DPC 10

DECLARACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
NÚMERO 10
DPC 10 (Revisada e integrada 6-12-2000)
APROBADA POR DEL DIRECTORIO NACIONAL AMPLIADO DE LA FEDERACIÓN
DE COLEGIOS DE CONTARES PÚBLICOS DE VENEZUELA EL 6 DE DICIEMBRE DE 2000
NORMAS PARA LA ELAB ORACION DE ESTADOS FINANCIEROS AJUSTADOS POR
EFECTOS DE LA INFLACION
CONTENIDO
SECCION I
Introducción.......................................................................................................................
Antecedentes.......................................................................................................................
Métodos...............................................................................................................................
Exposición de motivos.........................................................................................................
Método del nivel general de precios o de precios constantes (NGP).................................
Método de costos corrientes o del nivel específico de precios (NEP).................................
Método de costos corrientes/precios constantes (MIXTO)..................................................
SECCION II
Normas generales...............................................................................................................
Alcance.................................................................................................................................
Fecha del ajuste inicial.........................................................................................................
SECCIÓN III
Método del nivel general de precios o de precios constantes.......................................
Balance general....................................................................................................................
Inventarios............................................................................................................................
Activo fijo..............................................................................................................................
Depreciación........................................................................................................................
Gastos pagados por anticipado...........................................................................................
Inversiones..........................................................................................................................
Patrimonio............................................................................................................................
Estado de resultados............................................................................................................
Costo de ventas....................................................................................................................
Resultado monetario del ejercicio (REME)...........................................................................
Otras cuentas de resultados.................................................................................................
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Método mixto.......................................................................................................................
Balance general....................................................................................................................
Inventarios............................................................................................................................
Activo fijo..............................................................................................................................
Depreciación.......................................................................................................................
Patrimonio...........................................................................................................................
Resultados por tenencia de activos no monetarios ...........................................................
Resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios (RETANM).......................
Estado de Resultados.........................................................................................................
Resultado realizado por tenencia de activos no monetarios..............................................
SECCION IV
Anexos..............................................................................................................................
Glosario............................................................................................................................
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SECCION I
INTRODUCCIÓN
Antecedentes
1. El 23 de agosto de 1991, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela promulgó la Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 10 (DPC – 10),
Normas para la Elaboración de Estados Financieros Ajustados por Efectos de la
Inflación, con vigencia para los períodos que se iniciaron a partir del mes de enero de
1993.
2. El 8 de noviembre de 1992, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela aprobó el Primer Boletín de Actualización de la DPC 10, el cual modificó y
amplió algunas normas generales contenidas en la DPC 10.
3. La Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela publicó
posteriormente en la prensa nacional la interpretación sobre el párrafo Nro. 13 del
Primer Boletín de Actualización de la DPC 10.
4. El 13 de octubre de 1993, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela aprobó el Segundo Boletín de Actualización de la DPC 10, con vigencia a
partir de los ejercicios que comenzaron en enero de 1994.
5. El 16 de diciembre de 1993, la Comisión Nacional de Valores aprobó las normas para
la elaboración de los estados financieros de las entidades sometidas a su control, en
las cuales requiere la presentación de estados financieros ajustados por inflación
como complementarios a los históricos.
6. El 6 de marzo de 1994, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela emitió una declaración pública fijando su posición ante las normas
aprobadas por la Comisión Nacional de Valores, objetando la presentación de estados
financieros ajustados por inflación como información complementaria.
7. El 6 de julio de 1994, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
realizó un foro nacional en el cual hizo entrega a los Contadores Públicos y a los
usuarios de los estados financieros en general, de un informe técnico pormenorizado,
especialmente sobre las diferencias en la aplicación del método mixto entre lo
establecido por las Normas de la Comisión Nacional de Valores y los Principios de
Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VenPCGA).
8. El 26 de noviembre de 1994, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela aprobó el Tercer Boletín de Actualización de la DPC 10, con vigencia
inmediata.
9. El 24 de noviembre de 1995, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela aprobó la Publicación Técnica Nro. 14 "Estados Financieros en Moneda
Extranjera. Tratamiento Contable de los Gastos de Depreciación Provenientes de
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Activos Fijos Revaluados y Resultado Realizado por Tenencia de Activos Fijos.
Alternativas para el Tratamiento Contable de la Actualización de Capital, el Resultado
por Exposición a la Inflación y las Utilidades Retenidas Reexpresadas Provenientes
del Ajuste Inicial. Decreto de Dividendos. Actualización de los Dividendos Pagados",
con vigencia inmediata.
10. El 02 de marzo de 1997, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela aprobó la Publicación Técnica Nro. 17 "Valor de Uso y Pérdida Permanente
en el Valor de los Activos a Largo Plazo", con vigencia inmediata.
11. El 30 de mayo de 1997, la Comisión Nacional de Valores aprobó la presentación de
estados financieros ajustados por inflación como básicos.
12. El 31 de mayo de 1997, la Federación de Colegios de Contadores Públicos de
Venezuela aprobó la Publicación Técnica Nro. 19 "Reestructuración del Patrimonio
Ajustado por los Efectos de la Inflación", con vigencia inmediata.
13. El 27 de diciembre de 1999, la Comisión Nacional de Valores resuelve que los estados
financieros de las Sociedades de Corretaje, Casas de Bolsas, Corredores Públicos de
Títulos Valores, Compañías Inversoras, Sociedades Administradoras de Entidades de
Inversión Colectiva y Fondos Mutuales de Inversión deberán ser presentados en cifras
históricas y a objeto de tener informado al público inversor sobre los efectos de la
inflación, éstas deberán presentar semestralmente y anualmente según sea el caso,
como información complementaria los estados financieros ajustados por exposición a
la inflación según el método del nivel general de precios (NGP).
14. El 28 de diciembre de 1999, la Superintendencia de Bancos y otras Instituciones
Financieras resolvió que las instituciones financieras regidas por la Ley General de
Bancos y otras Instituciones Financieras y por la ley del Sistema Nacional de Ahorro y
Préstamo presenten sus estados financieros históricos como básicos y a los fines de
obtener información sobre los efectos de la inflación en las Instituciones Financieras,
mantuvo la obligatoriedad de remitir a ese organismo los estados financieros
ajustados por efectos de la inflación según el método del nivel general de precios
(NGP) o precios constantes.
15. Es política de la Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
mantener información continua sobre todos los aspectos relevantes de los principios
de contabilidad de aceptación general para permitir su aplicación clara y para que su
normativa sea suficientemente conocida por los usuarios de los estados financieros.
16. La Declaración de Principios de Contabilidad Nro. 0 (DPC 0) "Normas Básicas y
Principios de Contabilidad de Aceptación General", promulgada por esta misma
Federación, en su párrafo 47 establece lo que se debe entender por principios de
contabilidad de aceptación general, entendiéndose como estos a los identificados
como DPC´s o PT´s. Por otra parte los párrafos 48 al 50 establecen la prelación en la
aplicación de las normas foráneas según se explica a continuación:
•
Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el International
Accounting Standards Committee (IASC).
4
•
•
Los Principios de Contabilidad aceptados en México y publicados por el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).
Los FAS, emitidos por la Financial Accounting Standars Board (FASB).
17. En nuestro país desde 1950, el Banco Central de Venezuela mide el poder adquisitivo
del dinero, y por ende la inflación, mediante varios índices. El Indice de Precios al
Consumidor (IPC) para el área metropolitana de Caracas, publicado por el Banco
Central de Venezuela ha sido considerado adecuado para actualizar los estados
financieros por efectos de la inflación.
