LECTURA COMPLEMENTARIA Nº 2. SISTEMA DE

LECTURA COMPLEMENTARIA Nº 2.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
El sistema de acumulación de costos de una empresa manufacturera depende
de la naturaleza y el tipo de operaciones que realiza.
Cuando los productos son
similares (homogéneos), se producen en masa y en forma continua e ininterrumpida
a través de departamentos o centros de costos, es apropiado usar un sistema de
contabilidad de costos por procesos.
En ese sistema los costos se acumulan por departamentos, procesos o
centros de costos durante un período determinado; su objetivo fundamental es
calcular “los costos unitarios totales para determinar el ingreso” (Polimeni, Fabozzi,
Adelberg, 1998: 223). Y, el objetivo final es determinar el costo unitario total de
producción.
Durante un período, algunas unidades serán empezadas pero no se
terminarán al final del mismo; en consecuencia, cada departamento debe determinar
qué cantidad de los costos totales incurridos por el departamento es aplicable a
unidades aún en proceso y qué cantidad es aplicable a unidades terminadas.
Las industrias que utilizan el sistema de contabilidad de costos por procesos
son las de cemento, azúcar, enlatados, envases, cerveza, refrescos, papel, acero,
textiles, entre otras. Las ensambladoras como en el caso de los automóviles, las
lavadoras y los electrodomésticos podrían usar costos por procesos.
1. CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características:
•
Producción de artículos homogéneos, en masa y de manera continua
•
Acumulación de los costos por departamentos o centros de costos
•
Cada departamento tiene su propia cuenta de productos en proceso.
Esta cuenta se carga con los costos incurridos en el departamento y se
abona, con los costos de las unidades terminadas transferidas al
departamento
productivo
siguiente
o
al
almacén
de
artículos
terminados.
•
Determinación del costo unitario departamental para cada período.
•
Utilización
de las unidades equivalentes para hallar los costos
unitarios.
•
El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a
través de los departamentos productivos.
•
Los costos totales y los costos unitarios departamentales se calculan y
analizan periódicamente mediante el uso de informes de costos de
producción.
2. FLUJO FÍSICO Y DE COSTOS
Las unidades y los costos fluyen juntos, de un departamento o proceso
a otro, en un sistema de costeo por procesos. En cuanto a las unidades el
flujo físico se puede demostrar mediante la siguiente ecuación (Polimeni,
1998):
Unidades a Justificar:
Unidades Justificadas
Unidades iniciales en proceso
Más: Unidades comenzadas en el
Unidades terminadas y transferidas
=
Más: Unidades terminadas y en existencia
proceso o recibidas de departamentos
Más: Unidades finales en proceso
anteriores
Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes procesos o
departamentos hasta su terminación.
Los flujos de producto más comunes son
secuenciales, paralelos y selectivos. Para cualquiera de estos flujos de producto se
puede utilizar un sistema de costos por procesos.
En un flujo secuencial del producto, las materias primas se agregan
inicialmente en el primer departamento y fluyen a través de cada departamento de la
fábrica en la misma secuencia; pueden agregarse o no materiales adicionales en los
otros departamentos.
Departamento 1
Almacén artículos
terminados
Departamento 2
En un flujo paralelo del producto, el material directo inicial se agrega durante
diversos procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose en
un proceso o procesos finales (Polimeni, 1998: 226).
Depto. 1
Depto. 2
Depto. 5
Depto. 3
Almacén Prod.
Terminados
Depto. 4
En un flujo selectivo del producto, se obtienen varios productos de una
misma materia prima inicial.
Este proceso también se conoce como producción
conjunta, identificándose los productos como, productos conjuntos o subproductos,
dependiendo principalmente de su valor relativo de venta.
Depto. 2
Almacén
Prod term
Depto. 3
Almacén
Prod term
Depto. 1
3. UNIDADES EQUIVALENTES
Este concepto se utiliza para expresar las unidades en proceso de fabricación
o medio terminadas en términos de las unidades totalmente terminadas al final de un
período. Con las unidades equivalentes se calcula el costo unitario departamental.
Las unidades equivalentes no deben ser globales, generalmente se necesitan dos
cálculos separados, uno para materiales y otro para los costos de conversión, puesto
que el grado de terminación de los dos casi nunca coinciden. Generalmente, se
supone que la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se agregan
de manera uniforme durante el proceso; normalmente las unidades medio
terminadas tendrán menos del 100% de terminación en cuanto a estos elementos.
