HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 1 ACTIVOS CORRIENTES “INVENTARIO DE MERCANCIAS” Objetivo General: Desarrollar una serie de procedimientos contables que le sirvan al estudiante de soporte para ejecutar una buena administración de la empresa en el control y registro de los inventarios de mercancías. 1. CONCEPTO DE INVENTARIO Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en el curso normal de los negocios, así como aquellos que se encuentran en proceso de producción o se utilizarán en la producción de otros que se van a vender. Mercancías no fabricadas por la empresa Los inventarios comprenden: Productos terminados Productos en proceso Materias primas La dinámica para la cuenta Mercancías es la siguiente: SE DEBITA POR: *el costo de las mercancías compradas. *el valor de los ajustes por sobrantes resultantes de la toma física del inventario. *el costo de las mercancías devueltas al ente económico. *el valor del inventario final al cierre del ejercicio, cuando se utiliza el sistema periódico. SE ACREDITA POR: *el costo de la mercancías vendidas. *el valor de las mercancías devueltas a los proveedores. *el valor de los ajustes originados en faltantes que resultan de la toma física del inventario. *el valor de los ajustes originados por mercancía dada de baja. *la merma en elementos susceptibles de evaporarse o disminuirse, siempre que se origine por causas naturales. *el valor de las mercancías destinadas al consumo interno del ente económico. *el valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando se utiliza el sistema periódico. En los negocios comerciales el inventario de mercancías constituye uno de los activos que demanda mayor inversión, y de su venta se derivan los ingresos y las utilidades operacionales. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 2 El inventario comprende las mercancías disponibles para la venta, las mercancías entregadas en consignación a otras empresas, las mercancías en tránsito y los anticipos exigidos a los clientes. Para la contabilización del inventario de mercancías se han desarrollado procedimientos que permitan que la gerencia ejerza estricto control sobre este activo. La base del registro del inventario es su costo de adquisición y en él se incluyen las erogaciones directas e indirectas efectuadas para ponerlo en condiciones de venta. El costo del inventario debe incrementarse también por diferencias de cambio en pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos financieros originados en su compra. 2. SISTEMAS DE INVENTARIO En los negocios comerciales, el registro contable de las transacciones relacionadas con las mercancías constituye uno de los aspectos más importantes, pues de esto depende en gran parte la exactitud en la valoración del inventario, la determinación del costo de ventas y, por tanto, la medición del resultado de las operaciones. 3. Con el fin de registrar y controlar los inventarios, de acuerdo con la magnitud de los negocios, el volumen de ventas y de existencias, los comerciantes pueden elegir el sistema que mejor se adapte a sus necesidades. Los sistemas más utilizados son: Sistema de inventario periódico. Sistema de inventario permanente o perpetuo. SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO. Mediante este sistema, los comerciantes determinan el valor de las existencias de mercancías mediante la realización de un conteo físico en forma periódica, el cual puede denominarse inventario inicial o inventario final, según el caso. Inventario inicial: es la relación detalla y minuciosa de las existencias de mercancías que tiene una empresa al iniciar sus actividades, después de hacer un conteo físico. Inventario final: contable. Este sistema, conocido también como juego de inventarios, es recomendable para empresas que venden al detal gran cantidad de mercancías a precios unitarios relativamente bajos, como supermercados y otros negocios, en los cuales no es funcional determinar el costo de la mercancía cada vez que se produzca una venta, sino que es más práctico esperar la culminación del periodo para conocer el costo de la mercancía vendida. es la relación de existencias al finalizar un periodo HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 3 El principal ingreso de un negocio comercial proviene de la venta de sus mercancías a los clientes. Estas empresas deben vender