Métodos
18. La doctrina y la práctica contable han desarrollado tres métodos de ajuste para medir
los efectos de la inflación:
a) El Método del Nivel General de Precios o de Precios Constantes. Es la aplicación
integral de un índice que permite la estimación de precios constantes en la
economía.
b) El Método de Costos Corrientes o del Nivel Específico de Precios. Es la
revalorización de activos mediante índices específicos de precios, u otros criterios.
Este método no es aplicable en Venezuela.
c) El Método Mixto. Es una combinación de los dos métodos anteriores. Consiste en
la aplicación integral de un índice general de precios a todas las partidas de los
estados financieros (Método del Nivel General de Precios) y luego reemplazar los
valores corrientes aplicables (Método de Costos Corrientes).
Exposición de Motivos
19. La inflación es un fenómeno de la economía que ha afectado a Venezuela,
especialmente en las últimas décadas. Aunque sus efectos y magnitudes se reduzcan,
será un aspecto distorsionante en la información financiera que suministran los
estados financieros elaborados con base histórica o nominal, la cual supone una
moneda estable.
20. Los estados financieros expresados en cifras históricas y en términos de unidades
monetarias que se consideren constantes pueden tener validez en una economía sin
inflación; pero es evidente, que cuando los precios aumentan en forma general, los
valores se distorsionan. Tales estados financieros no proporcionan información
adecuada para la gestión empresarial en aspectos tan diversos como la evaluación de
proyectos, la elaboración de presupuestos, las oportunidades de inversión, el pago de
dividendos que no descapitalicen las entidades, la evaluación de la tasa real de
rentabilidad de las inversiones, el cálculo del valor económico agregado, la
determinación de una tasa efectiva de impuestos y además dificultan su comparación
con los referentes a períodos distintos.
21. Como una corrección parcial de la deficiencia de los estados financieros presentados
en cifras históricas, en el pasado muchas entidades revalorizaron sus activos fijos con
base en ajustes al costo corriente; esta práctica no está de acuerdo con Principios de
Contabilidad de Aceptación General en Venezuela (VenPCGA) y distorsiona la
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información financiera de las entidades, además de crear confusiones al lector de los
estados financieros.
22. El régimen tributario venezolano ha incorporado los ajustes por inflación, para corregir
las distorsiones económicas producidas en el cálculo de la carga tributaria de las
entidades cuando se efectúa sobre una base nominal. Las razones y fundamentos de
esta corrección monetaria son coincidentes con las que han dado lugar a esta
Declaración de Principios de Contabilidad.
23. El Código de Comercio vigente contiene una referencia importante sobre los valores
de los bienes de una entidad, expresando en su Artículo 304 " El balance (general)
demostrará con evidencia y exactitud, los beneficios realmente obtenidos y las
pérdidas experimentadas, fijando las partidas del acervo social por el valor que
realmente tengan o se les presuma". Los valores históricos, expresados en moneda
nominal, no cumplen con este precepto.
24. Tratadistas, autores y profesionales han venido realizando estudios durante varios
años, por lo cual hay suficientes antecedentes y recomendaciones sobre la materia.
En economías de ambiente inflacionario es necesario adaptar los estados financieros
a dicha realidad económica.
25. El 21 de marzo de 1995, el profesor de Contabilidad y Negocios de la Harvard
Business School, Sr. Hawkins, en la Nota Técnica 9-195-157, expresó que cuando hay
inflación, los estados financieros ajustados son muy útiles y tambien cuando hay
deflación. Opinó que esta utilidad se incrementa significativamente en períodos de alta
inflación. El profesor justificó la necesidad de los ajustes de la inflación de los EEUU
en la decada de 1970. En esa época la situación fue de inflación sin alcanzar la
hiperinflación. Este profesor también ilustró los métodos de ajuste similares a los
adoptados por esta Declaración.
26. El 6 de noviembre de 1995, el profesor de Finanzas y Negocios de la Harvard
Business School, Robert Kaplan, en la Nota Técnica 9-196-111, demostró que sólo la
falta de ajustar los activos fijos con antiguedad promedio de 5 años, por nivel general
de precios, podía producir distorsiones en el monto del Valor Económico Agregado
(EVA) y el Retorno de la Inversión (ROI) por encima del 50% en economías con
inflación del 10% anual. La falta de los ajustes produce una sobreestimación de las
ganancias y subestimación de las inversiones con las consecuencias arriba descritas.
27. El 11 de agosto de 1998, el profesor de la Pennsylvania University, Dr. Alvin Carley,
asesor del Banco Interamericano de Desarrollo, en informe presentado a la Comisión
Nacional de Valores en relación con la DPC 10 y su aplicación en Venezuela expresó:
a) Hay circunstancias en las cuales el método de ajustes de bolívar constante (NGP)
es apropiado y hay circunstancias en las cuales la combinación de ambos
métodos, bolívar constante/costo corriente (MIXTO) produce los mejores
resultados. Recomienda la aplicación de ambos métodos y la revelación de las
circunstancias por las cuales se aplica uno u otro.
b) Las compañías que tienen activos monetarios durante un período de crecimiento
en los precios deben incluir las pérdidas monetarias en el estado de ingresos con
cargos contra las ganancias. Los ejecutivos de esas com pañías no están felices
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con esos resultados. Sin embargo, esas compañías están de hecho incurriendo en
pérdidas (pérdidas reales en términos del valor real de la moneda) y esas
pérdidas deben ser identificadas, cuantificadas, registradas e incluidas en los
estados financieros.
c) La omisión del registro de las pérdidas monetarias en los bancos con la
consecuente sobrestimación del patrimonio, es (en su opinión) inapropiada y
peligrosa.
d) La realidad de la economía venezolana con fuerte inflación le hace opinar que los
estados financieros deben reflejar esa realidad y recomienda que el ajuste se
aplique a los estados financieros básicos. (Traducción libre y resumida del
Comité).
28. En América Latina es de aceptación general la aplicación de los ajustes por inflación
en economías con baja y alta inflación. A continuación citamos algunos ejemplos :
a) En la República del Perú se aplican las Normas Internacionales de Contabilidad y
se reconoce el efecto de la inflación en niveles de un dígito anual. La
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), institución
similar al Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
SENIAT en nuestro país , mantiene la obligatoriedad de hacer el ajuste por inflación
fiscal. Igualmente la Comisión Nacional Supervisoria de Empresas y Valores
(CONASEV) obliga a la inclusión de los efectos de la inflación en los estados
financieros de las empresas, a pesar de que el nivel de inflación anual en ese país
fue en 1999 de 8.5% y la acumulada en 3 años de 22.49% (Fuente
www.financewise.com).
b) El Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP) en su Boletín B-10 obliga a
realizar el ajuste por inflación en cualquier nivel. La Ley de Impuesto
Sobre la Renta de ese país mantiene la obligación de efectuar los ajustes por
inflación fiscales. La inflación anual en México en 1999 fue de 14% y la acumulada
en 3 años de 56.69% (Fuente www.financewise.com) .
c) En Brasil se aplica el ajuste por inflación cuando a juicio del contador su impacto
es material y no hay mínimo requerido sobre el mismo. No se aplica fiscalmente ni
legalmente. La inflación anual en brasil en 1999 fue de 8.0% y la acumulada en
tres años de 15.01%. (Fuente www.financewise.com) .
d) La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas a
través del Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECyT), estableció que el
ajuste por inflación será obligatorio cuando la inflación llegue al 8% anual. La
inflación anual en Argentina en 1999 fue de 0,30% y la acumulada en 3 años de
1,71% (Fuente www.financewise.com).
e) En Colombia se aplica el ajuste por inflación con carácter obligatorio. La inflación
en 1999 fue de 15.9% y la acumulada en 3 años de 59.2%.