En cambio, los materiales directos pueden agregarse en un punto específico
de la producción, como al comienzo, al final o de modo continuo durante el proceso.
Cuando los materiales se agregan al comienzo, las unidades medio terminadas
tendrán 100% de materiales, si se agregan al final del proceso, estas unidades no
estarán terminadas en cuanto al elemento material y si se agregan de manera
continua, las unidades medio terminadas tendrán materiales directos iguales a la
etapa de terminación de las unidades en proceso.
En cuanto a las unidades terminadas no hay problema, porque éstas tienen
100% de terminación en cuanto a cada uno de los elementos del costo.
4. INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
El informe de costos de producción, muestra el movimiento físico y de costos
de cada departamento o centro de costos productivo durante un período de costos.
Este informe constituye una buena fuente para los registros contables. Puede ser
resumido o detallado de acuerdo a las necesidades de cada entidad, y por lo general
cubre los siguientes pasos (Tablas 1 y 2):
1. Cantidades.
Esta sección comprende el movimiento físico de las
unidades que entran y salen de un departamento.
2. Unidades equivalentes.
Toma en cuenta las unidades iniciales en
proceso, la producción terminada, las unidades dañadas y las unidades
finales en proceso.
3. Costos a justificar o costos totales. Esta sección tiene en cuenta los
costos del inventario inicial de productos en proceso, los incurridos en
el período o agregados por el departamento y los costos recibidos de
departamentos anteriores.
4. Costos
unitarios.
departamentales,
Aquí
utilizando
se
los
calculan
costos
los
totales
costos
unitarios
y
unidades
las
equivalentes, para cada elemento del costo de producción. En
departamentos posteriores al primero se deben acumular los costos
unitarios.
5. Costos justificados o valoración de los inventarios. Esta sección
tiene en cuenta el costo de la producción terminada y transferida, de las
unidades aún en existencia, de las unidades dañadas anormales y de
unidades medio terminadas o en proceso de fabricación.
Si es un
departamento posterior al primero debe demostrarse que las unidades
medio terminadas tienen costos acumulados de departamentos
anteriores. El total de los costos justificados debe ser igual al total de
los costos a justificar.
5. PROCEDIMIENTO CONTABLE
El procedimiento contable utilizado para acumular los costos por materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricación no se altera con el
uso de un sistema de costos por procesos. La única diferencia es que en este
sistema se acumulan los costos de producción por departamentos, en una cuenta
control departamental.
1. Costos por materiales: Los materiales directos (MD) o materias primas
directas (MPD)
se agregan siempre al primer departamento de procesamiento.
Pero, en algunos casos pueden agregarse materiales en departamentos posteriores
al primero.
Para cualquiera de estos casos, el asiento en el libro diario sería el
siguiente:
-xInventario de productos en proceso. Departamento A................. xx
Inventario de materiales.............................................................xx
2. Costos por mano de obra directa: Los costos que se cargan a cada
departamento se determinan por los ingresos brutos de los trabajados asignados a
cada departamento.
El asiento para distribuir los costos de mano de obra directa para cada
departamento, es como sigue:
-xInventario de productos en proceso. Departamento A................ xx
Nómina.........................................................................................xx
3. Costos indirectos de fabricación: En cuanto a los costos indirectos de
fabricación, en un sistema de costos por procesos pueden emplearse cualquiera de
estos dos métodos: Según el primer método, se aplican los costos indirectos de
fabricación al inventario de productos en proceso departamental, mediante una tasa
predeterminada con base en la capacidad normal,
y los costos indirectos de
fabricación reales incurridos por cada departamento se acumulan en una cuenta de
control. Este método es útil cuando el volumen de producción o los costos indirectos
de fabricación fluctúan de manera sustancial de un período a otro, eliminando así las
distorsiones en los costos unitarios de ese período causadas por tales fluctuaciones
(Polimeni, 1998). Para este método el asiento contable, sería el siguiente:
-xInventario de productos en proceso. Departamento A...............xx
Costos indirectos de fabricación aplicados...............................xx
El segundo método, permite cargar al inventario de productos en proceso los
costos indirectos de fabricación reales incurridos por cada departamento. “En el
caso en que el volumen de producción y los costos indirectos de fabricación
permanecen relativamente constantes de un mes a otro, la capacidad esperada se
considera como el nivel de actividad del denominador” (Polimeni, 1998: 229). En un
sistema de costos por procesos, donde la producción es continua,
emplearse ambos métodos.
pueden
El asiento para registrar los costos indirectos según
este segundo método, es el siguiente:
-xInventario de productos en proceso. Departamento A.............. xx
Costos indirectos de fabricación. Departamento A..................... xx
Tabla 1.1
Compañía “XX”
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTO A .
