COMMUNICATION FROM THE COMMISSION TO THE COUNCIL

COMISIÓN
EUROPEA
Bruselas, 19.3.2013
COM(2013) 148 final
COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL CONSEJO
de conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo
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COMUNICACIÓN DE LA COMISIÓN AL CONSEJO
de conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo
1.
CONTEXTO
De conformidad con el artículo 395 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28
de noviembre de 2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido
(la Directiva del IVA), el Consejo, por unanimidad y a propuesta de la Comisión,
puede autorizar a cualquier Estado miembro a que introduzca medidas especiales de
excepción a lo dispuesto en dicha Directiva, para simplificar el procedimiento de
recaudación del IVA o evitar ciertos tipos de evasión o elusión fiscal. Dado que ese
procedimiento prevé la posibilidad de excepciones a los principios generales del
IVA, con arreglo a la jurisprudencia reiterada del Tribunal de Justicia Europeo,
dichas excepciones deben ser proporcionadas y limitadas en su alcance.
Mediante carta registrada en la Comisión el 7 de enero de 2013, Hungría solicitó
autorización para introducir una medida de excepción a lo dispuesto en el
artículo 193 de la Directiva del IVA. De conformidad con el artículo 395, apartado 2,
de la Directiva mencionada, la Comisión, mediante carta de 12 de febrero de 2013,
informó a los demás Estados miembros de la solicitud presentada por Hungría. Por
carta de 13 de febrero de 2013, la Comisión notificó a Hungría que obraba en su
poder toda la información que consideraba necesaria para examinar su solicitud.
Hungría solicita autorización para aplicar el procedimiento de inversión impositiva
en relación con una serie de productos agrícolas, especialmente los producidos y
suministrados en el sector de la cría de cerdos y de los alimentos para animales. Los
productos específicos a que se refiere la solicitud húngara se enumeran de forma
detallada en el punto 3.
En fecha muy reciente, se autorizó a Hungría a aplicar el procedimiento de inversión
impositiva a las entregas de determinados cereales y semillas oleaginosas1.
El Consejo concedió esa excepción en circunstancias muy específicas, ya que
Hungría se comprometió a introducir, durante el período de aplicación de dicha
excepción, medidas de control adecuadas y efectivas y obligaciones en materia de
declaración para poder volver al sistema normal después de ese período transitorio.
Hungría tiene la obligación de notificar a la Comisión la introducción de dichas
medidas y obligaciones. Aún no ha cumplido con dicha obligación.
La justificación principal de este planteamiento era el riesgo de desplazamiento del
fraude a otros Estados miembros, en un sector que reviste una importancia
económica bastante considerable en varios de ellos.
Cabe recordar que, durante las negociaciones recientes de excepciones similares en el
Consejo, varios Estados miembros expresaron su preocupación, subrayando que
cualquier excepción del sistema de pago fraccionado no podía sino constituir un
último recurso y una medida de emergencia en casos de fraudes probados, y debía
ofrecer garantías en cuanto a la necesidad y el carácter excepcional de la excepción
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Decisión de Ejecución 2012/624/UE del Consejo, de 4 de octubre de 2012, por la que se autoriza a
Hungría a aplicar una medida especial de excepción a lo dispuesto en el artículo 193 de la Directiva
2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO L 274 de 9.10.2012,
p. 26).
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concedida, la duración de la medida y la naturaleza específica de los productos a los
que se refiera. Aquellos Estados miembros señalaron además que el procedimiento
de inversión impositiva acarreaba siempre un riesgo de que el fraude se desplazase a
otros Estados miembros y recordaron que dicho procedimiento no deberá utilizarse
sistemáticamente para contrarrestar la vigilancia inadecuada de las autoridades
fiscales de un Estado miembro.
Hungría confirmó que aceptaba esas condiciones. Ese compromiso se enunció, en
concreto, en el primer considerando de la Decisión de Ejecución 2012/624/UE del
Consejo, de 4 de octubre de 2012, en el que se afirma que Hungría «aseguró que no
trataría de solicitar una renovación de dicha autorización».
2.
INVERSIÓN IMPOSITIVA
De acuerdo con el artículo 193 de la Directiva del IVA, el deudor del IVA es el
sujeto pasivo que efectúa la entrega de los bienes o servicios. La finalidad del
procedimiento de inversión impositiva es desplazar la obligación hacia el sujeto
pasivo a quien se entregan los bienes o servicios.
