DIVERGENCIAS DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS

1
DIVERGENCIA DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO APLICABLE A LOS CLUBES
PROFESIONALES EN COLOMBIA
MARIA DEL PILAR ABELLA PAEZ*
UNIVERSIDAD CATÓLICA DE COLOMBIA
RESUMEN
En el presente artículo el lector encontrará un breve estudio acerca del régimen jurídico
tributario aplicable a los clubes deportivos profesionales en Colombia destacando las
divergencias de disposiciones normativas a las que están sometidos los mismos, toda vez
que, le es permitido estructurarse bajo la forma de una asociación civil o de una sociedad
anónima, lo cual opera en perjuicio de la competencia, pues la diversa carga tributaria a la
que se ven sometidos genera inequidad en las cargas operativas de los clubes
competidores. Todo lo anterior se analizará críticamente a partir del mandato
constitucional de fomento del deporte que se ha establecido a cargo del Estado.
Palabras clave: actividad deportiva, asociaciones deportivas, Balance Competitivo,
clubes profesionales, Deporte Profesional, exenciones en el deporte, fomento del
deporte, Impuestos en el deporte, régimen tributario especial.
ABSTRACT
In this article the reader will find a brief study on the tax legal regime for professional
sports clubs in Colombia highlighting the differences of provisions that are undergoing the
same, since it is allowed to be structured in the form of a partnership civil or a corporation,
which operates to the detriment of its business, as the various tax burdens to which they
are subjected generates inequality in the operating loads of clubs participating in the same
competition. All that will be critically analyzed from the constitutional mandate that has
been established for the state in the sense of its duty to promote sport, including
professional sport.
Key words: sport, sports associations, Competitive Balance, professional clubs,
professional sports, exemptions in sports and to promote sports, Taxes in sports, special
tax regime.
*
ABELLA PÁEZ, María del Pilar es Economista de la Universidad Santo Tomas de Aquino desde el año 2005,
con especialización en Negocios Internacionales de la misma Universidad del año 2007, culminó materias de
pregrado en derecho de la Universidad Católica de Colombia en 2014 y con el presente artículo opta al título
de Abogada en el 2015 conforme a los requisitos reglamentarios previstos para ello
2
SUMARIO
Introducción. I. DEL FOMENTO Y PROMOCION DEL DEPORTE EN
COLOMBIA. II NATURALEZA JURIDICA DE LOS CLUBES PROFESIONALES.
III.REGIMEN Y EXENCIONES TRIBUTARIAS DEL DEPORTE EN COLOMBIA.
CONCLUSIONES. Referencias
3
4
INTRODUCCION
Conforme a las previsiones legales y constitucionales vigentes, el Deporte guarda
una especial importancia para el Estado Colombiano, en ese orden de ideas,
manifiesta nuestra Constitución Política sobre las actividades deportivas que… “El
Estado fomentará estas actividades e inspeccionará, vigilará y controlará las
organizaciones deportivas y recreativas cuya estructura y propiedad deberán ser
democráticas.” (Art. 52 Constitución Política de Colombiana, 1991, p. 31).
De manera que el interés del Estado Colombiano en el Deporte se refleja, por un
lado, respecto de las facultades de inspección, vigilancia y control que tiene sobre
las organizaciones deportivas, pero también por el otro, en el deber que le asiste
respecto del fomento de la actividad deportiva.
En dichos términos, en este documento determinaremos cuáles son las
herramientas que tiene el Estado para el fomento de una actividad que se
establece de su interés como lo es el deporte desde el punto de vista tributario,
enfocando nuestra atención particularmente en dos de los principales instrumentos
que tiene para ello, esto es, los subsidios y las exenciones tributarias teniendo en
cuenta para nuestro caso, que el deporte profesional tiene una connotación
mercantil.
Por tanto, este documento hará referencia a la estructura o naturaleza jurídica de
los clubes profesionales, considerando que conforme al artículo 29 de la Ley 181
de (1995) modificada por la Ley 1445 de (2011), estas entidades deben
organizarse como asociaciones o corporaciones sin ánimo de lucro o sociedades
anónimas a las cuales les debe aplicar el consecuente régimen tributario previsto
en nuestro estatuto fiscal.
5
Lo que precede, nos permitirá establecer si existen exenciones o ayudas tributaras
especiales para los clubes con deportistas profesionales colombianos, si las
mismas aplican a todos los clubes de manera uniforme independientemente de la
naturaleza jurídica o forma que adopten y si son realmente una política de
promoción y fomento al deporte, o simplemente obedecen al tipo de estructura
jurídica que adoptan estas organizaciones deportivas y por lo tanto, a objetivos
distintos.
Para lo anterior será necesario hacer una breve referencia a las exenciones y las
clases de impuestos nacionales que operan respecto de los clubes deportivos
profesionales y de igual manera analizar el impacto tributario que ha tenido la ley
1445 de (2011) en los clubes profesionales con ocasión de la conversión de los
mismos en sociedades anónimas, y si las previsiones legales actuales pueden
afectar el balance competitivo de los certámenes profesionales nacionales en caso
de aplicarse a sus participantes regímenes tributarios divergentes, lo que puede
hacer el funcionamiento económico de estas organizaciones más gravoso para
unos clubes que para otros.
Finalmente, efectuaremos algunas sugerencias respecto del esquema tributario
que debería operar para el deporte profesional en nuestro país, en calidad de
actividad que debe ser fomentada por el Estado, pero teniendo en cuenta su
especificidad.
I.
DEL FOMENTO Y PROMOCIÓN DEL DEPORTE EN COLOMBIA
Según la doctrina, el proceso de constitucionalización del deporte, no ha sido algo
espontáneo y “responde a una evolución de los derechos y deberes públicos,
íntimamente conectada con la transformación sucesiva de la tarea y cometidos de
los poderes públicos frente a la sociedad, las libertades formales como única
manifestación de los derechos y libertades de los ciudadanos se correspondían al
6
Estado liberal-abstencionista; tales libertades formales lo eran del hombre
burgués, en absoluto del conjunto de los hombres (Barbieri, 2008).
De modo progresivo, a medida que – como dice Colliard- se realiza la revolución
industrial, que da nacimiento a la civilización mecánica y plantea el problema del
proletariado obrero, a medida que se transforma la concepción misma del Estado
y que la noción liberal del Estado gendarme es reemplazada por la concepción del
Estado providencia que proporciona las prestaciones materiales a todos los
ciudadanos, se abandona la concepción formal de la libertad abriéndose camino la
de la libertad material que exige una acción positiva del Estado para dotar al
ciudadano de un mínimo de sustento decoroso, de unas condiciones mínimas de
calidad de vida (Cazorla, González & Navarro,1992, p. 71).
Así, explica dicho autor que particularmente las constituciones estatales que
fueron acordadas después de la segunda guerra mundial incorporan nuevos
derechos económicos y sociales para los ciudadanos con la finalidad de permitir el
acceso de todos ellos a un mínimo de facultades que generen su bienestar sin que
esta sea entendida solamente desde el plano material, motivo por el cual, el
deporte aparece ligado al bienestar que el poder público estatal debe asegurar al
ciudadano desde el punto de vista del derecho a la salud.
Tal y como ya manifestamos en la introducción, el Estado Colombiano tiene la
obligación constitucional de fomento del deporte conforme a lo previsto en el
artículo 52 de la Constitución Político de Colombia de (1991) disposición a partir
de la cual el deporte ha sido objeto de reconocimiento en nuestro ordenamiento
jurídico con una especial importancia.
