PROCURADURÍA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE LA NATURALEZA JURÍDICA DEL PROCEDIMIENTO DE QUEJAS ANTE LA PRODECON ÍNDICE Introducción 1 El primer ombudsman fiscal en México 1 ¿Qué es un ombudsman? 1 ¿Cuál es la función principal del ombudsman? 2 ¿Es la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente un ombudsman? 2 Características del procedimiento de quejas ante el ombudsman. Su adecuación al procedimiento de quejas ante la PRODECON 4 INTRODUCCIÓN Este documento tiene como objetivo exponer la naturaleza jurídica del procedimiento de quejas y reclamaciones que se tramita ante la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (PRODECON), ello mediante el estudio de la naturaleza de nuestra institución; pues precisamente de la esencia de este organismo deriva la naturaleza de aquél. EL PRIMER OMBUDSMAN FISCAL EN MÉXICO: PRODECON ¿Qué es un Ombudsman? Un Ombudsman es creado con el fin de “proteger los derechos de los particulares que se consideran víctimas de actos injustos por parte de la administración pública.”1 Es un organismo cuyas funciones comprenden la promoción y protección de los derechos de las personas, para garantizar la imparcialidad y legalidad de los actos de la administración pública, ello a través de la recepción de las quejas de los gobernados en contra de las autoridades, las que investiga y de considerarlo necesario emite Recomendaciones y propone las medidas correctivas correspondientes. El Ombudsman, como organismo protector de derechos fundamentales, debe procurar soluciones rápidas a las quejas que le son planteadas por violaciones a dichos derechos; en caso de no obtenerlas, emitirá las Recomendaciones que estime convenientes a las autoridades involucradas y propondrá las medidas correctivas que procedan, a fin de evitar o subsanar los daños causados a los derechos tutelados. 1 Manual sobre la creación y fortalecimiento de instituciones nacionales para la promoción y protección de derechos humanos, serie de capacitación no. 4, Naciones Unidas, Centro de Derechos Humanos, Ginebra, 1995. 1 En México, los organismos que integran el sistema ombudsman, de conformidad con el artículo 102, apartado B, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, se caracterizan por lo siguiente: Son creados por el Congreso de la Unión o por las Legislaturas de las entidades federativas. Conocen de quejas en contra de actos u omisiones de naturaleza administrativa provenientes de cualquier autoridad o servidor público, con excepción del Poder Judicial de la Federación. Formulan recomendaciones públicas, no vinculatorias. Pueden presentar denuncias o quejas ante las autoridades respectivas. Cuentan con autonomía de gestión y presupuestaria, personalidad jurídica y patrimonios propios. Periódicamente rinden un informe público sobre el cumplimiento o no de sus Recomendaciones. ¿Cuál es la función principal del Ombudsman? Las funciones del Ombudsman no se reducen a la atención de quejas, sin embargo, la atribución esencial de esta institución, dada su relevancia, es precisamente el procedimiento de quejas por presuntas violaciones a derechos fundamentales. Es el principal mecanismo jurídico-procesal con que cuenta dicho organismo.2 ¿Es la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente un Ombudsman? De acuerdo con las características de los Ombudsman establecidas en el artículo 102, apartado B, de la Constitución Federal, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente se erige como el primer organismo de esta 2 Ver Madrazo, Jorge, Reflexiones constitucionales, México, Porrúa-UNAM, 1994, p. 376. 