PRACTICAS SOBRE EL INMOVILIZADO MATERIAL Objetivo: Tratamiento contable de operaciones habituales de inmovilizado material y depreciaciones. Determinar por el alumno de prácticas las cuentas de Activo, Pasivo, Gastos e Ingresos para cada supuesto, manualmente en cada asiento contable, en el margen izquierdo de las respectivas soluciones. 1. COMPRA, AMORTIZACIÓN Y ENAJENACIÓN DEL INMOVILIZADO 1 de enero de 2003 - La empresa SABELOTODO, S.L. compra una maquina por importe de 7.000 euros más un IVA del 16%. El 20% del precio de la maquinaria y la totalidad del IVA se ha desembolsado en efectivo al proveedor de inmovilizado mientras que el resto queda pendiente de pago a 3 meses. La compra lleva asociados unos gastos (incluidos en factura) de 250 euros por el traslado e instalación de la maquinaria hasta la compañía 31 de diciembre de 2003 - La máquina adquirida por la compañía tiene una vida útil de 250.000 horas de trabajo y un valor residual de 250 euros al final de su vida útil. La empresa estima un uso anual de la maquinaria de un total de 8.000 horas al año. Ha de calcularse y registrar el cargo por amortización que deberá contabilizar la empresa tras el primer año de uso de la maquinaria. El 1 de enero de 2004, la empresa decide vender la maquinaria anterior para sustituirla por un nuevo modelo mucho más productivo. El precio de venta asciende a 6.300 euros más el IVA del 16%. Registrar la operación y, en su caso, la pérdida o ganancia obtenida. SOLUCIÓN: 1 de enero de 2003 Precio de adquisición de la maquinaria = (7.000 + 250)*1,16 = 8.410 euros Valor de adquisición = 7.250 IVA = 1.160 Cta Nombre cuenta Debe Haber 223 Maquinaria 7.250 472 HP IVA soportado 1.160 572 Bancos (1.160 + 1.450) 2.610 523 Proveedores de inmovilizado a cp 5.800 31 de diciembre de 2003 Base amortizable de la maquinaria = 7.250 – 250 = 7.000 euros 7.000 euros / 250.000 horas = 0,028 euros por hora. Amortización del primer año = 0,028 * 8.000 horas = 224 euros Cta 682 282 Nombre cuenta Amortización Inmovilizado Material Amortización Acumulada Inmovilizado Material Debe 224 Haber 224 1 de enero de 2004 VNC = 7.250 – 224 = 7.026 Precio de venta = 6.300; I.V.A. = 6.300 * 0,16 = 1.008; Cobro total = 6.300 + 1.008 = 7.308 Pérdida por la enajenación del inmovilizado = 7.026 – 6.300 = 726 euros Cta 572 671 282 223 477 Nombre cuenta Bancos Pérdidas procedentes del inmovilizado material Amortización Acumulada Inmovilizado Material Maquinaria HP IVA repercutido Debe 7.308 726 224 Haber 7.250 1.008 2. CONSTRUCCIÓN DEL INMOVILIZADO Y AMORTIZACIÓN 10 de octubre de 2003 - La Sociedad TERRACOTA, S.A. dedicada a la construcción de establecimientos hoteleros rurales, comienza a construir a finales del ejercicio 2003 un almacén de material en unos terrenos de su propiedad. Los gastos registrados por la empresa a finales del ejercicio 2003 e incurridos en la construcción de este almacén han sido los siguientes: 640 – Sueldos y salarios: 1.000 641 - Seguridad social a cargo de la empresa: 300 682 - Amortización del inmovilizado material: 250 600 - Compras de otros aprovisionamientos: 1.250 TOTAL GASTOS = 2.800 euros. Estos gastos /costes han sido registrados previamente por la empresa en las respectivas cuentas de gastos de su contabilidad. 31 de diciembre de 2003 - Al cierre del ejercicio la empresa debe valorar la totalidad de los gastos incurridos hasta la fecha en la construcción del almacén y proceder a su reconocimiento contable. Dado que el almacén aún no está finalizado, se utiliza una cuenta transitoria: Cta 221 732 Nombre cuenta Construcciones en curso Trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado material Debe 2.800 Haber 2.800 1 de enero de 2005 - A principios del ejercicio 2005 la construcción del almacén ha terminado, incurriéndose en gastos adicionales por importe de 2.750 euros. Cta 231 732 Cta 221 231 Nombre cuenta Construcciones en curso Trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado material Debe 2.750 Nombre cuenta Construcciones Construcciones en curso Debe 5.550 Haber 2.750 Haber 5.550 El almacén va a amortizarse en un período de 4 años a través del procedimiento de cuotas crecientes (por números dígitos). Calcula las cuotas de amortización de los próximos cinco años, teniendo en cuenta que el valor residual del almacén al final de su vida útil se estima en 550 euros. (El importe correspondiente al valor del terreno no se considera a efectos de depreciación) El inicio de la depreciación y consiguiente cálculo de la amortización comienza desde el momento en que el inmovilizado entra en funcionamiento (inicio de la capacidad de generación de ingresos) Base amortizable: 5.550 – 550 = 5.000 euros Año Proporción Base amortizable Amortización 2005 1 1/10 5.000 (1/10)* 5.000 500 2006 2 2/10 