Determinación de la duda razonable en el proceso de despacho

IX
Área Comercio Internacional
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Contenido
Determinación de la duda razonable en el proceso de despacho anticipado
de importación definitiva
glosario comercio
internacional
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Determinación de la duda razonable en el proceso
de despacho anticipado de importación definitiva
Autor : Srta. Cintya Araujo Mattos
la Duda Razonable en el proceso de
despacho anticipado en el régimen de
importación definitiva.
Título : Determinación de la duda razonable en el
proceso de despacho anticipado de importación definitiva
2. Importación definitiva de
bienes
Ficha Técnica
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 195 - Segunda
Quincena de Noviembre 2009
1. Introducción
Como operadores de comercio exterior
tenemos la obligación de declarar las
mercancías que ingresan o salen de territorio aduanero peruano, y en el caso del
ingreso de mercancías que serán importadas de manera definitiva, esta declaración
tiene incidencias en la determinación
de la deuda tributaria aduanera que
debemos pagar para poder tener libre
disposición de nuestras mercancías.
Una de las modalidades de despacho
aduanero menos utilizadas, pero no por
ello menos convenientes, es el sistema
anticipado de despacho que nos permite
agilizar los tiempos y las operaciones de
despacho de importación al permitirnos
declarar las mercancías a importar y pagar
los derechos aduaneros y demás impuestos
antes que las mercancías lleguen al país.
Por otro lado, la Autoridad Aduanera
en su rol de facilitación a las operaciones de comercio exterior y también de
fiscalización tiene la opción de solicitar
las pruebas necesarias que verifiquen lo
declarado. Uno de estos requerimientos
puede dar origen a la determinación
de una Duda Razonable sobre el valor
declarado.
El procedimiento de Duda Razonable se
ajusta a ciertas formalidades que veremos en el presente informe, para poder
visualizar en qué momento se determina
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Segunda Quincena - Noviembre 2009
En el marco legal de nuestro país las operaciones de importación se encuentran
identificadas como un régimen aduanero
estipulado y regulado por la Ley General
de Aduanas1, la cual nos señala en su artículo 49° que es el Régimen aduanero que
permite el ingreso de mercancías al territorio aduanero para su consumo, luego
del pago o garantía según corresponda,
de los derechos arancelarios y demás
impuestos aplicables, así como el pago
de los recargos y multas que hubieren,
y del cumplimiento de las formalidades
y otras obligaciones aduaneras.
Como podemos observar de la definición
presentada por nuestra legislación, se
trata de un régimen que se encuentra
afecto al pago de tributos y sujeto al
cumplimiento de ciertas formalidades2
que permitirán concretar la nacionalización de los bienes objeto de importación
y la libre disposición de los mismos por
el dueño o consignatario.
2.1. De la declaración ante Aduanas
Al arribo de toda mercancía a nuestro
país, ésta debe ser declarada y destinada
a un régimen aduanero en particular. La
destinación aduanera se solicita mediante
declaración aduanera presentada o transmitida a través de medios electrónicos,
y es aceptada con la numeración de la
declaración aduanera.
1 La Ley General de Aduanas fue aprobada por Decreto Legislativo
N° 1053 el 27.06.08.
2 Se denomina como “Formalidades aduaneras” a todas las acciones
que deben ser llevadas a cabo por las personas interesadas y por
la Administración Aduanera a efectos de cumplir con la legislación
aduanera.
En nuestro país, el documento que recoge toda la información necesaria para
cumplir con las formalidades aduaneras
y someter las mercancías a un régimen
aduanero determinado es la Declaración
Única de Aduanas (DUA) que es un formato único presentado ante la autoridad
aduanera por el declarante3 que tenga la
facultad de actuar como despachador de
aduana debidamente autorizado.
Informe Especial
Informe especial
De acuerdo con el artículo 21º del Reglamento de la Ley General de Aduanas, están facultados para efectuar el despacho
aduanero de las mercancías, de acuerdo
con la Ley, los dueños, consignatarios
o consignantes; los despachadores oficiales y los agentes de aduana, en su
condición de despachadores de aduana
autorizados4.
