IX Área Negocios Internacionales IX Contenido Informe especial Obligación tributaria aduanera y legajamiento de la declaración IX-1 Obligación tributaria aduanera y legajamiento de la declaración Ficha Técnica Autora: Lic. Mercedes Álvarez Isla Título:Obligación tributaria aduanera y legajamiento de la declaración Fuente: Actualidad Empresarial Nº 299 - Segunda Quincena de Marzo 2014 1.Introducción Como bien sabemos, hoy en día toda operación de comercio exterior, ya sea una exportación o una importación, deberá ser tramitada siempre con una declaración aduanera de mercancías, siendo el despachador el encargado de solicitar la destinación aduanera de la mercancía a la Administración Aduanera. Es así que de esta manera, a través de la numeración de la DUA, nace automáticamente la obligación tributaria aduanera que tiene todo importador, dueño o consignatario, de cumplir con el pago de los derechos arancelarios (Ad valorem 0 %,6 % y 11 %) y demás impuestos que grava la importación para el consumo, entre estos tenemos el ISC, el IGV, el IPM y los derechos antidumping y específicos de corresponder. Cabe indicar que el porcentaje que gravará cada uno de estos impuestos dependerá del tipo de mercancía y de su subpartida nacional correspondiente. No obstante, esta obligación tributaria aduanera que nace con la numeración de la declaración puede ser dejada sin efecto, cuando por diversas razones se solicita el legajamiento o la anulación de las declaraciones aduaneras. A continuación, en el siguiente informe, desarrollaremos como es que nace las obligaciones tributarias aduaneras, y en qué situaciones resulta exigible; además de ellos, abordaremos temas respecto a cómo se da la anulación de la declaración aduanera y en qué situaciones se puede realizarlo. N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 2. Obligación tributaria aduanera Entendamos por obligación tributaria aduanera al monto a que asciende la liquidación de los tributos, intereses y multas si los hubiere, cuyo pago constituye obligación exigible1. La obligación tributaria aduanera nace por mandato de la Ley General de Aduanas y genera un vínculo entre el acreedor que es representado por la Administración Aduanera como sujeto activo y el contribuyente (dueño o consignatario de la mercancía) como sujeto pasivo. 2.1.Base legal • Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo Nº 1053, publicada el 27.06.08 y sus modificatorias. • Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo Nº 010-2009-EF, publicado el 16.01.09 y sus modificatorias. • Texto Único Ordenado del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo N° 135-99-EF y demás normas modificatorias. 2.2.Nacimiento de la obligación tributaria aduanera En principio es importante considerar que la numeración o presentación de la Declaración Aduanera respectiva es la causa fuente, que da nacimiento a la obligación tributaria aduanera. El Texto Único Ordenado de la Ley General de Aduanas vigente determina cuatro momentos en los cuales nace la obligación tributaria aduanera: Informe Especial IX-4 glosario a) En la importación para el consumo en la fecha de numeración de la declaración aduanera de mercancías El régimen aduanero de importación para el consumo2, permite nacionalizar mercancías extranjeras luego de cumplir con el trámite de importación respectivo. El trámite o despacho aduanero de la importación para el consumo se inicia con la presentación de la Declaración aduanera de mercancías - DUA o Declaración Simplificada (DS) respectiva, la cual es numerada y fechada. Es así que la obligación tributaria aduanera nace en la fecha de numeración de la declaración. b) En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común, en la fecha de presentación de la solicitud de traslado Traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común Traslado temporal de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común - La solicitud será presentada en la intendencia de la - Se podrá autorizar el traslado temporal de mercircunscripción de la zona de tributación especial cancías que requieran mantenimiento o reparadonde se encuentran las mercancías, adjuntando ción en la zona de tributación común. la documentación correspondiente. Plazo: no mayor de 3 meses a partir del día siguiente - El traslado de dichas mercancías se realizará una de la fecha de notificación que autoriza el traslado. vez efectuado el pago de los tributos diferenciales - Para obtener la autorización el solicitante debe (tributos aplicables en la zona de tributación común presentar o renovar una garantía por el monto de y los que hayan sido pagados para el ingreso de las los tributos diferenciales más los intereses commercancías a la zona de tributación especial). pensatorios proyectados por el plazo solicitado. 1. Definición según MEF ( Ministerio de Economía y Finanza) - Glosario Aduanero <http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_glossary&letter=O&id=594&Itemid=101042>. 