Determinar el Impuesto a las Ganancias y el saldo a

EJERCICIO N° 24
T ERCERA C ATEGORÍA
Determinar el Impuesto a las Ganancias y el saldo a pagar que corresponde a KORTIMAC
S.A. empresa local de capital extranjero, que cierra su ejercicio comercial el 31/12/2013.
ESTADO DE RESULTADOS AL 31/12/2013
Concepto
Importe
Ventas Netas (1)
4.000.000
Costo de Ventas (2)
(2.550.000)
Ganancia Bruta
1.450.000
Menos:
Gastos de Administración
(187.620)
Gastos de Comercialización
(297.000)
Gastos de Financiación
(95.510)
(580.130)
Otros Ingresos:
Dividendos (14)
100.000
Venta Bs. de Uso (15)
8.400
Diversos (16)
182.000
290.400
Otros Egresos:
Regalías (17)
(150.000)
Subtotal Ganancia
1.010.270
Impuesto a las Ganancias
(303.080)
Ganancia Neta Final
Concepto
Honorarios (3)
Sueldos y Jornales (4)
Cargas Sociales (5)
Viáticos y Gastos del Personal (6)
Indemnizaciones (7)
Amortizaciones (8)
Intereses (9)
Impuestos (10)
Incobrables (11)
Gastos Generales (12)
Amort. Bs. Inmat. (13)
Totales
707.190
Total
80.000
160.000
36.000
10.400
7.000
13.620
95.510
134.000
4.500
36.100
3.000
580.130
Gastos
Admin.
64.000
Gastos
Comerc.
16.000
56.000
10.800
2.000
1.500
13.620
104.000
25.200
8.400
5.500
13.400
120.600
4.500
9.800
3.000
297.000
Gastos
Financ.
95.510
26.300
187.620
95.510
Referencias:
(1) Al cierre del ejercicio la sociedad acostumbra a constituir una previsión por descuentos
que calcula sobre las ventas del mes de diciembre, la cual se hace incidir contra la cuenta
ventas. El movimiento de esta previsión fue:
•Saldo Inicial al 31/12/2012
2.850
•Descuentos del Ejercicio
(2.730)
•Recupero prev. 2012 contra resultado de este ejercicio
(120)
•Constitución de la previsión del Ejercicio
3.500
(2) El costo de ventas fue obtenido sobre la base del precio de las últimas compras
llegándose a la siguiente determinación:
•Existencia Inicial
708.000
•Compras del Ejercicio
2.617.000
•Existencia Final
(775.000)
•Costo de Ventas
2.550.000
A los fines fiscales el profesional interviniente en la liquidación impositiva ha obtenido la
siguiente información:
A
9.100
Existencia Inicial
Datos última compras
Fecha
Unidades
Precio
en Exist.
Unitario
10/07/2012
3.000
80
B
C
3.200
1.500
30/09/2012
28/11/2012
Stock al 31/12/2013
Producto Cantidad
Stock al 31/12/2013
Producto Cantidad
A
10.800
B
C
4.180
300
800
500
40
30
Importe
Total
240.000
32.000
15.000
Existencia Final
Datos última compras
Fecha
Unidades
Precio
en Exist.
Unitario
30/06/2013
2.500
80
Importe
Total
200.000
18/12/2013
30.000
500
60
No hubo Compras
Costo en
Plazo
Unitario
60
50
40
Costo en
Plazo
Unitario
75
60
50
Los datos sobre el costo en plaza, en todos los casos resultan obtenidos de listas de
precios al cierre del ejercicio de los proveedores habituales, decidiendo la Sociedad ejercer en
su caso, la opción prevista en el artículo 56 de la Ley en los dos ejercicios considerados.
(3) En este rubro se incluye el débito por una previsión por honorarios por $ 10.000 que
cubre la eventualidad de la pérdida de un juicio contra la Sociedad en la que se reclaman
retribuciones por servicios de un peritaje realizado. Se considera una probabilidad estimada en
un 90% que este juicio sea adverso a la sociedad.
(4) Conjuntamente con el total de remuneraciones, en este rubro se incluye una provisión
por gratificaciones al personal por $ 6.700 cuyo pago se hizo efectivo el 03/06/2014.