Como mencionamos anteriormente, la
DUA es un documento único utilizado
para todos los despachos aduaneros a
realizar en nuestro país, y consta de tres
formatos:
• Formato A: contiene los datos generales del régimen u operación aduanera
solicitada a despacho y los datos de la
primera serie.
• Formato B: contiene los datos de las
transacciones relativas a las mercancías
solicitadas para su nacionalización y es
de utilización exclusiva para el régimen
de importación definitiva.
• Formato C: contiene los datos de la
liquidación del adeudo y se utiliza en
los regímenes que requiera cancelar o
garantizar los tributos.
3 Según el glosario de términos presentado en el artículo 2º de la Ley
General de Aduanas, se entiende como ‘Declarante’ a aquella persona
que suscribe y presenta una declaración aduanera de mercancías
en nombre propio o en nombre de otro, de acuerdo a legislación
nacional.
4 Para la gestión del despacho aduanero de los regímenes de importación para el consumo y exportación definitiva de sus mercancías
mediante declaración simplificada, los dueños, consignatarios o consignantes no requieren autorización de la Administración Aduanera.
Actualidad Empresarial
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Informe Especial
Como podemos observar entonces, para
destinar un bien cualquiera a un deter­
minado régimen aduanero no sólo es
necesario declararlo ante la Autoridad
Aduanera, si no también es preciso cum­
plir con las formalidades requeridas por
la misma en cuanto a la forma de presen­
tación de la declaración realizada por el
dueño o consignatario de la mercancía.
La Autoridad Aduanera por su lado tiene
el deber de verificar la veracidad de la
información presentada por el declarante y de establecer los valores correctos
que le permitirán liquidar los tributos
que graven cada operación aduanera.
En este sentido, el artículo 87° del TUO
de nuestro Código Tributario establece
que los administrados están obligados a
facilitar las labores de fiscalización y de­
terminación que realice la Administración
Tributaria.
2.2. Del valor declarado en Aduanas
El valor en aduana de las mercancías destinadas al régimen de Importación para
el Consumo se verifica y determina de
conformidad con las normas del Acuerdo
sobre Valoración en Aduana de la OMC, el
mismo que fue aprobado por Resolución
Legislativa Nº 26407; la Decisión 571 de
la Comunidad Andina “Valor en aduana
de las mercancías importadas”, la Resolución 846 - Reglamento Comunitario
de la Decisión 571, el Reglamento para
la Valoración de Mercancías según el
Acuerdo sobre Valoración en Aduana de
la OMC, aprobado por el Decreto Supremo Nº 186-99-EF (de ahora en adelante:
El Reglamento); también se aplican los
demás procedimientos, instructivos y
circulares, así como las Decisiones del
Comité de Valoración Aduanera (OMC)
y los instrumentos del Comité Técnico de
Valoración en Aduana (Bruselas).
Según el Acuerdo de Valor de la OMC,
existen seis métodos para la determinación del valor en aduanas de las
mercancías importadas. Los seis métodos
de valoración aduanera se aplican de
manera sucesiva y excluyente, el primer
método de valoración a aplicar es el
método del Valor de transacción de las
mercancías importadas.
3. Primer método de valoración
Mediante este método se toma como
base de valoración el precio realmente
pagado o por pagar por las mercancías
importadas cuando éstas se venden para
su exportación al país de importación tal y
como lo señala el artículo 1º del Acuerdo
de Valor de la OMC.
De acuerdo con el artículo 8° del Reglamento, el valor en aduana debe determinarse considerando que la mercancía
es entregada en el lugar de importación;
es decir, la aduana del territorio nacional
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Instituto Pacífico
en la que la mercancía es sometida a la
primera formalidad aduanera.
Adicionalmente a ello, el Acuerdo sobre
valoración de la OMC establece que
existen ciertos conceptos que se añaden
al precio realmente pagado o por pagar
siempre y cuando no estén incluidos en
el precio y corran a cargo del comprador,
dentro de las cuales podemos señalar a
las comisiones, gastos de corretaje (salvo
las comisiones de compra), costo de los
envases y embalajes, cánones y derechos
de licencia, entre otros que se encuentren
claramente definidos y diferenciados del
precio del bien a importar.