2 Procedimiento INTA-PG.01- Importación para el consumo. Actualidad Empresarial IX-1 IX Informe Especial c) En la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria. Dicha transferencia debe ser avisada a la Administración Aduanera mediante una solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligación tributaria aduanera respectiva en la fecha de su presentación. d) En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo. El régimen aduanero de admisión temporal para reexportación en el mismo estado permite el ingreso de ciertas mercancías al país, con suspensión del pago de los respectivos impuestos aduaneros, siempre que estén destinados a cumplir un fin determinado en un lugar específico con la condición de ser reexportadas en un plazo máximo de 18 meses. La obligación tributaria aduanera nace en la fecha de numeración de la declaración con la que se solicita el régimen. El régimen aduanero de admisión temporal para perfeccionamiento activo permite el ingreso de ciertas mercancías al país, con suspensión del pago de los respectivos impuestos aduaneros, para ser transformadas en un nuevo producto con valor agregado el cual será exportado, todo este proceso debe cumplirse en un plazo máximo de 24 meses. La obligación tributaria aduanera nace en la fecha de numeración de la declaración con la que se solicita el régimen. 2.3.Determinación de la obligación tributaria aduanera Se entiende por determinación de la obligación tributaria aduanera al proceso mediante el cual se fijan las obligaciones que deben cumplirse para la aplicación de algún régimen aduanero. Puede realizarse mediante autoliquidación del contribuyente o responsable o liquidación por la Sunat. Base imponible La base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios se determinará conforme al sistema de valoración vigente. La tasa de los derechos arancelarios se aplicará de acuerdo con el arancel de aduanas y demás normas pertinentes. La base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme a las normas propias de cada uno de ellos. 2.4.Exigibilidad de la obligación tributaria La obligación tributaria aduanera, resulta exigible en las siguientes situaciones: IX-2 Instituto Pacífico a. En la importación para el consumo: • Despacho anticipado, a partir del día calendario siguiente de la fecha del término de la descarga. De estar garantizada la deuda, la exigibilidad es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha del término de la descarga. • Despacho excepcional, a partir del día calendario siguiente a la fecha de la numeración de la declaración. De estar garantizada la deuda, la exigibilidad es a partir del vigésimo primer día calendario del mes siguiente a la fecha de numeración de la declaración. b. En el traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común y en la transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria, a partir del cuarto día siguiente de notificada la liquidación por la autoridad aduanera. c. En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo, a partir del día siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusión del régimen. 2.5.Aplicación de interés moratorios Como bien sabemos, la deuda tributaria aduanera está constituida por los derechos arancelarios y demás impuestos a pagar, sin embargo, también corresponde a la deuda, la aplicación de multas y los intereses respectos que se generan. Al hablar de intereses, se hace referencia a los intereses compensatorios y moratorios. Cuando hablamos de intereses moratorios, debemos señalar que estos se aplican sobre el monto de los derechos arancelarios y demás tributos exigibles y se liquidarán por día calendario hasta la fecha de pago inclusive. Los intereses moratorios también serán de aplicación al monto indebidamente restituido que debe ser devuelto por el solicitante del régimen de drawback3, y se calcularán desde la fecha de entrega del documento de restitución hasta la fecha en que se produzca la devolución de lo indebidamente restituido. La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a esta. 3 Procedimiento INTA-PG.07: Restitución de Derechos Arancelarios Durante el periodo de suspensión, la deuda será actualizada en función del índice de precios al consumidor. Las dilaciones en el procedimiento por causa imputable al deudor no se tendrán en cuenta a efectos de la suspensión de los intereses moratorios. 2.6.Modalidades de extinción de la obligación tributaria aduanera Para ubicar los medios de extinción de la obligación tributaria aduanera debemos recurrir al Código Tributario y a la Ley General de Aduanas. Complementando ambas textos legales, podemos decir que de acuerdo a la legislación tributaria vigente los medios para extinguir la obligación tributaria aduanera según el artículo 27° del código tributario son: a.Pago: Es decir al nacer la obligación tributaria aduanera, esta se extingue con el pago total de los tributos aduaneros más los intereses que correspondan. ¿Quiénes deben efectuar el pago? Son sujetos pasivos (deudor tributario) de la obligación tributaria aduanera, el contribuyente y el responsable: • El contribuyente: El artículo 139° de la Ley General de Aduana considera contribuyente al dueño o consignatario de las mercancías. • El