El fraude del operador desaparecido ocurre cuando los operadores económicos no
abonan el IVA a las autoridades fiscales tras la venta de sus productos. Sin embargo,
sus clientes, al estar en posesión de una factura válida, tienen derecho a la deducción
del impuesto. En los casos más agresivos de esa evasión fiscal unos mismos bienes o
servicios son suministrados varias veces sin abonar el IVA a las autoridades fiscales
mediante un esquema de «carrusel» que implica que los bienes o servicios están
siendo comercializados entre Estados miembros. Al designar, en estos casos, a la
persona a quien se entregan los bienes o servicios como deudora del IVA, el
procedimiento de inversión impositiva elimina, en particular, la posibilidad de
incurrir en ese tipo de evasión.
3.
SOLICITUD
Hungría solicita, con arreglo al artículo 395 de la Directiva del IVA, que el Consejo,
a propuesta de la Comisión, la autorice a aplicar una medida especial de excepción a
lo dispuesto en el artículo 193 de la Directiva del IVA por lo que se refiere a la
aplicación del procedimiento de inversión impositiva en relación con la entrega de
los productos siguientes:
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Código NC2
Descripción
0103 1000
Animales vivos de la especie porcina, reproductores de pura raza
0103 9110
Animales vivos de la especie porcina doméstica con un peso inferior a 50 kg
0103 9211
Cerdas que hayan parido por lo menos una vez, con un peso mínimo de 160 kg
0103 9219
Los demás animales vivos de la especie porcina doméstica con un peso igual o superior a 50 kg
0203 1110
Canales o medias canales, de la especie porcina doméstica, frescas o refrigeradas
0203 2110
Canales o medias canales, de la especie porcina doméstica, congeladas
1103
Grañones, sémola y pellets, de cereales
2302
Salvados, moyuelos y demás residuos del cernido, de la molienda o de otros tratamientos de los cereales o de
Código de la nomenclatura combinada establecido por el Reglamento (CEE) nº 2658/87.
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las leguminosas, incluso en pellets
2304
Tortas y demás residuos sólidos de la extracción del aceite de soja, incluso molidos o en pellets
2306
Tortas y demás residuos sólidos de la extracción de grasas o aceites vegetales, incluso molidos o en pellets,
excepto los de las partidas 2304 o 2305
2309 90
Preparaciones del tipo de las utilizadas para la alimentación de los animales, excepto los alimentos para
perros o gatos, acondicionados para la venta al por menor
La presente solicitud ha de examinarse en el contexto de la excepción que ya fue
concedida a Hungría en fecha reciente, y por la que ya ha sido autorizada a aplicar el
procedimiento de inversión impositiva a las entregas de determinados cereales y
semillas oleaginosas3.
La aplicabilidad de dicha excepción queda limitada a un período de dos años.
Además, Hungría se ha comprometido a introducir medidas de control adecuadas y
efectivas y obligaciones en materia de declaración en relación con los sujetos pasivos
que entreguen los bienes a los que se aplica esa medida especial, y a notificar a la
Comisión la introducción de las medidas y obligaciones correspondientes.
Hungría ha informado a la Comisión de que ha observado varias actividades
fraudulentas en relación con las entregas de bienes enumerados en el cuadro anterior,
lo que ha dado lugar a altos importes de IVA no abonado. Según la información
suministrada por Hungría, la detección de esos casos de fraude al IVA también se
debe al incremento significativo del número de inspecciones fiscales realizadas en
Hungría.
Ahora bien, Hungría considera que esas inspecciones suelen requerir muchas horas
de dedicación, por lo que solicita autorización para determinar que las transacciones
en cuestión estarán sujetas al procedimiento de inversión impositiva a fin de evitar
fraudes al IVA.
4.
OPINIÓN DE LA COMISIÓN
Cuando recibe solicitudes al amparo de lo dispuesto en el artículo 395 de la Directiva
del IVA, la Comisión las examina a fin de garantizar que se den las condiciones
básicas para su autorización, es decir, que las medidas específicas propuestas
simplifiquen los procedimientos en lo que atañe a los sujetos pasivos o a las
administraciones fiscales o eviten determinados tipos de evasión o elusión fiscal. En
este contexto, la Comisión siempre ha adoptado un enfoque restrictivo y cauteloso
para garantizar que las excepciones no afecten a la operatividad del sistema general
del IVA y sean limitadas en su alcance, necesarias y proporcionadas.
