Estructura del Valor Agregado Sectorial

Estructura del Valor Agregado Sectorial
Estimación a partir de registros tributarios
Febrero 2015
Ec. Leticia Olmos
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Estructura del Valor Agregado Sectorial:
Estimación a partir de registros tributarios
1. Introducción
El objetivo del presente trabajo es obtener una medida alternativa de los
principales componentes del Valor Agregado Bruto (VAB) restringido a las
empresas formales con contabilidad suficiente, utilizando los datos que disponen
los registros administrativos de la administración tributaria. El propósito básico de
esta estimación, es usarla como base de comparación para el cálculo de la
presión fiscal sectorial. (Ver PROPUESTA METODOLOGICA PARA EL CÁLCULO
DE LA PRESIÓN TRIBUTARIA POTENCIAL SECTORIAL en este sitio web).
Al mismo tiempo se pretende hacer un aporte para comparar estos datos,
obtenidos de las empresas formales de la economía nacional (inscriptas ante los
organismos correspondientes y que presentan declaraciones juradas) con la
información más completa para el cálculo de las Cuentas Nacionales que realiza el
Banco Central del Uruguay (BCU) y para su uso en futuras investigaciones.
En una primera instancia se exponen los distintos procedimientos empleados en el
trabajo, posteriormente los resultados obtenidos y por último las consideraciones
finales a partir del trabajo realizado.
2. Metodología aplicada
A partir de la base de datos correspondiente a los años 2009 a 2012,
suministrada por la Dirección General Impositiva al Centro de Estudios Fiscales,
se procede a identificar los principales componentes del Valor Agregado Bruto.
La base de datos contiene:
-
Declaraciones Juradas presentadas por los contribuyentes del Impuesto a
las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), e Impuesto al Patrimonio
(IPAT) (Formulario 2149 correspondiente a grandes contribuyentes y
CEDE, Formulario 2148 para los contribuyentes No Cede y Formulario 1006
para contribuyentes del sector agropecuario)
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-
Declaraciones de los Usuarios de Zona Franca (Formulario 3901).
Clasificación Industrial Internacional Uniforme Revisión 4 (CIIU Rev. 4).
Declaraciones del contribuyente al Banco de Previsión Social (BPS).
La cantidad de declaraciones juradas por tipo de formulario y año, que se presenta
en el cuadro siguiente, aporta una idea del número total de empresas que integran
la base de datos, que es un panel promedio de 56.000 declaraciones por año para
el período 2009-2012.
Cuadro 1. Número de empresas por año, según formulario que declaran ante DGI.
N° Form.\
Año
3901
1006
2148
2149
Total
2009
1.242
4.756
38.300
8.690
52.988
2010
1.221
4.837
38.269
8.889
53.216
2011
1.173
4.778
42.811
9.140
57.902
2012
936
3.499
46.270
9.280
59.985
Cabe aclarar que las mismas corresponden a declaraciones de contribuyentes que
llevan contabilidad suficiente, pues no se han considerado aquellos que liquidan
por ficto (por el grado de completitud del formulario).
En el Anexo I del presente informe, se detallan las variables de la base
proporcionadas por cada organismo.
En primer lugar, se hizo una depuración de la base original, para obtener una
declaración por año para cada contribuyente. Ocurre en varias ocasiones que en
un mismo ejercicio económico el contribuyente puede presentar más de una
declaración, ya sea por un cambio de formulario (pasaje de CEDE a NO CEDE o
viceversa), cambio de fecha de balance, entre otras razones. Para ello se
siguieron determinados criterios: en caso de haber presentado dos formularios
(2148 y 2149, pasaje de NO CEDE a CEDE) se considera la declaración del
formulario 2149, y si cambia de fecha de balance se toma la declaración más
antigua para asegurarnos de que abarca un ejercicio económico completo.
A los efectos de considerar la actividad principal desarrollada por los
contribuyentes, se solicitó al Instituto Nacional de Estadística (INE) la clasificación
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actualizada de su registro utilizando la CIIU rev 4. La misma fue cotejada con la
actividad declarada por los contribuyentes en DGI y a nivel de sección se
reclasificaron un 10% de los contribuyentes, porcentaje que se incrementa a
medida que se aumenta el nivel de desagregación.
En el siguiente cuadro se muestra la cantidad de declaraciones en cada sector de
actividad para el período 2009-2012, reclasificadas según información del INE.