(Fuente www.financewise.com) .
f) En Chile se exige por ley el ajuste por inflación obligatorio en cualquier nivel de
inflación. La inflación en 1999 fue de 4% y la acumulada en 3 años de 15.42%.
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(Fuente www.financewise.com) .
29. En Venezuela la inflación de 1999 fue de 20% y la acumulada en 3 años de 114.57%.
La inflación estimada por las autoridades financieras para el año 2000 está entre 15 y
17% lo cual producirá, si se cumplen las previsiones, una inflación acumulada para 3
años al final del año 2000 entre 78 y 80%. Sería la segunda más alta de América y
una de las más altas del mundo.
30. El párrafo 6 del Statement of Financial Accounting Standards No. 89 de la Financial
Accounting Standards Board (FASB) de EEUU, Financial Reporting and Changing
Prices establece: “Aunque la economía de los EEUU está experimentado baja
inflación en los actuales momentos, esta situación puede cambiar. Si eso ocurre, la
Junta de nuevo tendrá la necesidad de exigir la revelación de los efectos en el cambio
de los precios en la empresa. En ese caso, este apéndice servirá como punto de
partida para desarrollar una norma para reportar dichos efectos”. (Traducción libre del
Comité).
31. La IOSCO (Organización Mundial de Comisiones de Valores), ha definido que las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) sean de aceptación y uso oficial en los
mercados de valores a escala mundial. Incluso la Security Exchange Commission
(SEC) en los Estados Unidos, se encuentra en proceso de evaluación de aceptación
de los estados financieros de acuerdo a NIC para los informes de registro o anuales
de las compañías extranjeras, sin necesidad de una conciliación a principios de
contabilidad norteamericanos (USgaap), de hecho, ya hay ciertos principios
internacionales aceptados. Las NIC incluyen un principio de ajuste por inflación, el
cual además de ser muy amplio, requiere que se efectúe un ajuste por inflación bajo
ciertas circunstancias económicas, similares a las de Venezuela. Por lo cual, no hacer
el ajuste por inflación, nos dejaría fuera de NIC y, por lo tanto, nos podría separar de
los principios de contabilidad que se aceptan en los mercados de valores foráneos.
Los USgaap, incluyen un principio de ajustes por inflación, sustancialmente similar a la
DPC 10, tanto así, que los estados financieros de compañías venezolanas registradas
ante la SEC, expresados en bolívares constantes, no requieren ser conciliados con
USgaap, con relación al ajuste por inflación.
32. La Norma Internacional de Contabilidad No. 29 en su párrafo 3 expresa: “Este
pronunciamiento no establece una tasa absoluta para considerar que al sobrepasarla,
surge el estado de hiperinflación. Es por el contrario, un problema de criterio juzgar
cuando es necesario reexpresar los estados financieros de acuerdo a la presente
norma”.
33. El literal (c ) del párrafo 40 de la Declaración de Principios de Contabilidad Número 0
(DPC 0) esteblece: “La contabilidad cuantifíca, preferentemente en términos
monetarios, las operaciones que una entidad efectúa con otros participantes en la
actividad económica y ciertos eventos económicos que la afectan. Dichas operaciones
y eventos económicos deben reconocerse oportunamente en el momento en que
ocurran y registrarse en la contabilidad. A tal efecto se consideran realizados para
fines contables:...c) los eventos económicos externos a la entidad o derivados de las
operaciones de esta, cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos
monetarios .”
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34. Considerando que en Venezuela siguen presentes los altos niveles de inflación que
distorsionan la información financiera, que originarían la descapitalización de las
empresas por efecto de impuestos y dividendos, y que haría inútil la información
financiera presentada en cifras nominales, la Federación de Colegios de Contadores
Públicos de Venezuela (FCCPV) emite esta Declaración de Principios de Contabilidad
revisada e integrada con sus tres boletines de actualización y las publicaciones
técnicas números 14 y 19.
Método del nivel general de precios o de precios constantes ( N.G.P.)
35. El método del nivel general de precios o de precios constantes mantiene
conceptualmente el principio de los costos históricos. Es la aplicación de una unidad
monetaria de poder adquisitivo constante a los estados financieros históricos.
36. Las partidas en los estados financieros se clasifican en monetarias y no monetarias.
37. Son monetarias aquellas partidas que no están protegidas contra los efectos de la
inflación, puesto que sus valores nominales son constantes. Están constituidas por
dinero o derechos y obligaciones en dinero, sin ninguna relación con precios futuros
de determinados bienes o servicios, expresadas en unidades monetarias
independientes de las fluctuaciones en el nivel de precios. El efectivo, las cuentas por
cobrar y pagar y los préstamos son ejemplos de partidas monetarias.
38. Los activos y pasivos monetarios vinculados contractualmente a cambios en los
precios, como son los bonos y préstamos que se indexan, y/o se ajustan de
conformidad con el contrato para determinar su importe pendiente a la fecha del
balance. Estas partidas se muestran en el balance general reexpresado por su importe
ajustado. La contrapartida de este ajuste debe ser presentada en el estado de
resultados formando parte del costo integral (beneficio) de financiamiento.
39. Las partidas monetarias se presentan a su valor nominal, ya que reflejan el poder
adquisitivo de la unidad monetaria a la fecha del último balance general. Para fines de
presentación comparativa, las partidas monetarias de fechas anteriores al cierre del
ejercicio, se deben actualizar a la moneda de poder adquisitivo de dicho cierre.
40. La ganancia o pérdida monetaria es la consecuencia de exponer la posición monetaria
neta de una entidad a lo largo de un período de fluctuación del poder adquisitivo del
dinero. Se define una posición monetaria activa, cuando los activos monetarios
superan los pasivos monetarios y una posición monetaria pasiva, cuando los pasivos
monetarios superan los activos monetarios.
41. Todos los demás activos y pasivos son no monetarios.
42. Bajo este método todas las partidas están sujetas al principio del costo histórico
reexpresado o valor recuperable, el menor. En el caso de las inversiones los registros
contables se efectuarán con base en lo dispuesto por la DPC 15 "Contabilización de
Inversiones".
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Método de costos corrientes o del nivel específico de precios ( N.E.P.)
43. El método de costos corrientes consiste, en forma simplificada, en la sustitución de los
valores históricos por los valores actualizados, generalmente limitado en su aplicación
a los inventarios o al activo fijo. Este ajuste origina un superávit patrimonial. Este
método no está de acuerdo con Principios de Contabilidad de Aceptación General en
Venezuela (VenPCGA), por ser equivalente a la revaluación simple de activos.
Método de los costos corrientes/precios constantes (MIXTO)
44. Este método es el más completo de los que se discuten hasta el párrafo 41, porque
combina los otros dos. Una vez reexpresados los estados financieros por el método
del nivel general de precios, se actualizan los activos no monetarios según el segundo
método señalado en el párrafo 18, incorporando sus valores corrientes y modificando
el costo de ventas y los gastos de depreciación del ejercicio en función de estos
valores. Esta incorporación origina una variación en el patrimonio denominada
resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios.