Como mencionamos, el primer método
de valoración privilegia el valor que posee
el bien respetando los acuerdos particu­
lares entre el comprador y vendedor y las
características comerciales presentes en
cada operación en específico, siempre y
cuando éstas se encuentren debidamente
sustentadas y de acuerdo a las normas
de valoración establecidas y acordadas
internacionalmente.
4. Determinación de la duda
razonable
Hemos visto la obligación que tienen los
importadores de declarar el valor de la
mercancía que van a nacionalizar, y el
derecho que tienen a probar que el valor
declarado es el real valor pagado o por
pagar correspondiente a su operación.
Como bien sabemos, el precio de un bien
en el mercado internacional puede variar
de acuerdo a las condiciones comerciales
en que se dé la transacción, tales como: el
volumen de compra, la distancia geográfica entre ambas partes, los precios internacionales, precios del país de exportación,
venta de sobre stock, precio de los fletes
internacionales, riesgo de transporte de
la mercancía, etc.
Es decir, que el valor de transacción corresponderá al precio conseguido por el
importador de acuerdo a sus habilidades
comerciales y de las condiciones propias
de cada operación.
La Autoridad Aduanera por su parte tiene
la potestad de verificar la veracidad de los
valores declarados, no sólo mediante la
revisión física de la documentación presentada por el importador, sino también
mediante la aplicación de la normativa
aplicable a la determinación del valor real,
el mismo que servirá de base imponible
para el cálculo de los derechos aduaneros
y demás impuestos que se impongan al
momento de su importación.
4.1.Derecho de Aduanas a dudar del
valor declarado
Cuando la declaración de valor y los documentos presentados por el importador
no satisfacen a la autoridad aduanera en
su búsqueda del valor real de transacción
(el mismo que tiene incidencia tributaria),
y existan motivos reales y objetivos para
dudar del valor declarado por el importador, nuestra legislación5 permite que
se le solicite al importador sustentar y/o
proporcionar una explicación complementaria, documentos u otras pruebas
que acrediten que el valor declarado representa el pago total realmente pagado
de las mercancías importadas.
4.2.Derecho del importador de probar el valor declarado
Ante ello, el importador tiene todo el derecho de probar que el precio declarado
ante la Autoridad Aduanera corresponde
al precio que su capacidad comercial le
permitió conseguir en el exterior y que
sea ese valor y no otro el que se consigne
como base imponible para sus impuestos
y derechos de aduanas que pagará.
Se tiene un plazo de cinco días hábiles
siguientes a la fecha de la notificación
de la duda razonable para sustentar el
valor declarado mediante la presentación
de toda la documentación que cuente
a su disposición para probar el valor
de transacción que corresponde a su
operación.
Ahora bien, nuestra legislación (Art. 11°
del Reglamento) indica que “si una vez
recibida la información complementaria, o
si vencido el plazo antes previsto sin haber
recibido respuesta, SUNAT tiene aún Duda
Razonable acerca de la veracidad o exactitud
del valor declarado, podrá decidir dentro de
los cinco días hábiles siguientes, que el valor
en aduana de las mercancías importadas no
se determinará con arreglo a las disposiciones
del Artículo 1° del citado Acuerdo6, pasando
a aplicar los otros métodos de Valoración, en
forma sucesiva y ordenada”.
4.3. Desvirtuando la Duda Razonable
Según el Glosario de definiciones establecidas en el artículo 1° del Reglamento
para la Valoración de mercancías, según
el Acuerdo sobre Valoración en Aduana
de la OMC, la obligación que tiene el
importador de probar que el valor de
las mercancías que declaró en Aduanas
es el precio realmente pagado o por
pagar se denomina como “Carga de la
Prueba”.
Ahora bien, ¿qué sucede cuando el importador no desvirtúa la Duda Razonable
que la Administración Aduanera le haya
imputado?
Encontramos aquí una disyuntiva que es
resuelta por nuestra legislación y por el
Comité Técnico de Valoración de manera
distinta y contraria cada uno. Veamos:
5 Artículo 11° del Reglamento para la valoración de mercancías, según
el Acuerdo de Valor de la OMC (Decreto Supremo N° 186-99-EF).
6 Se refiere al Acuerdo de Valor de la OMC, el mismo que tiene
como primer método de valoración al Valor de transacción de las
mercancías importadas.