responsable: Sobre este punto, cabe examinar básicamente lo que nos dice el Código Tributario respecto a la responsabilidad solidaria. • Terceros: No es sujeto pasivo de la obligación tributaria aduanera. Pero estos terceros pueden asumir el pago de los tributos aduaneros e intereses respectivos, siempre y cuando no haya oposición motivada por parte del deudor tributario. b.Compensación: Consiste en la extinción simultánea en todo o en parte de la obligación que recíprocamente tienen dos personas entre sí. c.Condonación: Consiste en que el acreedor tributario, perdona al deudor tributario el pago de la deuda tributaria aduanera. En tal sentido, dicha deuda solo puede ser condonado por norma expresa con rango de Ley. d.Consolidación: Se efectúa cuando el acreedor de la obligación tributaria se convierte en deudor de la misma como consecuencia de la transmisión de bienes o derechos que son objeto del tributo. Por ejemplo: abandono legal. e. Resolución de la Administración Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación onerosa N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 Área Negocios Internacionales • Cobranza dudosa: El Código Tributario define a las deudas de cobranza dudosa como aquellas respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Esto significa que al no haber medio justificable de cobranza, se extingue la deuda tributaria a pagar. • Recuperación onerosa: Es aquella deuda cuyo costo de ejecución no justifica su cobranza. Cabe mencionar también que de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 154° de la Ley General de Aduanas, la obligación tributaria aduanera se extingue además de los supuestos señalados en el Código Tributario por: b. Para la aplicación de sanciones y cobra multas, prescribe a los 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente a la fecha en que se cometió la infracción o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Sunat detectó la infracción. c. En cuanto al requerimiento para la devolución del monto de lo indebidamente restituido en el régimen de drawback, prescribe a los 4 años contados a partir del uno 1 de enero del año siguiente de la entrega del documento de restitución. d. Cuando se tiene que devolver lo pagado indebidamente o en exceso, prescribe a los 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente de efectuado el pago indebido o en exceso. • • • • • 3.Legajamiento de la declaración La destrucción Adjudicación Remate Entrega al sector competente Reexportación o exportación de la mercancía sometida a los regímenes de admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo. • Legajamiento de la declaración. 2.7.Prescripción de la obligación tributaria aduanera Según el diccionario de la RAE4, “prescripción” corresponde a la acción de concluir o extinguir una carga, derecho, obligación o deuda por el transcurso de cierto tiempo. A efectos, la prescripción corresponde a la extinción de la deuda, sin embargo, más que un medio de extinguir la obligación tributaria es una sanción legal al acreedor tributario como consecuencia de su inacción fiscal.1 Plazos de prescripción: El artículo 155° de la Ley General de Aduanas señala: a. En cuanto a la determinación y el cobro de tributos, prescribe: Supuestos Art 140° Ley General de Aduanas Prescripción - Importación para el consumo - Traslado de mercancías de zonas de tributación especial a zonas de tributación común. - Transferencia de mercancías importadas con exoneración o inafectación tributaria. 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente de la fecha del nacimiento de la obligación tributaria aduanera. - En la admisión temporal para reexportación en el mismo estado y admisión temporal para perfeccionamiento activo. 4 años contados a partir del 1 de enero del año siguiente de la conclusión del régimen. 4 Real Academia Española N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014 El legajamiento es aquel procedimiento por el que la autoridad aduanera dispone que la declaración aduanera de mercancías, más conocida como DUA, sea dejada sin efecto o anulada, sin perjuicio de la aplicación de multas y sanciones que se originarían por las infracciones incurridas por los operadores de comercio exterior en las declaraciones que se legajan. El trámite para obtener el pronunciamiento de la Administración Aduanera para que se deje sin efecto una declaración constituye un procedimiento no contencioso vinculado a la determinación de la obligación tributaria5.2 3.1.Base legal • Ley General de Aduanas, aprobada por Decreto Legislativo Nº 1053, publicada el 27.06.08 y sus modificatorias. • Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo Nº 010-2009-EF, publicado el 16.01.09 y sus modificatorias. • Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y sus normas modificatorias. • Procedimiento INTA-PE.00.07 – Legajamiento de la declaración 3.2. ¿Por qué las DUA son dejadas sin efecto? Como bien sabemos una vez que las DUA, son numeradas, se da nacimiento a la obligación tributaria; no obstante suelen surgir una serie de razones, por las que es necesario solicitar que estas