guía de la Junta de Andalucía

GUÍA
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES
Actualizada a
1/1/2015
www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia
ÍNDICE
I.
NORMATIVA ............................................................. 1
II. HECHO IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO ..................... 1
III. BASE IMPONIBLE ................................................... 1
IV. REDUCCIONES.......................................................... 2
A) REDUCCIÓN POR PARENTESCO CON EL CAUSANTE ................................. 2
B) REDUCCIÓN POR MINUSVALÍA .............................................................. 3
C) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE EMPRESA INDIVIDUAL, NEGOCIO
PROFESIONAL O PARTICIPACIONES EN ENTIDADES ....................................... 4
D) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA HABITUAL ......................... 4
E) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE BIENES INTEGRANTES DEL PATRIMONIO
HISTÓRICO ............................................................................................... 5
F) REDUCCIÓN POR TRANSMISIÓN CONSECUTIVA MORTIS CAUSA DE UNOS
MISMOS BIENES ........................................................................................ 5
G) REDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE EXPLOTACIONES AGRARIAS ............... 5
V. CUOTA TRIBUTARIA ................................................. 5
VI. PREGUNTAS FRECUENTES ........................................ 7
A) ¿DIRECCIONES Y TELÉFONOS DE LOS ÓRGANOS DE GESTIÓN DE LA
AGENCIA TRIBUTARIA? ............................................................................... 7
B) ¿QUIÉN ESTÁ OBLIGADO A DECLARAR Y PLAZO PARA ELLO? .................... 7
C) LUGAR DE PRESENTACIÓN. MODELOS Y DOCUMENTACIÓN ...................... 8
D) ¿EN QUÉ SUPUESTOS TRIBUTA LA RENUNCIA A UNA SUCESIÓN? .............. 9
E) ¿PUEDO CONFECCIONAR, PAGAR Y PRESENTAR TELEMÁTICAMENTE EL
IMPUESTO? ............................................................................................... 9
F) ¿DÓNDE Y CÓMO SE PUEDE PAGAR EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES? ... 9
G) ¿TRIBUTA LA CONSOLIDACIÓN DEL DOMINIO? ....................................... 9
H) CRITERIOS DE LA ADMINISTRACIÓN ....................................................10
HERENCIA Y LEGADO
I. NORMATIVA
El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se regula en la Ley 29/1987, de 18 de
diciembre. El Reglamento que lo desarrolla es el Real Decreto 1629/1991, de 8 de
noviembre. En lo concerniente a las normas autonómicas vigentes en Andalucía, se
regulan en los artículos 17 a 22 quáter del Decreto Legislativo 1/2009, de 1 de
septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido de las disposiciones dictadas
por la Comunidad Autónoma de Andalucía en materia de tributos cedidos
(http://www.juntadeandalucia.es/haciendayadministracionpublica/tributos/normativ
a/TR_act_ene2015_env.pdf) actualizado a enero de 2015
II. HECHO IMPONIBLE Y SUJETO PASIVO
El impuesto sobre sucesiones grava las adquisiciones efectuadas por las personas
físicas derivadas de cualquiera de los diferentes títulos sucesorios reconocidos en
la normativa sobre sucesiones (artículos 657 y siguientes del Real Decreto de 24 de
julio de 1889, por el que se aprueba el Código Civil), entre los que hay que
destacar el de heredero, legatario, legitimario, fideicomisario, etc.
Son sujetos pasivos del impuesto y están obligados al pago las personas
causahabientes, es decir, aquéllas que han recibido algún bien o derecho en la
herencia por cualquiera de los títulos sucesorios regulados en la normativa. Cuando
esta adquisición la realiza una persona jurídica (sociedad, fundación, etc.), la
operación tributa por el impuesto sobre sociedades.
III. BASE IMPONIBLE
Constituye la base imponible del impuesto en las transmisiones mortis causa el
valor neto de la adquisición individual de cada causahabiente. A continuación
se recoge someramente cómo se obtiene dicho valor.