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Mientras que el literal b) del artículo 1°
del Reglamento7 indica lo siguiente:
“(…) si el importador no cumple con la
obligación dispuesta o no sustenta el valor
en aduanas declarado, de modo que desvirtúe las dudas razonables que hubieren,
ADUANAS utilizará los otros métodos de
valoración en forma sucesiva y excluyente
para determinar el valor en Aduana de las
mercancías”.
Sin embargo, la opinión consultiva 2.1
del Comité Técnico de Valoración indica
que:
“(…) la falta de una respuesta del importador o una respuesta incompleta no autoriza
a la Administración Aduanera a confirmar
la Duda Razonable y a descartar el Primer
Método de Valoración sustentándose únicamente en dichas referencias, sino que tiene
que fundamentar su decisión de manera
objetiva(…)”.
Como vemos, mientras que nuestro Reglamento interno faculta a la Administración
Aduanera a proseguir con los siguientes
métodos de valoración cuando la Duda
Razonable no ha sido desvirtuada, el
Comité Técnico de Valoración indica que
la determinación de la Duda Razonable
por parte de la Autoridad Aduanera debe
darse fundamentada en aspectos objetivos, tales como la falta de verificación de
alguno de los elementos de la definición
del primer método o la falta de los requisitos o circunstancias exigidas por el
primer método de valoración.
4.4.Condiciones para la aplicación del
primer método de valoración
Para entender cuáles son aquellos aspectos objetivos que se deben cumplir para
la determinación de la Duda Razonable,
veamos entonces cuáles son las condiciones que deben darse para la aplicación
del Primer Método de Valoración8:
a) Deben existir pruebas de la existencia
de una venta para la exportación a un
importador en el territorio peruano.
b) No deben existir restricciones a la
cesión o utilización de las mercancías
por el comprador, con excepción
de las señaladas en el literal a) del
artículo 1º del Acuerdo de Valor de
la OMC.
c) La venta o el precio no dependerá de
ninguna condición o contraprestación
cuyo valor no pueda determinarse
con relación a las mercancías importadas.
d) No debe revertir directa o indirectamente al vendedor parte alguna del
producto de la reventa o de cualquier
cesión o utilización ulteriores de las
7 Este literal fue incorporado por el artículo 2° del Decreto Supremo
N° 098-2002-EF publicado el 12.06.02.
8 Estas condiciones se encuentran especificadas en el artículo 4° del
Reglamento de Valoración (D.S. N° 186-99-EF).
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mercancías por el comprador, salvo
que se disponga de información
suficiente para efectuar los ajustes
correspondientes de conformidad con
el artículo 8º del Acuerdo de Valor de
la OMC.
e) No debe existir vinculación entre el
comprador y el vendedor; y en el
caso de existir, puede aceptarse el
valor de transacción si el importador
demuestra alguna de las siguientes
dos situaciones:
a. La vinculación no ha influido en
el precio realmente pagado o por
pagar.
b. El valor de transacción se aproxima mucho al valor criterio9.
5. Despacho anticipado
Este sistema de despacho permite que el
proceso de declaración aduanera, presentación de documentos, la liquidación
y pago de impuestos se inicie con anterioridad a la llegada de las mercancías a
territorio peruano.
Bajo esta modalidad se agiliza el tiempo
de despacho de las mercancías, puesto
que el levante es otorgado a la brevedad
posible, siendo posible incluso disponer
de nuestras mercancías a 48 horas posteriores del término de la descarga.
A pesar de las facilidades que brinda
este tipo de despacho, actualmente la
mayoría de los despachos de importación
en nuestro país se vienen realizando bajo
el despacho regular (con una destinación
posterior a la llegada de los bienes), y
es por ello que la nueva Ley General
de Aduanas busca tener este tipo de
despacho (destinación a priori) como
el modo de despacho más utilizado con
la finalidad de agilizar las operaciones
de despacho y así cumplir con los requerimientos aduaneros asumidos en el
Acuerdo de Promoción Comercial firmado
con EE.UU. ya vigente.
Arribo de la
mercancía
Una vez numerada la DUA, las
mercancías deben llegar en un
plazo no mayor a los treinta
días hábiles contados a partir
del día siguiente de la fecha
de numeración de la DUA.