declaraciones numeradas sean dejadas sin efecto a petición expresa del interesado o de oficio, como por ejemplo, cuando se presenten las siguientes situaciones: 5 Conforme a lo establecido en el artículo 162º del Código Tributario. IX a.Mercancías prohibidas y restringidas63 Entendamos por mercancía prohibida aquellas que por mandato legal se encuentran prohibidas de ingresar o salir del territorio nacional. Por otro lado las mercancías restringidas son aquellas que por mandato legal requieren la autorización de una o más entidades competentes para ser sometidas a un determinado régimen aduanero. Por lo general la declaración es legajada cuando esta ampara mercancías que son prohibidas o restringidas y que no cumplen con el fin para el que fueron importadas o con los requisitos para su exportación. b.Mercancías totalmente deterioradas o siniestradas. Las declaraciones también son legajadas cuando estas amparas mercancías deterioradas o totalmente siniestradas, que hayan sufrido algún daño por algún accidente o caso fortuito que impida tanto su ingreso como su salida del país. Cabe mencionar que esta situación debe encontrarse debidamente acreditada, con la documentación correspondiente que certifique el estado de la mercancía. c.Mercancías que al momento del reconocimiento físico o de su verificación en zona primaria después del levante, se constate que no cumplen con el fin para el que fueron adquiridas Las declaraciones pueden ser legajadas cuando las mercancías que amparan al momento de su verificación resultan deficientes y no cumplan las especificaciones técnicas pactadas o que no fueron solicitadas. d.Mercancías cuyo trámite de despacho no se concluya y se encuentren en abandono legal Son legajadas aquellas declaraciones cuyas mercancías solicitadas a los regímenes de reimportación en el mismo estado, Admisión temporal para reexportación en el mismo estado, Admisión temporal para perfeccionamiento activo, Depósito aduanero, Tránsito aduanero, Transbordo o Reembarque, no concluyen con el trámite aduanero al momento del despacho. Asimismo es importante tomar en cuenta que las mercancías deben ser embarcadas dentro del plazo improrrogable de 30 días calendario contados desde el día siguiente de la fecha de numeración de la declaración de reexportación, de lo contrario el SIGAD procederá a legajar automáticamente la declaración de reexportación que no cuente con la diligencia del reconocimiento físico a los 30 días calendario contados desde el día siguiente de la fecha de su numeración. e.Mercancías a las que no les corresponde la destinación aduanera solicitada Las declaraciones son legajadas cuando amparan mercancías cuya destinación aduanera no corresponde a la solicitada y señalada en documentos aduaneros y se acogen a un régimen aduanero u operación distintos. 6 Reguladas por el Procedimiento de Control de Mercancías Restringidas y Prohibidas INTA PE.00.06. Actualidad Empresarial IX-3 IX Informe Especial f. Mercancías que no arribaron Las declaraciones son legajadas cuando amparan mercancías que por diversos motivos no arribaron al puerto o aeropuerto correspondiente, impidiendo así que se culmine con el despacho aduanero. g.Mercancías no habidas en el momento del despacho Las declaraciones son legajas cuando ampara mercancías no habidas al momento de su despacho luego de transcurridos 30 días calendario siguientes a la numeración de la declaración, el despachador de aduana deberá solicitar mediante expediente, que se deje sin efecto la declaración cuando no se haya realizado el embarque en el plazo señalado. h.Mercancías no embarcadas al exterior durante el plazo otorgado Como se mencionó líneas anteriores, las mercancías cuentan con un plazo de 30 días contados desde el día siguiente de la fecha de numeración de la declaración para ser embarcados, culminado este plazo y las mercancías, no llegan a ser embarcadas, los despachadores de aduanas deben proceder vía transmisión electrónica a dejar sin efecto la DUA que en su momento fue numerada y asignada al canal correspondiente. i. Mercancías solicitadas con declaración simplificada de importación, cuyo valor FOB ajustado exceda de tres mil dólares de los Estados Unidos de América (US$3,000.00). Entendamos por despacho simplificado de importación7 es aquel régimen aduanero utilizado para la importación de mercancías que por su cantidad, calidad, especie, uso, origen o valor y sin fines comerciales, o si los tuviere no son significativos a la economía del país. Este tipo de despachos simplificados puede ser efectuado por el mismo dueño o consignatario de la mercancía sin contar con la intervención de un agente de aduanas y es tramitado a través de una declaración simplificada (DS) que reemplaza a la DUA. Cuando el valor de las mercancías, como resultado de la sustitución del valor supera los dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$2,000.00) y no excede los tres mil dólares de los Estados Unidos de América (US$3,000.00) inclusive, el área que tramitó originalmente la declaración simplificada puede continuar con el despacho sin problema alguno, no obstante cuando el valor supera el límite establecido, se emite el informe y la respectiva resolución, disponiendo el legajamiento de la declaración simplificada y la aplicación del procedimiento de Importación Definitiva INTA-PG.01en su integridad. 