2 naturaleza en materia fiscal en México. La PRODECON fue creada por el Congreso de la Unión, mediante la expedición de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, publicada el 4 de septiembre de 2006, en el Diario Oficial de la Federación. De conformidad con su Ley Orgánica, la PRODECON es un organismo descentralizado, no sectorizado, con personalidad jurídica y patrimonio propios, con autonomía técnica, funcional y de gestión, que tiene como finalidad garantizar el derecho de los contribuyentes a recibir justicia en materia fiscal en el orden federal, mediante las atribuciones sustantivas que tiene a cargo. Entre otras facultades, la citada Ley, le otorga la de tramitar quejas en contra de los actos emitidos por las autoridades fiscales federales y formular, en su caso, Recomendaciones públicas no vinculatorias respecto de la legalidad de dichos actos;3 de igual forma le confiere facultad para denunciar ante las autoridades competentes la posible comisión de delitos, así como de actos que puedan dar lugar a responsabilidad penal, civil o administrativa de las autoridades fiscales federales. De igual forma, la Ley Orgánica prevé que la PRODECON proporcione los datos estadísticos más relevantes al Ejecutivo Federal, para que éste a su vez, a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, publique al menos semestralmente en el Diario Oficial de la Federación, la información sobre las principales actividades administrativas de la Procuraduría.4 En efecto, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, constituye un avance en la protección de los derechos fundamentales de los contribuyentes 3 4 Artículo 5, fracción III, de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente. Artículo 5, fracción VII, de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente. 3 frente a la actividad recaudadora del Estado, instituyéndose como un Ombudsman especializado en materia fiscal, cuyo objetivo es garantizar a los contribuyentes el acceso efectivo –lato sensu- a la justicia en dicha materia. Características del procedimiento de queja ante el Ombudsman. Su adecuación al procedimiento de quejas ante la PRODECON Las características del procedimiento de queja que se tramitan ante cualquier Ombudsman coinciden con las que presenta el procedimiento de quejas ante la PRODECON, y son las siguientes: Medio no jurisdiccional de protección de los Derechos Humanos.- El procedimiento ante el Ombudsman, es un procedimiento paraprocesal que se crea como instrumento adicional a los procedimientos jurisdiccionales tradicionales y su competencia está asignada a un organismo con una función no jurisdiccional. Se crea con el objeto de contribuir al acceso a la justicia y, por lo tanto, evitar la dilación en la administración de ésta, para coadyuvar a la solución de los conflictos derivados por violaciones a los derechos humanos mediante un sistema alternativo de protección de derechos. Por lo que los quejosos han encontrado en el Ombudsman un instrumento confiable para defenderse, eficaz y rápidamente, de vulneraciones a sus derechos cometidas por servidores públicos.5 En este sentido, la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (LOPDC), precisa en el artículo 5, antepenúltimo párrafo, que las quejas que los contribuyentes presenten a la Procuraduría, no constituirán recurso administrativo ni medio de defensa alguno, ni su interposición afectará o suspenderá los plazos, trámites y procedimientos que lleven a cabo las autoridades fiscales. Además, las quejas son 5 De la Barreda Solórzano, Luis, Derechos Humanos, México, Tercer Milenio-Conaculta, 2000, p. 4 4 independientes del ejercicio de los medios de defensa que establecen las leyes; por lo que se hace evidente su carácter no jurisdiccional. Resoluciones del Ombudsman no constituyen instancia.- El procedimiento de quejas ante el Ombudsman es un instrumento extraordinario que no sustituye a los tramitados ante los tribunales ordinarios, sino que auxilia a resolver en forma expedita y menos formalista, los conflictos surgidos entre gobernantes y gobernados.6 Por lo cual, la figura del Ombudsman se conserva al margen de la competencia de los órganos jurisdiccionales con pleno respeto a la división de poderes y a la independencia de los jueces y tribunales. En atención a esta característica, se precisó en la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, que la formulación de quejas y reclamaciones, así como las Recomendaciones que emita la Procuraduría, no constituyen instancia y no afectarán el ejercicio de otros derechos y medios de defensa que puedan corresponder a los afectados conforme a las leyes, ni suspenderán ni interrumpirán sus plazos preclusivos, de prescripción o caducidad, ni afectarán los trámites o procedimientos que lleven a cabo las autoridades fiscales. Tal circunstancia debe hacerse del conocimiento de los interesados en el acuerdo de admisión de la queja o reclamación.7 Celeridad en la tramitación del procedimiento.