Generalmente, el interés del Estado por fomentar algún tipo de actividad, como en
este caso el deporte, se ve reflejado en la puesta en marcha de dos instrumentos
económicos, los subsidios y las exenciones tributarias.
7
Así, encontramos que el deporte colombiano ha sido considerado como uno de los
rubros a tener en cuenta en gasto público social, “En el caso presente, la creación
de la renta de destinación específica…...la relación que puede establecerse entre
el objeto del ente y un determinado derecho social (deporte) y, finalmente, la
aplicación de un determinado proceso de planificación, como es de rigor para cada
tipo de actividad pública en el país” (Corte Constitucional (Sentencia 317 de 1998,
p. 13). De una lectura de las disposiciones legales vigentes desde el punto de
vista tributario algunas pocas disposiciones se han establecido
con el fin de
incentivar esta actividad.
Finalmente, consideramos de fundamental importancia determinar qué es deporte
a efectos de tener plena claridad sobre la actividad que será objeto de fomento por
parte del Estado, pues no toda actividad física será susceptible de subsidios o
exenciones tributarias, sino solo la de cariz deportivo, así mismo, es de
imprescindible necesidad entender si el deporte profesional a pesar de tener
calidad de actividad empresarial también debe ser objeto de fomento y apoyo por
parte del Estado.
1.1 EL DEPORTE
Con el fin de establecer el contexto del presente escrito, debemos dejar claro qué
entendemos por deporte y específicamente por deporte profesional, una especie
de este género que tiene su origen en el campo de las relaciones privadas y el
derecho de asociación (Acosta, 2008).
Para lo anterior, recurrimos al método científico utilizado por varios autores con el
fin de aclarar el contenido semántico del término deporte, y por tanto, entender
qué representa esa actividad.
8
Partiremos de la definición de lo que es el deporte en general y para ello
utilizaremos la definición que trae el diccionario de la Real Academia Española –
RAE (2001) “1. Actividad física, ejercida como juego o competición, cuya práctica
supone entrenamiento y sujeción a normas y 2. Recreación, pasatiempo, placer,
diversión o ejercicio físico, por lo común al aire libre” (p.1).
Desde el punto de vista legal, en Colombia encontramos una definición del deporte
según la cual “El deporte en general, es la específica conducta humana
caracterizada por una actitud lúdica y de afán competitivo de comprobación o
desafío expresada mediante el ejercicio corporal y mental, dentro de disciplinas y
normas preestablecidas orientadas a generar valores morales, cívicos y sociales”
(Art. 15. Ley 181 de 1995, p.5).
De lo anterior, podemos destacar que no toda actividad física es considerada
deporte, toda vez que el deporte es actividad física que se practica con sujeción a
normas, las cuales en principio están originadas en asociaciones de carácter
privado
(Federaciones,
Ligas
profesionales,
etc.)
que
reglamentan
una
determinada disciplina deportiva (Arias, 2013).
Es importante destacar que el deporte a través de las últimas décadas y en
especial el futbol, ha tenido un desarrollo relevante en el contexto económico que
ha beneficiado a los estados en los cuales se desarrolla esta actividad; “la noción
de deporte es dinámica y la variedad de prácticas depende de los diferentes
momentos históricos. Por ejemplo, actividades que en algún momento pudieron
significar un trabajo o una necesidad de subsistencia (Cazar o pescar) se han
transformado en deportes” (Mosset, 2011, p.43). Lo que nos permite pensar que
siempre el deporte será un concepto destacado por su dinámica.
En el caso puntual de Colombia, esta transformación de la noción del concepto
del deporte, ha generado numerosas fuentes de ingreso muy representativas, no
9
solo para los deportistas y los entes deportivos, sino que se expande de manera
amplia a varios sectores económicos de nuestro país, como los medios masivos
de comunicación, entidades comerciales, bien sea en su calidad de patrocinadores
o aquellas empresas interesadas en colocar pauta publicitaria durante las
competiciones deportivas.
A los anteriores cambios presentados en nuestro país durante los últimos 10 años,
se debe sumar, la conversión de los clubes con deportistas colombianos en el año
2012, la cual tuvo como consecuencia que pasaron de ser Corporaciones o
Asociaciones Sin Ánimo de Lucro a
ser Sociedades Anónimas, luego de la
entrada en vigencia Ley 1445 de (2011) la cual establece los parámetros de
organización de estas entidades y la limitación del derecho de un (1) voto a cada
asociado en la entidad deportiva sin ánimo de lucro, sin importar el número de
títulos de afiliación, derechos o aportes que posea, situación que anteriormente no
era así, toda vez que conforme a decretos reglamentarios del gobierno se permitía
a los asociación de las entidades sin ánimo de lucro clubes profesionales tener
tantos votos como aportes sociales tuvieran en la entidad, algo propio de las
sociedades anónimas.
Como resultado de la precitada conversión, más del 80% de los clubes con
jugadores profesionales, han comenzado soportar una carga tributaria como la de
cualquier entidad comercial que no tenga como objeto social la promoción,
fomento y participación de actividades deportivas; dando como resultado el
cambio de papel del Estado frente a estas organizaciones, pues de acuerdo con el
precepto constitucional del artículo 52, el Estado debería fomentar su actividad por
lo que el tratamiento tributario a este sector debería diferenciarse del régimen
general aplicable a cualquier sociedad comercial, situación que no se está
presentando.
10
En esas condiciones, el Estado colombiano a través de sus disposiciones legales
en materia deportiva y tributaria ha excluido al deporte profesional de su obligación
de fomento, eliminando cualquier prerrogativa de orden fiscal para los clubes
profesionales, más sin embargo, ha mantenido e incrementado de manera
incongruente el nivel de inspección vigilancia y control sobre estos organismos, de
manera que paso de subsidiar la actividad deportiva profesional a recibir
importantes ingresos fiscales por el desarrollo de la actividad de los clubes
profesionales (Coldeportes, 2008).
1.2
EL DEPORTE PROFESIONAL
Se pueden observar múltiples obras dedicadas al estudio del derecho deportivo,
en la que generalmente existe una ausencia de definición de lo que se entiende
por deporte profesional, pues las reglamentaciones de las Federaciones
Deportivas no hacen referencia a ello, y la legislación es muy limitada en su
definición (Barbieri, 2010).
Sin embargo, se puede decir que la normativa existente ha enfocado su esfuerzo
particularmente en definir la categoría del deportista profesional y del deportista
amateur, basada principalmente en el hecho de si el practicante recibe algún tipo
de remuneración por el desarrollo de su actividad deportiva (Barbieri, 2010).
De acuerdo con las breves disposiciones legales y doctrinales existentes en
nuestro país, para el deporte profesional, encontramos la definición del artículo 16
de la Legislación Deportiva, que dispone que El Deporte Profesional “Es el que
admite como competidores a personas naturales bajo remuneración, de
conformidad con las normas de la respectiva federación internacional” (Art. 16 Ley
181 de 1995, p. 5).
11
No obstante lo anterior, consideramos que la Corte Constitucional ha realizado
quizás una
de las consideraciones más importantes en
este
sentido,
conceptuando al deporte profesional como una actividad que tiene varias
dimensiones. La Corte Constitucional en Sentencia 320 de (1997) manifiesta:
El deporte profesional ocupa un lugar complejo en el ordenamiento constitucional
puesto que, tal y como lo ha señalado esta Corporación, es una actividad que tiene
diversas dimensiones, ya que es un espectáculo, una forma de realización personal,
una actividad laboral y una empresa. De un lado, es un espectáculo público, por lo
cual se relaciona con el derecho a la recreación de los miembros de la comunidad.
