Algunas consideraciones en torno a la regulación sobre Precios de

Algunas consideraciones en torno a la regulación sobre
Precios de Transferencia
Las administraciones tributarias, a nivel
internacional han dispuesto la observancia de los Precios de Transferencia en las
operaciones entre partes relacionadas, a
efecto de reducir las posibilidades de evasión y elusión fiscal.
En el presente Informe, abordaremos algunas consideraciones respecto a la regulación que se otorga en el Perú sobre
Precios de Transferencia, tales como su
ámbito de aplicación, los ajustes a efectuar, así como las principales obligaciones
formales que deben cumplir las entidades
domiciliadas en el país (1).
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I. Definición
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Rodríguez García (2) argumenta que Precio de Transferencia es una figura que trata
de controlar que los precios en transacciones
comerciales entre partes relacionadas sean
iguales a aquellos precios que se darían entre
empresas o partes no relacionadas con el fin
de evitar algún beneficio fiscal; esto es, lo que
se busca es fijar mecanismos que permitan
controlar las transacciones comerciales entre
partes relacionadas con el propósito de que
los precios que se manejen entre ellas sean
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de libre mercado, es decir, que sean iguales
a aquellos precios que se darían entre empresas o partes no relacionadas.
Zardoya Alegría y Conseza (3) definen los
precios de transferencia como la expresión
monetaria del movimiento de bienes económicos, sean éstos materias primas, productos
semiterminados, productos terminados, servicios o derechos intangibles, en una transacción mercantil entre centros productores
o unidades de negocio pertenecientes a un
mismo grupo económico.
A título de precisión Rosembuj (4) sostiene
que el Precio de Transferencia no es una patología, sino un medio normal de distribución de
costes en el conjunto vinculado, por lo que, en
su tráfico ordinario resulta susceptible de valoración y contraste con la réplica del mercado.
Tomando en consideración estas definiciones podemos concluir que los Precios de
Transferencia son instrumentos de medición
del valor de mercado de las operaciones realizadas por un conjunto económico, que a su
vez permiten determinar si el valor asignando a las transacciones que desarrollan estas
entidades son similares respecto de aquellas
que se producirían entre empresas o partes
no relacionadas en un mercado de información accesible.
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II. Ámbito de aplicación
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La normatividad vigente en el Perú establece de manera expresa la finalidad de las
normas de Precios de Transferencia señalando su aplicación cuando la valoración convenida por las partes hubiera determinado un
pago del Impuesto a la Renta, en el país, inferior al que hubiere correspondido por aplicación del valor de mercado.
Recordemos que al referirnos a valor de
mercado la legislación peruana establece
que es aquél valor asignado a los bienes,
servicios y demás prestaciones, en los casos de ventas, aportes de bienes y demás
transacciones, tanto a título oneroso como
gratuito (5). En forma específica el numeral
4 del artículo 32º TUO LIR dispone que
para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o
a través de países o territorios de baja o
nula imposición, los precios y monto de
las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, se establecerá
de acuerdo a lo establecido en el artículo
32º-A.
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Transacciones entre
partes relacionadas
AMBITO DE
APLICACIÓN
Que originen un Impuesto
a la Renta inferior al que
hubiese correspondido por
aplicación del valor de mercado.
Transacciones desde, hacia o
a través de países o territorios
de baja o nula imposición.