1. FLUJO FÍSICO
Unidades a Justificar:
Unidades puestas en proceso
XXX
Total Unidades a Justificar
XXX
Unidades Justificadas:
Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento
XXX
Unidades terminadas y aún en existencia
XXX
Inventario final de productos en proceso
XXX
Total Unidades Justificadas
XXX
COSTOS DE
2. UNIDADES EQUIVALENTES
MATERIALES
CONVERSIÓN
Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento
XXX
XXX
Unidades terminadas y aún en existencia
XXX
XXX
Unidades dañadas
XXX
XXX
Inventario final de productos en proceso
XXX (%)*
XXX (%) *
Total Unidades Equivalentes
XXX
XXX
* Porcentaje de terminación
3. COSTOS A JUSTIFICAR
3.1. Costos del período:
Materiales directos
XXX
Mano de obra directa **
XXX
Costos indirectos de fabricación **
XXX
Total Costos a Justificar
XXX ***
4. COSTOS UNITARIOS
Costos por materiales ÷ unidades equivalentes de materiales
XXX
** Costos de conversión ÷ unidades equivalentes de conversión
XXX
Costo Unitario (Cu) del Departamento
XXX
5. COSTOS JUSTIFICADOS
Unidades terminadas y transferidas x Cu del departamento
XXX
Unidades terminadas y aún en existencia x Cu del departamento
XXX
Inventario final de productos en proceso:
Unidades equivalentes de materiales x Cu de materiales
XXX
Unidades equivalentes de conversión x Cu de conversión
XXX
Total Unidades Justificadas
XXX
XXX ***
Tabla 1. 2
Compañía “XX”
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTO B .
1. FLUJO FÍSICO
Unidades a Justificar:
Unidades recibidas de departamentos anteriores
XXX
Total Unidades a Justificar
XXX
Unidades Justificadas:
Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento
XXX
Unidades terminadas y aún en existencia
XXX
Inventario final de productos en proceso
XXX
Total Unidades Justificadas
XXX
COSTOS DE
2. UNIDADES EQUIVALENTES
MATERIALES
CONVERSIÓN
Unidades terminadas y transferidas al siguiente departamento
XXX
Unidades terminadas y aún en existencia
XXX
XXX
Unidades dañadas
XXX
XXX
XXX (%)*
XXX (%) *
Inventario final de productos en proceso
Total Unidades Equivalentes
XXX
XXX
XXX
* Porcentaje de terminación
3. COSTOS A JUSTIFICAR
3.1. Costos del período:
Materiales directos
XXX
Mano de obra directa **
XXX
Costos indirectos de fabricación **
XXX
XXX
3.2. Costos recibidos del departamento anterior
XXX
Total Costos a Justificar
XXX ***
4. COSTOS UNITARIOS
Costos por materiales ÷ unidades equivalentes de materiales
XXX
** Costos de conversión ÷ unidades equivalentes de conversión
XXX
XXX
Costo unitario del departamento anterior
XXX
Costo Unitario Acumulado (CuA) del Departamento B
XXX
5. COSTOS JUSTIFICADOS
Unidades terminadas y transferidas x CuA del departamento
XXX
Unidades terminadas y aún en existencia x CuA del departamento
XXX
Inventario final de productos en proceso:
Unidades equivalentes de materiales x Cu de materiales
XXX
Unidades equivalentes de conversión x Cu de conversión
XXX
XXX
Unidades físicas del inventario final x Cu del departamento anterior
XXX
Total Unidades Justificadas
XXX ***
PROBLEMAS ESPECIALES DEL SISTEMA DE COSTOS POR
PROCESOS
En esta segunda parte se estudiarán los problemas especiales que se
presentan en un sistema de contabilidad de costos por procesos, tales como:
Unidades dañadas o perdidas en la producción, materiales agregados en
departamentos posteriores al primero y unidades iniciales en proceso.