Descarga de
la mercancía
importada
Es posible solicitar que las
mercancías puedan llegar al
local del dueño o consignatario de manera directa o en
su defecto pueden ser descargadas al punto de llegada
correspondiente.
Liquidación
de la deuda
aduanera
Cuando el Sistema Integrado
de Gestión Aduanera (SIGAD)
genera el número correspondiente a la DUA, genera la
respectiva liquidación de la
deuda aduanera con los datos
que le hayan sido declarados
por el importador.
El SIGAD genera la liquidación de la deuda tributaria
aduanera y recargos cuando
corresponda, así como la
liquidación de cobranza complementaria por aplicación
del ISC o percepción del IGV,
en caso de corresponder.
Pago de
la deuda
tributaria
aduanera
Desde el día que se genera la
DUA (fecha de numeración)
hasta la fecha del término de
la descarga (llegada de los
bienes importados).
A partir del día calendario siguiente de la fecha de término
de la descarga, se liquidan los
intereses moratorios por día
calendario hasta la fecha de
pago o inclusive, excepto para
la percepción del IGV.
Despacho
dentro de las
48 horas
Para acogerse al despacho
dentro de las 48 horas, las
mercancías deben ser solicitadas a la modalidad del sistema anticipado con descarga
al Punto de Llegada.
Las mercancías sujetas a la
modalidad del SADA con
descarga al Punto de Llegada
son despachadas dentro de
las 48 horas siguientes a su
ingreso al Punto de Llegada
siempre que:
a) El manifiesto de carga se
transmita antes de la llegada del medio de transporte
b) Al momento de la numeración de la DUA bajo la
modalidad de despacho
anticipado y se cuente con
toda la documentación requerida por la legislación
aduanera para el despacho
de la mercancía, incluyendo la referida a mercancías restringidas, salvo en
aquellos casos que por
normatividad especial la
referida documentación se
obtenga luego de numerada la misma.
c) No se formulen solicitudes
de rectificación.
Para conocer un poco más de este tipo
de despacho, veamos las principales
características que posee:
Numeración
de la DUA
- La numeración de la declaración aduanera de
mercancías (DUA) debe
efectuarse antes de la llegada de las mercancías al
territorio aduanero.
- Una vez arribado el medio
de transporte al lugar de
ingreso al país, no es posible solicitar este tipo de
despacho (sólo procede el
despacho regular).
9 Se entiende como “valor criterio” al valor en aduanas previamente
aceptado por la Administración Aduanera, utilizado con fines de comparación y determinar si la vinculación ha influido en el precio.
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Actualidad Empresarial
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Informe Especial
Despacho
dentro de las
48 horas
d) No se detecte incidencias
durante el despacho de la
mercancía.
e) No se encuentren comprendidas dentro de los
alcances del numeral 2, literal B de la Sección VI del
procedimiento “Reconocimiento Físico - Extracción
y Análisis de Muestras”
INTA-PE.00.03.
f) No exista notificación,
ni requerimiento al importador pendiente de
respuesta.
g) Los operadores del comercio exterior cumplan con
los plazos previstos en el
presente procedimiento.
h) No se haya dispuesto una
medida preventiva o la
suspensión del despacho
sobre la mercancía.
i) En el caso de las Intendencias de Aduana Marítima y
Aérea del Callao, se solicite
la programación del reconocimiento físico de la
mercancía a través de la
confirmación electrónica.
5.1. Presentación de los documentos
para solicitar a despacho
Como hemos visto, los trámites de documentación y cancelación de tributos se
inician con anterioridad a la llegada de
las mercancías a importar.
Las acciones de control y revisión documentaria se realizan una vez asignado
el canal de control a la DUA solicitada a
despacho; es así que la DUA debe estar
acompañada de los siguientes documentos:
- Fotocopia autenticada de la factura,
documento equivalente o contrato.
- Fotocopia autenticada o copia carbonada del documento de transporte,
dependiendo del medio empleado.
- Fotocopia autenticada del documento
de seguro de transporte, de corresponder.
- La Declaración Andina del Valor
(DAV), en los casos que sea exigible
el formato “B” de la DUA.
- Copia de la autorización emitida por
el sector competente, según corresponda, de acuerdo a la naturaleza de
la mercancía.
- Fotocopia autenticada del certificado
de origen, cuando corresponda.