En primer lugar, la Comisión opina que el tipo de los distintos productos de que se
trata, mencionados con detalle anteriormente, presenta unas características que
deberían permitir la realización de auditorías a través de los medios de control
convencionales, sin necesidad de aplicar el procedimiento de inversión impositiva.
La excepción concedida en fecha reciente a Hungría para los cereales y las semillas
oleaginosas4 se otorgó en circunstancias excepcionales a fin de darle tiempo para
aplicar determinadas reformas encaminadas a combatir el fraude.
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Véase la nota a pie de página 1.
Véase la nota a pie de página 1.
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En segundo lugar, la medida relativa a los cereales y las semillas oleaginosas nunca
estuvo destinada a ser una solución a largo plazo ni a contrarrestar la vigilancia
inadecuada de los sujetos pasivos en esos mercados extremadamente valiosos. La
excepción se justificó como parte de un paquete de medidas que debía adoptar
Hungría y, al mismo tiempo, estaba restringida a un período de tiempo limitado. Las
mismas condiciones se incluyeron en la excepción concedida a Rumanía5.
Hungría aún no ha notificado a la Comisión la introducción de las medidas de control
adecuadas y efectivas y de las obligaciones en materia de declaración en relación con
las entregas de los bienes a los que se aplica la excepción concedida en fecha
reciente. Habida cuenta del carácter muy limitado de dicha excepción, la Comisión
opina, de momento, que no se justifica ampliar en gran medida la lista de los bienes
sujetos al procedimiento de inversión impositiva, tal como solicita ahora Hungría.
Aplicar el procedimiento de inversión impositiva a la larga lista de productos que
solicita Hungría, además de la lista de los ya autorizados, daría lugar a una situación
en la que un número muy considerable de entregas en el sector agrícola quedaría al
margen de las normas generales del IVA. La Comisión tiene motivos para dudar de
que un planteamiento global de esas características se siga pudiendo considerar una
«medida especial» a efectos de lo dispuesto en el artículo 395 de la Directiva del
IVA.
Además, la información detallada presentada por Hungría junto con su solicitud de
excepción demuestra que las autoridades húngaras ya han emprendido con éxito los
pasos necesarios para contrarrestar eficazmente las actividades fraudulentas
observadas en los sectores mencionados. Las estadísticas que Hungría ha remitido a
la Comisión subrayan que, en 2012, las inspecciones fiscales realizadas casi se
duplicaron en comparación con 2011 y que el país consiguió aumentar la eficacia de
dichas inspecciones en los sectores más afectados por la detección de fraudes en el
pago del IVA. La Comisión reconoce los esfuerzos emprendidos y anima a Hungría a
seguir aplicando unas medidas que la Comisión considera adecuadas para evitar los
casos observados de fraude al IVA.
La Comisión considera asimismo que primero deberían aplicarse plenamente las
medidas «convencionales» destinadas a luchar contra el fraude «carrusel». En este
contexto, se muestra dispuesta a asistir a Hungría en la plena aplicación de dichas
medidas. Así las cosas, la Comisión no considera que introducir otra medida
transitoria sobre la base del artículo 395 de la Directiva del IVA para autorizar la
aplicación del procedimiento de inversión impositiva constituya el enfoque
adecuado.
Por otra parte, el procedimiento de inversión impositiva podría tener en este sector
un efecto negativo sobre el fraude en el comercio al por menor. A diferencia del
sector de los cereales, en el que la transformación casi siempre suele hacerse en una
fase industrial, la transformación en carne de las canales de animales suele hacerse en
el mismo lugar en el que se procede a la venta a los consumidores privados. El riesgo
de transferir todas las obligaciones en materia de IVA al último eslabón de la cadena
es por tanto mucho mayor.
Por último, hay indicios de que el fraude en estos sectores se ha desplazado, en
particular, a otros Estados miembros de la Europa sudoriental. En este contexto,
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Decisión de Ejecución 2011/363/UE del Consejo, de 20 junio 2011, por la que se autoriza a Rumanía a
aplicar una medida especial de excepción a lo dispuesto en el artículo 193 de la Directiva 2006/112/CE
relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido (DO L 163 de 23.6.2011, p. 26).
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solicitar la inversión impositiva para un mayor número de productos en los sectores
agrícolas implicados representaría para esos Estados miembros un riesgo de fraude
que no puede subestimarse dada la importancia de esos sectores en la región.
5.
CONCLUSIÓN
Sobre la base de los argumentos mencionados, la Comisión se opone a la solicitud
presentada por Hungría.
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