Cuadro 2. Número de empresas por año, según sector de actividad.
Sección
\Año
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N
O
P
Q
R
S
T
U
V
Denominación
Prod. agropecuaria, forestación y pesca
Explotación de minas y canteras
Industrias Manufactureras
Sum. de electricidad, gas, vapor y ...
Sum.de agua; alcantarillado, gestión desechos…
Construcción
Comercio al por mayor y al por menor; reparación …
Transporte y almacenamiento
Alojamiento y servicios de comida
Informática y comunicación
Actividades financieras y de seguros.
Actividades inmobiliarias
Actividades profesionales, científicas y técnicas
Actividades administrativas y servicios de apoyo
Adm. pública y defensa; planes de seguridad …
Enseñanza
Serv. sociales y relacionados con la Salud humana
Artes, entretenimiento y recreación
Otras actividades de servicio
Activ. de los hogares en calidad de empleadores, …
Activ. de organizaciones y órganos extraterritoriales
Anexo
2009
5.317
140
4.764
48
105
1.822
14.343
4.382
1.283
1.085
2.237
12.274
1.891
1.033
5
105
552
259
534
7
802
2010
5.423
149
4.686
49
106
1.885
14.511
4.351
1.279
1.066
2.402
12.019
1.929
1.120
5
95
562
261
561
7
1
761
2011
5.423
150
4.572
51
108
1.963
14.734
4.280
1.305
1.100
6.992
11.905
1.947
1.189
5
93
564
245
550
11
703
2012
4.505
169
4.647
66
117
2.271
15.573
4.508
1.396
1.232
6.828
12.717
2.173
1.370
6
126
644
318
621
13
2
683
Para la estimación de los principales componentes del VAB, cabe hacer las
siguientes consideraciones:
-
Remuneraciones
-
Cargas Sociales
-
Impuestos
-
Excedente de Explotación Bruto
-
Consumo de Capital Fijo
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Respecto a las remuneraciones, las mismas se determinaron principalmente a
través de los ingresos declarados por los contribuyentes al Banco de Previsión
Social. Además se consideraron las remuneraciones presentadas en las
declaraciones juradas a la DGI correspondientes, tanto a la parte operativa de las
empresas como a la de administración. En los casos en que esta información no
estuviera declarada por el contribuyente, se imputaron los datos aplicando el ratio
“salarios sobre ingresos totales” por sección de actividad económica.
Las cargas sociales consideradas fueron las declaradas ante la DGI, y también se
utilizó el porcentaje de aportes a la seguridad social sobre las remuneraciones
correspondiente a cada actividad.
Los impuestos considerados son los declarados de IRAE-IPAT.
El Excedente de Explotación Bruto, corresponde al resultado contable de la
empresa, en base al resultado contable declarado.
Para el consumo del capital fijo se considero como “proxy” las amortizaciones
declaradas por los contribuyentes en los formularios ante la DGI y para los casos
en los cuales no se contaba con dicha información, se plantearon dos escenarios:
uno, aplicando un porcentaje del 10% sobre el activo fijo declarado y otro, con un
4% de amortización sobre el activo fijo declarado.
3. Resultados Obtenidos
Para cada uno de los sectores analizados se realizó una medición de los
componentes del VAB, considerando un universo restringido de empresas, que
son las unidades formales que declaran poseer contabilidad suficiente. En
algunos sectores de actividad, no se arribaron a resultados confiables, por tratarse
de actividades que no tienen obligación de presentar declaración jurada a la DGI
o si lo hacen, los datos no son lo suficientemente completos como para realizar
este tipo de cálculos.
La información disponible en la administración tributaria solamente permitió
obtener resultados aceptables para la Industria Manufacturera (sección C), la
Construcción (sección F), el Comercio por mayor y menor (sección G), el
Transporte y Almacenamiento (sección H) y Alojamiento y servicios de comida
(sección I).
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En el cuadro siguiente se presenta, para el período 2009-2012, la participación
que tiene el excedente de explotación, las retribuciones personales, la formación
de capital fijo y los impuestos (IRAE-IP) en el total del valor agregado de los
sectores señalados.