De otro lado, los jugadores profesionales no sólo ejercitan el deporte como un
medio de realización individual sino que son personas para quienes la práctica del
deporte es una ocupación laboral, por lo cual esta actividad es una expresión del
derecho a escoger profesión u oficio y cae en el ámbito del derecho del trabajo y de
la especial protección al mismo prevista por la Constitución. (p. 11).
Continuando con los criterios de la Corte; el deporte profesional es una actividad
con múltiples extensiones, que conlleva a correlacionarse en varios campos como
son el económico, el social y el personal, dando origen al desarrollo de varios
sectores en los que se participa.
En conclusión, podemos afirmar que en Colombia, si una agremiación deportiva
opta por contratar jugadores profesionales, deberá constituirse como una
empresa, en la que su actividad sea el deporte
profesional y su objeto la
promoción, el fomento, patrocinio y práctica del mismo, estará catalogada bajo los
parámetros del artículo 25 del Código de Comercio Colombiano que dispone
que“….Se entenderá por empresa toda actividad económica organizada para la
producción, transformación, circulación, administración o custodia de bienes, o
para la prestación de servicios. Dicha actividad se realizará a través de uno o más
establecimientos de comercio”( Art. 25 Decreto Ley 410 de 1971, p. 6).
12
1.3 JUGADORES PROFESIONALES
Para el desarrollo de nuestro trabajo y solo como referencia, hablaremos de los
jugadores profesionales, que son la esencia principal para la creación de los
clubes profesionales, de los cuales más adelante hablaremos. Es por esto, que
tomaremos la definición de la Federación Colombiana de Fútbol (2008)
establecida en el Reglamento del Estatuto del Jugador, artículo 2º, en el que se
determina, que en Colombia existen dos clases de jugadores, unos catalogados
como profesionales y otros como aficionados, así “Jugador Profesional es aquel
que tiene un contrato de trabajo escrito con un club y percibe un monto igual o
superior a un (1) salario mínimo legal mensual vigente. Cualquier otro jugador se
considera aficionado” (p. 2).
Como complemento a lo anterior, encontramos que la FIFA en su Reglamento
sobre el Estatuto y la Transferencia de Jugadores, en su artículo 2º establece: “1.
Los jugadores que forman parte del fútbol organizado son aficionados o
profesionales. 2. Un jugador profesional es uno que tiene un contrato escrito con
un club y percibe un monto superior a los gastos que realmente efectúa por su
actividad futbolística. Cualquier otro jugador se considera aficionado (Federation
International de Football Association, 2010, p. 2).
Siguiendo las definiciones concordantes entre las normas federativas nacionales y
supranacionales que regulan el fútbol, podemos afirmar que para ser un jugador
profesional, se hace necesario suscribir un contrato de trabajo con un club, el cual
debe ser por escrito y tener un monto establecido que bajo los parámetros de
nuestro marco legal vigente, en el caso del fútbol, debe ser igual o superior a un
(1) S.M.M.L.V. Si no se tiene esa condición sine qua non, estaríamos hablando tan
solo de un jugador aficionado (Coldeportes, 2008),
13
II.
NATURALEZA JURÍDICA DE LOS CLUBES PROFESIONALES
Conocidas las condiciones que requiere el concepto de Jugador profesional,
observaremos cual es la naturaleza jurídica de los Clubes Profesionales,
complementando con un poco de su historia.
Desde un punto de vista jurídico, podemos manifestar que el origen de los clubes
en Colombia y en cualquier otro Estado, tiene su fundamento en el derecho de
libre asociación, tipificado en nuestro caso en el artículo 38 de nuestra
Constitución Política.
Es así como bajo el entendido constitucional la doctrina afirma. Camps (1996):
“todos los ciudadanos tenemos derecho a fundar o formar asociaciones y a
pertenecer como asociados a las existentes o a las que hayamos constituido. Al
mismo tiempo, este derecho fundamental también debe interpretarse en el sentido
que nadie puede estar obligado a formar parte de una asociación o club” (p.215).
Históricamente los clubes profesionales, en calidad de personas jurídicas que son,
se han organizado como asociaciones civiles toda vez que su objetivo originario
más que mercantil era del prestar un servicio social para las personas a él
vinculadas, de manera que estas pudieran disfrutar de unas instalaciones y
servicios deportivos a cambio de un aporte al fondo social de esa entidad. No
obstante, en los últimos 50 años hemos visto como cada vez más el Deporte, y en
particular el deporte profesional genera todo tipo de relaciones de orden mercantil
(contratos de publicidad, contratos sobre derechos de imagen, contratos de
patrocinio, transferencias de jugadores, etc.), lo que ha llevado a la discusión
doctrinal de sí la naturaleza jurídica de los clubes profesionales debe ser la de una
asociación o la de una sociedad anónima (De la Iglesia Prados, 2014).
14
En el ordenamiento jurídico colombiano, el Decreto Ley 1228 de (1995) establece
la siguiente estructura para los organismos deportivos: 1. Clubes Deportivos; 2.
Clubes Promotores; 3. Clubes con Deportistas Profesionales. De la anterior
tipología, solo nos ocuparemos de los Clubes con Deportistas Profesionales.
Siguiendo con la anterior disposición jurídica deportiva, el artículo 14 determina:
Los clubes deportivos profesionales son organismos de derecho privado, que
cumplen funciones de interés público y social; organizados como corporaciones o
asociaciones deportivas sin ánimo de lucro o sociedades anónimas, constituidos por
personas naturales o jurídicas, para el fomento, patrocinio y práctica de uno o más
deportes con deportistas bajo remuneración, de conformidad con las normas de la
Ley 181 de (1985) y de la respectiva federación nacional y hacen parte del Sistema
Nacional del Deporte (Decreto Ley 1228 de 1995, p. 4).
Por su parte la ley 181/1995, conocida como la “Ley del deporte, hasta el año
2011, disponía en su artículo 29º, la forma como se debían organizar los clubes
con deportistas profesionales; pero la entrada en vigencia de la ley 1445 de
(2011), estableció nuevos parámetros de organización y determinó:
Artículo 1°. Organización de los clubes con deportistas profesionales. El artículo 29
de la ley 181 de 1995, quedará así: Artículo 29. Organización de los clubes con
deportistas profesionales. Los clubes con deportistas profesionales deberán
organizarse o como Corporaciones o Asociaciones deportivas, de las previstas en el
Código Civil, o como Sociedades Anónimas, de las previstas en el Código de
Comercio, conforme a los requisitos que se establecen en la presente ley.
Parágrafo 1°, Después del término de seis (6) meses contados a partir de la entrada
en vigencia de la presente ley, ninguna persona, natural o jurídica, tendrá derecho a
más de un (01) voto, sin importar el número de títulos de afiliación, derechos o
15
aportes que posea en los clubes con deportistas profesionales organizados como
Corporaciones o Asociaciones deportivas.
Parágrafo 2. Ninguna persona natural o jurídica podrá tener el control en más de un
club del mismo deporte. Directamente o por interpuesta persona.
Parágrafo 3°. Los clubes con deportistas profesionales que decidan inscribirse en el
Registro Nacional de Valores y Emisores (RNVE) o inscribir sus valores en el
mismo, estarán sujetos a las normas propias del mercado de valores en su
condición de emisor (p. 1).