5.000 (2/10)* 5.000 1.000 2007 3 3/10 5.000 (3/10)* 5.000 1.500 2008 4 4/10 5.000 (4/10)* 5.000 2.000 Suma 10 5.000 La amortización del primer ejercicio se registraría como sigue, al 31-12-05, por el importe consignado en la tabla y dado que corresponde a un ejercicio completo (del 1-1 al 31-12) Para el resto de ejercicios será similar pero con el importe de cada período según la tabla. Cta 682 282 Nombre cuenta Amortización del inmovilizado material Amortización acumulada del inmovilizado material Debe 500 Haber 500 3. PERMUTA Y PROVISIONES DE INMOVILIZADO 30 de Septiembre de 2003 - La empresa de transportes CORRECAMINOS, S.L. permuta con otra empresa del mismo sector industrial uno de sus camiones. El valor neto contable (VNC) del camión entregado asciende a 4.000 euros (Precio de adquisición: 8.000 euros, Amortización acumulada: 4.000 euros). En la fecha de compra, el precio de este modelo de camión ascendía a 6.000 euros. Sin embargo, el 15 de diciembre de 2003 se produce una fuerte caída del precio de mercado tras el anuncio de un defecto de fabricación en el modelo adquirido. La empresa considera que la pérdida de valor es reversible y que de acuerdo al principio de prudencia debe dotar una provisión por la posible pérdida de valor del inmovilizado. La provisión asciende a 1.000 euros. Si en la fecha de adquisición, el valor de mercado del camión adquirido hubiese sido de 3.000 euros, cómo debería registrar la empresa esta operación de permuta? SOLUCIÓN: 30 de septiembre de 2003: Operación de permuta:(Lo recibido se valora por el VNC del cedido) Cta 282 228 228 Nombre cuenta Amortización Acumulada Inmovilizado Material Elementos de transporte Elementos de transporte Debe 4.000 Haber 8.000 4.000 31 de diciembre de 2003: Provisión por pérdida de valor reversible del inmovilizado material, que se registra en la fecha de cierre del ejercicio. Cuantía de la provisión: 1.000 euros Cta 692 292 Nombre cuenta Dotación a la provisión del inmovilizado material Provisión por depreciación del inmovilizado material Debe 1.000 Haber 1.000 Si el valor de mercado del camión adquirido fuese de 3.000 la empresa debería registrar esta operación de esta forma, ya que el valor de mercado es inferior al VNC del bien cedido, y dicho valor de mercado actúa como límite inferior (principio de prudencia) Cta 282 228 228 671 Nombre cuenta Amortización Acumulada Inmovilizado Material Elementos de transporte Elementos de transporte Pérdida procedente del inmovilizado material Debe 4.000 Haber 8.000 3.000 1.000 4. REPARACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL La empresa LA MAREA, S.A. cuenta con una flota de 15 barcos de recreo para su alquiler en épocas festivas. La empresa decide realizar una serie de mejoras y reparaciones en los barcos con el objetivo de extender su vida útil de 10 a 15 años. El importe total de estas reparaciones ascendió a 15.000 euros, previamente registradas por la empresa en cuentas de gastos. Cta 228 732 Nombre cuenta Elementos de transporte Trabajos realizados por la empresa para su inmovilizado material Debe 15.000 Haber 15.000 Teniendo en cuenta que: (a) el valor de adquisición inicial de todos los barcos ascendió a 100.000 euros, (b) las reparaciones al cierre del quinto año de amortización de los barcos, (c) que la empresa aplica el método lineal de amortización y (d) que el valor residual de cada barco al final de su vida útil se considera nulo, calcula las nuevas cuotas de amortización anuales, considerando períodos de tiempo de un ejercicio completo de 12 meses (1-1 al 31-12) Año 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Base amortizable Amortización 100.000 100.000 / 10 años 10.000 100.000 100.000 / 10 años 10.000 100.000 100.000 / 10 años 10.000 100.000 100.000 / 10 años 10.000 100.000 100.000 / 10 años 10.000 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 50.000 + 15.000 65.000 / 10 años 6.500 TOTAL 115.000 a) La amortización periódica de cada ejercicio del 1 al 5 inclusive se registraría: Cta 682 Nombre cuenta Debe Amortización del Inmovilizado material 10.000 Amortización Acumulada del Inmovilizado 282 material b) La amortización de los ejercicios siguientes (del 6 al 15 inclusive) Cta 682 282 Nombre cuenta Amortización del Inmovilizado material Amortización Acumulada del Inmovilizado material Debe 6.500 Haber 10.000 Haber 6.500 Nota: El coste de las reparaciones que implican una mejora en la producción y/o alargamiento de la vida útil del inmovilizado puede incorporarse al mismo como mayor precio de adquisición, provocando con ello, un reajuste y recalculado de las amortizaciones en función del nuevo valor y aumento de la vida útil (desde la fecha de entrada en funcionamiento e incorporación contable de los costes de las reparaciones)