De las Cuentas

Aspectos Generales de los
Regímenes de
Recaudación del IGV
1
REGÍMENES DE RECAUDACIÓN
DEL IGV

Constituyen pagos adelantados del IGV.

Incrementan recaudación fiscal.

Sólo se detrae en operaciones gravadas con IGV contenidas en
los anexos.

Se retiene y percibe IGV. Se detrae un porcentaje del precio de
venta.

La retención y la percepción se deposita en las cuentas del
Estado. La detracción se deposita en la cuenta corriente (BN) del
proveedor.

Los agentes de retención y percepción son responsables
solidarios, el sujeto que detrae no.
2
REGÍMENES DE RECAUDACIÓN
DEL IGV

La detracción, a diferencia de las retenciones y percepciones
puede ser aplicada al pago de cualquier deuda tributaria.

Las infracciones y sanciones de los agentes de retención y
percepción se encuentran reguladas en el Código Tributario.
Las de los sujetos obligados a detraer en el Decreto
Legislativo 940.

Los servicios por los cuales no se recibe retribución o
compensación (gratuitos) no están afectos al IGV, en
consecuencia, no están sujetos al SPOT.

El SPOT se determina aplicando el porcentaje sobre el importe
de la operación, entendiéndose por tal a la suma total a la que
queda obligado a pagar el adquirente o usuario del servicio, y
cualquier otro cargo vinculado.
3
Características de los
Regímenes del IGV
4
CARACTERÍSTICAS DE LOS
REGÍMENES DEL IGV
Régimen
Retención
Percepción
Detracción
Designación
del agente
por Sunat
SI
¿quién lo
aplica?
Adquirente
o usuario
SI
Proveedor
o Sunat
NO
Adquirente
o usuario
¿Compromete
el gasto o
crédito fiscal?
Utilización
NO
Crédito
contra el
IGV o
devolución
NO
Crédito
contra el
IGV o
devolución
SI
Pago de
tributos o
libre
disponibilidad
5
CARACTERÍSTICAS DE LOS
REGÍMENES DEL IGV
Régimen
Momento en el
que opera
¿Requiere
cuentas
contables
especificas?
¿Requiere
Registros
especiales?
Contingencia
Retención
Pago total o
parcial y por el
monto pagado
SI
SI
Multa e
Intereses
Percepción
Pago total o
parcial y por el
monto
percibido
SI
SI
Multa e
Intereses
Detracción
Hasta la fecha
de pago (total o
parcial) o hasta
el 5° día hábil
del mes sgte a
la anotación en
el reg. de
compras
NO
Multa e
Intereses y
Perdida de
gasto-costo
y crédito
fiscal
NO
6
CARACTERÍSTICAS DE LOS
REGIMENES DEL IGV
Regulación
de
Infracciones
y sanciones
Régimen
¿Como se
paga?
¿Hay
responsabilidad
solidaria?
Retención
A nombre de
la Sunat
SI
Código
tributario
Percepción
A nombre de
la Sunat
SI
Código
tributario
Detracción
A nombre del
proveedor
NO
D.Leg. 940
7
SISTEMA DE
DETRACCIONES
8
BASE LEGAL
• Decreto Legislativo N° 940 (20.12.2003): modifica SPOT creado
por D. Leg. No. 917
• Decreto Legislativo N° 954 (04.02.2004): modifica SPOT creado
por D. Leg. No. 940
• Res. de Sup. N° 183-2004/SUNAT (15.08.2004) y modificatorias:
normas para aplicación SPOT.
• Decreto Supremo N° 155-2004-EF: TUO SPOT creado por D.
Leg. No. 940
• Ley N° 28605 (25.09.2005): modifica D. Leg. No. 940
9
¿En qué consiste el Sistema de
Detracciones?
Consiste en que el adquirente de los bienes o
usuario del servicio sujetos al sistema, debe restar
(detraer) un porcentaje del precio de venta y
depositarlo en una cuenta especial, habilitada por
el Banco de la Nación, a nombre del proveedor del
bien o prestador del servicio.
10
Ámbito de Aplicación
• La venta de bienes muebles o
inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, gravados
con el IGV cuyo ingreso constituya
renta de 3° Categ. IR.
• El retiro de bienes gravados con el IGV.
• El traslado de bienes fuera del centro
de producción (no una venta)
11
Utilización de los Montos depositados
en la cuenta:
Los fondos de las cuentas bancarias pueden ser
destinados para el pago de:
• Deudas tributarias por concepto de tributos o
multas que constituyan ingreso del Tesoro Público
(incluyendo aranceles) y las originadas por
aportaciones a ESSALUD y a la ONP.
• Costas y gastos en que la SUNAT hubiere
incurrido.
12
Importe de la Operación:
En la venta de bienes o prestación de servicios:
a) A la suma total que queda obligada a pagar el
adquiriente del bien o usuario del servicio,
b) Cualquier otro cargo vinculado a la operación
consignado en el CP, incluido los tributos que grava la