El literal a) del artículo 32-A del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta (IR) establece supuestos específicos en los que procede aplicar las normas de Precios de Transferencia (6):
1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o más
países o jurisdicciones distintas
Este supuesto se da como consecuencia
del alto grado de flujo de capitales entre
partes que forman un conjunto económico residentes en diferentes países o territorios y que realicen transacciones entre
sí. Corresponde a cada parte acreditar las
condiciones y acuerdos sobre los cuales
pactan sus contraprestaciones a efecto de
determinar el fiel cumplimiento a la normatividad vigente en cada jurisdicción.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector
Público Nacional; goce de exoneraciones
del Impuesto a la Renta, pertenezca a regímenes diferenciales del Impuesto a la
Renta o tenga suscrito un convenio que
garantiza la estabilidad tributaria
A menudo diversos países establecen
tratamientos impositivos diferenciados o
preferenciales a una determinada zona
o territorio o a determinados sujetos que
cumplan condiciones específicas y que
implica que no tengan que tributar por Impuesto a la Renta o lo determinen con una
tasa menor a la general. En este supuesto,
el legislador considera relevante aplicar
las normas de Precios de Transferencia
cuando se realicen transacciones entre
partes vinculadas, cuando una o más de
ellas se encuentran comprendidas en estos
supuestos, a fin de verificar si se les está
otorgando el valor de mercado respectivo
o por el contrario se está distorsionando
su valor aprovechando la coyuntura de los
beneficios tributarios de los que se goza.
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes
haya obtenido pérdidas en los últimos seis
(6) ejercicios gravables
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) artículo 108º Reglamento de la LIR, señala
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que la pérdida tributaria es aquella generada por actividades que generen rentas
de tercera categoría de conformidad con
el artículo 28º TUO LIR, que se haya generado en cualquiera de los últimos seis ejercicios gravables cuyo plazo para presentar
la declaración jurada anual del impuesto
ya hubiera vencido. Al respecto, el Informe Nº 164-2006/SUNAT/2B0000 concluye que “Corresponderá efectuar el ajuste
al valor de mercado en las operaciones
entre partes vinculadas cuando cualquiera
de ellas haya generado pérdida tributaria
en alguno de los seis ejercicios gravables
cuyo plazo para presentar la declaración
anual ya hubiera vencido, aún cuando
dicha pérdida haya sido compensada en
su integridad en alguno de dichos ejercicios”.
Asimismo, en relación a la determinación
de Impuesto a la Renta inferior, el Informe Nº
208-2007-SUNAT/2B0000, señala lo siguiente:
“1.Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido
por aplicación de valor del mercado, deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar únicamente
las transacciones realizadas a valor inferior
al de mercado.
2. Para propósito de establecer si, en los términos del inciso a) del artículo 32°-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
existe un Impuesto a la Renta inferior al
que hubiera correspondido por aplicación
del valor de mercado, considerando el carácter bilateral del ajuste, ello sólo podrá
ser estimado apreciando de modo conjunto el impacto sobre la determinación del
Impuesto a la Renta de las partes intervinientes.”
Cabe agregar que, en las operaciones que
se realicen desde, a través o hacia países o
territorios de baja o nula imposición, siempre
se aplicarán las reglas de precios de transferencia del artículo 32º-A de la LIR para encontrar el valor de la operación que hubiera
sido pactado entre partes independientes.
Las normas de precios de transferencia
también serán de aplicación para el Impues-
to General a las Ventas e Impuesto Selectivo
al Consumo, salvo para la determinación del
saldo a favor materia de devolución o compensación. No son de aplicación para efectos de la valoración aduanera.
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III. Partes relacionadas
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La vinculación se produce cuando en
dos o más entidades, una o algunas de ellas
tienen el poder de controlar o influir en las
otras en la toma de decisiones y de esta forma influir en los precios o contraprestaciones
que se pacten en las operaciones entre dichas
entidades.
La entidad con mayor control o influencia puede establecer acuerdos para facturar a
precios tanto bajos como altos según sea necesario, así como reasignar ingresos o gastos
entre los integrantes del grupo económico.
Nuestra legislación establece en el artículo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta
que se considera que dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas
cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administración, control
o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa
o indirectamente en la dirección, control o
capital de varias personas, empresas o entidades. También operará la vinculación cuando
la transacción sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propósito sea encubrir
una transacción entre partes vinculadas.
En virtud a dicha regulación, en el artículo
24º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se detallan doce tipos de vinculación (7).
Resulta importante que las empresas u organizaciones verifiquen si se encuentran en
alguno de los supuestos de vinculación previstos en dicha normativa, pues de verificarse
uno de ellos, se deberá analizar si se encuentra o no inmerso en el ámbito de aplicación
de Precios de Transferencia de acuerdo a lo
desarrollado en el numeral anterior.