- La investigación de las quejas que se plantean ante el Ombudsman se realiza de forma sumaria e informal, con acceso directo a cualquier documentación concerniente al caso.8 Así, el procedimiento está regulado para resolverse, en la medida de lo 6 Venegas Álvarez, Sonia, Instauración y devenir del Ombudsman ¿Una institución encomiable?, Instituto de Investigaciones Jurídicas UNAM, México, 1988, p. 21. 7 Artículo 5, último párrafo, de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente. 8 Carpizo, Jorge, Derechos Humanos y Ombudsman, UNAM-Porrúa, 2ª Edición, México, 1998, p.15. 5 posible, en plazos breves y favoreciendo el contacto directo con los quejosos, denunciantes y autoridades. Este principio también se plasmó en el procedimiento de quejas de la PRODECON y principalmente lo podemos advertir de los plazos que se establecen en su Ley Orgánica: para admitir la queja su Ley prevé un término de tres días siguientes al de su presentación (artículo 19); para rechazarla, en caso de que ésta sea notoriamente improcedente o infundada, cinco días hábiles (artículo 18, segundo párrafo); cuando la PRODECON carece de competencia para conocer de la queja, cuenta con cinco días hábiles siguientes a la presentación de aquélla para hacer la respectiva declaración (artículo 18, tercer párrafo); para requerir la aclaración de la queja cuando de ésta no se deduzcan los elementos que permitan la intervención de la Procuraduría, se prevé un término de tres días siguientes al de su presentación (artículo 18, párrafo quinto); para que la autoridad señalada como responsable rinda el informe correspondiente, el plazo es de tres días hábiles siguientes al que surta efectos su notificación (artículo 19); y para formular una Recomendación o bien dictar un acuerdo de no responsabilidad, cinco días siguientes a la recepción del informe (artículo 23 y 24). Es evidente que el legislador pretendió que el procedimiento de quejas se llevara a cabo con la mayor celeridad posible, ya que las etapas son mínimas y los términos muy cortos (de tres a cinco días). Mínimas formalidades en el procedimiento.- El procedimiento de quejas ante el Ombudsman debe ser sencillo y con un mínimo de formalismos, a efecto de que el acceso a la institución quede garantizado. Entonces, a diferencia de otras opciones procesales –las cuales son siempre costosas, complicadas y lentas- el Ombudsman ofrece en cambio un 6 procedimiento ágil, gratuito o más económico y flexible; además de no requerirse previa asistencia para acudir a él.9 De esta forma, durante la tramitación del expediente de queja, se busca realizar una investigación breve, pero sobre todo que el procedimiento sea flexible, libre de formalidades que impidan obtener una justicia pronta y expedita, evitando actuaciones innecesarias. Esta característica se consigna en el artículo 15, primer párrafo, de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, en el que se establece que los procedimientos que se sigan ante la Procuraduría deberán ser breves, sin más formalidad que la de precisar con objetividad la pretensión del contribuyente. Accesibilidad.- Esta característica implica que se procure un fácil acceso del ciudadano al procedimiento. Con la finalidad de agilizarlo se deben instrumentar varios canales de comunicación para la formulación de las quejas. En el caso de la PRODECON, las quejas pueden ser presentadas en forma verbal o por escrito ya sea a través de la página electrónica de la Procuraduría, o bien por cualquier otro medio, cuando se trate de casos urgentes así calificados por aquélla (artículo 16 de la LOPDC). Legitimación procedimental.- En los procedimientos seguidos ante el Ombudsman no se exigen las mismas formalidades que en otros procedimientos de carácter jurisdiccional, por lo que en éstos no es menester que se pruebe la existencia de un interés particular y directo por parte del quejoso, sino que basta un interés simple y que el quejoso indique su nombre 9 Venegas Álvarez, Sonia, op. cit., nota 6, p. 132. 