operación.
13
Sistema de Detracciones: Esquema de
Funcionamiento General
14
Estructura de la Resolución N° 1832004/SUNAT: Sistema de Detracciones
I.-Apertura de Cuentas
En Ventanillas Banco Nación
sólo se requiere copias del RUC y DNI
INGRESOS
II.- Depósitos
1.- Banco de la Nación:
- Individuales
- Masivos
2.- Sunat Virtual (Internet)
- Individual y Masivos con
cargo en cuenta de los siguientes
bancos: Scotiabank, BCP, Interbank
Continental. También con cargo
en tarjetas VISA.
III.- Pago de Im puestos
- Con cheques Banco Nación
- Pago Web SUNAT
Cuenta
Banco
Nación
SALIDAS
IV.- Liberación de
Fondos
V.- Ingreso com o
Recaudación
15
Anexo I – Aplicación del Sistema a
la Venta o Traslado de:
CONCEPTO
%
1 Azúcar
10
2 Alcohol etílico
10
3 Algodón
12
16
Operaciones sujetas al Sistema
a) El Sistema se aplicará siempre que el importe de
la operación sea mayor a ½ UIT,
b) Por cada unidad de transporte la suma de los
importes de los bienes del Anexo I sea mayor a
½ UIT.
17
Operaciones exceptuadas del Sistema
El Sistema no se aplicará:
1. Cuando el importe o la suma de los importes de
las operaciones sujetas al sistema sea igual o
menor a 1/2 UIT por cada unidad de transporte.
2. En la venta gravada con IGV, cuando por la
operación se emita:
i) Póliza de adjudicación con ocasión del
remate o adjudicación por martilleros públicos,
ii) Liquidación de compra.
18
Traslados no sujetos al Sistema
Descripción del traslado
Siempre que...
Fuera de centros de producción ubicados No implique la salida
en zonas geográficas con beneficio hacia el resto del país.
tributario.
Entre centros de Producción ubicados en
Existe un depósito por
una misma provincia.
una
operación
Realizados hacia la Zona Primaria.
anterior.
Realizados dentro de la Zona Primaria o Exhiba
la
entre Zonas Primarias.
Declaración
Importación
Desde la Zona Primaria hacia el centro de Simplificada,
Producción.
otros.
DUA,
de
entre
19
Sujetos obligados a efectuar el depósito
1. En la venta o retiro gravada con IGV :
Sujeto
Condición
Adquirente
Generalidad
Sujeto
IGV
El Retiro considerado venta
del
Tiene a su cargo el traslado y entrega de bienes
cuyo importe de operación por cada adquirente
es igual o menor a ½ UIT.
Proveedor
(sólo en los
siguientes
Recibe la totalidad del importe de la operación.
casos...)
Venta a través de la Bolsa de Productos.
20
Momento para efectuar el depósito
Anexo I: Antes del traslado de los bienes.
Excepciones:
a) Retiro considerado venta: fecha del retiro o fecha
en que se emita comprobante de pago, lo que
ocurra primero.
b) Intercambio de servicios de transformación de
bienes con parte del producto final del servicio,
cuando dicho producto final se encuentre en el
Anexo 1: fecha de pago del servicio (fecha de
distribución o fecha de retiro de los bienes por el
usuario del servicio).
21
Anexo II – Aplicación del Sistema a la
Venta:
• Recursos hidrobiológicos (9% y 15%)
• Maíz amarillo duro (7%)
• Algodón en rama sin desmontar (15%)
• Caña de azúcar (10%)
• Arena y piedra (10%)
• Residuos, subproductos, desechos y
desperdicios (15%)
• Bienes del Apendice I de la Ley del IGV (10%)
• Aceite de pescado (9%)
22
Anexo II – Aplicación del Sistema a la
Venta:
• Harina, polvo y “pellets” de pescado (9%)
• Embarcaciones pesqueras (9%)
• Leche (4%)
• Madera (9%)
• Oro (12%)
• Páprika (12%)
• Espárragos (12%)
• Minerales metálicos no auríferos (12%)
23
Operaciones sujetas al Sistema
a) En la venta gravada con el IGV
b) El retiro considerado venta.
24
Operaciones exceptuadas del Sistema
El Sistema no se aplicará:
1. El importe de la operación sea igual o menor a
S/. 700.00
2. Se emita comprobante de pago que no permite
sustentar crédito fiscal, saldo a favor del
exportador, o cualquier otro beneficio vinculado
al IGV.
3. Se emitan documentos a que se refiere el numeral
6.1 del articulo 4º. del RCP (Recibos de serv.
Públicos, entre otros)
4. Se emita liquidación de compra.
25
Momento para efectuar el depósito
Venta:
1.
Si el adquiriente es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero
entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
2.
Si es el proveedor porque recibió el íntegro del importe de la