Pero, ¿qué consecuencia tuvo esta modificación en la forma de organización de
los clubes con deportistas profesionales para el futbol colombiano?; pues bien, los
clubes
del
futbol
profesional
colombiano,
son
personas
jurídicas
que
históricamente nacieron como asociaciones civiles de personas, con el fin de
adelantar un objetivo común, que se relaciona con una actividad deportiva, su
organización estructural mayoritariamente hasta diciembre de 2011 era la de las
Corporaciones o Asociaciones Sin Ánimo de Lucro, es así, como de los (36)
clubes del fútbol profesional colombiano existentes en nuestro país; para esa
fecha tan solo (2) estaban constituidos como Sociedades Anónimas, situación que
hoy se ha invertido totalmente; y que gracias a la información que nos ha
proporcionado la División Mayor del Fútbol Colombiano (2015)
(entidad que
agremia a todos los clubes del futbol profesional colombiano), hoy podemos
conocer (ver Cuadro 1).
16
Cuadro 1. Clubes de Fútbol colombiano constituidos como sociedades
anónimas
A DICIEMBRE DE 2011
A OCTUBRE DE 2015
CORPORACION DEPORTIVA AMERICA
AMERICA S.A.
ASOCIACION DEPORTIVO CALI
ASOCIACION DEPORTIVO CALI
ASOCIACION DEPORTIVA UNION MAGDALENA
ASOCIACION DEPORTIVA UNION MAGDALENA S.A.
ASOCIACION DEPORTIVO PASTO
ASOCIACION DEPORTIVO PASTO
CLUB DEPORTIVO ATLETICO NACIONAL
ATLETICO NACIONAL S.A.
CLUB DEPORTIVO LOS MILLONARIOS
AZUL & BLANCO S.A.
CLUB ATLETICO BUCARAMANGA
CLUB ATLETICO BUCARAMANGA S.A.
CORPORACION CLUB DEPORTES TOLIMA
CLUB DEPORTES TOLIMA S.A.
CLUB DEPORTIVO ATLETICO HUILA
CLUB DEPORTIVO ATLETICO HUILA S.A.
CLUB DEPORTIVO LA EQUIDAD SEGUROS
CLUB DEPORTIVO EQUIDAD SEGUROS S.A.
CORPORACION POPULAR DEPORTIVA JUNIOR
CLUB DEPORTIVO POPULAR JUNIOR F.C S.A.
CORPORACION CLUB DEPORTIVO TULUA
CORPORACION SOCIAL DEPORTIVA Y CULTURAL DE
CORPORACION CLUB DEPORTIVO TULUA
CORPORACION SOCIAL DEPORTIVA Y CULTURAL DE
PEREIRA "CORPEREIRA"
PEREIRA "CORPEREIRA"
CORPORACION NUEVO CUCUTA DEPORTIVO
CUCUTA DEPORTIVO F.C. S.A.
CORPORACION DEPORTES QUINDIO
DEPORTES QUINDIO S.A.
DEPORTIVO BOYACA CHICO F.C. S.A.
DEPORTIVO BOYACA CHICO F.C. S.A.
CORPORACION DEPORTIVA INDEPENDIENTE MEDELLIN
EL EQUIPO DEL PUEBLO S.A.
CORPORACION DEPORTIVA ENVIGADO FC
ENVIGADO F.C. S.A.
SANTAFE CORPORACION DEPORTIVA
INDEPENDIENTE SANTA FE S.A
CORPORACION DEPORTIVA ONCE CALDAS
ONCE CALDAS S.A.
CORPORACION DEPORTIVA PATRIOTAS
PATRIOTAS BOYACA S.A.
CORPORACION DEPORTIVA REAL CARTAGENA
REAL CARTAGENA F.C. S.A.
CORPORACION DEPORTIVA ITAGUI DITAIRES
TALENTO DORADO S.A.
CORPORACION DEPORTIVA ALIANZA PETROLERA
ALIANZA PETROLERA F.C. S.A.
CORPORACION DEPORTIVA BARRANQUILLA FC
BARRANQUILLA F.C. S.A.
CORPORACION DEPORTIVA BOGOTA FC
BOGOTA F.C. S.A.
CLUB DEPORTIVO DEPOR F.C. S.A.
CLUB DEPORTIVO DEPOR F.C. S.A.
CORPORACION DEPORTIVA EXPRESO ROJO
EXPRESO ROJO F.C. S.A.
CORPORACION DEPORTIVA ATLETICO JUVENTUD
FORTALEZA FUTBOL CLUB S.A.
CORPORACION SOCIAL PACIFICO FC
JAGUARES F.C. S.A.
CORPORACION DEPORTIVA ACADEMIA
CLUB LLANEROS S.A.
CORPORACION DEPORTIVA REAL SANTANDER
CLUB DEPORTIVO REAL SANTANDER S.A.
CORPORACION DEPORTIVA MUNICIPIO DE RIONEGRO
LEONES FUTBOL CLUB S.A.
CORPORACION DEPORTIVA ATLETICO LA SABANA
UNIVERSIDAD AUTONOMA DEL CARIBE F.C. S.A.
CENTAUROS VILLAVICENCIO CORPORACION DEPORTIVA UNIVERSITARIO POPAYAN S.A.
CORPORACION DEPORTIVA VALLEDUPAR FC
VALLEDUPAR FUTBOL CLUB S.A.
17
Es así, como a partir de la entrada en vigencia de la ley 1445 de (2011) se ha
presentado una variación significativa en la forma de organización de los clubes
profesionales, pasando de estar constituidos en un 94.4% como Corporaciones o
Asociaciones Sin Ánimo de Lucro a ser Sociedades Anónimas en un 96.76% para
el año 2015 (División Mayor del Futbol Colombiano, 2015).
Lo anterior nos lleva a concluir, que en la actualidad los clubes del futbol
profesional colombiano, son organismos de derecho privado, que cumplen
funciones de interés público y social; organizado su gran mayoría como
Sociedades con Ánimo de Lucro luego de la entrada en vigencia de la (Ley 1445
de 2011).
2.1 CORPORACIONES O ASOCIACIONES DEPORTIVAS SIN ÁNIMO DE
LUCRO
Siguiendo con el mandato legal de la ley 1445 de (2011) los clubes con deportistas
profesionales
deben organizarse o como
Corporaciones o Asociaciones
deportivas, de las previstas en el Código Civil (2014),
o como Sociedades
Anónimas, de las previstas en el (Código de Comercio Decreto Ley 410 de 1971) .
Es así como uno de los modelos de organización, por los que opta un club para
operar en el ámbito profesional, es el de corporaciones o asociaciones deportivas
sin ánimo de lucro.
La doctrina ha tenido la tendencia de atribuir a las personas jurídicas de carácter
civil la calidad de asociaciones, y las comerciales, la calidad de sociedades, al
respecto se ha manifestado “La sociedad en sentido técnico tiene siempre
finalidad lucrativa. La duda podrirá surgir respecto a la estructura de la sociedad
civil del antiguo CC (art. 1697), pero desaparece con el vigente artículo 2247, en el
cual se destaca el ejercicio común de una actividad económica con objeto de
repartir los beneficios.
18
Por su parte, la (Superintendencia de Industria y Comercio, (2003) en su ,
Concepto 02115364 ha manifestado:
Corporaciones o asociaciones: Se pueden definir como entes jurídicos que surgen
de un acuerdo de voluntades, vinculadas mediante aportes en dinero, especie o
actividad, en orden a la realización de un fin de beneficio social. Su régimen
estatutario se deriva de la voluntad de sus miembros, por lo que el derecho de
asociación no sólo consiste en la posibilidad de organizar personas morales, sino
también en la libertad de hacerlo. p. 1).