También se registra en este rubro un importe de $ 8.000 que la empresa aduce haber
abonado con fecha 10/12/2013 a un gerente de compras para favorecer las ventas de la
misma, aunque en este aspecto carece, no sólo de comprobantes de la erogación sino de
indicios que hagan presumir el hecho. El impuesto que corresponde por la salida sin identificar
que alcanza a $ 2.800, fue abonado al cierre del ejercicio y contabilizado también en esa
cuenta.
Por otra parte se consigna la suma de $ 24.000 abonada al Director A de la Sociedad
por prestaciones efectivas consideradas en relación de dependencia.
(5) La empresa carga a esta cuenta la suma de $ 2.200 destinados al sostenimiento de una
biblioteca, la cual es utilizada en beneficio de los empleados de la sociedad.
(6) El detalle del rubro es el siguiente:
Concepto
Importe
• Movilidad y viáticos oficina administrativa (**)
3.800
• Gastos por compra de artículos escolares para obsequiar al personal
3.400
• Obsequios al personal que cumplió 25 años en la firma
3.200
Total
10.400
.
(**) Dentro de esta erogación también se ha incluido $ 2.000 en conceptos de gastos de un
viaje al Uruguay realizado por un director con el fin de concretar una venta para su accionista
mayoritario, el cual por dicha tarea, reconoció una comisión a la sociedad (ver nota 16).
(7) La sociedad sigue contablemente el sistema de previsión por despidos. El detalle de la
misma es el siguiente:
• Saldo inicial de previsión
• Despido rubro antigüedad
• Indemnización preaviso
• Indemnización vacaciones
• Constitución del ejercicio
• Saldo final
9.000
(3.670)
(1.020)
(1.320)
7.000
9.990
(8) En el balance histórico, la empresa presenta la siguiente situación respecto de los
bienes de uso al 31/12/2013.
Fecha de
Compra
20/02/2010
18/03/2011
12/12/2013
20/04/2013
20/01/2010
Tipo de Bien
V.O.
V.U.
a) Instalaciones
b.1) Maquinaria (vendida el 02/12/2013)
b.2) Maquinaria
c) Inmueble
d) Rodado
80.000
20.000
9.000
200.000
10.000
10
10
10
50
5
Amort. Del
Ejercicio
8.000
0,00 (*)
900
2.720
2.000
(*) Contablemente la empresa no amortiza año de baja.
a)
Las instalaciones contienen contabilizada, una reparación que fue realizada el
18/07/2010 por $ 150 que impositivamente se imputaron como gasto de ese ejercicio.
b.1) y b.2) La máquina vendida el 02/12/13 en $ 24.400 registra contablemente el
resultado consignado en Otros Ingresos (Pto. 15). La Sociedad opta impositivamente
por afectar la ganancia del bien, si la hubiera, al costo de otra maquinaria adquirida
que cumple el mismo fin (Art. 67 de la ley). Se señala que el valor de la maquinaria
adquirida ($ 9.000) no contiene un gasto activado impositivamente realizado con
motivo de la adquisición por $ 500 que se computó en gastos generales. El bien se
habilitó el 20/12/2013.
c)
A la fecha de adquisición, la valuación fiscal del inmueble era: Terreno $ 16.000
Construcción $ 34.000.
d)
Sin observaciones para formular.
(9) Los intereses se encuentran conformados de la siguiente manera:
(a) Intereses resarcitorios AFIP DGI (Devengado y Pagado)-(*)-
5.510
(b) Intereses punitorios AFIP DGI (Devengado y Pagado) -(**)-
5.000
(c) Intereses préstamo Banco Bermudas (Devengado y Pagado)
30.000
(d) Intereses préstamo Banco República Argentina (Devengado y Pagado)
55.000
Total
95.510
(*) Intereses originados en el pago fuera de término de los anticipos del impuesto a las
ganancias.
(**) Originados por el no pago del saldo declaración jurada del I.V.A.
(10) De acuerdo con la información obtenida, el saldo de esta cuenta está compuesto de la
siguiente manera:
• Impuesto sobre los Ingresos Brutos 2013 (a)
100.100
• Impuesto a las Ganancias tomado a cargo por el pago de un
honorario
240
• Diferencia del impuesto a las Ganancias por ajuste determinado por la
D.G.I. y aceptado por la empresa por el ejercicio 2009
4.780
• Diferencia de impuesto sobre los ingresos brutos por ajuste
determinado por la D.G.R. y aceptado por la empresa por el ejercicio
2011
2.000
• Impuesto pagado como responsable sustituto del Impuesto sobre los
Bienes Personales por un Accionista del exterior.
