LA INDUSTRIA DEL TIEMPO COMPARTIDO EN EL MARCO DE LA

LA INDUSTRIA DEL TIEMPO COMPARTIDO EN
EL MARCO DE LA REFORMA HACENDARIA 2014
PROBLEMÁTICA Y PROPUESTAS
25 DE SEPTIEMBRE DE 2013
PROBLEMÁTICA PARA LA INDUSTRIA DEL TIEMPO COMPARTIDO DERIVADA
DE LA REFORMA HACENDARIA 2014 Y PROPUESTAS
La modalidad de Servicios Turísticos de Tiempo Compartido (Propiedad
Vacacional) se ha constituido como un instrumento fundamental para el
desarrollo del Sector Turístico Nacional, así como para lograr el despegue y
consolidación de los nuevos destinos turísticos de nuestro país.
Puede asegurarse que el nivel de desarrollo alcanzado en Quintana Roo,
donde se concentra el 31% de la oferta de Tiempo Compartido y de Los
Cabos donde más de 60% de las unidades hoteleras participan en esta
actividad, no se habrían logrado sin esta modalidad de servicios turísticos.
El Tiempo Compartido representa en la actualidad el 42% de la oferta de
alojamiento de los principales destinos turísticos del país con la siguiente
distribución:





Cancún y Riviera Maya
Puerto Vallarta y Nuevo Vallarta
Los Cabos
Mazatlán
Acapulco e Ixtapa
30.9%
19.4%
11.7%
7.5%
12.0%
El número de desarrollos inmobiliarios (505) que oferta este tipo de servicio
se incrementó 5.2% durante 2012, el número de compradores en 9.5%, las
ventas ascendieron en 2012 a $3,000 millones de dólares.
Esta modalidad de servicios ha probado ser el segmento más efectivo del
Sector Turismo en cuanto a reactivación ante contingencias sanitarias o
climatológicas y genera entre 10 y 15 % mayor ocupación de alojamiento
comparado con otras modalidades de la oferta hotelera.
El gasto por visitante internacional en esta modalidad es significativamente
superior al promedio del turismo de internación.
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La industria del Tiempo Compartido en nuestro país ocupa el segundo lugar
a nivel mundial, solo después de la de los Estados Unidos de América.
Las empresas participantes en esta actividad han planteado inversiones por
$4,491 millones de dólares que representan el 52% de las inversiones del
Sector Turístico comprometidas ante el Presidente de la República.
El servicio turístico del Tiempo Compartido ha sido fundamental para la
capitalización y crecimiento del sector turístico y el desarrollo alcanzado ha
sido posible en buena medida por el marco que lo regula en materia fiscal.
PROBLEMATICA
En relación con esta industria cuya rentabilidad se impacta sin duda, como
resultado de diversas medidas contenidas en el proyecto de la Reforma
Hacendaria 2014, se incluyen dos propuestas que son particularmente
adversas y que comprometen la competitividad, rentabilidad e incluso la
viabilidad de esta modalidad de negocios.
 La eliminación del artículo 36 de la LISR vigente, que en consecuencia
suprime la posibilidad de deducir costos estimados directos e
indirectos relacionados con la obtención de ingresos por la prestación
del Servicio de Tiempo Compartido.
 La modificación del artículo 18, numeral III, párrafo 2, referente a
Ventas a Plazo, elimina la opción de considerar lo cobrado en el
ejercicio en lugar de la totalidad del precio pactado para la
determinación del ISR.
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IMPLICACIONES
Los contribuyentes que se dedican a la prestación del Servicio de Tiempo
Compartido adquieren los terrenos y llevan a cabo la construcción del
complejo turístico en que se atenderá a los usuarios y en general obtienen
ingresos para efectos del ISR, antes de que el inmueble esté terminado de
construir. Los ingresos provenientes de cada una de sus ventas se recuperan
en períodos promedio de 5 años, período muy inferior a la duración de la
vida útil del complejo turístico y desde luego también del período de
depreciación típico de 20 años.
Por los períodos de recuperación de las inversiones y la posibilidad de
apalancamiento en base a la venta de Tiempo Compartido, es que esta
modalidad ha sido, como se ha dicho, fundamental para la capitalización y
crecimiento de la oferta turística de nuestro país.
De hecho, las ventas de Tiempo Compartido constituyen en la práctica una
inversión permanente de los compradores, en este sentido, contribuye
también a canalizar inversión externa a nuestra economía. Así mismo, al
adquirir los derechos que les otorga su inversión en nuestro país, propicia la
continuidad a de sus visitas.
Por la naturaleza del negocio, se considera fundamental contar con la
mecánica de deducción estimada contemplada en el artículo 36 de la LISR, ya
que el contribuyente puede deducir un costo estimado contra el ingreso
obtenido, y pagar el ISR que corresponda. El costo estimado se determina
mediante un cálculo sencillo, teniendo el contribuyente la obligación de
ajustarlo cada año y hacer las declaraciones complementarias que procedan,
así como de comparar lo realmente erogado por concepto de terreno y
construcción del complejo turístico contra lo deducido a mas tardar en el
quinto año y si lo deducido de forma estimada fue mayor a lo realmente
erogado, entonces el contribuyente deberá considerar como un ingreso
acumulable la diferencia, para efectos del pago del ISR, no habiendo por lo
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tanto erosión de la base fiscal ni diferimiento del pago del ISR ya que
finalmente se termina deduciendo solo las erogaciones reales.