las mercancías por un valor superior al que se pagó al proveedor en el momento de la compra. Los precios de venta deben cubrir el costo de compra, los gastos operacionales y contribuir a la generación de utilidades. Cuando se utiliza el sistema de inventario periódico, los negocios comerciales deben esperar hasta el final del periodo para determinar el costo de la mercancía vendida. La determinación del valor final constituye un paso clave para reconocer el costo de la mercancía vendida, lo cual implica, además, contar con información sobre el valor del inventario inicial y el costo de las compras. Una empresa que utiliza el sistema de inventario periódico determina el valor del inventario final mediante el conteo físico de las mercancías. La toma física del inventario consiste en contar todas las mercancías existentes en almacén y bodegas. Está se efectúa después del cierre de las operaciones en el último día del periodo, aunque en la práctica suele efectuarse en otras fechas. Una vez contadas todas las diferentes clases de mercancías se multiplican por su costo unitario, establecido con uno de los métodos de valuación que se indicarán posteriormente, y luego se suman los costos de los diferentes tipos de mercancías para determinar una cifra total del costo del inventario final. 4. SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE Las empresas que distribuyen mercancías de alto valor unitario identificable con facilidad, como almacenes de electrodomésticos, utilizan normalmente el sistema de inventario permanente. En este sistema, conocido también como de inventarios continuos, no es necesario esperar la terminación del periodo para determinar el saldo de la cuenta Mercancías. De esta manera se conoce el costo de cada artículo en existencia y el costo de cada artículo vendido; es decir, el sistema permanente permite mantener actualizado el saldo y constituye un mecanismo eficiente de control sobre las existencias reales. En el momento de preparar los estados financieros, este sistema de inventario suministra las cifras que deben figurar en el balance general y en el estado de resultados. La operación del sistema permanente puede ser más costosa que la del sistema periódico, pues el primero requiere mayor información para su funcionamiento. A medida que se compran mercancías, éstas se agregan al costo a la cuenta Mercancías. Cuando se venden, su costo se deduce de la cuenta Mercancías. Esta permanente actualización en la cuenta Mercancías explica su nombre de sistema de inventario permanente. Cabe señalar que mediante este sistema la empresa conoce el valor de la mercancía en existencia en cualquier momento, sin necesidad de realizar un inventario físico, porque los movimientos de compra-venta de mercancías se registran directamente en la cuenta Mercancías no fabricadas por la Empresa, a precio de costo. La empresa que adopte este sistema, requiere de un fichero o auxiliar de mercancías denominado Kárdex, en el cual se registra cada artículo como subcuenta de la cuenta Mercancías. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 4 Las empresas que manejan gran variedad de artículos con distintas referencias se les recomienda llevar un Kárdex sistematizado, con ayuda del computador. 5. REGISTRO ENTRADAS – SALIDAS DE MERCANCÍAS EN EL SISTEMA DE INVENTARIO PERIÓDICO Cuando se utiliza este sistema, la cuenta Mercancías no Fabricadas por la Empresa no se emplea durante el ejercicio; los registros de entradas y salidas de mercancías se hacen en las cuentas de COMPRAS Y COMERCIO AL POR MAYOY Y MENOR, respectivamente. Así mismo las devoluciones, rebajas y descuentos, se registran en las cuentas DEVOLUCIONES, REBAJAS Y DESCUENTOS EN COMPRAS, O EN VENTAS, de acuerdo con el P.U.C. EJEMPLO 1: El almacén UTS LTDA compra mercancías a crédito a la empresa Colombia Ltda. según factura No. 3003 por $2.500.000 + IVA. RETENCIÓN 3.5% CUENTA Compras de Mercancías Iva descontable Proveedores Retención en la fuente SUMAS IGUALES DEBE ($) 2.500.000 400.000 2.900.00 HABER ($) 2.812.500 87.500 2.900.000 EJEMPLO 2: El almacén UTS Ltda. vende mercancías a crédito a Juan Montoya Ltda. por $600.000. IVA 16%, RETENCIÓN 3.5%. CUENTA Clientes Anticipo de Impuesto Comercio al por mayor Iva generado SUMAS IGUALES DEBE ($) 675.000 21.000 696.000 HABER ($) 600.000 96.000 696.000 EJEMPLO 3: La empresa UTS Ltda. devuelve