19.000
• Impuesto Inmobiliario
7.880
Total
134.000
(a) El cargo impositivo del ejercicio asciende a $ 136.500.
(11) Impositivamente deduce los incobrables reales, en cambio en su contabilidad
constituye la previsión para malos créditos. El cómputo de incobrables que comprende este
rubro surge de acuerdo al siguiente detalle:
• Saldo previsión contable al 31/12/2012
2.100
• Cargo contra previsión contable (1)
(2.100)
• Previsión del ejercicio
4.500
• Saldo al 31/12/2013
4.500
(1) Se compone de la siguiente forma:
H.H. Se inició juicio
F.F. Se desistió de insistir en su cobro por indicación del Gerente comercial
Total
1.150
950
2.100
(12) En esta cuenta se registran gastos por cobranzas de dividendos por $ 190 y $ 500 (ver
Pto. 14).
(13) La amortización de bienes inmateriales se compone como sigue:
• Patente de invención adquirida el 10/03/2012 en $ 2.000
(Vida útil 10 años)
200
• Llave del negocio adquirida el 24/04/05
2.800
• Total
3.000
(14) Los dividendos fueron puestos a disposición el 10/12/2013, la empresa emisora está
constituida en el país.
(15) Corresponde a la utilidad contable que arroja la venta en $ 24.400 de la maquinaria
citada en la llamada (8). Se ejerce la opción de afectar la utilidad, si la hubiera, a la compra de
un nuevo bien.
(16) En este rubro se incluyen los siguientes conceptos:
• Intereses de plazo fijo entidades L. 21526
22.500
• Comisiones Ganadas por la actividad realizada en Uruguay por un
director de la empresa actuando en nombre del accionista mayoritario.
159.500
Total
182.000
(17) Las regalías corresponden a la resultante de un convenio con XX Sociedad del exterior
tenedora del 80% del capital accionario de la contribuyente (S. A. del país), por los servicios de
asistencia técnica e ingeniería, cuyo contrato fue inscripto de acuerdo con la ley de
transferencia de tecnología. El importe respectivo fue abonado el 15/06/2014.
Información del Estado Patrimonial al 31/12/2013
(18) La empresa en el rubro créditos del Balance registra un deudor por ventas en moneda
extranjera por un equivalente de U$S 20.000 al cambio de $ 4,70 por dólar (correspondiente al
tipo de cambio comprador del momento de la salida de la mercadería del país), o sea $ 94.000.
La cotización al cierre del ejercicio del B.N.A. era de $ 9,90 por dólar.
(19) En el mencionado estado contable, en Inversiones, se halla contabilizada la adquisición
de 1.500 títulos públicos en el ejercicio a $ 60,150 c/u. El valor de cotización al cierre del
ejercicio era de $ 60,175 c/u.
(20) También en el rubro crédito de la cuenta Préstamos a Accionistas se extrae el siguiente
movimiento:
Fecha
01/10/2013
31/10/2013
31/10/2013
15/11/2013
30/12/2013
Imputado a:
A director
X accionista
A director
Z accionista
Z accionista
Débito
5.000
10.000
15.000
5.000
5.000
Crédito
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Saldo
5.000
15.000
30.000
35.000
40.000
En el caso del director A, que a su vez también es accionista con un 10% del capital, los
importes se compensarán con los honorarios que le asignó la asamblea (Pto. 21); en los otros
casos la entrega de fondos que ha efectuado la Sociedad no corresponde a operaciones
realizadas en interés de la empresa.
La tasa de descuentos del Banco de la Nación Argentina y el índice de Precios Mayoristas
Nivel General del periodo en cuestión fueron:
Período
Tasa Dto. B.N.A. Mensual
P.M.N.G.
Oct. 2013
3.00
1.02
Nov. 2013
3.00
1.02
Dic. 2013
3.00
1.04
(21) La Asamblea de Accionistas reunida el 10/04/2014 resolvió realizar la siguiente
distribución de resultados no asignados al 31/12/2013; los que fueron asignados por la misma
asamblea, según se detalla a continuación:
Honorarios a directores y síndico:
Director A
90.000
Director B
70.000
Director C
19.000
Sindico titular
19.000
Tope artículo 87 inciso i): $ 12.500.
Considerar la cita del último párrafo in fine de la llamada (4).