Suprimir la mecánica de deducción estimada, como se propone, llevará a
este tipo de contribuyentes a una situación de inviabilidad, al tener que
pagar ISR de manera desproporcional a su verdadera capacidad
contributiva. Esto es así, ya que al acumular sus ingresos, no tendrían la
deducción del total de los costos asociados, debido a que los inmuebles no
se han terminado de construir o el plazo de deducción típica de 20 años es
muy superior al periodo en que se acumula el ingreso de la venta.
No se considera que el régimen actual sea un régimen preferencial en el
sentido de diferir los ingresos para fines tributarios, sino que es un régimen
congruente con la naturaleza del negocio y logra que el contribuyente
pueda tributar sobre una base proporcional a su capacidad tributaria y
pagar en base a su utilidad real.
En lo referente a la modificación del párrafo segundo, numeral III del
artículo 18 de la LISR vigente en la propuesta para 2014, se elimina la
posibilidad de optar por considerar solamente la parte del precio cobrado
durante el ejercicio lo que implica que el contribuyente estaría pagando ISR
sobre ingreso no cobrado, imposibilitando este tipo de negocio.
Esta medida afectaría tanto al Servicio de Tiempo Compartido como la
posibilidad de desarrollo de las nuevas modalidades de Propiedad
Vacacional en las que nuestro país tiene una gran oportunidad como son las
“Comunidades de Retiro” y la “Propiedad Fraccional”.
Por otra parte la redacción actual no hace explícita esta opción para el
Servicio de Tiempo Compartido, el cual normalmente se vende a plazos.
Preocupa también el impacto que las medidas propuestas tendrán sobre la
posición competitiva de esta industria, ya que como se ha mencionado,
nuestro país ocupa el segundo lugar mundial en la prestación de Servicios
de Tiempo Compartido después de los Estados Unidos de América de donde
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provienen la mayoría de los compradores y es también nuestro competidor
más importante. Su industria tiene un tratamiento de los costos e ingresos
muy parecido al que establece el artículo 36 de la LISR vigente, por lo que su
eliminación y la desproporcionada obligación tributaria que generaría, se
acumularía a las desventajas que enfrenta nuestra industria en materia de
disponibilidad de infraestructura, conectividad aérea, capital y
financiamiento de largo plazo.
PROPUESTA
Por ser el Servicio Turístico de Tiempo Compartido fundamental para el
desarrollo del Sector Turismo, y por las implicaciones que tendrían los
cambios propuestos respecto a los artículos 36 y 18 en el Proyecto de
Reforma Hacendaria 2014, se considera de vital importancia:
1. QUE EL ARTÍCULO 36 DE LA LISR VIGENTE SE REINCORPORE SIN
CAMBIO AL PROYECTO DE REFORMA HACENDARIA 2014
Se anexa su redacción actual
2. QUE EN EL SEGUNDO PÁRRAFO DEL ARTÍCULO 18 SE HAGA EXPLICITA
SU APLICACIÓN AL SERVICIO DE TIEMPO COMPARTIDO Y NO SE
OMITA LA OPCION DE CONSIDERAR COMO BASE DEL INGRESO
GRAVABLE, SOLO EL PRECIO COBRADO EN EL EJERCICIO, QUEDANDO
COMO SIGUE:
“En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del Código Fiscal
de la Federación, y del Servicio Turístico de Tiempo Compartido, los
contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en
el ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del
precio cobrado durante el mismo.”
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ANEXO I ARTICULO 36 DE LA LISR VIGENTE
Texto Vigente 2013
Artículo 36. Los contribuyentes que realicen obras consistentes en desarrollos
inmobiliarios o fraccionamientos de lotes, los que celebren contratos de obra
inmueble o de fabricación de bienes de activo fijo de largo proceso de
fabricación y los prestadores del servicio turístico del sistema de tiempo
compartido, podrán deducir las erogaciones estimadas relativas a los costos
directos e indirectos de esas obras o de la prestación del servicio, en los
ejercicios en que obtengan los ingresos derivados de las mismas, en lugar de las
deducciones establecidas en los artículos 21 y 29 de esta Ley, que correspondan
a cada una de las obras o a la prestación del servicio, mencionadas. Las
erogaciones estimadas se determinarán por cada obra o por cada inmueble del
que se deriven los ingresos por la prestación de servicios a que se refiere este
artículo, multiplicando los ingresos acumulables en cada ejercicio que deriven
de la obra o de la prestación del servicio, por el factor de deducción total que
resulte de dividir la suma de los costos directos e indirectos estimados al inicio
del ejercicio, o de la obra o de la prestación del servicio de que se trate, entre el
ingreso total que corresponda a dicha estimación en la misma fecha, conforme
a lo dispuesto en este párrafo.