el 50% de las mercancías compradas. CUENTA Proveedores Retención en la fuente DEBE ($) 1.406.250 43.750 Dev, reb, y descto en compras Iva descontable SUMAS IGUALES 1.450.000 HABER ($) 1.250.000 200.000 1.450.000 HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 5 EJEMPLO 4: El cliente Juan Montoya Ltda. nos devuelve el 50% de la mercancía vendida. CUENTA Dev, reb, y descto en ventas Iva generado Clientes Anticipo de Impto SUMAS IGUALES 6. DEBE ($) 300.000 48.000 348.000 HABER ($) 337.500 10.500 348.000 REGISTRO ENTRADAS – SALIDAS DE MERCANCÍAS EN EL SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE En este sistema se registran al costo, en la cuenta MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA, todas las operaciones de compra, venta, descuentos y devoluciones en compras y en ventas. A. COMPRAS: la adquisición de mercancías se contabiliza con un débito en la cuenta Mercancías no Fabricadas por la Empresa y un crédito en Bancos o Proveedores, según el caso. EJEMPLO 1: La empresa UTS Ltda. compra a la empresa Colombia Ltda. mercancías al contado por valor de $4.300.000 + iva. Retención 3.5%. El pago se realizo con cheque. CUENTA Mercancías no fabricadas por la empresa Iva descontable Bancos Retención en la fuente SUMAS IGUALES DEBE ($) 4.300.000 HABER ($) 688.000 4.988.000 4.837.500 150.500 4.988.000 EJEMPLO 2: La empresa UTS Ltda. compra a la empresa Acropolis Ltda. mercancías a crédito por valor de $2.500.000 + iva. Retención 3.5%. CUENTA Mercancías no fabricadas por la empresa Iva descontable Proveedores Retención en la fuente SUMAS IGUALES DEBE ($) 2.500.000 HABER ($) 400.000 2.900.000 2.812.500 87.500 2.900.000 HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 6 Como se observa, el registro de compras por los dos sistemas de inventarios sólo se diferencia por el nombre de la cuenta que se debita, de acuerdo con el sistema utilizado. B. VENTAS: Para el registro de la venta de mercancías, el sistema permanente utiliza información sobre el precio de venta y el costo. La venta de registra acreditando la cuenta Comercio al por mayor y por menor por el precio de venta; por su parte, el costo implica un débito a la cuenta Costo de ventas. En este sistema, para contabilizar la venta de mercancías se requieren dos asientos: En el primer asiento se registra la salida de mercancía al precio de venta, tal como se hace en el sistema del inventario periódico, tomando los valores de la factura de venta. En el segundo asiento se registra la venta a precio de costo, debitando la cuenta Costo de Ventas y acreditando la cuenta Mercancías no Fabricadas por la Empresa, los valores se toman de la columna salidas del Kárdex. EJEMPLO 1: La empresa UTS Ltda. vende a la empresa Colombia Ltda. mercancías al contado por valor de $2.800.000, iva incluido. El costo de venta es de $1.350.000. Asiento del registro de la venta a precio de venta: CUENTA Caja Anticipo de Impuesto Iva generado Comercio al por mayor SUMAS IGUALES DEBE ($) 2.715.517 84.483 2.800.000 HABER ($) 386.207 2.413.793 2.800.000 Asiento del registro de la venta a precio de costo: CUENTA Costo de ventas Mercancías no fabricadas por la empresa SUMAS IGUALES DEBE ($) 1.350.000 HABER ($) 1.350.000 1.350.000 1.350.000 C. DEVOLUCIÓN EN VENTAS: Por este sistema, igual que en las ventas, se requieren dos asientos para registrar las devoluciones, así: En el primer asiento se registra la devolución a precio de venta, según nota crédito, tomando los datos de la factura de venta. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 7 En el segundo asiento se registra la devolución a precio de costo con los valores de kardex. Obsérvese que bajo el sistema permanente, el registro utiliza doble información: Valor de venta Valor de costo El sistema periódico sólo requiere el valor de venta. De los registros efectuados bajo el sistema permanente se puede inferir que la cuenta mercancías presenta permanentemente el costo de las existencias y no requiere conteos físicos al final del periodo para determinar su saldo, aunque la verificación de la igualdad entre las existencias físicas y el saldo del inventario se recomienda como mecanismo de control. Por su parte, la cuenta Costo de ventas acumula permanentemente el costo de las mercancías vendidas en el periodo, sin requerir el juego de inventarios para establecer su valor, y poder elaborar