En las adquisiciones de bienes y de derechos por la muerte de otra persona, se
tiene que calcular el valor real de todos los bienes y derechos que constituyen la
herencia. De dicho importe se restan, si hay, las cargas que disminuyen
efectivamente el valor real del bien (censos, pensiones...) A este valor se suma el
ajuar doméstico de la persona difunta, que se calcula en un 3% del importe
resultante -suma de los bienes declarados menos las cargas- salvo que los
interesados asignen a este ajuar un valor superior o prueben fehacientemente su
inexistencia o que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido
porcentaje. De este cálculo se puede excluir el 3% del valor catastral de la vivienda
habitual, sólo si hay cónyuge superviviente.
La suma del valor real de los bienes y derechos –minorados, en su caso, por las
cargas- y del ajuar doméstico constituye la masa hereditaria. Del importe de esta
masa hereditaria se restan, si hay, las deudas de la persona difunta, siempre que
se puedan acreditar de manera fehaciente; y los gastos ocasionados por litigios de
testamentaria o abintestato, siempre que se haya producido en interés común de
todos los herederos, así como los gastos de última enfermedad, entierro y funeral,
cuando han sido satisfechos por los herederos.
El resultado obtenido del resto anterior se denomina masa hereditaria neta.
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1
Esta masa hereditaria neta es el importe que corresponde a toda la herencia, por
eso se tiene que determinar la parte hereditaria que corresponde a cada uno de los
herederos y legatarios. Esta partición se tiene que realizar según las disposiciones
testamentarias o, si la persona difunta no dejó testamento, según las normas
sucesorias que determina la normativa civil.
Si el heredero o el legatario cobra, además, alguna cantidad derivada de un
contrato de seguro sobre la vida del difunto, se tendrá que sumar a su porción
hereditaria individual el importe que le corresponda por el seguro.
La suma de la parte de cada sujeto pasivo en la herencia y, en su caso, de la
prestación derivada de contratos de seguro sobre la vida del difunto, equivale a la
base imponible de este sujeto pasivo.
También forman parte de la base imponible las donaciones que hubiera hecho la
persona muerta a los herederos o legatarios, dentro de los cuatro años anteriores a
su defunción, si bien estas donaciones se acumulan a la base imponible tan sólo a
los efectos de calcular el tipo medio de la sucesión.
IV. REDUCCIONES
En la base imponible del impuesto sobre sucesiones y donaciones se pueden aplicar
determinadas reducciones en función del cumplimiento de las condiciones que la
normativa prevé en cada caso. En el ámbito de nuestra Comunidad Autónoma
debemos añadir a las reducciones generales, establecidas en el artículo 20 de la
Ley del Impuesto y en la Ley 19/1995, de Modernización de Explotaciones Agrarias,
para el ámbito estatal, las reducciones autonómicas y mejoras de las reducciones
estatales contempladas en las distintas leyes autonómicas. A continuación se
recogen las diferentes reducciones que se pueden aplicar en nuestra Comunidad
Autónoma, partiendo de las mejoras establecidas mediante las siguientes
equiparaciones:



Equiparación de las parejas de hecho inscritas en el Registro de Uniones de
Hecho de la Comunidad Autónoma a los matrimonios.
Equiparación de las personas objeto de un acogimiento familiar permanente
o preadoptivo a los adoptados.
Equiparación de las personas que realicen un acogimiento familiar
permanente o preadoptivo a los adoptantes.
A) Reducción por parentesco con el causante
En función del grupo de parentesco al que pertenezca el sujeto pasivo:




Grupo I. Adquisiciones por descendientes y adoptados menores de veintiún
años: 15.956,87 euros, más 3.990,72 euros por cada año menos de
veintiuno que tenga el causahabiente sin que la reducción pueda exceder de
47.858,59 euros.
Grupo II. Adquisiciones por descendientes y adoptados de veintiuno o más
años, cónyuges, ascendientes y adoptantes: 15.956,87 euros.
Grupo III. Adquisiciones por colaterales de segundo y tercer grado,
ascendientes y descendientes por afinidad: 7.993,46 euros.