El excedente de explotación presenta su valor mínimo en el sector Alojamiento y
servicio de comida con un 11,4% y para el resto varía entre 28,1 y 44,8%. Por su
parte, las retribuciones personales varían entre 40,8% para
Comercio y
reparaciones y 67,6% para Alojamiento y servicios de comida para el año 2009.
Cuadro 3. Composición del VAB para la Industria Manufacturera, Construcción,
Comercio y reparaciones, Transporte y almacenamiento y Alojamiento y servicios
de comida, por año
Descripción
Industria
Manufacturera
Componente
2009
2010
2011
2012
EEB
36,7%
37,8%
32,6%
31,4%
RA
51,0%
50,5%
55,8%
56,6%
CKF
4,0%
4,0%
3,9%
4,1%
IRAE-IP
8,3%
7,7%
7,7%
7,9%
EEB
RA
28,9%
58,4%
27,6%
61,2%
21,7%
70,1%
14,3%
77,8%
CKF
2,9%
2,9%
2,2%
2,0%
IRAE-IP
9,8%
8,4%
6,0%
5,9%
EEB
44,8%
45,8%
43,5%
43,3%
RA
40,8%
40,1%
42,8%
43,7%
3,8%
3,6%
3,6%
3,2%
IRAE-IP
10,6%
10,4%
10,0%
9,8%
EEB
28,1%
32,7%
28,5%
27,8%
Transporte y
RA
almacenamiento CKF
59,3%
55,5%
59,5%
61,3%
6,3%
6,0%
6,5%
4,7%
6,3%
5,8%
5,6%
6,1%
EEB
11,4%
9,6%
16,3%
7,3%
RA
67,6%
70,9%
65,9%
74,3%
CKF
11,0%
10,7%
9,5%
10,4%
IRAE-IP
10,0%
8,8%
8,3%
8,1%
Construcción
Comercio y
Reparaciones
CKF
IRAE-IP
Alojamiento y
servicios de
comida
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El dato de IRAE-IP calculado de esta forma, es lo que se denomina presión fiscal
efectiva, para los cinco sectores considerados, y son los resultados utilizados en el
estudio sobre Propuesta Metodológica para el Cálculo de la Presión Tributaria
Potencial en Uruguay, realizado en el marco de un Convenio CEF–CINVE, los
cuales se presentan en el siguiente cuadro:
Cuadro 4. Presión tributaria efectiva (IRAE-IP) por año, según sector de actividad.
Descripción
2009
2010
2011
2012
Promedio
7,9%
7,5%
10,2%
6,0%
8,8%
Presión Efectiva
Industrias Manufactureras
Construcción
Comercio y reparaciones
Transporte y almacenamiento
Alojamiento y servicios de comida
8,3%
9,8%
10,6%
6,3%
10,0%
7,7%
8,4%
10,4%
5,8%
8,8%
7,7%
6,0%
10,0%
5,6%
8,3%
7,9%
5,9%
9,8%
6,1%
8,1%
Desvío Standard
1,7%
1,7%
1,8%
1,6%
4. Consideraciones finales
Los resultados obtenidos constituyen una medición parcial del VAB, puesto que se
está trabajando con un universo restringido, integrado por un grupo de empresas
formales que declaran por contabilidad suficiente, así como también aquellos
sectores que están obligados a presentar sus declaraciones.
Se espera que los mismos sirvan de referencia para futuras investigaciones.
Dentro de los objetivos primarios se encontraba el validar la base de datos
obtenida y contrastar la misma con la información empleada por el BCU para la
elaboración de las Cuentas Nacionales. Este objetivo en particular no pudo ser
satisfecho en esta instancia por motivos de agenda del referido organismo,
esperándose pueda realizarse en un futuro próximo.
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ANEXO I
Variables contenidas en la declaración (DGI)
-
N° Identificador (a los efectos de preservar el secreto tributario)
Giro de actividad declarado
Departamento Fiscal
Naturaleza Jurídica
Activo Fijo
Activo Total
Pasivo Total
Patrimonio Total
Ingresos Operativos
Ingresos Plaza
Ingresos Exportación
Costo de Ventas
Resultado Contable
Resultado Fiscal
IRAE e IPAT
Promoción de Inversiones
Exoneración de Inversiones
La información proporcionada por el INE corresponde:
-
N° identificador
Giro
Sección
La información proporcionada por el BPS:
-
N° Identificador
Giro
Cantidad de trabajadores
Remuneración de los trabajadores
Cargas Sociales
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