Revisando una recopilación de la legislación deportiva, observamos que
históricamente, el deporte en Colombia, ha estado organizado por entidades
nacionales denominadas Asociaciones colombianas; por entidades seccionales
denominadas Ligas,
y por entidades municipales denominadas
Comités
Deportivos; formas de organización, que fueron reglamentadas desde el año de
1938, a través de un decreto presidencial en el que se dispone: “Las Asociaciones
son entidades autónomas en cuanto a la orientación y a la organización del
deporte a su cargo, pero para los efectos oficiales tendrá que cumplir y hacer
cumplir a sus afiliados con las disposiciones contenidas en el presente decreto”
(Decreto 2216 de 1938, p. 1).
Es así, que también encontramos en el año de 1950, las primeras disposiciones
sobre las exenciones tributarias para el deporte, conforme lo reglamentado en un
Decreto Presidencial que establece: “ A partir de la fecha del presente decreto, los
eventos deportivos, considerados como tales, o como espectáculos públicos, que
se efectúan en los estadios dentro del territorio de la República estarán exentos de
gravámenes por concepto de impuestos municipales, departamentales y
nacionales distintos del de renta
Extraordinario 691 de 1950, p. 1).
y complementarios)
(Art. 1º
Decreto
19
Con base en lo anterior, podemos concluir, que el deporte asociado en Colombia
en los últimos 60 años ha tenido una línea de organización dentro de un marco
legal establecido, que le otorga beneficios tributarios, por su forma de organización
y por el desarrollo de su objeto social, que se mantienen a través del tiempo. Es
por ello que desde antaño, los clubes del futbol profesional en nuestro país, se
organizaron
como Corporaciones o Asociaciones sin Ánimo de Lucro
pertenecientes a un régimen tributario especial establecido en el artículo 19 del
vigente Estatuto Tributario Nacional (2005) y del cual, solo haremos referencia a
los apartes necesarios en lo concerniente al deporte:
Artículo 19 Los contribuyentes que se enumeran a continuación, se someten al
impuesto sobre la renta y complementarios, conforme al régimen tributario especial
contemplado en el Título VI del presente Libro:
Modificado- 1. Las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin ánimo de lucro,
con excepción de las contempladas en el artículo 23 de este Estatuto, para lo cual
deben cumplir las siguientes condiciones:
a) Que el objeto social principal y recursos estén destinados a actividades de salud,
deporte, educación formal, cultural, investigación científica o tecnológica, ecológica,
protección ambiental, o a programas de desarrollo social; (Subrayado fuera de
texto).
Par 4. Para gozar de la exención del impuesto sobre la renta, los contribuyentes
contemplados en el numeral 1 de este artículo, deberán cumplir además de las
condiciones aquí señaladas, las previstas en los artículos 358 y 359 de este
Estatuto (p. 17).
Siguiendo con las disposiciones del artículo anterior, parágrafo 4, y con el fin de
comprender un poco más sobre los beneficios tributarios del régimen especial,
revisaremos las condiciones adicionales contempladas en el Estatuto Tributario,
para gozar de la exención al impuesto sobre la renta, art. 359:
20
El objeto social que hace procedente la deducción y exención de que tratan los
artículos anteriores, deberá corresponder a actividades de salud, educación, cultura,
deporte aficionado, investigación científica y tecnológica o a programas de
desarrollo social, siempre y cuando las mismas sean de interés general y que a
ellas tenga acceso la comunidad. (Estatuto Tributario Nacional, 2005, p. 396).
Es así como todos y cada uno de los clubes del fútbol profesional colombiano, son
entes jurídicos que surgieron de un acuerdo de voluntades entre personas que se
vincularon a estas entidades, mediante aportes en dinero, especie o actividad, en
orden a la realización de un fin de beneficio social como es el deporte; que les
permite tributariamente, pertenecer a un régimen especial y estar organizados
como Corporaciones o Asociaciones sin Ánimo de Lucro.
2.2 SOCIEDADES ANÓNIMAS
Continuando con el mandato legal de la ley 1445 de (2011) la segunda opción de
organización los clubes profesionales, son las Sociedades Anónimas, previstas en
el Código de Comercio.
Sin lugar a dudas, la sociedad anónima es una organización comercial que
permite a sus miembros pluralidad de intereses respecto del funcionamiento. Es
así que de conformidad con lo establecido por el código de comercio, y la Ley 222
de (1995), los accionistas de una sociedad anónima, pueden participar de ella,
cuando ostenten acciones, que a su vez pueden ser de categorías o
características bastante diferentes.
Esta clase de sociedades se convierte en el modelo de las sociedades de capital,
en este sentido, Magnier (1999) afirma: “Ella permite la agrupación de los capitales
requeridos para acometer empresas de grandes dimensiones” (p.211).
21
Una de las características más relevantes de las sociedades anónimas, de
acuerdo con Reyes (2011) es:
Su índole impersonal, sin embargo los accionistas que integran esta clase de
sociedades, pueden convenir en moderar su carácter impersonal, mediante
estipulaciones que impidan acceso a extraños, un ejemplo de esto son los derechos
de preferencia tanto en la suscripción como en la enajenación de acciones;
convirtiéndose en una figura más que les permite prever el futuro y de esa forma
inventarlo. (p.76).
En relación a los órganos de administración, la Superintendencia de
Sociedades en su oficio AN-12922 de (1987) determina:
La separación de actividades entre los administradores y sus asociados a los
miembros de la junta directiva la obligación de rendir cuentas a los socios del
curso de los negocios comerciales, de manera que estos últimos tengan un control
de cómo se invierten sus aportes y cómo se desarrollan los negocios de los cuales
esperan obtener ciertas utilidades. Así las cosas se hace indispensable la
exigencia legal impuesta a los administradores y los representantes legales, de
presentar ante la asamblea general al final de cada ejercicio social, un informe
detallado sobre la situación económica y financiera de la sociedad, junto con el
proyecto de distribución de utilidades. (p. 5).
Entre las características más relevantes de las sociedades anónimas, de acuerdo
con Reyes (2011):
Se encuentra lo concerniente a la responsabilidad, que es restringida al monto de
sus aportes; su administración y representación legal además del órgano de
dirección que es la asamblea general de accionistas, existe un órgano de
administración denominado junta directiva y un órgano de representación legal, que
recibe el nombre de gerente, su órgano de control para las actividades de los
administradores es la de revisor fiscal (p.79).
22
III. RÉGIMEN Y EXENCIONES TRIBUTARIAS DEL DEPORTE EN COLOMBIA
Al hablar de exenciones, haremos referencia al beneficio fiscal que en
determinados casos y siempre autorizado por la ley; un sujeto pasivo, es decir,
sobre quien recae la obligación tributaria y quien debe pagar el tributo, se ve
liberado del pago de parte o de la totalidad de un impuesto.
En este sentido, Bravo (2014) afirma, “Las exenciones, permiten depurar la base
gravable y fijar en una cuantía exacta para aplicar la tarifa del tributo” (p.266).
Los reconocimientos en materia de exención tributaria en Colombia, cuentan con
la libertad de configuración legislativa, su producción normativa y ámbito material.
Así, la Corte Constitucional en Sentencia 1060 A de (2001) ha manifestado:
La producción normativa, que en materia es reservada a la ley, como son los
elementos objetivos y subjetivos del hecho gravado y los elementos cuantificadores,
debe ser adoptada por el legislador y otro en el ámbito material, que exige que las
normas tributarias en su contenido respeten los principios que tienen rango
constitucional
Su propósito, de mayor altruismo, debe responder a un relevante interés social o
económico nacional o a una circunstancia estructural del tributo que pueda
considerarse un imperativo de justicia (p. 2).