45. El resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios, es el exceso o
defecto de los valores corrientes de los activos no monetarios sobre el valor histórico
reexpresado según el nivel general de precios. El resultado realizado en un período
económico por la tenencia de activos no monetarios es la diferencia entre el costo de
ventas y los gastos de depreciación con base en los valores corrientes y los valores
obtenidos por estos mismos conceptos según el método del nivel general de precios.
Como quiera que el costo de ventas y la depreciación han recibido un ajuste igual a la
diferencia antes citada, el resultado en el período es igual al obtenido mediante el
método del nivel general de precios. Cuando se procede de esta manera, se distingue
mejor el resultado generado por las operaciones y el resultado que se deriva por la
simple tenencia de los bienes. Se habla así del mantenimiento del capital financiero.
SECCION II
NORMAS GENERALES
Alcance
46. Esta Declaración es aplicable a todas las entidades de cualquier naturaleza y ramo,
con o sin fines de lucro, incluyendo aquellas en período preoperacional y en general
todas aquellas domiciliadas en el país que presentan información financiera individual
o consolidada.
47. Esta Declaración reemplaza en su totalidad la DPC 10 aprobada el 23 de agosto de
1991. Quedan derogados los tres boletines de actualización de la DPC-10 y las
publicaciones técnicas PT 19 y PT 14 en todo lo relacionado con dicha declaración.
48. Cualquier declaración o publicación que haga referencia a las disposiciones aquí
derogadas, debe interpretarse según esta declaración.
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49. Se deben presentar estados financieros básicos actualizados según valores
determinados con base en, bien sea (a) el método del nivel general de precios, o (b) el
método mixto.
50. Los estados financieros básicos a que se refiere el párrafo anterior son el balance
general, el estado de resultados, el estado de movimiento de las cuentas del
patrimonio y el estado de flujo del efectivo. Los asientos necesarios para incorporar los
ajustes por inflación en los estados financieros, deben hacerse en los libros legales
que lleva una entidad de acuerdo con las disposiciones establecidas en el Código de
Comercio.
51. La presentación de los estados financieros básicos de períodos anteriores para
efectos comparativos aplicando cualquiera de las metodologías descritas en esta
declaración, bien sea NGP o Método Mixto, debe expresarse con base en el Indice de
Precios al Consumidor del mes de cierre del último período que se presenta.
52. A los efectos de las actualizaciones, se utilizará el Indice de Precios al Consumidor
mencionado en el párrafo 17. Si no se dispone del índice aplicable a la fecha de la
actualización, se empleará para los cálculos respectivos, la variación con un retraso
de un mes en relación con el período efectivo que se actualiza.
53. Esta declaración, con base en las consideraciones señaladas en la exposición de
motivos, establece que la entidad deberá incorporar los efectos de la inflación en los
estados financieros .
54. La única excepción a esta regla es cuando la inflación del ejercicio no sobrepase un
(1) dígito, en cuyo caso, se deberán incorporar los efectos de la inflación en los
estados financieros cuando dichos efectos se consideren relevantes, conforme a los
principios generales de importancia relativa, comparabilidad y revelación suficiente,
establecidos en la declaración de principios de contabilidad no. 0, (DPC 0).
55. Cuando la entidad no incorpore los efectos de la inflación de un determinado ejercicio,
como se establece en el párrafo 54, deberá considerar los estados financieros a la
fecha del último ajuste efectuado, como la base para presentar los estados financieros
básicos posteriores, e informar la inflación acumulada a la fecha y no reconocida en
los resultados y en el patrimonio.
56. Cuando después de haberse suspendido el ajuste por inflación la entidad deba
reconocerlo nuevamente, el resultado monetario acumulado no reconocido, debe
incorporarse en los estados financieros de acuerdo con principios de contabilidad de
aceptación general en Venezuela (VenPCGA).
57. Cuando los estados financieros reexpresados sean los básicos se pueden presentar
los históricos como información complementaria, si se considera que pueden aportar
elementos adicionales de análisis, sujeto a las limitaciones establecidas en el párrafo
20 de esta declaración.
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Fecha del ajuste inicial
58. La fecha del ajuste inicial es la del cierre en que la entidad presenta por primera vez,
los estados financieros ajustados por inflación como únicos.
SECCION III
METODO DEL NIVEL GENERAL DE PRECIOS O DE PRECIOS CONST ANTES (N.G.P.)
Balance General
59. El saldo de las partidas en moneda extranjera se ajusta con el tipo de cambio a la
fecha del balance general. Por tratarse de partidas monetarias, en el proceso de
reexpresión, para efectos comparativos, los saldos en moneda extranjera en los
balances generales de cierres anteriores, los cuales ya deben estar ajustados a los
tipos de cambio a la fecha de su cierre respectivo, se reajustan con la variación en el
IPC desde esas fechas hasta la fecha de cierre actual. Esto significa que en el cierre
de un ejercicio determinado, los saldos de las partidas en moneda extranjera al
comienzo del mismo (cierre del ejercicio anterior), primero se ajustan a la fecha de
cierre de ese ejercicio anterior con el tipo de cambio a esa fecha y después se
reajustan con la variación del IPC durante el ejercicio en curso, mientras que los
saldos de las partidas en moneda extranjera al cierre del ejercicio en curso, se ajustan
con el tipo de cambio al final del ejercicio.
60. Bajo el método del nivel general de precios, antes de la reexpresión, se excluyen los
valores registrados por revalorizaciones y todas sus consecuencias, tales como los
gastos de depreciación sobre la revalorización en el período corriente y en períodos
anteriores, el superávit por revalorización y cualquier capitalización de éste superávit
que haya sido incorporada al capital social.
61. Los gastos prepagados, los gastos preoperacionales, los cargos diferidos, los créditos
diferidos, y la prima y descuento en emisión de obligaciones a largo plazo y cualquier
otro activo no monetario, se reexpresan con el factor correspondiente a la fecha en
que tales operaciones se realizaron. Las amortizaciones tendrán la misma fecha del
cargo o crédito que les dio origen.
62. Para efectos de los estados financieros actualizados, debe eliminarse antes de
reexpresar las cifras históricas, cualquier monto previamente reconocido como parte
del costo de los activos provenientes de devaluaciones o fluctuaciones en el valor de la
moneda, incluyendo cualquier m onto registrado en cargos diferidos por tales motivos.
63. El importe reexpresado de una partida no monetaria se reduce cuando excede al valor
recuperable (incluyendo la venta u otra disposición). En estos casos se reducen los
importes actualizados de, entre otros, los inventarios, los activos fijos, otras inversiones
no monetarias, el crédito mercantil, las patentes y marcas, a su valor de recuperación,
los de las inversiones negociables a su valor de mercado y los de las inversiones
disponibles para la venta a su valor razonable.
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Inventarios
64. Bajo el método del nivel general de precios, se determina la fecha de origen por
unidades, capas y/o categorías, agrupando los renglones por mes, período de año o
año de origen según sea apropiado.
65. Los Inventarios de productos en proceso y de productos terminados incluyen los
consumos de; (i) materia prima y materiales, y (ii) mano de obra y (iii) costos
indirectos. Las partidas bajo (i) se reexpresan con base en lo explicado en el párrafo
anterior. Las partidas bajo (ii) y (iii) se reexpresan en función del índice de precios de
se fecha de origen.