Relacionando el análisis efectuado en ambos numerales, cabe referir a título de ejemplo, que no resulta aplicable las normas de
Precios de Transferencia, a toda operación internacional aún así no exista vinculación entre las partes intervinientes en la transacción;
sino por el contrario, resultará aplicable las
normas de Precios de Transferencia cuando
se realicen Operaciones Internacionales entre partes vinculadas.
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IV. Principio de Asimilación a empre sas independientes
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A nivel internacional, las disposiciones
relacionadas a la temática de los Precios de
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Transferencia otorgan especial consideración
al Principio de Asimilación o “Arm´s Length”,
el cual podemos conceptualizarlo como aquel
que permite reconocer el precio real de las operaciones empresariales a través de la libre competencia entre partes no relacionadas.
Como se aprecia en el Principio de Asimilación, el uso del precio de mercado es el
referente para establecer si el precio de transferencia pactado por las partes vinculadas es
el tributariamente aceptado.
Debe precisarse que la utilización del Principio de Asimilación tiene como supuesto la
aplicación del denominado "enfoque de entidad separada", cuya aplicación permite determinar los resultados que obtiene cada entidad
del grupo empresarial. Para ello, deberá considerar a cada miembro del grupo como un
sujeto independiente del impuesto, por lo que
debe gravar solo el resultado que individualmente obtenga. En tal sentido, la OCDE recha-
za la aplicación de otros métodos diferentes al
Principio de Asimilación que no se basen en el
enfoque de entidad separada.
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V. Métodos de Precios de Transferencia
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5.1. Métodos establecidos
La legislación peruana da cuenta de los
diferentes tipos de métodos de Precios
de Transferencia en el literal e) del artículo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Al respecto se dispone que
los precios de las transacciones sujetas
al ámbito de aplicación serán determinados conforme a uno de los métodos
internacionalmente aceptados, para
cuyo efecto deberá considerarse el que
resulte más apropiado para reflejar la
realidad económica de la operación.
Métodos en función a transacciones
• Método de precio comparable no controlado.
• Método del precio de reventa.
• Método del costo incrementado.
Ello implica que para adoptar en forma
adecuada un determinado método, la
entidad deberá ponderar cumplir con
los requerimientos establecidos por la
Administración Tributaria, establecer un
efectivo análisis funcional de las enti-
Métodos en función a beneficios
• Método de partición de utilidades.
• Método residual de partición de utilidades.
• Método del margen neto transaccional.
dades vinculadas, así como obtener información suficiente sobre potenciales
comparables independientes.
La legislación peruana no le otorga un
nivel de prelación a ninguno de los métodos establecidos.
5.2. Método de Valoración más apropiado
El artículo 113º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta regula algunos de los criterios a considerar para
establecer el método de valoración que
resulte más apropiado para reflejar la
realidad económica de la operación, tal
como lo requiere el literal e) del artículo
32º-A del TUO de la Ley de Renta, y que
a continuación indicamos:
a) Mejor compatibilice con el giro del
negocio, la estructura empresarial o
comercial de la empresa o entidad
(ver cuadro inferior).
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de información disponible para su
adecuada aplicación y justificación.
c) Contemple el más adecuado grado
de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones.
d) Requiera el menor nivel de ajuste a
los efectos de eliminar las diferencias
existentes entre los hechos y las situaciones comparables.
Además, el último párrafo del referido
artículo 113º del Reglamento precisa
que en tanto no se oponga a lo dispuesto en la Ley, los conceptos de costo de
bienes y servicios, costo de producción,
utilidad bruta, gastos y activos se determinarán con base a lo dispuesto en las
Normas Internacionales de Contabilidad.
Método de Valoración
Del Precio Comparable
no controlado
Del Precio de
Reventa
Del Costo
Incrementado
De la Participación de Utilidades
Residual de Participación de Utilidades
Margen Neto
Transaccional
Compatibiliza
Con operaciones de compra-venta
de bienes sobre los cuales existen
precios de mercados nacionales o
internacionales y con prestaciones
de servicios poco complejas.