7 Procedimiento de Despacho Simplificado de Importación INTAPE.01.01, aprobado por Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas Nº 000423-2005-SUNAT/A publicada el 06.10.05. j. Mercancías con destinación aduanera en dos o más declaraciones. Las declaraciones son legajadas cuando amparan mercancías cuya destinación al régimen aduanero correspondiente, es solicitada en dos o más declaraciones, ante esta situación la administración aduanera optará por determinar cuál de las declaraciones destinadas se dejaran sin efecto. k.Paquetes postales objeto de devolución a origen, reexpedición o reenvío, al amparo del Convenio Postal Universal El procedimiento de envíos de paquetes postales se tramita a través de una declaración simplificada, el legajamiento de esta declaración procede cuando la empresa postal solicita la devolución o reexpedición de un envío que tenga una DIF8,5es así que el sistema de despacho aduanero procede a legajarla automáticamente siempre que la DIF: - No esté legajada. - Ampare la totalidad del envío postal en pesos y bultos. - Se encuentre con tributos pendientes de cancelación. - No ampare envíos sobre los que se haya dispuesto una acción de control extraordinario o medida preventiva. l. Otras que determine la Administración Aduanera 3.3.Procedimiento a seguir Como primer paso, el declarante que numera la declaración en conjunto con el dueño, consignatario o consignante presenta ante el área de trámite documentario de las intendencias de aduana un expediente solicitando se deje sin efecto la declaración, adjuntando los documentos pertinentes e indicando uno de los supuestos previstos en el Reglamento de la Ley General de Aduanas9. Una vez presentado el expediente, la persona encargada del área de trámite documentario procede a numerar el expediente en el módulo de trámite documentario y lo deriva al área competente, en donde el jefe de dicha área designa al funcionario aduanero quien evalúa la solicitud y las pruebas que sustentan el supuesto invocado. 8 DIF – Aviso de Llegada: Formato unificado de la DIF y el aviso de llegada que se utiliza en el despacho de los envíos destinados a provincias distintas de Lima y Callao. 9 Sección V, Título I , Artículo 201° - Decreto Supremo Nº 010-2009-EF Seguidamente, el funcionario aduanero emite y eleva a la jefatura el informe técnico conjuntamente con la resolución, para su aprobación por el intendente o el funcionario a quien se haya delegado esta función. La resolución debe ser registrada en los módulos respectivos del SIGAD y notificada a través del área de trámite documentario, devolviéndose los actuados al área competente. Una vez que se ha dejado sin efecto la declaración se remite una copia de lo resuelto a las siguientes áreas: - Área de recaudación y/o contabilidad para las acciones de su competencia. - Área de origen o al área de manifiestos si es que la declaración no tuviera régimen precedente, para que se deje sin efecto el datado correspondiente y/o se actualicen las cuentas corrientes respectivas. En el caso de mercancías que hayan estado amparadas en una declaración sujeta a reconocimiento físico que haya sido legajada, y que sean destinadas a un nuevo régimen, el despachador de aduana debe solicitar obligatoriamente el reconocimiento físico de dichas mercancías, consignando el código 20 en la casilla 7.24 de la declaración aduanera de mercancías - DUA. Finalmente, si la declaración es numerada por una agencia de aduana distinta a la que numeró la declaración legajada, el dueño o consignatario de la mercancía debe comunicar tal situación a la otra agencia de aduana, bajo responsabilidad. 4.Conclusión Finalmente, después de lo expuesto, podemos decir que la numeración o presentación de la declaración aduanera de mercancías se constituye como el hecho imponible o la causa-efecto que da nacimiento a la Obligación Tributaria Aduanera y que obliga a todo sujeto deudor a cumplir con su deber jurídico; no obstante, existe una forma de extinguir esta obligación tributaria aduanera y es a través del legajamiento o anulación de la Declaración Aduanera de mercancía más conocida como DUA y solo una vez que se ha obtenido la aceptación por parte de la administración aduanera para dejar sin efecto la declaración, el interesado o dueño de las mercancías declaradas queda exento de la obligación tributaria que se generó al iniciar el despacho aduanero. Glosario de Negocios Internacionales •Declaración: Documento mediante el cual el declarante indica el régimen aduanero que deberá aplicarse a las mercancías, y suministra los detalles que la Administración Aduanera requiere para su aplicación. IX-4 Instituto Pacífico • Adeudo: Monto a que asciende la obligación tributaria aduanera. • Multa: Sanción pecuniaria que se impone a los responsables de infracciones administrativas aduaneras. N° 299 Segunda Quincena - Marzo 2014