1. UNIDADES DAÑADAS O PERDIDAS
Las unidades dañadas o perdidas son “... unidades que no cumplen con los
estándares de producción, y que se venden por su valor residual o se descartan”
(Polimeni, 1998: 271). Una vez se descubran las unidades dañadas, éstas se sacan
de la producción y no se realiza ningún trabajo adicional en ellas.
Este daño o
deterioro puede ser normal o anormal.
a) Daño normal, se produce a pesar de los métodos de producción eficientes
utilizados por la empresa. La administración tiene que fijar el porcentaje que debe
tomarse como daño normal.
El costo de las unidades dañadas normales se toman típicamente como parte de las unidades
buenas producidas, cuando lograr unidades buenas significa la aparición simultánea de danos
en las unidades (Horngren, Foster, Datar, 1996).
Los daños pueden ocurrir en diversos puntos del proceso de producción, pero
generalmente no se detectan sino hasta que llegan a uno o más puntos específicos
de inspección.
Por lo tanto, los costos de estas unidades son todos los costos
incurridos antes de la inspección.
La existencia de unidades dañadas normales genera un nuevo costo unitario
en un departamento, al distribuir sus costos entre todas las unidades buenas,
aumentando así el costo unitario utilizado para valorar las unidades terminadas. Este
costo unitario se calcula mediante la siguiente fórmula:
NvoCu
= (Unidades terminadas buenas + unidades dañadas normales ) x Cu del Departamento
Unidades terminadas buenas
Lectura:
NvoCu: Nuevo costo unitario
Cu = Costo unitario *
* Puede ser CuAcumulado si es para departamentos posteriores al primero.
b)
Daños anormales, son
aquellos
“...que no se espera surjan en
condiciones de operación eficiente; no son parte del proceso seleccionado de
producción” (Horngren, 1996: 633).
Son pérdidas para la empresa en el período
contable en que se detectaron. Igual que para las unidades dañadas normales los
costos de estas unidades son todos los costos incurridos antes de la inspección.
Una vez se descubran se sacan de la producción al costo acumulado hasta ese
momento, mediante el siguiente asiento:
-XPérdida por unidades dañadas anormales...................xx
Inventario de productos en proceso. Departamento X.....xx
2. MATERIALES AGREGADOS DESPUÉS DEL PRIMER DEPARTAMENTO
Aunque en la mayoría de los casos todos los materiales se agregan al
comienzo del proceso, hay ocasiones en que es necesario agregar materiales
directos en departamentos posteriores al primero. Tales situaciones, originan dos
efectos posibles sobre las unidades y los costos correspondientes:
Efecto 1. Incremento de los costos pero no de las unidades
En este caso, no hay cambios en la elaboración de un Informe de Costos de
Producción, pues los costos de los materiales adicionales se incluyen entre los
costos del período, igual como se hace en el primer departamento.
Efecto 2. Incremento de los costos y de las unidades
Los materiales directos agregados en departamentos posteriores al primero
pueden incrementar el número de unidades finales y posiblemente los costos totales.
“Esto ocurre en procesos de manufactura que usan peso o volumen para medir
unidades de producción” (Polimeni, 1998: 237). En este caso es necesario ajustar el
costo unitario del departamento anterior, puesto que el mismo costo total será
distribuido entre un mayor número de unidades, lo que indica que el costo unitario
decrece.
El costo unitario ajustado se calcula con la siguiente fórmula:
CuAjustado =
Costos recibidos
.
Unidades recibidas + unidades agregadas
3. INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO
Como el sistema de producción generalmente es continuo, algunas unidades
pueden estar medio terminadas al final del periodo, las cuales se convierten en el
inventario inicial de productos en proceso del periodo actual.
Ese inventario inicial puede ser valorado según los siguientes métodos:
Promedio Ponderado o por primeros en entrar, primeros en salir (Peps).
depende del tratamiento que debe dársele a las unidades y
conforman este inventario.
Eso
a los costos que
1. Costeo por Promedio Ponderado, las unidades del inventario inicial se
confunden con las unidades de la producción corriente e igualmente los costos se
adicionan a los costos corrientes del periodo.
No se hace distinción entre las
unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso y las unidades
terminadas de la nueva producción.
2. Método Peps, las unidades del inventario inicial de productos en proceso
se tratan separadamente de las unidades de la producción corriente del período, así
mismo los costos del inventario inicial no se mezclan con los costos corrientes del
periodo. Se supone que estas unidades se terminan y se transfieren primero que las
unidades puestas en proceso durante el periodo.