No Compatibiliza
– Con operaciones que impliquen la
cesión definitiva o el otorgamiento
de la cesión en uso de intangibles
valiosos.
– Con operaciones en las cuales
los productos objeto de la transacción no sean análogos por
naturaleza, calidad y, además,
cuando los mercados no sean
comparables por sus características o por su volumen y cuando
tratándose de bienes intangibles
no significativos o no valiosos, éstos no sean iguales o similares.
Compat ibiliza
C o n o p e ra ciones de
distribución,
comercialización o reventa
de bienes que
no han sufrido
una alteración
o modificación
sustantiva o a
los cuales no
se les a agregado un valor
significativo.
No compatibiliza
No especificado.
Compatibiliza
Con operaciones de manufactura, fabricación
o ensamblaje de
bienes a los que
no se les introduce intangibles
valiosos, se provee de bienes
en proceso o
donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo
a una operación
principal.
No compatibiliza
No especificado.
Compatibiliza
Con operaciones
complejas en las
que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por
las partes que se
encuentran estrechamente integradas o relacionadas
entre sí que no
permiten la individualización de cada
una de ellas. Generalmente es útil en
el contexto de los
Acuerdos Anticipados de Precios de
Transferencia.
No compatibiliza
No especificado.
Compatibiliza
C o n o p e ra c i o n e s
complejas en las que
existen prestaciones o
funciones desarrolladas por las partes que
se encuentran estrechamente integradas
o relacionadas entre
sí que no permiten
la individualización
de cada una de ellas,
en las que adicionalmente se verifica la
existencia de intangibles valiosos y significativos utilizados
por las partes.
No compatibiliza
No especificado.
Compatibiliza
Con operaciones complejas en las que existen
prestaciones o funciones desarrolladas por las partes
que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre sí, cuando no pueda identificarse
los márgenes brutos de las operaciones o cuando
sea difícil obtener información confiable de una de
las partes involucradas en la transacción.
•La relación utilidades entre ventas netas generalmente es útil en prestaciones de servicios
y operaciones de distribución o comercialización de bienes.
•La relación utilidades entre costos, generalmente es útil en operaciones de manufactura,
fabricación o ensamblaje de bienes.
No compatibiliza
No compatible con transacciones que involucren
un intangible valioso, en cuyo caso, se emplea
uno de los dos métodos anteriores (Participación
de Utilidades o Residual de Participación de
Utilidades).
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VI. Ajustes
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Los ajustes tienen como propósito nivelar
a “valor de mercado” los precios de una transacción, por lo que la imputación de dichos
ajustes corresponderá al ejercicio gravable en
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el que se realizaron las operaciones entre las
partes vinculadas o con los sujetos residentes
en zonas de baja o nula imposición.
El aludido ajuste por aplicación de los precios de transferencia no constituye una renta
devengada del perceptor de rentas de tercera
categoría, por lo que no existe la obligación
de rectificar los pagos a cuenta mensuales del
Impuesto a la Renta, sino tan sólo de incluir su
importe en la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio respectivo.
Ahora bien, una menor determinación del
Impuesto a la Renta que obliga a efectuar los
ajustes propios de las reglas de precios de
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transferencia, está dado por: (i) La comprobación del diferimiento de rentas o (ii) La determinación de mayores pérdidas tributarias de
las que hubiera podido corresponder.
Bajo los alcances del literal c) artículo 32º
TUO LIR y el artículo 109 del Reglamento
del IR se dispone los lineamientos para proceder a los ajustes primarios, correlativos y
secundarios. A continuación procedemos a
desarrollar dichos supuestos en relación con
el Impuesto a la Renta (8).
Los ajustes primarios en el caso del IR
Por su parte el literal c) artículo 109º del
Reglamento, dispone que los ajustes secundarios no implicarán la generación de dividendos para efectos del IR, salvo que a consecuencia del ajuste se produzca el supuesto
del inciso g) del artículo 24-A de la citada Ley
que considera como dividendo, sujeto a la tasa
adicional del 4.1%, a toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de la tercera
categoría, en tanto signifique una disposición
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluidas las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados.