el estado de resultados. COMPARACIÓN ENTRE LOS SISTEMAS DE INVENTARIO PERIÓDICO Y PERMANENTE Para resumir el capitulo de los sistemas de inventario, a continuación se presenta un resumen comparativo de las principales diferencias entre los dos sistemas. SISTEMA PERIÓDICO SISTEMA PERMANENTE Se utiliza en empresas que venden al Se utiliza en empresas que venden detal grandes cantidades de mercancías de valor relativamente alto. mercancías de valor relativamente bajo. No observa las reglas contables de Actúa en concordancia con las reglas compra y venta de activos. contables de compra y venta de activos. Las compras de mercancías no afectan Las compras la cuenta Mercancías. Mercancías. afectan la cuenta Al vender, sólo maneja información Maneja información del precio de venta y sobre el precio de venta. Utiliza menos del valor de costo al registrar ventas. información. Requiere mayor información. La venta de mercancías no afecta la Las ventas afectan la cuenta Mercancías cuenta Mercancías. al valor del costo. Al final del periodo se requiere efectuar Requiere elaborar conteos físicos de las el conteo físico de las unidades en existencias al final del periodo, sólo con existencia. propósitos de control. Su operación puede ser menos costosa Este sistema puede ser más dispendioso para la empresa. y su operación más costosa. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 8 METODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS Un aspecto relacionado con los inventarios que genera gran controversia es el de los métodos de valuación, debido a las diferentes implicaciones que cada uno ejerce sobre la utilidad, y por tanto en el monto de los impuestos a cargo de la empresa. El método de valuación debe ser aquel que refleje razonablemente el costo, pero las empresas deben revelar el método que utilizan para valuar sus inventarios. Independientemente de las consideraciones impositivas que impliquen estos métodos las empresas se deben acoger a uno de estos. En un negocio comercial, las mercancías se adquieren en momentos diferentes y, por tanto, a precios distintos. Lo anterior plantea interrogantes como: ¿qué precio de compra debe asignarse a las unidades en existencia al final del periodo? y ¿qué precio debe asignarse a las unidades que se venden? Las respuestas a estas preguntas comprenden aspectos relacionados con la determinación del inventario final y del costo de ventas, de crucial importancia para la definición de la posición financiera y la medición de las utilidades del negocio. Puesto que los precios de los artículos presentan normalmente tendencia alcista, los lotes de mercancías compradas tendrán costos diferentes por unidad; por tanto, será necesario efectuar suposiciones respecto a qué costo unitario asignar a las unidades en existencia al final del periodo. El valor de los inventarios se debe determinar utilizando uno de los siguientes métodos: Promedio ponderado. PEPS (Primeras en entrar, primeras en salir) UEPS (Ultimas en entrar; primeras en salir) Identificación específica Retail. METODO DE PROMEDIO PONDERADO Para determinar el valor de las mercancías en existencia bajo este método debe calcularse un costo unitario promedio ponderado, el cual se determina así: valor total de la mercancía del inventario inicial más las compras del periodo, dividido por la cantidad total de unidades del inventario inicial más las compras del mismo periodo. El resultado se aplica tanto a las unidades vendidas para determinar el costo de ventas como a las unidades vendidas en existencia al final del periodo para establecer el valor del inventario final. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 9 Este método es muy aceptado en empresas que comercializan diferentes líneas de productos en razón de su sencillez y por la presentación que confiere a los diferentes precios pagados a lo largo del año, pues tanto el valor de las primeras compras como el valor de las últimas compras quedan representados en el valor del inventario final. EJEMPLO: Inventario inicial 50 uds. a $15.000 c/u; total $750.000 Compras 75 uds. a $17.500 c/u; total $1.312.500 Cantidad total 125 unds. Valor total $2.062.500 COSTO PROMEDIO PONDERADO: Valor total $2.062.500 Cantidad total Ventas en el periodo: Inventario final: $16.500 125 80 unidades. 