3.1 COMPARATIVO RÉGIMEN TRIBUTARIO
A continuación se realizará un cuadro comparativo de las cargas fiscales, que
tienen las corporaciones o asociaciones sin ánimo de lucro y las sociedades
anónimas, en términos generales:
23
Cuadro 2. Comparativos de las cargas fiscales
IMPUESTO DE RENTA
ASOCIACION
SIN ANIMO DE LUCRO
SOCIEDAD ANONIMA
Impuesto que grava todos los
ingresos
que
obtenga
un
contribuyente en el año. Está
integrado por el impuesto de
renta y los complementarios de
ganancias ocasionales y remesas
Tarifas
Renta líquida gravable
Beneficio neto o excedente
del ejercicio
34% para sociedades
15% para ciertos contribuyentes
ubicados en zonas francas
20%
Renta Presuntiva
Obligados
No obligados
IMPUESTO DE RENTA
SOCIEDAD ANONIMA
Exoneración del impuesto
IMPUESTO DE
RETENCION EN LA FUENTE
Es un mecanismo de pago
anticipado de los impuestos, el cual
funciona mediante un descuento
aplicado por parte del agente
retenedor al momento de efectuar
el respectivo pago o un abono en
cuenta
a
favor
de
un
contribuyente.(E.T. art.365-416)
Algunos entes y ciertas actividades
cuentan con ingresos no gravados,
rentas
exentas,
o
descuentos
tributarios
SOCIEDAD ANONIMA
Obligados
ASOCIACION SIN ANIMO
LUCRO
La totalidad del beneficio neto
o excedente puede ser exento
si se reinvierte en el objeto
social, para el efecto el mismo
tiene que ser ejecutado en el
año siguiente o constituir con
el asignaciones permanentes
Las fundaciones sin ánimo de
lucro se encuentran exentas
en la medida que permitan
acceso a la comunidad
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
Obligados
24
IMPUESTO DE GANANCIA
OCASIONAL
Impuesto complementario sobre
la renta, que grava rentas
extraordinarias
(Ingresos
extraordinarios o ajenos al giro
ordinario de los negocios del
contribuyente. (E.T art. 299).
Tarifa (ET. Art.310)
SOCIEDAD ANONIMA
Obligados
10% sociedades, entidades
nacionales y extranjeras
20 % Loterías, rifas, apuestas
y similares
Exoneración del impuesto
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
No obligados
0%
Los ingresos correspondientes a la
ganancia ocasional se deben incluir
en la totalidad de ingresos, al
momento de la determinación del
beneficio neto o excedente del año
o periodo gravable correspondiente,
sin tener que efectuar una
liquidación de forma separada. Art.
310 E.T.
SOCIEDAD ANONIMA
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
IMPUESTO DEL IVA
Impuesto de carácter indirecto
que grava la venta de bienes o la
prestación de servicios en el
territorio nacional, la importación
de bienes muebles y la
circulación, venta u operación de
juegos de suerte y azar, con
excepción de las loterías. E.T
Arts. 420-468-3.
Obligados
Tarifas
16% Ventas y servicios
5% Bienes de consumo
5% Otros
Exoneración del impuesto (Et.
476)
0%
Cuando los servicios que presten
sean
correspondientes
a
la
actividad de promoción y fomento
deportivo, prestados por clubes
deportivos definidos en el decreto
ley 1228 de 1995.
25
IMPUESTO DE
PATRIMONIO
Impuesto extraordinario, conocido
actualmente como impuesto a la
riqueza, es independiente al
impuesto de renta, se aplica para
patrimonios netos superiores a
$1.000.000.000
(E.T art.292)
Tarifas
IMPUESTO CREE
Impuesto, que se crea como
aporte de las sociedades en
beneficio de los trabajadores,
generación
de
empleos
e
inversión social.(ET ART. 240)
Exoneración del impuesto
IMPUESTO
ICA
Impuesto de carácter distrital
Exoneración del impuesto
SOCIEDAD ANONIMA
Obligados
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
No obligados
La tarifa del impuesto ha sido
establecida en función del
valor del patrimonio líquido del
contribuyente, antes de la
respectiva
depuración.
Adicionalmente,
la
normatividad vigente prevé
una sobretasa
SOCIEDAD ANONIMA
Obligados
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
No obligados
No debe presentar el impuesto
CREE si es; persona natural,
entidad sin ánimo de lucro,
sociedad declarada como zona
franca a diciembre 31/12.
Sitio
web: http://www.apa.org/
SOCIEDAD ANONIMA
Obligados
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
No obligados
La educación
pública,
las
actividades
de
beneficencia,
culturales y/o deportivas, las
actividades desarrolladas por los
sindicatos, por las asociaciones de
profesionales y gremiales sin ánimo
de lucro, por los partidos políticos y
los servicios prestados por los
hospitales adscritos o vinculados al
sistema nacional de salud. Alcaldía
Mayor de Bogotá (2002).Estatuto
Tributario de Bogotá. Decreto 352
Artículo 39.
26
Con base en la anterior información y en términos generales, podemos concluir
que un club que se ha organizado como Sociedad Anónima, no tienen ninguna
clase de Exención tributaria, aun siendo entidades que según reza la ley cumplen
“funciones de interés público y social.”. Ley 181 (1995), por ende actualmente
tienen una mayor carga impositiva que una Asociación o Corporación Sin Ánimo
de Lucro.
Para ampliar un poco más la forma en las que se asumen las cargas tributarias,
en los clubes profesionales colombianos, haremos un comparativo entre estas dos
formas de organización para los clubes profesionales; Corporación o Asociación
Sin Ánimo de Lucro y Sociedades Anónimas, el cual nos permitirá revisar en
detalle la aplicación tributaria para las principales actividades que desarrollan
estas organizaciones deportivas, cuando de su ingreso se trata.
Por lo anterior, a continuación detallaremos las principales fuentes de ingreso para
los clubes del futbol profesional colombiano entre las que se encuentran; venta de
boletería para ingreso a los partidos, transferencias de jugadores, patrocinios,
publicidad y derechos de televisión.
Cuadro 3. Venta de boletería
IMPUESTO
APLICABLE
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
SOCIEDAD ANONIMA
RENTA
Exención tributaria. Régimen especial
tributario (0%)
Excluido conforme art. 476 numeral 11
del Estatuto Tributario (0%)
Excluido (0%)
Renta Ordinaria. (34%)
IVA
ICA
Excluido conforme art. 476 numeral 11
del Estatuto Tributario (0%)
Tarifa establecida por cada municipio
en su E.T .0. 966%
27
Figura 1. Venta de boletería
Cuadro 4 Transferencia de jugadores
IMPUESTO
APLICABLE
RENTA
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
SOCIEDAD ANONIMA
Renta Ordinaria. (34%)
ICA
Exención tributaria. Régimen especial
tributario (0%)
Operación no sujeta al impuesto sobre
las ventas Concepto unificado de IVA
001 de 2003. (0%)
Excluido (0%)
GANANCIA
OCASIONAL
Exenta, conforme al artículo 310 E.T
(0%)
IVA
Figura 2. Transferencia de jugadores
Operación no sujeta al impuesto sobre las
ventas Concepto unificado de IVA 001 de
2003. (0%).
Tarifa establecida por cada municipio en
su E.T. 0.966%
Si la venta del jugador se realiza después
de dos (2) años, la utilidad será gravada
con el 10%. Art. 300 E.T.