Ajuste unilateral
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Procede en la medida que se realicen operaciones
con sujetos vinculados no domiciliados con los
cuales no tenemos celebrado un Convenio para
evitar la doble imposición; u operaciones con
residentes en paraísos fiscales. El ajuste surte efecto
para el sujeto domiciliado en el país y se imputará
al ejercicio gravable en el que se realizaron las
operaciones con la parte vinculada.
Sin embargo, si el ajuste se relaciona con transacciones que originan rentas de fuente peruana
a favor de países o territorios de baja o nula
imposición y, a su vez, implican para el sujeto
domiciliado en el país un gasto no deducible de
acuerdo a lo señalado por el inciso m) del artículo
44° de la Ley, el ajuste se imputará al período o
períodos en los que se pagó o acreditó las rentas a
los beneficiarios no domiciliados, correspondiendo
exigir la obligación tributaria al responsable.
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Ajuste bilateral
El ajuste surte efecto tanto para el transferente
como para el adquirente cuando ambos se encuentren domiciliados en el país y se imputará
al ejercicio gravable en el que se realizaron las
operaciones con la parte vinculada.
En el caso de los ajustes correlativos, el artículo 32º-A de la LIR, señala que cuando de
conformidad con lo establecido en un Convenio Internacional para evitar la doble imposición celebrado por la República del Perú, las
autoridades competentes del país con las que
se hubiese celebrado el Convenio, realicen
un ajuste a los precios de un contribuyente
residente de ese país; y, siempre que dicho
ajuste esté permitido según las normas del
propio Convenio y el mismo sea aceptado por
la Administración Tributaria peruana, la parte
vinculada domiciliada en el Perú podrá presentar una declaración rectificatoria en la que
se refleje el ajuste correspondiente. La presentación de dicha declaración rectificatoria no
dará lugar a la aplicación de sanciones.
Sobre el particular, la norma reglamentaria
precisa que dichos ajustes se regirán por las
disposiciones contempladas en los Convenios
Internacionales para evitar la doble imposición
celebrados por la República de Perú.
Además refiere que el ajuste efectuado por
la Administración Tributaria extranjera deberá
constar en acto administrativo que haya quedado firme.
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Derechos Reservados
conclusión se señala que en el caso de
préstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se
pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de
determinar los montos de operaciones
para el cumplimiento de la obligación
de presentar la declaración jurada anual
informativa y de contar con estudio técnico de precios de transferencia.
Esta conclusión en términos directos
implica que el monto de operaciones
(intereses) pactado es cero, por ende
no resulta computable para efectos
de establecer si se está o no obligado a presentar Declaración Jurada
Informativa y Estudio Técnico. No
obstante, de encontrarse obligado a
presentar Declaración Jurada Informativa por otras transacciones realizadas con partes vinculadas, sí deberá incluir como transacción en la DJ
informativa el préstamo gratuito y el
valor de los intereses determinados
en función al valor de mercado.
Además, deberá observarse que la
retribución que hubiera correspondido a dicha operación (intereses) se
incluido como un ajuste por parte del
mutuante a fin de determinar el Impuesto a la Renta anual.
Debemos señalar que en función a la
definición de monto de operaciones, no
deberá incluirse para su determinación
al Impuesto General a las Ventas que
pudiesen gravar a los ingresos devengados, las adquisiciones de bienes y/o
servicios, realizadas en el ejercicio.
b. En el caso de operaciones con países
de baja o nula imposición tributaria:
Cuando hubieran realizado al menos
una transacción desde, hacia o a través de países o territorios de baja o
nula imposición.
El Reglamento del IR contiene un anexo
que detalla la lista de países considerados de baja o nula imposición. Sin
embargo, en aplicación del artículo 86
del referido reglamento dispone que
esta calidad también pueda ser atribuida a cualquier país o territorio cuyo
nivel impositivo sea inferior del vigente
en nuestro país, y que a su vez otorgue
facilidades especiales a aquellos beneficiarios de la baja o nula imposición,
entre otras características.