125 unidades – 80 unidades = 45 unidades. El valor promedio de costo por artículo es de: $16.500 El valor del inventario final: 45 unidades x $16.500 = $742.500 El inventario queda así valorado al costo promedio de la mercancía en existencia. METODO DE PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS) Este método se conoce también con el nombre de FIFO, sigla inglesa que significa FIRST - IN, FIRST - OUT. Como su nombre lo indica, este método se basa en el supuesto de que las mercancías se venden en el orden en que se reciben (compran). Por consiguiente, las unidades en existencia al final del periodo se valoran con los últimos precios de adquisición, y como se supone tendencia alcista en los mismos, su valor sería el más elevado. Por su parte, el costo de la mercancía vendida correspondería al precio de las unidades del inventario inicial o de las primeras compras, las cuales presentan los precios más bajos. Con este método vale la pena resaltar que el flujo físico de las mercancías no coincide necesariamente con la forma como se valoran, y para una correcta aplicación del costo deberían establecerse diferentes lotes de inventario por fechas de adquisición. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 10 Debido a la característica alcista imperante en los precios de la economía, este método se utiliza muy frecuentemente en las empresas puesto que presenta los inventarios a los costos más recientes. Este constituye su atractivo principal, aunque desde el punto de vista de las utilidades, hace figurar una ganancia mayor, la cual se traduce en impuestos más altos para la empresa. EJEMPLO: Con base en la información del ejemplo anterior el valor del inventario final se determina así: Inventario inicial 50 uds. a $15.000 c/u; total $750.000 Compras 75 uds. a $17.500 c/u; total $1.312.500 Ventas en el periodo: 80 unidades. Unidades vendidas (80) 50 unidades del inventario inicial (Salen en orden de entrada) y 30 unidades de las compras del periodo Para el inventario final quedaron 45 unidades (75-30) de la última compra. El valor del inventario final: 45 unidades x $17.500 = $787.500 Costo de las compras del periodo El inventario queda así valorado al costo de la última mercancía comprada. MÉTODO DE ÚLTIMOS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (UEPS) Este método se conoce también con el nombre de LIFO, sigla inglesa que significa LAST - IN, FIRST - OUT. Este método supone que las mercancías se venden en el orden contrario del que se reciben (compran), es decir, las últimas mercancías en entrar (comprar) al almacén son las primeras en venderse a los clientes. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 11 Bajo este supuesto, las unidades en existencia al final del periodo se valúan a los primeros precios de adquisición, es decir, a precios más bajos en una economía de precios al alza. Por su parte, el costo de ventas correspondería al precio de las últimas compras, las cuales presentan los precios más altos. Como en el caso del método PEPS, el flujo físico de las mercancías no necesariamente debe coincidir con la forma como se valoran las unidades, y para una correcta aplicación del costo deberían establecerse lotes de inventario por fecha de compra. Puesto que este método asocia los costos más recientes a las ventas corrientes, se conoce también con el nombre de costo de reposición, lo cual, en periodos inflacionarios origina una utilidad y un impuesto reducidos. EJEMPLO: Con base en la información del ejemplo anterior el valor del inventario final se determina así: Inventario inicial 50 uds. a $15.000 c/u; total $750.000 Compras 75 uds. a $17.500 c/u; total $1.312.500 Ventas en el periodo: 80 unidades. Unidades vendidas (80) 75 unidades de las compras del periodo (Salen empezando por las últimas que entraron) y 5 unidades del inventario inicial Para el inventario final quedaron 45 unidades (50-5) de la última compra. El valor del inventario final: 45 unidades x $15.000 = $675.000 Costo del inventario inicial El inventario queda así valorado al costo de la primera mercancía en existencia. COMPARACIÓN ENTRE LOS MÉTODOS PARA FIJACIÓN DE COSTOS El valor del inventario depende del método utilizado para la fijación de costos. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 12 Para el caso anterior donde obtuvimos tres (3) valores diferentes del costo del inventario hacemos el siguiente análisis: MÉTODO PROMEDIO PONDERADO PEPS ó FIFO UEPS ó LIFO VALOR ($) 742.500 787.500 675.000 Se observa que la valoración más alta se obtiene con el método PEPS, la valoración más baja con el método UEPS y una valoración intermedia con el PROMEDIO PONDERADO. KÁRDEX O AUXILIAR DE LA CUENTA MERCANCÍAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA La única manera que una empresa que use el sistema de inventario permanente conozca con exactitud el estado de sus mercancías es llevando un control eficaz y actualizado. Para tal efecto se debe hacer uso del denominado KÁRDEX. Este mecanismo hace parte de la contabilidad y esta formado por tarjetas que permiten controlar las cantidades y costos de las entradas y salidas de un artículo determinado, y dar a conocer las existencias en cualquier momento sin necesidad de realizar un inventario físico. Cada tarjeta de Kárdex constituye un auxiliar de la cuenta Mercancías no fabricadas por la empresa, donde la suma de los saldos de las tarjetas representa el total de las mercancías en existencia, a precio de costo. Una tarjeta de Kárdex o auxiliar de Mercancías consta de las siguientes partes: Encabezamiento: La empresa puede consignar los siguientes datos: Razón social, nombre de la cuenta principal “Inventario de Mercancías”, el método seleccionado para fijar el costo, nombre del artículo (subcuenta) con la referencia y el código. Fecha: Día, mes y año, en que se efectúa la transacción por registrar. Detalle: Descripción del movimiento que se registra de acuerdo con el soporte de compra, venta, devolución en compra, o devolución en venta. Entradas: En esta columna se registran las compras y las devoluciones en compras de mercancías y se divide en dos (2) columnas para registrar la cantidad y costo total de los artículos comprados. Las entradas se registran con los datos tomados de las facturas de compra liquidadas con el factor de costo. Las devoluciones en compras se registran entre paréntesis ( ), porque representan disminución de la compra o entrada. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 13 Al final del periodo esta columna informa el valor total de las mercancías almacenadas durante el periodo, esto es: INVENTARIO INICIAL + COMPRAS – DEVOLUCIONES EN COMPRAS Salidas: Esta columna está igualmente dividida en dos (2) columnas para registrar la cantidad y costo de la mercancía vendida. Las devoluciones en ventas se registran a precio de costo, entre paréntesis, porque representan una disminución de las ventas o salidas. Al final del periodo esta columna informa el costo total de la mercancía vendida. Costo unitario: Como su nombre lo indica, en esta columna se registra el valor de costo por unidad de la mercancía en existencia. Para calcular el costo unitario, en cada renglón, después de registrar las entradas o las salidas y los saldos, se divide el costo total por la cantidad total de la columna de los saldos. El costo unitario se utiliza para registrar el costo de ventas en la columna de salidas, multiplicando la cantidad vendida por el costo unitario de las mercancías en existencia. Al final de cada periodo, se utiliza también para liquidar el inventario final de mercancías. MANEJO DE KÁRDEX POR EL SISTEMA DE PROMEDIO PONDERADO Los movimientos deben registrarse así: Entradas: de la devolución. Se registran la cantidad y el costo total de la compra o Salidas: La cantidad de la mercancía vendida; y en la columna del costo, el resultado de multiplicar la cantidad por el costo unitario del renglón anterior. Saldos: Para obtener los valores de esta columna, a los valores del saldo anterior se les adicionan las entradas o se les disminuyen las salidas. Costo unitario: Para obtener el costo unitario se toma la columna de saldos y se divide el costo total, entre la cantidad total de cada renglón. El costo unitario varia siempre que se compran mercancías a precio diferente; cuando se registran las salidas, se mantiene el último costo unitario. MANEJO DE KÁRDEX POR EL MÉTODO PEPS ó FIFO Por este método, la tarjeta de Kárdex se maneja así: HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 14 Entradas: Se registra, igual que en el método del promedio ponderado, cantidad y costo total liquidado según factura de compra o la nota crédito por devolución en compras. Salidas: Para determinar el costo por registrarse en esta columna, primero se traza una línea para conocer los