28
Cuadro 5. Patrocinios
IMPUESTO APLICABLE
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
SOCIEDAD ANONIMA
RENTA
Exención
tributaria.
Régimen
especial tributario (0%)
Operación no sujeta al impuesto
sobre las ventas, según Art. 476
E.T. (0%)
Excluido (0%)
Renta Ordinaria. (34%)
IVA
ICA
Figura 3. Patrocinio
Figura 4. Derechos de Televisión
Operación sujeta al impuesto sobre las
ventas. ( 16%)
Tarifa establecida por cada municipio en
su E.T 0.966
29
Cuadro 6. Impuesto aplicable
IMPUESTO APLICABLE
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
SOCIEDAD ANONIMA
RENTA
Este ingreso solo se grava cuando el
club profesional, realiza actividades de
venta de artículos deportivos, ropa y/o
objetos alusivos al club. Su tarifa es del
(20%). Art. 356 E.T.
Actividad gravada por impuesto de las
ventas. Art. 420 E.T. (0%)
Tarifa establecida por cada municipio en
su E.T 0%
Renta Ordinaria. (34%)
IMPUESTO APLICABLE
ASOCIACION SIN ANIMO LUCRO
SOCIEDAD ANONIMA
RENTA
Exención tributaria. Régimen especial
tributario (0%)
Actividad no gravada por el impuesto de
las ventas, contratos colaboración Oficio
DIAN 012420 del 10 de febrero de 2006.
(0%)
Excluido (0%) E.T. Municipal
Renta Ordinaria. (34%)
IVA
ICA
IVA
ICA
Actividad gravada por impuesto de
las ventas. Art. 420 E.T. (0%)
Tarifa establecida por cada
municipio en su E.T 0.966%
Actividad no gravada por el
impuesto de las ventas, contratos
colaboración Oficio DIAN 012420
del 10 de febrero de 2006. (0%)
Tarifa
establecida
por
cada
municipio en su E.T 0.966
Figura 5. Comercialización
Como podemos ver, los clubes organizados como sociedades anónimas tienen
una carga tributaria mucho mayor a la de aquellos organizados como entidades
sin ánimo de lucro, asunto que afecta el balance competitivo entre estas entidades
competidoras en el mismo certamen deportivo, pues no todos los clubes participan
30
bajo igual tratamiento tributario por lo que el comportamiento económico para unos
es más gravoso que para otros.
Lo anterior, al generar desigualdad en cargas tributarias, afecta el balance
competitivo que se debe proteger en este tipo de actividades deportivas, pues se
favorece el funcionamiento de los clubes estructurados como entidades sin ánimo
de lucro sin importar que aquellos estructurados como sociedades anónimas
realizan la misma actividad y participan de la misma competencia lo cual es injusto
desde el punto de vista deportivo y competitivo y además afecta el espectáculo.
De otra parte, encontramos que en algún momento de la historia de la legislación
deportiva colombiana, el Estado dejó de apoyar la actividad adelantada por los
clubes profesionales, los cuales como la ley predica adelantan funciones de
interés público y social,
en atención a si estos estaban constituidos como
sociedades anónimas, con lo que no estamos de acuerdo, pues no hay coherencia
entre la catalogación de la función que cumplen esas entidades y el esquema
tributario que les aplica, por lo cual el Estado pasó de fomentar la actividad de los
clubes profesionales a dificultarla por los grandes recaudos tributarios a los que la
somete.
CONCLUSIONES
De todo lo anterior, concluimos lo siguiente a efectos del presente artículo:
La Constitución Política de Colombia en su artículo 52 ha fijado para el Estado la
obligación de fomentar el deporte y también al de inspeccionar, vigilar y controlas
a las entidades deportivas.
Para delimitar el deber del Estado anteriormente mencionado es fundamental
conceptuar que se entiende por deporte, ante lo cual es necesario precisar que el
31
dicho concepto es distinto al de actividad física en tanto en cuanto no toda
actividad física es considerada deporte, ya que si bien el deporte es actividad
física, es una actividad que se encuentra sujeta a normas preestablecidas y
orientadas a generar valores morales, cívicos y sociales, las cuales en principio
están originadas en asociaciones de carácter privado (Federaciones, Ligas
profesionales, etc.).
El deporte profesional es “deporte” y por ello también debe ser objeto de fomento,
inspección, vigilancia y control, a pesar de que es una actividad con múltiples
extensiones, que conlleva a correlacionarse en varios campos como el económico,
el social y el personal, dando origen al desarrollo de varios sectores en los que se
participa.
Los clubes del futbol profesional colombiano, basan su constitución y
funcionamiento en el derecho fundamental de libre asociación, no obstante, el
Estado resalta su importancia toda vez que en la ley cataloga la función de éstos
como de interés público y social, motivo por el cual su actividad debe ser
fomentada pero también vigilada por el Estado independientemente de si se
encuentran constituidos como sociedades anónimas o asociación - corporación
civil sin ánimo de lucro.
La Ley 1445 de (2011) tuvo como consecuencia que en la actualidad de los 36
clubes del futbol profesional existentes en Colombia el 96.76%, están constituidos
como Sociedades Anónimas, no obstante, el fomento de la actividad de estas
entidades se ha perdido puesto que al momento de la conversión perdieron las
únicas prerrogativas tributarias previstas en la ley para el deporte.
De los 36 clubes profesionales de fútbol en Colombia, sólo 3 continúan
constituidos como entidades sin ánimo de lucro, y sólo ellos son beneficiarios de
las exenciones tributarias que el Estado tiene previstas para el Deporte lo que no
32
es coherente con el mandato legal y constitucional que se ha establecido para el
Estado de fomentar el deporte, aún el deporte profesional, y en el caso de los
clubes profesionales independientemente de la estructura social que adopten.
Mantener una dualidad de régimen tributario entre entidades competidoras del
mismo certamen deportivo va en contra del Fair Play y el balance competitivo que
debe existir en el deporte, pues en esta actividad es necesario para la calidad del
espectáculo que todos los clubes competidores participen en totales condiciones
de igualdad aún en materia del régimen tributario al que están sometidos.
Ante
el
problema
anteriormente
detectado
existen
dos
soluciones,
las
modificaciones legales del caso para la aplicación del mismo régimen tributario de
fomento al deporte a todos los clubes profesionales independientemente de su
estructura social, o el acuerdo privado entre los clubes participantes de la misma
competencia para acogerse todos a la misma estructura social y por tanto al
mismo régimen tributario en condiciones de igualdad, siempre en pro del
espectáculo deportivo.
Referencias
ACOSTA PÉREZ, Gerardo Luis
(2008).
El
futbolista
profesional
en
Sudamérica, entre orden jurídico nacional y deportivo. Paraguay: Siglo XXI
AGUILAR, Ramón & PALOMAR, Alberto. (2006). El deportista en el mundo, su
régimen jurídico en las reglamentaciones de los estados y de las federaciones
internacionales. Madrid: Dykinson, S.L.
ARIAS ESPINOSA, Rafael Enrique (2013) Breve
análisis del principio
“par
conditio” en el deporte. profesional, análisis económico del derecho en el sector.
Tesis de. Especialización. Pontificia Universidad Javeriana. Bogotá.
33
BARBIERI, Pablo. (2008). Futbol, negocios y derecho. Argentina: Universidad Eds.
BARBIERI, Pablo. (2010). Daños y perjuicios en el deporte. Argentina: Universidad
Eds.