Grupo IV. Adquisiciones por colaterales de cuarto grado (primos), grados
más distantes y extraños: no hay lugar a reducción.
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2
Sin perjuicio de las reducciones señaladas anteriormente y de cualquier otra que
pudiera ser de aplicación en virtud de las disposiciones dictadas por la Comunidad
Autónoma de Andalucía, se aplicará una reducción autonómica propia para
adquisiciones mortis causa, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de seguros
de vida, siempre que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos:



Que esté comprendido en los Grupos I y II.
Que su base imponible no sea superior a 175.000 euros.
Que su patrimonio preexistente esté comprendido en el primer tramo de la
escala establecida en el artículo 22 de la citada Ley del impuesto que
recogemos más adelante.
El importe de esta reducción de la base imponible consistirá en una cantidad
variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero.
B) Reducción por minusvalía
Las personas que tengan la consideración legal de minusválidos, con un grado de
discapacidad igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, de acuerdo con
el baremo a que se refiere el artículo 148 del texto refundido de la Ley General de
Seguridad Social, aprobada por Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio,
sustituirán los importes previstos por parentesco y aplicarán una reducción de
47.858,59 euros; la reducción será de 150.253,03 euros para aquellas personas
que, con arreglo a la normativa anteriormente citada, acrediten un grado de
minusvalía igual o superior al 65 por 100.
Como mejora autonómica, el importe de esta reducción consistirá en una cantidad
variable, cuya aplicación determine una base liquidable de importe cero, siempre
que concurran en el sujeto pasivo los siguientes requisitos:


Que tenga la consideración legal de persona con discapacidad.
Que su base imponible no sea superior a 250.000 euros.
En el supuesto en que el sujeto pasivo esté comprendido en los Grupos III y IV,
además de los requisitos anteriores, su patrimonio preexistente debe estar
comprendido en el primer tramo de la escala establecida en el artículo 22 de la Ley
del impuesto.
No obstante, para devengos producidos desde el 1 de enero de 2015:
- Para el límite máximo de los 250.000 euros ,anteriormente citado se habrá de
tener en cuenta que, en caso de que todo o parte los bienes que integran la base
imponible esté compuesta por bienes en nuda propiedad desmembrada con ocasión
de la sucesión de la herencia que se declara, el derecho a la aplicación de esta
mejora de reducción autonómica por minusvalía depende de que el importe de la
base imponible más el valor del usufructo desmembrado que completa la nuda
propiedad del sujeto pasivo no supere los 250.000 euros.
- Y del mismo modo, a partir de esa fecha, se tendrán en cuenta las cantidades que
figuren como donaciones acumuladas a la sucesión conforme a lo dispuesto en el
artículo 30.2 de la Ley 29/1987, de 18 de Diciembre, del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones, conforme al cual, las donaciones y demás transmisiones
“inter vivos” equiparables que se otorguen por un mismo donante a favor de un
mismo donatario dentro del plazo de cuatro años, a contar desde la fecha de cada
una, se acumularán a la sucesión que se cause por el donante a favor del
donatario, y se consideran como una sola transmisión a los efectos de la liquidación
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del impuesto sobre sucesiones, es decir, que si la suma de la base imponible de la
sucesión más el importe de las donaciones así acumuladas supera los 250.000
euros, no podrá aplicarse la mejora autonómica de la reducción por minusvalía.
C) Reducción por adquisición de empresa individual, negocio
profesional o participaciones en entidades
Reducción del 95% por adquisición mortis causa de empresa individual, negocio
profesional o participaciones en entidades exentas, conforme al art. 4.8 Ley
19/1991 del Impuesto sobre el Patrimonio, por cónyuges, descendientes o
adoptados del fallecido (o en caso de que estos no existan, por ascendientes,
adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado), siempre que la adquisición se
mantenga durante los diez años siguientes al fallecimiento del causante.
Como mejoras autonómicas, se acorta el plazo de mantenimiento de la adquisición
de 10 a 5 años, se aumenta el ámbito subjetivo de beneficiarios (cónyuges,
descendientes o adoptados, ascendientes o adoptantes y colaterales hasta el tercer
grado por consanguinidad y por afinidad del causante), y se aumenta el porcentaje
de reducción al 99% de la base imponible en el supuesto de empresas individuales,
de negocios profesionales y de participaciones en entidades con domicilio fiscal, y
en su caso social, en el territorio de la Comunidad Autónoma de Andalucía.
El requisito relativo a la domiciliación en Andalucía deberá mantenerse durante los
cinco años siguientes al fallecimiento del causante.
Importante: Podrán gozar de las reducciones establecidas en los dos apartados
anteriores, siempre que cumplan los requisitos establecidos en los mismos, las
personas que sin tener la relación de parentesco con el transmitente cumplan las
siguientes condiciones:


Tener un contrato laboral o de prestación de servicios dentro de la empresa
o negocio profesional del transmitente que esté vigente a la fecha del
fallecimiento de éste y acreditar una antigüedad mínima de 10 años en la
empresa o negocio.
Tener encomendadas tareas de responsabilidad en la gestión o dirección de
la empresa o negocio a la fecha del fallecimiento del causante y con una
antigüedad mínima en el ejercicio de éstas de 5 años. Se entenderá que
tienen encomendadas estas tareas si acreditan la categoría laboral
correspondiente a los grupos 1 y 2 de cotización del Régimen General de la
Seguridad Social o si el transmitente les hubiera otorgado un apoderamiento
especial para llevar a cabo las actuaciones habituales de gestión de la
empresa.
D) Reducción por adquisición de vivienda habitual
Reducción del 95% por adquisición mortis causa de la vivienda habitual del
fallecido, por cónyuge, ascendientes o descendientes, o bien colateral mayor de
sesenta y cinco años que hubiese convivido con el causante durante los dos años
anteriores al fallecimiento, con el límite de 122.606,47 euros. Se requiere un
mantenimiento de 10 años.
El porcentaje de reducción, como mejora autonómica, ascenderá al 99,99%, con los
mismos límites y requisitos establecidos, siempre que la vivienda transmitida
constituya la residencia habitual del adquirente al tiempo del fallecimiento del
causante.
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4
E) Reducción por adquisición de bienes integrantes del
Patrimonio Histórico
Reducción del 95% por adquisición mortis causa de bienes integrantes del
Patrimonio Histórico Español o del Patrimonio Histórico o Cultural de las
Comunidades Autónomas, por cónyuge, descendientes o adoptados del fallecido. Se
requiere que se mantenga la adquisición durante 10 años.
F) Reducción por transmisión consecutiva mortis causa de
unos mismos bienes
Si unos mismos bienes en un período máximo de diez años fueran objeto de dos o
más transmisiones mortis causa en favor de descendientes, en la segunda y
ulteriores se deducirá de la base imponible, además, el importe de lo satisfecho por
el impuesto en las transmisiones precedentes.
G) Reducción por adquisición de explotaciones agrarias



90%. Transmisión íntegra de la explotación, realizada en favor o por el titular
de otra Explotación Agraria Prioritaria (100% si el adquirente es el cónyuge
viudo, un agricultor joven o un asalariado agrario).
75%. Transmisión parcial de explotaciones y fincas rústicas en favor de un
titular de una Explotación Agraria Prioritaria (85% si el adquirente es un
agricultor joven o un asalariado agrario).
50%. Transmisión de terrenos para completar bajo una sola linde el 50% o más
de la superficie de una explotación.
V. Cuota tributaria
Sobre la base liquidable del impuesto sobre sucesiones y donaciones - resultado de
aplicar, en su caso, las reducciones señaladas anteriormente- se aplica la tarifa
con el fin de obtener la cuota íntegra.