niveles de costo de los saldos anteriores; luego se registra el movimiento teniendo en cuenta que la primera mercancía que entro, es la primera que sale. Saldos: A diferencia del método de promedio ponderado, en esta columna no se agrupan las existencias de cada entrada, excepto cuando tengan el mismo costo; de lo contrario, se presentan en niveles por cada precio de costo, el cual se mantiene hasta que la existencia se agote. El valor de la existencia se obtiene mediante la suma de todos los niveles del último saldo. Costo unitario: Se determina de igual forma que en el método de promedio ponderado (dividiendo el costo total por la cantidad total de la columna de saldos); se diferencia en que se lo hace por cada nivel y se presentan generalmente varios costos unitarios correspondientes al último saldo, es decir, un costo unitario diferente por cada nivel. MANEJO DE KÁRDEX POR EL MÉTODO UEPS ó LIFO Por este método, la tarjeta de Kárdex se maneja así: Entradas: Se registra de igual forma que en los métodos promedio ponderado y PEPS. Salidas: Igual que en el PEPS, se traza una línea para determinar el costo de las mercancías que se van a registrar en el movimiento. Por este método se da salida a los últimos artículos que entraron hasta agotar su existencia; luego se comienza a dar salida a los anteriores hasta completar la cantidad de mercancía vendida en cada operación. Saldos: Igual que en el PEPS, se establecen niveles de acuerdo con los distintos costos de las existencias, sin agrupar distintos precios en un solo nivel. Costo unitario: Se sigue el mismo procedimiento utilizado en los métodos anteriores (dividiendo el costo total entre la cantidad total de la columna de saldos en cada nivel. El valor del inventario final se obtiene con la suma de los niveles del último saldo de la mercancía en existencia. NOTA: En el kárdex las devoluciones en compras y en ventas se registran al mismo costo con que se habían registrado cuando se compraron o vendieron. HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 15 TALLER No. 1 CON LA SIGUIENTE INFORMACIÓN DESARROLLAR: La empresa UTS LTDA se dedica a la compra y venta de neveras. En relación con los nevecones referencia AFRS – 14587 -4-MN, presenta los siguientes movimientos: NOVIEMBRE 01 NOVIEMBRE 10 NOVIEMBRE 14 NOVIEMBRE 20 NOVIEMBRE 21 NOVIEMBRE 24 NOVIEMBRE 28 1. 2. 3. 4. INVENTARIO INICIAL 250 UNDS. A $420.000 C/U COMPRA No.1, 50 UNDS. A $450.500 C/U VENTA No. 1, 50 UDS. A $ 750.000 C/U COMPRA No. 2, 75 UDS. A $ 500.000 C/U DEVOLUCIÓN EN COMPRA DE LA No. 2, 20 UNDS VENTA No. 2, 235 UNDS. A $ 900.000 C/U DEVOLUCIÓN EN VENTA No. 1, POR 35 UDS. TARJETA KÁRDEX POR EL METODO DE PROMEDIO PONDERADO. TARJETA KÁRDEX POR EL MÉTODO PEPS. TARJETA KÁRDEX POR EL MÉTODO UEPS. ASIENTOS CONTABLES POR LOS TRES (3) MÉTODOS. SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE. CUADRO COMPATARIVO DEL COSTO DE VENTA Y LA UTILIDAD. CUADRO COMPARATIVO DE SALDOS DE MERCANCIÁS. 5. 6. TALLER 2. La empresa BUCAROS LTDA se dedica a la compra y venta de nevereas. En relación con las NEVERAS HACEB referencia ABC-001547, presenta los siguientes movimientos: MOVIMIENTO DE MERCANCÍAS DEL 01 DE MARZO AL 30 DE MARZO. 2. MOVIMIENTO DE MERCANCÍAS DEL 01 DE ABRIL AL 30 DE ABRIL. ABRIL 08 ABRIL 10 ABRIL 11 ABRIL 20 ABRIL 25 ABRIL 26 ABRIL 28 ABRIL 30 INVENTARIO INICIAL, 50 UNDS A $10.000 C/U COMPRA No. 1, 30 UNDS A $8.000 C/U VENTA No. 1, 40 UNDS A $11.000 C/U COMPRA No. 2, 10 UNDS A $7.000 C/U DEVOLUCIÓN DE LA COMPRA No. 2, 7 UNDS COMPRA No. 3, 15 UNDS A $6.000 C/U VENTA No. 2, 10 UNDS A $12.000 C/U DEVOLUCIÓN VENTA No.1, 5 UNDS HVM – CONTABILIDAD, DERECHOS AUTOR DE– 2.016 – 9ª COLBOLIVAR 16 TALLER 3. La empresa EL PARACO LTDA se dedica a la compra y venta de televisores. En relación con los TELEVISORES SONY DE 42” referencia XMC - 1211, presenta los siguientes movimientos: MOVIMIENTO DE MERCANCÍAS DEL 01 DE MARZO AL 30 DE MARZO. MARZO 05 MARZO 15 MARZO 16 MARZO 27 MARZO 29 MARZO 30 MARZO 30 INVENTARIO INICIAL, 80 UNDS A $150.000 C/U COMPRA No. 1, 50 UNDS A $185.000 C/U VENTA No. 1, 80 UNDS A $215.000 C/U COMPRA No. 2, 35 UNDS A $198.000 C/U DEVOLUCIÓN DE LA COMPRA No. 2, 20 UNDS VENTA No. 2, 60 UNDS A $230.000 C/U DEVOLUCIÓN DE LA VENTA No. 1, 10 UNDS ………NO HAY PEOR SORDO QUE EL QUE NO PUEDE OÍR; PERO HAY OTRO PEOR, AQUÉL QUE POR UNA OREJA LE ENTRA Y POR OTRA SE LE VA……..EXITOS