7 y domicilio; por lo que bajo esta tesitura, se reciben quejas provenientes de todos los sectores sociales e incluso por parte de un tercero. Esta característica también corresponde al procedimiento de queja ante la PRODECON, pues su Ley Orgánica señala que “cualquier persona podrá presentar quejas o reclamaciones para denunciar presuntas ilegalidades contra sus derechos tributarios y acudir ante las oficinas de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente para presentarlas, ya sea directamente o por medio de representante”.10 La posibilidad de que cualquier persona pueda denunciar presuntas violaciones a los Derechos fundamentales, ya sea directamente o por medio de representante, amplía de nueva cuenta el margen de fácil acceso a este organismo defensor,11 ya que al contemplar la posibilidad de que las quejas puedan ser presentadas también por representantes, permite al ciudadano hacer uso de este derecho por medio de una persona de su confianza para expresar la violación de sus derechos de la cual fue objeto. Gratuidad de los servicios.- Se busca que los servicios que presta el Ombudsman sean gratuitos o bien menos onerosos que otros procedimientos, ello con la finalidad de que todas las personas, independientemente del nivel económico que tengan, puedan acceder a este medio alternativo para defender sus derechos. De esta forma, se estableció en la LOPDC que los servicios que preste la Procuraduría, entre ellos el de quejas, serán gratuitos (artículo 3, primer párrafo). 10 Artículo 16, primer párrafo de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente Rabasa Gamboa, Emilio. Análisis Jurídico de la Ley de la Comisión Nacional de Derechos Humanos, Criminalia, México, año LVW, Núm. 2, 1992, p. 20 11 8 Facultad de investigación.- El Ombudsman tiene la facultad de investigar a fondo el asunto que sea sometido a su competencia por los gobernados quejosos. Para ello podrá solicitar la información que estime necesaria a las autoridades involucrada en la queja expuesta o a cualquiera que posea información o documentos vinculados con el asunto del que conoce. Aunque los procedimientos que llevan estos organismos protectores de derechos varían de uno a otro, en la mayoría de ellos el incumplimiento del requerimiento de información o documentación trae aparejada una sanción administrativa, y en algunos casos incluso una sanción de carácter penal. De igual forma, el Ombudsman puede, a efecto de conocer la verdad de los hechos que le son planteados a través de la queja, admitir todo tipo de pruebas que ofrezcan las partes. En este tema, la PRODECON, como Ombudsman especializado en materia fiscal, tiene facultades para realizar investigaciones en caso de violación a los derechos fundamentales de los contribuyentes, en términos de las fracciones III y IX del artículo 5 de su Ley Orgánica, lo que la ratifica su posición como un organismo de defensa no jurisdiccional de defensa de los derechos fundamentales.12 Estas facultades de investigación se ejercen en el procedimiento de Quejas, dentro del cual, la PRODECON podrá, en términos del artículo 20 de su Ley Orgánica, solicitar un informe a la autoridad involucrada, así como la documentación adicional que estime necesaria, además de “efectuar todas las demás acciones que conforme a derecho juzgue convenientes para el mejor conocimiento del asunto y acreditamiento de las quejas o reclamaciones”.13 12 Sobre el tema: “La Facultad de Investigación del Ombudsman Fiscal Mexicano”, p. 2, visible en http://prodecon.gob.mx/Documentos/Documentos%20Basicos/Facultad_de_investigación_del_ombudsma n_fiscal.pdf. 13 Idem. 9 Es de resaltarse que conforme al artículo 4 de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, autoridades fiscales federales y servidores públicos de cualquiera de los tres niveles de gobierno (federal, estatal o municipal), están obligados a atender y enviar puntual y oportunamente, la información que les requiera la Procuraduría y la que sea necesaria para el esclarecimiento de los hechos que se investigan; so pena de ser sancionados en los términos que establece dicha Ley; el incumplimiento de esta obligación, dará lugar a la responsabilidad administrativa que derive de la Ley Federal de Responsabilidades Administrativas de los Servidores Públicos. Autonomía.