VII. Principales obligaciones formales
El literal g) artículo 32º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta regula respecto a la
Declaración Jurada Informativa y otras obligaciones formales que deben cumplir los
contribuyentes sujetos al ámbito de aplicación (9) de los Precios de Transferencia y que
desarrollamos a continuación.
7.1. Declaración Jurada Anual Informativa
Los contribuyentes domiciliados sujetos al
ámbito de aplicación de Precios de Transferencia, deberán presentar anualmente
una declaración jurada informativa de
las transacciones que realicen con partes
vinculadas o con sujetos residentes en
territorios o países de baja o nula imposición, en la forma, plazo y condiciones
que establezca SUNAT. En concordancia
a esta obligación el artículo 3º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/
SUNAT, dispone que los contribuyentes
domiciliados en el país deberán presentar
dicha declaración en tanto se encuentren
en uno de los supuestos siguientes:
a. En el caso de operaciones con partes
vinculadas siempre que se cumpla la
siguiente premisa: El monto de operaciones supere los doscientos mil
nuevos soles (S/. 200,000.00).
El glosario de definiciones contenido
en el artículo 1º de la cita resolución
de superintendencia ha conceptualizado como “monto de operaciones” a la
suma de los montos numéricos pactados entre las partes, sin distinguir signo
positivo o negativo, de los conceptos
que se señalan a continuación y que
correspondan a las transacciones realizadas entre partes vinculadas:
(i) Los ingresos devengados en el
ejercicio.
(ii)Las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio.
Sobre el particular, conviene traer a
colación la opinión vertida por la Administración Tributaria en el Informe
Nº 119-2008-SUNAT/2B0000, en cuya
Procede indicar que los supuestos referidos en los literales a) y b) anteriores, no
deben cumplirse en forma concurrente.
Así, si una empresa ha realizado operaciones con partes vinculadas por un
monto de S/. 100,000 y ha tenido una
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INFORME ESPECIAL
operación con un sujeto no vinculado
ubicado en un país de baja o nula imposición, deberá presentar la DJ Informativa
únicamente respecto a la transacción realizada con el sujeto del paraíso fiscal y no
las realizadas con partes vinculadas.
Mediante Resolución de Superintenden-
cia Nº 200-2010/SUNAT (publicada el
08.07.2010), se establece el cronograma
para la presentación de la referida declaración correspondiente al ejercicio 2009
y que se debe efectuar al vencimiento de
las obligaciones mensuales del período
julio 2010:
Buenos contribuyentes
Periodo
y UESP
Tribu0,1,2,3 y 4 5,6,7,8 y 9
tario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Julio 10-agos 11-agos 12-agos 13-agos 16-agos 17-agos 18-agos 19-agos 20-agos 23-agos 25-agos 24-agos
7.2. Estudio Técnico de Precios de Transferencia
La preparación adecuada de un Estudio
Técnico de Precios de Transferencia permitirá verificar que las operaciones entre
entidades relacionadas (vinculadas) son
similares respecto de aquellas operaciones que hubiesen sido establecidas entre
partes independientes dentro de un mercado de competencia.
El artículo 117º del Reglamento del IR dispone que el Estudio Técnico debe contar
con la descripción de las funciones realizadas por la empresa o entidad al interior
de un grupo económico o no, en relación
con las funciones globales realizadas por
las partes en su conjunto, entre ellas, distribución, control de calidad, publicidad
y marketing, recursos humanos, inventarios, investigación y desarrollo. Bajo ese
contexto cada entidad debe adoptar las
medidas necesarias que faciliten el acopio de la información sustancial de dicho
estudio para su debida acreditación y formulación del Estudio Técnico en forma
idónea debidamente sustentado.
Sobre el particular el literal g) antes referido dispone que los contribuyentes
deberán contar con un Estudio Técnico
que respalde el cálculo de los Precios de
Transferencia. Regulando que la SUNAT
podrá exceptuar de la obligación de
contar con dicho Estudio Técnico.
En concordancia con el artículo 4º de
la Resolución de Superintendencia Nº
167-2006/SUNAT, dispone que los contribuyentes que tengan la condición de
domiciliados en el país deberán contar
con un Estudio Técnico de Precios de
Transferencia cuando en el ejercicio gravable, se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
a. En el caso de operaciones con partes
vinculadas cuando se cumplan los
siguientes supuestos concurrentes:
Los ingresos devengados superen
los seis millones de nuevos soles (S/.
6,000,000.00) y el monto de operaciones supere un millón de nuevos
soles (S/. 1,000,000.00);
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Adviértase que los supuestos antes
referidos son concurrentes, es decir
deben cumplirse ambos para resultar
obligado a contar con Estudio Técnico
de Precios de Transferencia, así si una
entidad ha generado ingresos devengados superiores a S/.6´000,000.00
pero el monto de sus operaciones
con sus partes vinculadas solamente
asciende a S/. 80,000 no se encontraría obligado a contar con el referido estudio técnico, siendo suficiente
documentar en forma apropiada las
operaciones llevadas a cabo con el
conjunto vinculado.
b. Sin perjuicio que la entidad se encuentre dentro del presupuesto anterior, en el caso de operaciones con
paises de baja o nula imposición tributaria existirá obligación de contar
con el referido estudio técnico cuando hubieran realizado al menos una
transacción desde, hacia o a través
de países o territorios de baja o nula
imposición.
Respecto a este supuesto procede indicar que el último párrafo del literal
g) del artículo 32º TUO de la LIR, es
expreso en referir que la SUNAT no
podrá exceptuar de la obligación de
presentar Declaración Jurada Informativa de Precios de Transferencia o
de contar con Estudio Técnico, en el
caso de transacciones que se hayan
realizado con residentes de países o
territorios de baja o nula imposición.
Sin perjuicio de ello, consideramos
relevante referir a título de antecedente, el criterio establecido por la
Administración Tributaria mediante
Carta Nº 301-2007-SUNAT/2B00000,
de fecha 19.12.2007 que fija algunos
parámetros discrecionales para no
aplicar sanciones respecto al incumplimiento de presentar la Declaración
Jurada Anual Informativa o de contar
con Estudio Técnico, correspondiente al ejercicio 2006, respecto a transacciones con países o territorios de
baja o nula imposición que no su-
peren S/.100,000.00 o US.$.30,000
dólares estadounidenses.
7.3. Documentación relacionada
A nivel internacional, muchos países
han incorporado en sus legislaciones
normas que regulan obligaciones a sus
administrados para proporcionar toda
aquellas documentación e información
relevante que permita demostrar que
sus operaciones fueron determinadas de
acuerdo a precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con
o entre partes independientes en operaciones comparables.
La legislación peruana también regula
dicha obligación. Así, sin perjuicio que
las entidades cuenten con Estudio Técnico que respalde el cálculo de los Precios
de Transferencia, se deberá conservar la
documentación e información detallada
por cada transacción, cuando corresponda, que respalde el cálculo de los
precios de transferencia, la metodología
utilizada y los criterios considerados por
los contribuyentes que demuestren que
las rentas, gastos, costos o pérdidas se
han obtenido en concordancia con los
precios o márgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, debidamente traducida al idioma
castellano, si fuera el caso, durante el
plazo de prescripción.
7.4. Cuestiones específicas
En relación con el cumplimiento de estas obligaciones, surgen una serie de interrogantes que deben ser precisadas:
a. ¿Existe obligación de presentar el Estudio Técnico si la entidad no se encuentra obligada a presentar la Declaración Jurada Anual Informativa?
Considerando los supuestos indicados en el numeral 7.1 del presente
informe si la entidad no se encuentra
obligada a presentar la declaración informativa puesto que el monto de sus
operaciones no supera S/.200,000.00
y a su vez no ha realizado operaciones desde hacia o a través de países o
territorios considerados de baja o nula
imposición no podría encontrarse en
ninguno de los supuestos para contar
con el Estudio Técnico.