66. La estimación para obsolescencia de inventarios es una partida no monetaria y debe
tener el mismo origen de los rubros de inventario para los cuales fue creada. Cualquier
modificación de la estimación durante el ejercicio debe llevar el origen del rubro del
inventario que tenía en el inventario anterior, si se trata de eliminar una estimación ya
creada, o del nuevo rubro al que se le asigne si es una nueva estimación.
67. El valor actualizado del inventario es el costo histórico reexpresado o el valor
recuperable, el que sea menor.
68. El valor recuperable del inventario se define como el valor de realización neto o el
costo corriente.
69. El valor de realización neto del inventario es el precio estimado de venta en el curso
normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los
necesarios para llevar a cabo la venta.
70. El costo corriente es el importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo,
que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo inventario u otro
equivalente.
71. Cuando un valor ajustado que ya refleja el costo histórico reexpresado es reducido a
su valor recuperable, esta reducción representa una disminución permanente en el
valor correspondiente del inventario. Esta disminución afecta los resultados del
ejercicio en curso.
Activo fijo
72. Bajo el método del nivel general de precios, el costo de adquisición se actualiza,
aplicándole las variaciones en el Indice de Precios al Consumidor, desde la fecha de
adquisición, hasta la fecha de cierre.
73. La fecha de origen de un activo fijo, o de una parte significativa del mismo, es la fecha
en que se incurrió en el costo. En el caso de las construcciones en proceso los
aportes constituyen las capas de origen de las mismas.
74. El valor actualizado es el costo histórico reexpresado de un activo fijo específico o el
valor recuperable, el que sea menor.
13
75. El valor recuperable para el activo fijo se define como el valor razonable o el valor de
uso.
76. El valor razonable de un activo fijo es la cantidad por la cual puede ser intercambiado
un activo, entre un comprador y un vendedor experimentado, en una transacción libre
y debe usarse cuando se proyecta vender el activo en el futuro inmediato.
77. El valor de uso de un activo fijo es el valor presente de los flujos futuros
estimados de efectivo que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el
tiempo, como de una eventual desincorporación al final de su vida útil.
78. Cuando un valor ajustado que ya refleja el costo histórico reexpresado es reducido a
su valor recuperable, esta reducción representa una disminución permanente en el
valor correspondiente del activo fijo. Esta reducción afecta los resultados del ejercicio
en curso.
79. El impacto de la inflación se refleja en los costos de financiamiento (intereses). No es
adecuado reexpresar las inversiones en activos fijos financiados con préstamos y a la
vez capitalizar en el valor de esos activos la porción de los costos de financiamiento
que compensan la inflación durante el mismo período. Esta porción de los costos de
financiamiento se reconoce como un gasto en el período en el cual se incurren los
costos. Sólo pueden capitalizarse como activo fijo la porción de intereses que excede
a la tasa de inflación, denominada tasa real de interés. Este procedimiento se aplica
incluso en los períodos de construcción o de instalación previos a la puesta en marcha
de los activos.
Depreciación
80. En el método NGP, a la depreciación acumulada, a los gastos de depreciación del
ejercicio y a las disminuciones por retiros o ventas se les asigna la misma fecha de
origen de los activos que originaron su depreciación.
81. La depreciación acumulada de cada componente o grupo se obtiene al aplicar al costo
de adquisición ajustado, la vida útil transcurrida, es decir, se mantiene la proporción
entre el costo de adquisición ajustado y la depreciación acumulada.
Gastos pagados por anticipado
82. Se actualizan utilizando la metodología reseñada en el párrafo 61.
83. El Impuesto sobre la renta diferido es una partida monetaria para los fines de esta
Declaración.
84. Los intereses pagados por anticipado son partidas monetarias para los fines de esta
Declaración.
14
Inversiones
85. Las inversiones en valores negociables, disponibles para la venta (excluyendo los
títulos de capital) y las conservadas hasta su vencimiento se consideran partidas de
naturaleza monetaria para los fines de esta Declaración.
86. Las inversiones en títulos de capital, disponibles para la venta, se consideran partidas
no monetarias, por lo tanto, el efecto de la actualización a su valor razonable es
producto de la diferencia entre este último y su valor ajustado por inflación.
87. Los aumentos o disminuciones por la aplicación del método de participación
patrimonial se calculan con base en el patrimonio neto y el resultado actualizado de la
compañía filial.
88. Para los títulos y otras inversiones que se presentan por el método de participación
patrimonial, o que exigen la consolidación de estados financieros según los principios
de contabilidad de aceptación general, se actualizan primero los valores en la
empresa receptora de la inversión y, después se incorporan estos valores
actualizados en los estados financieros de la empresa inversionista, ya sea por el
método de participación patrimonial o por el de consolidación.
89. Para los títulos y otras inversiones que se presentan por el método de participación
patrimonial, en el costo de adquisición se toma como origen la fecha del pago de la
inversión. Para los dividendos recibidos, la fecha del decreto. Para las ganancias y
pérdidas, el período de origen en la entidad receptora de la inversión. Para los retiros
deben tomarse en cuenta las actualizaciones de las diferentes partidas que se
incorporaron en el tiempo en una determinada inversión.
Patrimonio
90. Los componentes del patrimonio, con excepción de las utilidades retenidas
acumuladas (o el déficit) y cualquier superávit por revaluación, se reexpresan
aplicando el Indice de Precios al Consumidor desde las fechas en que los
componentes fueron aportados o cuando se originaron. Cualquier superávit por
revaluación se elimina. Las utilidades retenidas ( o el déficit) a la fecha del ajuste
inicial, se derivan de todos los importes que se incluyen en el balance general
reexpresado.
91. A partir de la entrada en vigencia de esta norma y en concordancia con el párrafo
anterior, el resultado por exposición a la inflación acumulado (R.E.I.) debe transferirse
a la cuenta de utilidades retenidas (o el déficit) acumuladas, eliminándose por tanto la
cuenta de resultado por exposición a la inflación acumulado (R.E.I.).
92. El capital social actualizado es equivalente a la suma del capital social nominal y su
actualización. El único destino posible de la actualización de capital es su conversión
en capital social.
15
Debe mostrarse la cuenta de capital social y su actualización en una sola partida en el
cuerpo del balance general en la siguiente forma:
Capital Social Actualizado (equivalente al
Capital Social Nominal de Bs. XXX.XXX)
Bs. XXX.XXX.XXX
93. La actualización del capital social no constituye un aumento de capital sino una
corrección monetaria al capital social nominal; es, por lo tanto una conversión de
bolívares históricos a bolívares cons tantes.
94. La disminucion de patrimonio por dividendos decretados en efectivo, o el aumento por
enjugue de pérdidas, se reexpresan a partir de la fecha del decreto del dividendo o de
la reposición de las pérdidas.
95. Las utilidades retenidas acumuladas (o el déficit), se actualizan por el método del nivel
general de precios. Para el decreto de dividendos en acciones, la constitución y la
variación de reservas voluntarias, estatutarias o de tipo similar, se asigna como
antigüedad la fecha o período de su origen como patrimonio y no la de su
capitalización
96. La apropiación para la reserva legal, se calculará aplicándole a la utilidad ajustada del
ejercicio el porcentaje establecido por la Ley.
Estado de resultados
97. Los gastos de depreciación del ejercicio se reexpresan en el método NGP de acuerdo
con lo establecido en el párrafo 80.