CAMPS POVILL, Andreu. (1996) Las federaciones deportivas, régimen jurídico.
España: Civitas S.A.
CARZOLA. Arnaldo, GONZALEZ, MAYORAL, NAVARRO, Luis María (1992).
Derecho del Deporte. Madrid: Tecnos S.A.
CÓDIGO CIVIL COLOMBIANO.(2010). Ley 57 de 1887. (24ªed). Bogotá: Legis,
Colección Códigos Básicos.
CÓDIGO DE COMERCIO DE COLOMBIA. (27, marzo, 1971). Decreto 410.
Bogotá D.C., Legis.
COLDEPORTES (1986). Recopilación de la Legislación sobre educación física,
deporte y recreación. Bogotá: Imprenta Nacional.
COLDEPORTES, (2008). Doctrinas y conceptos jurídicos, oficina de inspección,
vigilancia y control. Bogotá: Kinesis.
COLDEPORTES (2008). Legislación deportiva, oficina de inspección, vigilancia y
control. Bogotá: Kinesis.
CONSTITUCIÒN POLÍTICA DE COLOMBIA. (1991).
Bogotá D.C.: Leyer.
Revisada y actualizada.
34
DE LA IGLESIA PRADOS, Eduardo. (2014). Derecho privado y deporte, relaciones
jurídico personales. España: Talleres Editoriales Cometa S.A.
DIVISIÓN MAYOR DEL FUTBOL COLOMBIANO (2015). Listado de clubes del
futbol colombianos y su situación jurídica. Bogotá D.C. El Autor.
ESTATUTO TRIBUTARIO NACIONAL. (2005). Decreto 0624 del 30 de marzo de
1989. Comentado y concordado. Bogotá D.C., Grupo Editorial Nueva Legislación.
FEDERACIÓN COLOMBIANA DE FÚTBOL (2008). Estatuto del Jugador de la
Federación Colombiana de Futbol. Resolución 1949. Modificada por Resolución
2289 (2009).
FEDERATION
INTERNATIONAL
DE
FOOTBALL
ASSOCIATION
(2010).
Reglamento sobre el Estatuto y la Transferencia de Jugadores. Versión Vigente.
Suiza. Recuperado de http://resources.fifa.com/mm/document/affederation/
administration/01/27/64/30/regulationsstatusandtransfer2010_s.pdf
MAGNIER, Vicent., (1999). Rapprochement des Droits dans l´Union Européenne
et viabilité d´un Droit commun des societies.Paris: , L.G.D.J.,
MOLINA, Gerardo. (2007). El fin del deporte. Argentina: Paidos
MOSSET ITURRASPE, José- (2010). Tratado de derecho deportivo tomo I
Argentina: Rubinzal-culzony editores
PIZA, Julio Roberto &
RESTREPO, Juan Camilo (2009). Hacienda pública o
derecho fiscal. Revista
Docencia e Investigación en Derecho Fiscal en la
Universidad Externado, 24 – 26.
35
REAL ACADEMIA ESPAÑOLA.-RAE (2001). Diccionario de la Lengua Española.
(22ª. Ed.).-Recuperado de http://www.rae.es./rae.html.
REAL FERRER, Gabriel. (2013). Bases y Principios del Derecho del Deporte,
(apuntes del máster en derecho Deportivo). Universidad de Lleida. España.
REYES VILLAMIZAR, Francisco, (1999). Reforma al régimen de sociedades y
concursos. Bogotá: Temis S.A.
REYES VILLAMIZAR, Francisco, (2011). Derecho societario. Bogotá: Temis S.A.
SUPERINTENDENCIA DE INDUSTRIA Y COMERCIO,
(2003). Concepto
02115364 formas de asociación sin ánimo de lucro,
Recuperado de
http://www.sic.gov.co/recursos_user/documentos/publicaciones/Boletines/03abr20
03.html
SUPERINTENDENCIA DE SOCIEDADES (11987). Oficio AN-12922. Recuperado
de www.supersociedades.gov.co/superintendencia/.../ConceptosJuridicos.asp..
Leyes
DECRETO 2216 (3, diciembre, 1938). Por el cual se reglamenta la organización
del deporte en el país. Bogotá: Presidencia de la República de Colombia: Imprenta
Nacional
DECRETO EXTRAORDINARIO 691. (27, febrero, 1950). Por el cual se decretan
unas exenciones de impuestos. Bogotá: Presidencia de La República de
Colombia.
36
DECRETO LEY 410.
(27, marzo, 1971). Por el cual
se expide el código de
comercio. Bogotá: Presidencia de la República de Colombia. Diario Oficial Nº
33.339 de 16 de junio de 1971
DECRETO 624. (30, Marzo, 1989). Por el cual se expide el Estatuto Tributario
de
los
Impuestos
Administrados por la Dirección General de Impuestos
Nacionales. Bogotá: Presidencia de La República de Colombia Diario Oficial Nº
38.756 de 30 de Marzo de 1989
DECRETO LEY 1228 (18, julio, 1995). Por el cual se revisa la legislación
deportiva vigente y la estructura de los organismos del sector asociado con el
objeto de adecuarlas a la ley 181 de 1995. Bogotá: Congreso de Colombia Diario
Oficial No 41.933 DE 18 de Julio de 1995
LEY 181 (18, Enero 18 de 1995) por el cual se dictan disposiciones para el
fomento del deporte, la recreación, el aprovechamiento del tiempo libre y la
Educación Física y se crea el Sistema Nacional del Deporte. Bogotá: Congreso de
Colombia Diario Oficial No. 41.679, de 18 de enero de 1995
LEY 222 de (20, diciembre, 1995), Por la cual se modifica el Libro II del Código de
Comercio, se expide un nuevo régimen de procesos concursales y se dictan otras
disposiciones. Bogotá: Congreso de Colombia Diario Oficial No. 42.156 del 20 de
diciembre de 1995
LEY 1445 (12, mayo, 2011). Por medio de la cual se modifica la ley 181 de
1995, las disposiciones que resulten contrarias y se dictan otras disposiciones en
relación con el deporte profesional. Bogotá: Congreso de Colombia Diario Oficial
No Diario Oficial 48. 067de mayo 12 de 2011
37
Jurisprudencia
CORTE CONSTITUCIONAL DE COLOMBIA. (3, julio, 1997) Sentencia 320./97
Sentencia C-320/97. PROPOSICION JURIDICA INTELIGIBLE-Demanda inepta.
Referencia: Expediente D-1516. Norma acusada: Artículos 34 (parcial) y 61 literal
8º de la Ley 181 de 1995. Magistrado Ponente. Dr. Alejandro Martínez Caballero
CORTE CONSTITUCIONAL DE COLOMBIA. (30, Junio, 1998). Sentencia 317/98
Ley orgánica de presupuesto-Define el gasto social. Referencia: Expediente D1908. Normas acusadas: Artículos 4º (parcial) y 75 (parcial) de la Ley 181 de
1995. Magistrado Ponente. Dr. Eduardo Cifuentes Muñoz
CORTE CONSTITUCIONAL DE COLOMBIA. (8, octubre, 2001) Sentencia 1060
A/01. CONTROL DE CONSTITUCIONALIDAD-Ejercicio sobre disposiciones
acusadas. Referencia: expediente D-2975. Acción pública de inconstitucionalidad
contra el artículo 206 numeral 7 del estatuto Tributario; ley 488 de 1998 artículo
20, rentas de trabajo exentas. Actor: María Lugari Castrillón
Dra. Lucy Cruz De Quiñones
Conjuez Ponente: