Dictamen
Antes que el auditor pueda estar en
posición de expresar una opinión acerca
de los estados financieros de la entidad
auditada, deberá llevar a cabo un examen
pormenorizado de evidencia a través de
una cabal revisión analítica del Balance
General y del estado de resultados, así
como los registros contables y otro tipo
de evidencia comprobatoria.
Este examen proporciona la evidencia
objetiva de que las cantidades incluidas
en el balance general y en el estado de resultado son válidas y dignas de confianza
y no simples estimaciones óptimas.
Por lo tanto, la evidencia obtenida por el
auditor durante el examen demostrará
que los activos mostrados en el balance
general realmente existen, que la entidad
es propietaria de dichos activos, y que
la valuación asignada a los mismos ha
sido establecida de conformidad con los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. Debe obtener también
evidencias que muestre que el Balance
General contiene todos los pasivos de la
entidad; de otra manera es deliberada si
omitieron ciertos pasivos de importancia,
se desvirtuaría totalmente la situación
financiera de la organización. En forma
similar, el auditor deberá obtener información acerca de los estados de resultados. Deberá también comparar que los
ingresos presentados se determinaron
efectivamente, que los bienes fueron
efectivamente utilizados y consumidos,
y que los costos y gastos registrados son
aplicables al ejercicio correspondiente.
En consecuencia, una vez concluido el
examen, el auditor contará con una base
razonable para poder expresar una opinión a través del dictamen de auditoría.
Los estados financieros que el auditor
examina no pueden ser considerados
como el producto final de un sistema
de contabilidad. Tomemos como base,
momentáneamente, la naturaleza de un
sistema convencional de contabilidad. El
flujo de información contable empieza
con el registro de cientos de transacciones
y documentos.
La información registrada en los documentos fuentes originales se contabilizan
en el diario; a fin de cada mes, los totales
del ejercicio y los saldos de las cuentas
de mayor se agrupan en la forma de un
balance de comprobación y luego en un
balance constructivo. Por otro lado, si
observamos el conjunto de registros contables, podemos decir que existen rastros
continuos de evidencia, que relaciona a
cientos de operaciones comprendidas en
un ejercicio fiscal, con las cifras mostradas
en los estados financieros.
Además, el gran volumen de información
originalmente registrada pasa por las
diferentes áreas contables a través de
notas de contabilidad y registros, hasta
que finalmente aparece en los estados
financieros como informes concisos del
panorama general de la situación económica y financiera de la entidad.
6.Conclusión
Es función del auditor determinar si
el mencionado panorama presentado
en los estados financieros es confiable,
complejo, veraz, razonable y consistente;
precisamente uno de los procedimientos
empleados por el auditor para comprobar estos enunciados, consiste en seguir
la corriente de evidencia comprobatoria
hasta sus mismas fuentes. Este tipo de
verificación consiste en comparar las diferentes partidas contenidas en los estados
financieros (Caja y bancos, existencias,
cuentas por cobrar, ingresos, gastos, etc.)
con las cuentas de mayor, y éstas a su vez,
con el diario y los documentos sustentatorios que constituyen la evidencia de las
transacciones individuales, es exactamente opuesto al proceso contable. Mientras
que en el proceso de contabilidad se
registra un gran volumen de información,
que se clasifica en sumarias y se agrupa
hasta llegar a los informes contables, en
cambio, en el proceso de auditoría, el
punto inicial son los informes concentrados en estados financieros, para seguir
las cantidades contenidas en los mismos,
a través de las cuentas correspondientes
a la evidencia documental básica de las
operaciones.
N° 200
Primera Quincena - Febrero 2010