Tarifa del impuesto. Devengos producidos entre 1 de enero de 2000 y 31
de diciembre 2011
Base liquidable
Cuota íntegra
Resto base
Tipo
hasta euros
euros
liquidable hasta
aplicable
euros
%
0,00
0,00
7.993,46
7,65
7.993,46
611,50
7.987,45
8,50
15.980,91
1.290,43
7.987,45
9,35
23.968,36
2.037,26
7.987,45
10,20
31.955,81
2.851,98
7.987,45
11,05
39.943,26
3.734,59
7.987,46
11,90
47.930,72
4.685,10
7.987,45
12,75
55.918,17
5.703,50
7.987,45
13,60
63.905,62
6.789,79
7.987,45
14,45
71.893,07
7.943,98
7.987,45
15,30
79.880,52
9.166,06
39.877,15
16,15
119.757,67
15.606,22
39.877,16
18,70
159.634,83
23.063,25
79.754,30
21,25
239.389,13
40.011,04
159.388,41
25,50
398.777,54
80.655,08
398.777,54
29,75
797.555,08
199.291,40
en adelante
34,00
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Consejería de Hacienda y Administración Pública
Junta de Andalucía
5
Tarifa del impuesto. Vigente desde 1 de enero de 2012
Base liquidable
hasta euros
Cuota íntegra
euros
0,00
7.993,46
15.980,91
23.968,36
31.955,81
39.943,26
47.930,72
55.918,17
63.905,62
71.893,07
79.880,52
119.757,67
159.634,83
239.389,13
398.777,54
797.555,08
0,00
611,50
1.290,43
2.037,26
2.851,98
3.734,59
4.685,10
5.703,50
6.789,79
7.943,98
9.166,06
15.606,22
23.063,25
40.011,04
80.655,08
207.266,95
Resto base
liquidable hasta
euros
7.993,46
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,46
7.987,45
7.987,45
7.987,45
7.987,45
39.877,15
39.877,16
79.754,30
159.388,41
398.777,54
en adelante
Tipo
aplicable
%
7,65
8,50
9,35
10,20
11,05
11,90
12,75
13,60
14,45
15,30
16,15
18,70
21,25
25,50
31,75
36,50
Una vez determinada la cuota íntegra, hay que aplicar un coeficiente
multiplicador que depende del grado de parentesco y del patrimonio preexistente
del sujeto pasivo. El resultado de esta operación es la cuota tributaria del impuesto.
Patrimonio preexistente, en
euros
De 0 a 402.678,11
De más de 402.678,11 a
2.007.380,43
De más de 2.007.380,43 a
4.020.770,98
De más de 4.020.770,98
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Grupos del artículo 20 de la Ley
I y II
III
IV
1,0000
1,5882
2,0000
1,0500
1,6676
2,1000
1,1000
1,7471
2,2000
1,2000
1,9059
2,4000
6
VI. PREGUNTAS FRECUENTES
A) ¿Direcciones y teléfonos de los órganos de gestión de la
Agencia Tributaria?
La Agencia Tributaria de Andalucía tiene oficinas de atención al contribuyente en
cada una de sus Gerencias Provinciales en las capitales de provincia y en la Unidad
Tributaria de Jerez de la Frontera.
Asimismo dispone de una red de oficinas liquidadoras situadas en todo el territorio
de la Comunidad Autónoma de Andalucía.
Relación de oficinas de atención al contribuyente:



Servicios Centrales
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_institucional
/serv_centrales.htm)
Gerencias Provinciales y Unidad Tributaria de Jerez de la Frontera
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_institucional
/coord_territ.htm)
Oficinas Liquidadoras
(https://www.juntadeandalucia.es/economiayhacienda/apl/surweb/consultas/ofi
cinasLiquidadoras/index.jsp)
B) ¿Quién está obligado a declarar y plazo para ello?
Están sujetas al impuesto las personas físicas que hayan adquirido bienes o
derechos por herencia, legado o por cualquier otro título sucesorio.
El plazo, para pagar –si no resulta exento- y presentar el impuesto, es de seis
meses a contar desde la fecha de la defunción. Puede solicitarse prórroga para la
presentación por un plazo de otros seis meses, con devengo del interés de demora.
Dicha solicitud debe presentarse dentro de los cinco primeros meses del plazo.