operación: Dentro del 5° día hábil siguiente de recibido el íntegro
del importe de la operación.
3.
Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta
la fecha de entrega del importe contenido en la Póliza.
Retiro:
1.
Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisión del CP.
(*)
Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación del CP en el
Registro de Compras.
26
Anexo III – Aplicación del Sistema
a la Venta::
 Intermediación laboral y tercerización (12%)
 Arrendamiento de bienes (12%)
 Mantenimiento y reparación de bienes muebles
(9%)
 Movimiento de carga (12%)
 Otros servicios empresariales (12%)
 Comisión mercantil (12%)
 Fabricación de bienes por encargo (12%)
 Servicio de transporte de personas (12%)
Contratos de construcción (5%)
27
Operaciones Exceptuadas:
• El sistema no se aplicara en los siguientes casos:
a)El importe de la operación sea igual o menor a S/.
700.00
b)Se emita CP que no permita sustentar credito fiscal,
costo o gasto para efectos tributarias
c)Se emitan documentos a que se refiere el numeral
6.1 del articulo 4º. del RCP (Recibos de serv. Públicos,
entre otros)
d)El usuario del servicio sea un no domiciliado.
28
Momento Para Efectuar el Depósito:
1.
Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que
ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro
de Compras (*)
2.
Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del
5° día hábil siguiente de recibido el íntegro del
importe de la operación.
(*)
Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la
anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras.
29
Monto del Depósito:
El monto del depósito resulta de aplicar:
El porcentaje de la detracción por el importe de la
operación.
El sujeto obligado deberá efectuar el depósito en su
integridad, en la cuenta abierta en el Banco de la
Nación.
30
Respecto al Comprobante de Pago
a)
b)
Los comprobantes de pagos que se emitan por las
operaciones sujetas al sistema:
No podrán incluir operaciones distintas a estas.
Deberán como información no necesariamente
impresa
la frese: “Operaciones Sujetas al
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central”.
31
Operaciones en moneda extranjera:
a) Se convertirá a moneda nacional
b) T/C promedio ponderado venta publicado por la SBS
en la fecha en que se origine (nacimiento) la obligación
tributaria del IGV, o en la fecha que se deba efectuar el
depósito, lo que ocurra primero.
c) Si no se publica, se utilizará el último publicado.
32
Modalidades del Depósito:
a) Usuario del servicio:
• Directamente en las Agencias del Banco de la Nación.
• A través de SUNAT virtual
b) Sujeto Obligado es el proveedor o prestador del servicio
33
De las Cuentas
a) El Banco de la Nación abrirá una cuenta por cada
b) titular a solicitud de éste.
c) El titular podrá solicitar al Banco un estado de
cuenta con el detalle de los depósitos efectuados
por los sujetos obligados.
d) El cierre de las cuentas sólo procederá previa
comunicación de SUNAT al Banco de la Nación.
e) En caso el adquiriente del bien o usuario del servicio no
pueda efectuar el depósito, debido a que su proveedor
o prestador del servicio no apertura su cuenta, deberá
comunicar a SUNAT a fin de que ésta solicite al Banco
de la Nación la apertura de la cuenta de oficio.
34
Solicitud de Libre Disposición:
a) Procedimiento General: Podrá presentarse ante SUNAT
como máximo 3 veces al año Dentro de los primeros 5
días hábiles de los meses de enero, mayo y setiembre.
b) Buenos Contribuyentes: Podrá presentarse como
máximo 6 veces al año dentro de los primeros 5
días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, setiembre y noviembre.
c) Procedimiento Especial: Podrá presentarse hasta
en 2 oportunidades por mes dentro de los 3 días
hábiles de cada quincena, siempre que se:
1. Se hubiera efectuado el depósito
operaciones de compra y de venta.
por
2. Hubieran depositado en su propia cuenta.
sus
35
Causales de Ingreso como
Recaudación:
Cuando al titular de la cuenta se le presente
cualquiera de las siguientes situaciones:
a) El importe de las operaciones gravadas con el IGV
o el importe de los ingresos gravados con el IR