98. Las amortizaciones de gastos prepagados, de cargos y créditos diferidos, de gastos
preoperacionales y de primas y o descuentos se reexpresan, asignándoles el factor de
la fecha en la cual dichos activos o pasivos se originaron.
99. La utilidad o pérdida en venta de acciones, de activos fijos y de otras partidas no
monetarias se reexpresan actualizando cada uno de los elementos que intervienen en
su determinación: costo de adquisición, depreciación acumulada y precio de venta; a
este último se le asigna como origen la fecha en la cual se crea la obligación de pago
para el comprador.
100. No se afectarán los resultados de períodos anteriores por la actualización de la
depreciación acumulada. Los gastos por depreciación por los períodos actualizados
deben ser los correspondientes al período, tomando como base el valor del activo
actualizado dividido entre la vida estimada.
101. La participación patrimonial en las ganancias o pérdidas de las filiales se reexpresan
de acuerdo con los estados financieros reexpresados de dichas empresas, incluyendo
los efectos de la inflación sobre la misma.
Costo de ventas
16
102. El costo de ventas se reexpresa actualizando cada uno de los elementos que
intervienen en su determinación: inventarios iniciales, compras, gastos de fabricación,
mano de obra directa e inventarios finales, separadamente, asignándoles el factor de
la fecha en la cual dichos elementos se originaron.
Resultado monetario del ejercicio - REME
103. La gananc ia o pérdida monetaria resultante del mantenimiento de la posición
monetaria neta durante el ejercicio forma parte del resultado neto y debe revelarse en
una sola línea, pero agrupada, dentro del concepto de costo o beneficio integral de
financiamiento, conjuntamente con los intereses no capitalizables y con las diferencias
en cambio. Los ajustes a los activos y pasivos monetarios vinculados mediante un
convenio de cláusulas de reajustabilidad deben también agruparse como costo o
beneficio integral de financiamiento.
104. El resultado monetario del ejercicio (REME) es la diferencia entre la posición
monetaria neta estimada y la posición monetaria neta al cierre del período. La
posición monetaria neta estimada es: la posición monetaria neta al principio del
período, actualizada por la variación en el índice general de precios durante el
período; más o menos el movimiento neto en las partidas que afectan la posición
monetaria, actualizadas según el índice general de precios por las porciones del
período que correspondan.
Otras cuentas de resultados
105. Son no monetarias las cuentas de resultados que surgen de la asignación entre
períodos de los activos y pasivos no monetarios. Ejemplos son el consumo de
existencias en el costo de ventas, la depreciación del activo fijo y la amortización de
costos prepagados y de saldos de los diferidos no monetarios.
106. Las cuentas de resultados distintas a las del párrafo anterior se actualizan conforme al
Indice General de Precios (IPC) existente a la fecha de su reconocimiento como
devengado o causado.
METODO MIXTO
Balance General
107. La incorporación de los valores corrientes en el método mixto, puede hacerse sobre
una de las siguientes opciones:
a. Todo el activo fijo
b. Todo el activo fijo y los inventarios
Debe revelarse en todo caso la opción elegida. El avalúo no debe hacerse en
forma global. Todos los bienes de clase y características comunes deben
tratarse
17
en forma similar, en el sentido de no incluir o excluir determinados activos con el fin
de lograr resultados predeterminados.
Inventarios
108. La incorporación de los valores corrientes en el inventario se aplicará solo en aquellos
casos en que presenten una rotación superior a seis meses. En caso contrario se
mantienen los valores ajustados de acuerdo con el método de nivel general de
precios.
109. El valor corriente del inventario es el importe de efectivo y otras partidas equivalentes
de efectivo, que debería pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo inventario
u otro equivalente.
110. Cuando el valor corriente de los diferentes inventarios es inferior al valor según libros,
el ajuste para actualizarlos afecta los resultados del ejercicio en curso.
Activo fijo
111. El valor corriente del activo fijo bajo el método mixto es: (a) el costo histórico
reexpresado por índices de precios específicos, bien sea de la industria en particular o
de precios al por mayor según el Banco Central de Venezuela, menos la
correspondiente depreciación acumulada; o (b) el costo de reposición menos la
correspondiente depreciación acumulada, salvo que circunstancias específicas
justifiquen que sea el valor de desecho.
112. El costo de reposición de un activo fijo es el costo de adquisición de un activo fijo
similar, con una capacidad productiva o un potencial de servicio equivalentes.
113. La depreciación acumulada indicada en el párrafo 111, debe calcularse como la
diferencia entre el valor de reposición y el valor neto de reposición. Los gastos de
depreciación del período, cuando se utiliza el método de depreciación de linea recta,
corres ponde al valor neto de reposición dividido entre la vida útil restante estimada por
el tasador.
114. La primera vez que se efectúe el avalúo para ser aplicado el método MIXTO, se
determina el valor corriente (costo de reposición depreciado) de las inversiones en
activos fijos que se han hecho en la entidad hasta la fecha y la vida útil remanente. En
los avalúos sucesivos, la vida útil remanente debe disminuirse en forma proporcional
al tiempo transcurrido desde el último avalúo, a menos que existan circunstancias
suficientes y comprobables que amplíen la vida útil del activo, como por ejemplo,
repotenciaciones de equipos.
115. Se asignan valores específicos a los distintos bienes en existencia o a los distintos
grupos de bienes homogéneos, tratándose en forma congruente todos los bienes de la
misma clase y características comunes.
116. Al emplear el método mixto, los valores corrientes pueden ser determinados por la
propia empresa solamente si su estimación se basa estrictamente en la aplicación a
18
los valores históricos de algún índice relevante que haya sido publicado o que pueda
publicar el Banco Central de Venezuela para tal fin.
117. Para efectos comparativos, los saldos netos de los activos fijos correspondientes a
años anteriores deben reajustarse para mostrar los valores del año corriente o
reexpresados por la variación del índice de precios específico del ejercicio si no se ha
hecho ningún avalúo en el ejercicio. Como consecuencia de este procedimiento, el
resultado por tenencia de activos fijos no realizado no debe mostrar variaciones de un
ejercicio a otro sino por la depreciación y los retiros o las ventas.
118. Tratándose de cualquier estimación de valores corrientes, aparte de los del párrafo
111, la misma debe ser efectuada por profesionales en cuyo campo de actuac ión se
encuentre esta especialidad reconocida, o por empresas del ramo autorizados por los
gremios a los cuales pertenezcan los profesionales que dentro de ellas realicen esta
actividad, y que hayan establecido normas técnicas y procedimientos que garanticen
la confiabilidad en los resultados de su trabajo. Los profesionales o empresas
mencionadas anteriormente no deben tener vínculos económicos o personales con la
empresa cuyos activos avalúa, ni conflictos de interés con la empresa.
119. El estudio técnico practicado por avaluadores debe satisfacer por lo menos los
requisitos y suministrar los datos que se enumeran a continuación:
a) Valor de reposición nuevo. Es la estimación del costo en que incurrirá una entidad
para adquirir en el momento actual un activo nuevo semejante al que está usando,
más todos los costos necesarios para que estuviera listo para uso (fletes,
instalación, desechos, etc.), permitiéndole mantener una capacidad operativa
equivalente.
b) Valor neto de reposición. Es el valor de reposición nuevo menos la depreciación
originada por uso o pérdida del valor debido a la obsolescencia, calculada con
base en ese mismo valor.
c) Vida útil del activo nuevo y resto de vida útil desde la fecha del avalúo. Valor de
desecho, cuando existan elementos suficientes que indiquen su posible existencia.
d) Los avalúos no deben hacerse con cifras globales. Deben asignarse valores
específicos a los distintos bienes en existencia o a bienes homogéneos.