No se considerarán dentro de la estimación de los costos directos e
indirectos a que se refiere el párrafo anterior, la deducción de las inversiones y
las remuneraciones por la prestación de servicios personales subordinados,
relacionados directamente con la producción o la prestación de servicios, las
cuales se deducirán conforme a lo dispuesto por la Sección III de este Capítulo,
ni los gastos de operación ni financieros, los cuales se deducirán en los términos
establecidos en esta Ley. Los contribuyentes que se dediquen a la prestación
del servicio turístico de tiempo compartido podrán considerar dentro de la
estimación de los costos directos e indirectos, la deducción de las inversiones
correspondientes a los inmuebles destinados a la prestación de dichos servicios,
en los términos del artículo 37 de esta Ley.
Al final de cada ejercicio, los contribuyentes deberán calcular el factor de
deducción total a que se refiere el primer párrafo de este artículo por cada obra
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o por cada inmueble del que se deriven los ingresos por la prestación de
servicios de tiempo compartido, según sea el caso, con los datos que tengan a
esa fecha. Este factor se comparará al final de cada ejercicio con el factor
utilizado en el propio ejercicio y en los ejercicios anteriores, que corresponda a
la obra o a la prestación del servicio de que se trate. Si de la comparación
resulta que el factor de deducción que corresponda al final del ejercicio de que
se trate es menor que cualquiera de los anteriores, el contribuyente deberá
presentar declaraciones complementarias, utilizando este factor de deducción
menor, debiendo modificar el monto de las erogaciones estimadas deducidas
en cada uno de los ejercicios de que se trate.
Si de la comparación a que se refiere el párrafo anterior, resulta que el factor
de deducción total al final del ejercicio es menor en más de un 5% al que se
hubiera determinado en el propio ejercicio o en los anteriores, se pagarán, en
su caso, los recargos que correspondan.
En el ejercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relativos a la
obra o a la prestación del servicio de que se trate, los contribuyentes
compararán las erogaciones realizadas correspondientes a los costos directos e
indirectos a que se refiere el primer párrafo de este artículo, sin considerar, en
su caso, los señalados en el segundo párrafo del mismo, durante el periodo
transcurrido desde el inicio de la obra o de la prestación del servicio hasta el
ejercicio en el que se terminen de acumular dichos ingresos, contra el total de
las estimadas deducidas en el mismo periodo en los términos de este artículo,
que correspondan en ambos casos a la misma obra o al inmueble del que se
deriven los ingresos por la prestación del servicio. Para efectuar esta
comparación, los contribuyentes actualizarán las erogaciones estimadas y las
realizadas en cada ejercicio, desde el último mes del ejercicio en el que se
dedujeron o en el que se efectuaron, según sea el caso, y hasta el último mes
de la primera mitad del ejercicio en el que se terminen de acumular los ingresos
relativos a la obra o a la prestación del servicio turístico del sistema de tiempo
compartido. Los prestadores del servicio turístico del sistema de tiempo
compartido considerarán como erogaciones realizadas por las inversiones
correspondientes a los inmuebles de los que derivan los ingresos por la
prestación de dichos servicios, los montos originales de las inversiones que se
comprueben con la documentación que reúna los requisitos que señalan las
disposiciones fiscales.
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Si de la comparación a que se refiere el párrafo anterior, resulta que el total
de las erogaciones estimadas actualizadas deducidas exceden a las realizadas
actualizadas, la diferencia se acumulará a los ingresos del contribuyente en el
ejercicio en el que se terminen de acumular los ingresos relativos a la obra o a
la prestación del servicio de que se trate.
Para los efectos de lo dispuesto en los dos párrafos anteriores, tratándose de
la prestación del servicio turístico del sistema de tiempo compartido, se
considerará que se terminan de acumular los ingresos relativos a la prestación
del servicio, en el ejercicio en el que ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos: se hubiera recibido el 90% del pago o de la contraprestación
pactada, o hubieran transcurrido cinco ejercicios desde que se inició la obra o la
prestación del servicio a que se refiere este artículo.
Si de la comparación a que se refiere el párrafo quinto de este artículo,
resulta que el total de las erogaciones estimadas deducidas exceden en más de
5% a las realizadas, ambas actualizadas, sobre el excedente se calcularán los
recargos que correspondan a partir del día en que se presentó o debió
presentarse la declaración del ejercicio en el que se dedujeron las erogaciones
estimadas. Estos recargos se enterarán conjuntamente con la declaración de
que se trate.
Los contribuyentes que ejerzan la opción señalada en este artículo, deberán
presentar aviso ante las autoridades fiscales, en el que manifiesten que optan
por lo dispuesto en este artículo, por cada una de las obras o por el inmueble
del que se deriven los ingresos por la prestación del servicio, dentro de los
quince días siguientes al inicio de la obra o a la celebración del contrato, según
corresponda. Una vez ejercida esta opción, la misma no podrá cambiarse. Los
contribuyentes, además, deberán presentar la información que mediante reglas
de carácter general establezca el Servicio de Administración Tributaria.
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