declarados sea inferior al importe de las
operaciones de venta y/o prestación de servicios
respecto de las cuales no se hubiera efectuado el
depósito.
b) Tenga la condición de domicilio fiscal No habido a
la fecha de verificación por parte de SUNAT.
c) No comparecer ante la Administración Tributaria
cuando esta la solicite.
36
Causales de Ingreso como
Recaudación:
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas
en el numeral 1 del Art. 174, numeral 1 del Art. 175,
numeral 1 del Art. 176, numeral 1 del Art. 177 y el
numeral 2 del Art. 178 del código tributario.
e) Los montos ingresados como recaudación serán
utilizados por la SUNAT para cancelar las deudas
tributarias que el titular de la cuenta mantenga en
calidad de contribuyente o responsable.
37
RTF:12075-1-2009
La recurrente en su calidad de usuaria de los servicios
de gestión estaba obligada a efectuar el depósito de las
detracciones por lo que no se podía ejercer su derecho
a utilizar el crédito fiscal hasta que se acreditara el
citado depósito. Se indica que la Primera Disposición
Final del D. Leg. Nº 940 no vulnera el principio de
igualdad.
38
INFORME N° 154-2006-SUNAT/2B0000
El supuesto en que una empresa contrata con otra para que le
preste el servicio de cobranza de sus facturas, pactándose
como retribución un determinado porcentaje de la cobranza
realizada, no configurará el servicio de comisión mercantil a
que hace referencia el numeral 6 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, en la medida que
el encargo de la cobranza no implique la posibilidad de
realizar uno o más actos jurídicos de contenido comercial o
mercantil, en nombre propio o en el del comitente, por cuenta
y en interés de este último.
39
INFORME N° 154-2006-SUNAT/2B0000
El arrendamiento que efectúan las asociaciones sin fines de
lucro de sus ambientes para eventos tales como cursos,
conferencias, eventos deportivos, fiestas, etc., a favor de
sujetos que son o no sus asociados a cambio de una
retribución por dicho servicio, califica como un servicio
sujeto al SPOT.
40
INFORME N° 119-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios gratuitos no están sujetos al SPOT
Los servicios por los cuales no se percibe una retribución
(servicios gratuitos) no se encuentran sujetos al SPOT.
41
INFORME N° 153-2006-SUNAT/2B0000
El alquiler de salas de exhibición está sujeto al SPOT
Partiendo de las premisas señaladas en el presente Informe, la
cesión en uso que efectúan los hoteles de sus salas de
exposiciones y restaurantes a terceros se encuentra sujeta al
SPOT.
42
Sanciones (Según D.Legislativo N° 940)
Infracción
Sanción
Al sujeto obligado (adquiriente o proveedor) 100% del importe
que no efectuó el depósito.
no depositado
El proveedor que permita el traslado de los 100% del monto
bienes fuera del Centro de Producción sin que
debió
haberse acreditado el integro del depósito, depositarse.
cuando éste deba efectuarse con anterioridad
al traslado.
El sujeto que por cuenta del proveedor permita
el traslado de los bienes sin que se le haya 100% del monto del
acreditado el depósito, cuando éste deba depósito.
efectuarse con anterioridad al traslado.
El titular de la cuenta que otorgue a los montos 100% del importe
depositados un destino distinto al previsto en indebidamente
43
el Sistema.
utilizado.
Algunas sanciones del Código
Tributario vinculadas al SPOT (art 174.)
Num
4
5
Infracción
Sanción
Transportar bienes sin el correspondiente CDP,
Intern.
GR, ...............y/u otro documento previsto para temp. de
sustentar el traslado (Ejemplo: Const. de vehiculo o
depósito).
multa
Transportar bienes ....con documentos que no
reúnan los requisitos y características para ser 50% UIT o
intern.
considerados CDP
o
GR,
........y/u
otro
documento sin validez (Ejemplo: Const. de temp. de
vehiculo
depósito).
8
Remitir bienes sin el CDP, GR y/u otro
documento previsto para sustentar la remisión
(Ejemplo: Const. de depósito).
Comiso
9
Remitir bienes con documentos que no reúnan
los requisitos y características para ser
considerados
como
CDP,
GR
y/u
otro
documento sin validez (Ejemplo: CD).
Comiso
o multa
44
Constancia de Depósito
45
GRACIAS
46