120. El superávit por tenencia, definido en el párrafo 45, es un elemento del patrimonio de
la empresa, sin efecto sobre los resultados de un período en particular.
121. Antes de reexpresar las cifras históricas, debe eliminarse, cualquier monto
previamente reconocido como parte del costo de los activos provenientes de
devaluaciones o fluctuaciones en el valor de la moneda incluyendo cualquier monto
registrado en cargos diferidos por tales motivos .
122. El avalúo debe ser realizado por un tasador o firma de tasadores profesionales que
tengan entrenamiento adecuado, experiencia con respecto al tipo de activo que está
siendo avaluado, familiarización con las condiciones locales y regionales que puedan
19
influir en el proceso de tasación, y que estén debidamente inscritos en asociaciones
gremiales de profesionales en cuyo campo de actuación esté la profesión de tasador
reconocida y que hayan establecido normas técnicas y procedimientos que garanticen
la razonabilidad de los resultados. El avalúo debe estar firmado por un tasador, quien
acepta la obligación de sostener un criterio independiente e imparcial al efectuar su
trabajo.
123. Se considera que no hay independencia e imparcialidad cuando el tasador o un socio
de la firma de tasadores:
a) Sea cónyuge, pariente consanguíneo o civil hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad del propietario o socio principal de la
entidad, o de algún director, administrador o empleado que tenga intervención
importante en la dirección y administración de los negocios de la entidad objeto del
avalúo.
b) Tenga o pretenda tener alguna inherencia o vinculación económica directa o
indirecta en la entidad objeto del avalúo, en un grado tal que pueda afectar su
libertad de criterio.
c) Hubiere desempeñado cargos de responsabilidad en la entidad objeto del avalúo
durante los tres años anteriores.
d) Esté afectado por cualquier otra circunstancia que pueda incidir negativamente en
su independencia e imparcialidad.
124. La ganancia o pérdida proveniente de la enajenación o el retiro de un activo fijo
revaluado se determina en función del valor neto actualizado y no del costo histórico.
La diferencia entre la ganancia o pérdida calculada con los valores corrientes y la
calculada con el método NGP debe afectar la ganancia o pérdida por tenencia
realizada en el estado de resultados.
125. El valor de uso de un activo fijo en este método es el mismo establecido en el párrafo
77 para el método NGP
126. Cuando se utilicen avalúos, estos deben referirse a una estimación realizada no más
de treinta y seis (36) meses antes de la fecha del último balance presentado. La
actualización durante dicho lapso hasta la fecha del balance puede realizarse
mediante la aplicación de índices de precios generales o específicos.
127. Cuando un valor actualizado que ya refleja el costo corriente es reducido a su valor
recuperable, y este valor es superior al cos to histórico reexpresado por NGP, esta
reducción representa una disminución permanente en el valor correspondiente del
activo fijo, pero no afecta los resultados del ejercicio, y solamente reduce el activo
fijo y su correspondiente partida en los resultados por tenencia de activos no
monetarios. Cuando el valor recuperable es inferior al costo histórico reexpresado,
los resultados del ejercicio serán afectados por el mismo monto en que es reducido
el costo histórico reexpresado.
Depreciación
20
128. Bajo el método mixto, la vida útil restante es la que estimó el tasador aunque no sea
igual a la que se estimó en los estados financieros preparados con base en el costo
histórico.
Patrimonio
Resultados por tenencia de activos no monetarios
129. El resultado por tenenc ia de activos no monetarios, debe determinarse conforme a
lo establecido en el párrafo 45. En ningún caso se acepta como resultado por
tenencia la diferencia entre los costos históricos no reexpresados y los costos
corrientes determinados de acuerdo con es ta Declaración.
130. En estados financieros consolidados o combinados, donde la compañía matriz y sus
filiales han revaluado sus activos fijos, el resultado por tenencia consolidado se
presenta como tal.
131. Las entidades que utilicen el método MIXTO deben presentar la cuenta de resultado
no realizado por tenencia de activos no monetarios (RETANM) en forma separada
del resto de las partidas del patrimonio y en ningún caso puede mezclarse con las
cuentas señaladas en los párrafos anteriores.
132. Para consolidar o combinar estados financieros, todas las empresas a consolidar o
combinar deben utilizar el mismo método (NGP o MIXTO).
Resultado no realizado por tenencia de activos no monetarios (RETANM)
133. De conformidad con lo previsto en el párrafo 45, este resultado representa la
diferencia entre el valor ajustado según el método nivel general de precios (NGP) y
el costo corriente de los activos fijos utilizados al aplicar el método MIXTO, de
acuerdo con lo previsto en el párrafo 111.
134. No se puede capitalizar mediante dividendos en acciones o transferir a las utilidades
retenidas el monto de esta cuenta por tratarse de la diferencia entre dos índices de
precios que constituye utilidades que no se han realizado.
135. El saldo de esta cuenta no se puede presentar mezclado con ninguna otra cuenta
de patrimonio y no deben omitirse las palabras “no realizado”. En el caso en que el
saldo de la cuenta sea deudor, debe analizarse la posibilidad de una pérdida
permanente en el valor de los activos de conformidad con lo previsto en la
Publicación Técnica Número 17 (Valor de uso y pérdida permanente en el valor de
los activos a largo plazo).
Resultado realizado por tenencia de activos no monetarios
136. El resultado realizado por tenencia de activos no monetarios de conformidad con el
párrafo 45 es la diferencia entre el costo de ventas y los gastos de depreciación con
21
base en los valores corrientes y los valores obtenidos por estos mismos conceptos
según el método del nivel general de precios.
Revelaciones
137. Los estados financieros deben revelar el método elegido para su actualización (NGP
o MIXTO), proporcionando información suficiente para que el lector pueda apreciar
las diferencias en metodología y valores con los estados financieros históricos. Se
revelará el índice de precios al principio y fin de cada período económico.
138. Cuando se emplee el método mixto se revelará:
a) El índice relevante utilizado de acuerdo con el párrafo 111.
b) Si no se utilizó un índice relevante, el procedimiento seguido de acuerdo con el
párrafo 112
139. Al no disponerse de información suficiente sobre las inversiones en otras empresas
como para reexpresar la inversión adecuadamente, se deben revelar las bases de
estimación utilizadas y la metodología empleada.
140. En el patrimonio o capital contable debe distinguirse claramente las siguientes
partidas:
a) El capital social actualizado (capital social nominal y su actualización)
b) Las utilidades no distribuidas actualizadas
c) Las reservas actualizadas
d) El superávit por tenencia de activos no monetarios no realizado, en caso de
aplicarse el método mixto.
141. En el estado de flujo del efectivo ajustado por los efectos de la inflación se deberá
incorporar al pie del estado un desglose del Resultado Monetario del Ejercicio (REME)
correspondiente a cada actividad: operaciones, inversión, financiamiento y efectivo.
142. Debe revelarse en una nota a los estados financieros, el estado demostrativo del
Resultado Monetario del Ejercicio (REME), en los términos expuestos en el párrafo 102 de
esta declaración.
Vigencia
143.
Esta Declaración entrará en vigencia para los ejercicios que se inicien después
del 31 de diciembre del año 2000, pudiéndose aplicar anticipadamente.