La presentación fuera del plazo establecido, sin que haya mediado requerimiento
previo de la Administración, comporta el abono de los siguientes recargos y, en su
caso, intereses de demora.
Retraso en presentación
Hasta tres meses
Entre tres y seis meses
Entre seis y doce meses
Más de doce meses
Recargos
5%
10 %
15 %
20 % más intereses
Recargos reducidos
3,75 %
7,50 %
11,25 %
15,00 % más intereses
La ley 36/2006 introdujo una reducción del 25% en los recargos procedentes
siempre que se ingresen en el resto del plazo a que se refiere el art. 62. 2 de la Ley
General Tributaria abierto con la notificación de la liquidación o al efectuar la
autoliquidación.
El recargo y, en su caso, interés de demora se calcula, sobre la cuota declarada y
se pueden consignar, respectivamente, en la casilla 162 y 163 del modelo 650.
Cuando el ingreso se efectúa a requerimiento de la Administración habrán de
abonarse las sanciones procedentes junto con los intereses de demora.
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7
C) Lugar de presentación. Modelos y documentación
Los documentos y autoliquidaciones relativas a este Impuesto pueden presentarse
en cualquiera de las Gerencias Provinciales, Unidad Tributaria de Jerez de la
Frontera de la Agencia Tributaria de Andalucía u Oficinas Liquidadoras.
La competencia territorial vendrá determinada por la residencia habitual del
causante.
El régimen de autoliquidación tiene carácter obligatorio para los hechos imponibles
(fallecimientos) producidos con posterioridad al día 1 de enero de 2004. La
autoliquidación comprenderá un modelo 660 único por cada herencia comprensivo
de los datos comunes de la sucesión (la relación de bienes y la relación de
herederos), y un modelo 650 de liquidación de la participación individual por cada
uno de ellos.
A los modelos 660 y 650 se acompañarán los siguientes documentos:













Etiquetas identificativas de todos los herederos o legatarios y del causante o, en
caso de carecer de ellas, copia del DNI de los mismos.
Si existe documento público, se deberá aportar 1ª copia y copia simple. En el
supuesto que existiera documento privado, el original y una copia (no es
obligatorio, supliéndolo, a efectos tributarios, el módelo 660).
Certificado de defunción del causante y del Registro General de Actos de Ultima
Voluntad:(http://www.mjusticia.gob.es/cs/Satellite/es/1200666550200/Tramite
_C/1214483963297/Detalle.html)
Copia autorizada del testamento del causante si lo hubiere o, en su defecto,
testimonio de la declaración de herederos. Si no estuviere hecha la declaración
judicial de herederos, bastará la relación de los herederos presuntos con
expresión de su perentesco con el causante que se contiene en la pág. 2 del
modelo 660.
Ejemplar de los seguros de vida concertados por el causante o Certificación
expedida por la Entidad aseguradora, en el caso de seguros colectivos.
Justificación documental de las cargas, gravámenes, deudas y gastos cuya
deducción se solicite.
Justificación de la edad de los causahabientes menores de veintiún años.
Justificante documental de los saldos bancarios del causante a la fecha del
fallecimiento y el mayor del año anterior a tal día.
Justificante de cotización de valores y en el supuesto en que los títulos no
coticen en Bolsa, último balance de la entidad aprobado y presentado ante la
Administración Pública.
Título y fecha de adquisición de los bonos de caja.
Copia del título de adquisición por el causante (escrituras) de los bienes
inmuebles incluidos en la sucesión o nota simple del Registro de la Propiedad,
así como copia del recibo del IBI.
Copia del permiso de circulación y ficha técnica del vehículo propiedad del
causante.
Relación de bienes y derechos que componen el patrimonio preexistente de
cada heredero a la fecha del fallecimiento del causante, valorado conforme las
normas del Impuesto sobre el Patrimonio. Cuando dicho patrimonio sea inferior
a 402.678,11 euros, manifestación haciéndolo constar así.