Inclusive no toda entidad que deba
presentar la declaración informativa
deberá contar con el referido estudio,
aunque si es recomendable contar
con dicho documento para efectos
de proyectar una mejor estructura de
costos a futuro.
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Derechos Reservados
b. ¿Cuándo existe la obligatoriedad de
presentar el Estudio Técnico?
Principalmente cuando la Administración Tributaria requiere al contribuyente la exhibición o presentación
del referido Estudio Técnico y que
entendemos debería ocurrir a partir del día siguiente del vencimiento
del plazo para la presentación de la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta (10). El incumplimiento
será susceptible de ser sancionado en
función a lo establecido por el numeral 25 del artículo 177º del Código
Tributario con una multa de 0.6% de
los IN, no menor al 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT. En tal sentido, mientras la Administración no requiera
en forma expresa al contribuyente
el referido Estudio Técnico no existe
obligación de presentarlo vía declaración telemática o por otro medio;
ello sin perjuicio que en la Declaración Jurada Informativa se consigne
información referida a dicho Estudio.
c. ¿Quiénes se encuentran exceptuados
de presentar la Declaración Jurada
Informativa y el Estudio Técnico?
Considerando los alcances del artículo 5º de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT se
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Derechos Reservados
exceptúa de la obligación de contar
con Estudio Técnico de Precios de
Transferencia además de la obligación de presentar la declaración jurada anual informativa, respecto de las
transacciones realizadas con partes
vinculadas, a las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar
como tales, que no generan rentas de
tercera categoría.
Del mismo modo se encuentran
exceptuadas las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado (comprendidas bajo los alcances de la Ley Nº 24948).
NOTAS
(1) Cabe referir que no será materia de desarrollo en el presente trabajo el análisis de los métodos de Precios
de Transferencia.
(2) RODRÍGUEZ GARCÍA, Jesús. Tesis “Los Precios de Transferencia y su relación con el principio de capacidad contributiva”. Universidad de las Américas Puebla. México. 2005.
(3) ZARDOÑA ALEGRÍA, Ana Isabel y CONSENZA, José Paulo. Diseño de los Precios de Transferencia como
estrategia para la evolución de la gestión.
(4) ROSEMBUJ Tulio. Precios de Transferencia. Los Acuerdos de Costes. Instituto de Estudios Fiscales. Universidad de Barcelona 2008.
(5) Artículo 32 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
(6) El Informe Nº 157-2007-SUNAT/2B0000, concluye en el segundo párrafo del numeral 3, que tratándose
de dichos supuestos, el ajuste previsto en las normas de precios de transferencia es aplicable sin que se
haya determinado un menor Impuesto a la Renta.
(7) Para mayores alcances sobre este tema, se sugiere revisar el Informe Especial “Principales supuestos de
vinculación económica y su incidencia en la presentación de la Declaración Jurada Anual Informativa
sobre Precios de Transferencia”, desarrollado en la 1era. quincena junio 2007 y que también puede ser
descargado en la página web: www.caballerobustamante.com.pe, en el enlace siguiente: http://www.
caballerobustamante.com.pe/portal/indexlogindesc.php?indarch=7542.
(8) Cabe referir que también se regulan los ajustes para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo; no obstante no serán materia de desarrollo en el presente trabajo.
(9) En virtud a esta disposición expresa, no concordamos con la postura expresada por SUNAT en el Informe
Nº 157-2007-SUNAT/2B0000, específicamente en el numeral 1 en la que se concluye que para que los
contribuyentes domiciliados estén en la obligación de presentar la declaración jurada anual informativa,
bastará que se encuentren en uno de los supuestos del artículo 3º de la Resolución de Superintendencia
Nº 167-2006-SUNAT.
(10)Ello bajo una interpretación razonable de lo dispuesto en la Primera Disposición Complementaria Final
de la Resolución de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT (14.10.2006).
Informativo
Caballero Bustamante