22
ANEXO I – RELACION DE PARTIDAS MONETARIAS Y NO MONETARIAS
142. En este párrafo se incluye una relación de conceptos monetarios y no monetarios
única y exclusivamente como una guía para su interpretación aunque cada entidad debe
analizar sus partidas para determinar su naturaleza con base en el contenido de los
párrafos 34 al 39 de esta Declaración.
Partidas
Monetarias
- Efectivo en caja y bancos en
moneda nacional o extranjera
No monetarias
X
X
- Títulos valores en acciones disponibles
para la venta y valoradas por el método
de participación patrimonial o de
consolidación
-Títulos y otras inversiones para
negociar, mantenidas hasta su
vencimiento
X
-Obligaciones disponibles para la venta
X
-Bonos a cobrar convertibles
X
- Acciones preferentes convertibles o
participantes
X
X
X
X
X
- Otras acciones preferentes
- Depósitos a plazo
- Cuentas por cobrar
- Estimación para cuentas incobrables
- - Inventarios
- - Estimación para obsolescencia de
- inventarios
- Gastos prepagados
- Intereses pagados por anticipado
X
X
X
X
- Cuentas por cobrar asociadas o filiales
- Activo fijo
- Depreciación acumulada
- Impuestos diferidos
- Cuentas por pagar
X
- Gastos acumulados
- Reserva para riesgos en curso
X
X
X
X
X
- Anticipos a proveedores:
Si garantizan precio fijo
X
23
Partidas
Monetarias
No monetarias
X
Si no garantizan precio fijo
- Patentes, marcas y otros intangible
- Plusvalía o crédito mercantil
- Cargos diferidos
- Incentivos a las exportaciones
X
X
X
X
- Ingresos diferidos por bienes
o servicios a suministrar
X
- Intereses minoritarios en asociadas o
filiales no consolidadas
X
X
- Obligaciones y bonos a pagar no
convertibles
X
- Bonos a pagar convertibles
- Capital preferente
- Capital contable (todas las partidas)
X
- Cuentas a pagar asociadas o
subsidiarias
- Dividendos por pagar
- Primas de seguros cobradas por
anticipado
- Apartado para prestaciones sociales
- Seguros prepagados
X
X
X
X
X
X
X
X
- Inventarios asignados a contratos a
precio fijo
- Préstamos a empleados
X
24
X
143.
ANEXO II – GLOSARIO
Actualización de capital
Corrección monetaria al capital social
histórico.
Ajuste integral
Cualquiera de los métodos NGP o
MIXTO cuando se aplica a todas las
cifras de los estados financieros.
Costo corriente
El importe del efectivo y otras partidas
Equivalentes al efectivo, que debería
pagarse si se adquiriese en un momento
determinado el mismo activo u otro
equivalente.
Costo de reposición
Es el costo de adquisición de un activo
similar, nuevo o usado, y con una
capacidad productiva o un potencial
de servicio equivalentes.
Costo de reposición neto
Costo histórico
Costo de reposición menos la
Depreciación acumulada con base
en ese valor.
Es el importe de efectivo y otras
partidas pagadas, o el valor
razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento
de la adquisición.
Costo (beneficio) integral de
financiamiento
Representa el costo o ingreso que una
entidad tiene por el efecto de las
principales variables de inflación,
devaluación, tasas de interés
nominales y ajustes a las partidas
monetarias con cláusulas
de reajustabilidad y que afectan a una
entidad.
Ganancia o pérdida por tenencia
no realizada (RETANM)
El exceso o defecto de los valores de
los inventarios y los activos fijos
calculados de acuerdo al método
MIXTO sobre los calculados de
conformidad con el método NGP.
Ganancia o pérdida por tenencia
realizada
El exceso o defecto del costo de
ventas y los gastos de depreciación
calculados de acuerdo al método
25
MIXTO sobre los calculados de
conformidad con el método NGP.
Mantenimiento del capital físico
Concepto que establece
que solamente existe ganancia si la
capacidad productiva física o
capacidad operativa de una entidad al
final del período excede la capacidad
productiva física al comienzo del
período, luego de deducir los aportes o
retiros de los propietarios durante el
período.
Mantenimiento del capital financiero
Concepto que establece que
existe ganancia solamente si el importe
monetario de los activos netos al final
del período excede el importe monetario
de los activos netos al comienzo del
período, después de haber deducido
todo aporte o retiro de los propietarios
durante el período.
Mantenimiento del patrimonio
Cantidad necesaria para mantener la
inversión de los accionistas.
Método de los costos corrientes
Procedimiento de contabilidad que
no incluye el ajuste por inflación.
Método del nivel general de precios
(NGP)
Procedimiento integral de ajustes por
inflación con base en el Indice General
de Precios al consumidor (IPC).
Método del nivel específico de precios
(NEP)
Procedimiento parcial de ajustes por
inflación con base en los costos
corrientes, generalmente referidos
a los inventarios y a los activos fijos.
Método MIXTO
Procedimiento integral de ajustes,
combinación de los anteriores. que
refleja valores corrientes en los
inventarios y en los activos fijos.
Origen
Fecha de adquisición de un bien o
de una operación expresada en mes y
año, fracción de año o año.
Partidas monetarias
Dinero o derechos y obligaciones
expresados en dinero que no están
protegidas contra la inflación y que
no tienen relación con precios futuros
26
Partidas no monetarias
Posición monetaria
Partidas que mantienen su poder de
compra o de pago relativo
independientemente de las
fluctuaciones en el poder adquisitivo
de la moneda.
Activos monetarios menos pasivos
monetarios
Posición monetaria neta activa
Activos monetarios superiores a los
pasivos monetarios
Posición monetaria neta pasiva
Pasivos monetarios superiores a los
activos monetarios
Posición monetaria neta estimada
Posición monetaria del año anterior
actualizada a precios de este año, más
o menos el movimiento actualizado de
las partidas monetarias del ejercicio
Precios constantes
Unidades monetarias de similar poder
de compra.
Resultado por exposición a la inflación
acumulado
Ganancia o pérdida acumulada a la
fecha del primer ajuste por inflación,
la cual se transfiere a las utilidades
retenidas de acuerdo con las
disposiciones de ésta Declaración.
Superávit por revaluación
Exceso del avalúo de los activos fijos
sobre el costo histórico en el
procedimiento de contabilidad de los
costos históricos.
Valor de mercado
Es el importe que se puede obtener
la venta de una inversión en un
mercado activo.
Valor de realización
Es el importe de efectivo y otras
partidas equivalentes al efectivo que
podrían ser obtenidos, en el momento
presente, por la venta no forzada de
los mismos.
Valor de realización neto
Es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la
operación, menos los costos
estimados para terminar su
27
producción.
Valor de uso
Es el valor presente de los flujos
estimados de efectivo que se esperan,
tanto de su funcionamiento
continuado en el tiempo. como de
su eventual desincorporación al final
de la vida útil.
Valor razonable
Es la cantidad por la cual puede ser
Intercambiado un activo, entre un
comprador y un vendedor
experimentados.
Valor recuperable
Cantidad neta de efectivo que se
espera recibir por la venta o uso de un
activo.
Valor revaluado
Es su valor razonable en el momento
de la revaluación, menos la
depreciación acumulada practicada
posteriormente y el importe
acumulado de las pérdidas por
deterioro de valor que haya sufrido
el activo.
Vida útil
Es el período de tiempo durante el cual
se espera sea utilizado
económicamente, un activo depreciable
o amortizable por parte de la empresa.
28