En el caso de reducciones por adquisición de vivienda habitual, empresa, negocios o
participaciones empresariales, es necesario aportar copia de la última declaración
de IRPF y del Impuesto sobre el Patrimonio del causante y de la persona del grupo
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familiar que
adquisición
Patrimonio.
constitución
estatutos.
ejerza funciones de dirección en la entidad, si se aplica la reducción por
de participaciones en entidades exentas en el Impuesto sobre el
También en este caso debe acompañarse copia de la escritura de
de la entidad y de sus sucesivas modificaciones así como de los
D) ¿En qué supuestos tributa la renuncia a una sucesión?
En caso de que se renuncie a una herencia o un legado a favor de una persona
determinada, la persona que renuncia tiene que satisfacer el impuesto sobre
sucesiones, y la persona que recibe los bienes por causa de la renuncia tiene que
satisfacer el impuesto por donación. Asimismo, cualquier renuncia hecha una vez
haya prescrito el impuesto sobre sucesiones comporta también que el adquirente
de la parte renunciada tenga que pagar por la donación.
E) ¿Puedo confeccionar, pagar y presentar telemáticamente
el impuesto?
La Agencia Tributaria de Andalucía pone a disposición del interesado una utilidad
vía
internet
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/ov/modelos/confecci
on/660-650.htm) para la confección e impresión de modelos tributarios y de
recaudación. Con ello se automatiza su liquidación, al generar todos los cálculos
necesarios, evitándose desplazamientos para la compra del formulario. Existen dos
opciones:
1) Pago y presentación telemática de los modelos 660 y 650 (no obstante, el
resto de documentación deberá presentarse físicamente en el plazo
establecido).
2) Imprimir en papel ordinario, ahorrándose igualmente el coste del impreso.
Una vez impresos se podrán pagar y presentar físicamente en los lugares
autorizados para ello (ver preguntas frecuentes C y F)
F) ¿Dónde y cómo se puede pagar el impuesto sobre
sucesiones?
El pago de la deuda tributaria puede realizarse a través de:
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Las entidades de depósito que presten el servicio de caja en los propios locales
de la Gerencia Provincial
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_institucional
/coord_territ.htm).
Las Entidades Colaboradoras de la recaudación
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_contribuyen
te/entidades/entidades.htm).
Importante: Los ingresos se realizarán en efectivo o mediante cheque nominativo
a “Tesorería General de la Junta de Andalucía”.
G) ¿Tributa la consolidación del dominio?
Agencia Tributaria de Andalucía
Consejería de Hacienda y Administración Pública
Junta de Andalucía
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La consolidación de dominio tributa por el mismo título o negocio jurídico por el que
se produjo el desmembramiento del bien o derecho. En herencias tributa la persona
que consolida el dominio desmembrado de acuerdo con el valor atribuido al
usufructo en el momento de su constitución minorado, en su caso, en el resto de
reducciones que no se hubieran agotado por la adquisición de la nuda propiedad y
con el mismo tipo medio de gravamen que se aplicó en la liquidación de la nuda
propiedad.
H) Criterios de la Administración
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Valoración de bienes urbanos.
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/ov/marcos/cons
ulta_valoracionUrbana.htm).
Valoración de bienes rústicos
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/ov/marcos/cons
ulta_valoracionRustica.htm).
Referencia catastral de inmuebles. Localización y utilización.
(http://www.juntadeandalucia.es/agenciatributariadeandalucia/info_contribuyen
te/catastro/catastro.htm).
Lista de criterios vinculantes de la Dirección General de Financiación, Tributos
y Juego de la Consejería de Hacienda y Administración Pública sobre el
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
(http://www.juntadeandalucia.es/haciendayadministracionpublica/tributos/vincu
lantes/criterios/indice-sucesiones.htm).
Consultas de la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda y
Administraciones Públicas (http://www.minhap.gob.es/es-ES/Normativa y
doctrina/Doctrina/Paginas/ConsultasDGT.aspx).
Agencia Tributaria de Andalucía
Consejería de Hacienda y Administración Pública
Junta de Andalucía
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