- Ticket de balanza, constancia de peso,
volante de despacho, autorización
de salida u otro documento similar
que acredite el peso y número de los
bultos o contenedores, o la cantidad
de mercancía a granel descargada.
- Otros documentos que requiera la
naturaleza del despacho.
El funcionario aduanero designado recibe
la DUA y los documentos sustentatorios, e
ingresa esta información al SIGAD a efectos de la emisión de la Guía de Entrega
de Documentos en original y dos copias,
conteniendo fecha y hora de recepción,
número correlativo autogenerado por
el sistema, código del despachador de
aduana, número la DUA, canal de control,
nombre y código del funcionario aduanero designado para su revisión y relación
de los documentos recibidos.
De ser conforme la documentación
presentada, el funcionario aduanero
encargado diligencia la DUA, e ingresa
al SIGAD el resultado y la fecha de esta
diligencia.
De no ser conforme, de existir errores o
de no haber presentado algún documento
exigido por ley, se procede a iniciar las
acciones de notificación y respuesta, a
fin de que se subsanen las deficiencias
advertidas. Recibidas las respuestas a las
notificaciones, el funcionario aduanero
designado las remite al funcionario encargado de la revisión documentaria.
En los casos que el funcionario aduanero
encargado tenga motivos para dudar de
la veracidad o de la exactitud de los datos
o de los documentos presentados como
prueba del valor en la DUA, debe aplicar el procedimiento: INTA-PE.01.10a “Valoración de Mercancías según el Acuerdo
del Valor de la OMC”.
6. Determinación de la duda
razonable
El Procedimiento Específico INTAPE.01.10A10 “Valoración de mercancías
según el acuerdo del valor de la OMC”,
indica lo siguiente:
10 Aprobado por Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de
Aduanas N° 550-2003/SUNAT/A.
“(…) la determinación de la duda razonable
se realiza en el momento de la segunda
recepción en los despachos urgentes y
anticipados11.”
Esto refiere que la Administración Aduanera podrá aplicar el proceso de Duda
Razonable General cuando tenga motivos
para dudar de la veracidad o exactitud
de los datos o documentos presentados
como prueba del valor de la DUA por
parte del despachador de aduanas en la
segunda oportunidad de entrega de estos
documentos, luego de las acciones de notificación por parte de la Administración
Aduanera al haberse presentado error en
los documentos inicialmente presentados
o por falta de algún documento en la
primera presentación.
Es decir, que se entiende como primera
recepción al acto mediante el cual el funcionario aduanero recibe los documentos
que sustentan el despacho aduanero y la
DUA a numerar.
El funcionario aduanero tiene la responsabilidad de verificar la coincidencia
de los datos consignados en la DUA a
numerar con los documentos presentados por el despachador de aduanas. Y
cuando se evidencie algún error o falta
de documentos, el funcionario procede
a notificar el hecho al despachador de
aduanas encargado para que éste a su
vez subsane la falta.
Es por ello que se considera al momento
de presentar nuevamente los documentos
que subsanen el error notificado como
“segunda recepción”, y es en ese momento en el cual recién la Administración
Aduanera puede iniciar un procedimiento
de Duda Razonable General.
Por otro lado, se tiene que el numeral
32 del apartado A de la sección VII del
Procedimiento Específico INTA-PE.01.17
correspondiente al Sistema Anticipado de
despacho aduanero de importación para
el consumo, indica que la determinación
de la Duda Razonable se efectúa en el
momento, durante el proceso de despacho de la mercancía sometida al sistema
anticipado.
11 La Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas N°
0244-2008/SUNAT/A publicada el 07.05.2008 adiciono este texto
en el literal g) del numeral 2 de la seccion A.2 del capitulo VII del
mencionado Procedimiento.
Glosario de Comercio Internacional
1.¿Qué se entiende por “Levante”?
Es el acto por el cual la Autoridad Aduanera autoriza a los interesados
a disponer de las mercancías de acuerdo con el régimen aduanero
solicitado.
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Instituto Pacífico
2.¿Qué es el Manifiesto de Carga?
Es el documento que contiene información respecto del medio o
unidad de transporte, número de bultos, peso e identificación de la
mercancía que comprende la carga, incluida la mercancía a granel.
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