- Una de las características que debe tener todo Organismo Defensor de los Derechos Humanos, es su autonomía para tramitar y resolver las quejas puestas a su conocimiento. Esa autonomía debe manifestarse tanto durante el procedimiento de investigación, como al momento de resolverse el expediente respectivo. Así, la actividad del Ombudsman debe ser independiente de toda presión, de ahí que se le otorgue autonomía jurídica, técnica y presupuestaria, a fin de que no dependa de nadie, ni esté subordinado a ningún órgano público. La naturaleza jurídica de la PRODECON, indica dicha independencia (artículo 2 de la LOPDC), ya que constituye un organismo descentralizado que cuenta con personalidad jurídica (autonomía jurídica) y patrimonio propios (autonomía financiera), además de plena autonomía de gestión (autonomía técnica), lo cual sin duda garantiza su independencia para actuar en defensa de los derechos y garantías de los obligados tributarios en sus relaciones con las autoridades fiscales federales. 10 Efectivamente, fue voluntad del legislador que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, fuera concebida como una institución plenamente autónoma, razón por la cual se consideró necesario establecer que ésta no estuviera sectorizada a la Administración Pública Federal.14 Falta de coercitividad en sus resoluciones.- Una vez concluida su labor investigadora, si lo estima procedente, el Ombudsman emitirá una resolución, la cual adopta la forma de una sugerencia, advertencia, recordatorio, amonestación, crítica u opinión, pero que carece de potestad coercitiva, lo que implica que dichas resoluciones no sean vinculatorias para los destinatarios y por tanto, que aquéllos puedan abstenerse de realizar lo que se les recomienda. En consecuencia, las Recomendaciones no podrán por sí mismas anular, modificar o dejar sin efecto las resoluciones o actos contra los cuales se hubiese presentado la queja o reclamación. La formulación de Recomendaciones públicas no vinculatorias, tiene una razón de ser, la cual, a consideración de Héctor Fix-Zamudio, consiste en que si éstas fuesen obligatorias para las autoridades a las que se dirigen, se transformarían en decisiones jurisdiccionales, y por tanto los organismos protectores de derechos humanos se convertirían en verdaderos tribunales, con todas las complicaciones que esto motiva, pues lo que se pretende es establecer medios preventivos, sencillos, rápidos y sin formalidades, para la 14 Así se desprende del proceso legislativo del que derivó la Ley Orgánica de esta Procuraduría: “…En este sentido, y a efecto de que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente cuente con una verdadera autonomía, estas Dictaminadoras consideran pertinente que ésta no se encuentre sectorizada a la Administración Pública Federal… Por lo tanto, esta Procuraduría, que es un órgano, repito, de administración tributaria, con competencia funcional propia, queda prácticamente desvinculado de la estructura de organización jerárquica de la administración pública, no obstante su inserción en su propia estructura. Por eso es un órgano de administración con competencia funcional propia, que le estamos otorgando por ley, tanto que el nombramiento del señor procurador va a ser hecho por el propio Senado de la República… la autonomía presupuestaria y la designación del titular de la Procuraduría son elementos suficientes que permiten concluir a estas dictaminadoras que la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente debe ser considerado como un organismo descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propios… A fin de hacer realidad la autonomía del organismo, hubo consenso en otorgarle el reconocimiento jurídico y de autonomía técnica y de gestión y convertirla en un organismo público descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propios…” 11 solución de los conflictos derivados de la afectación de los derechos de los gobernados, que auxilien a los órganos jurisdiccionales sin sustituirlos.15 En el caso del Ombudsman Fiscal Mexicano, PRODECON, el carácter no vinculatorio de sus Recomendaciones, se establece en los artículos 5, fracción III, 23 y 25 de la LOPDC. Auctoritas del Ombudsman: Fuerza moral de las Recomendaciones.Aun cuando las resoluciones del Ombudsman no se hallan investidas de imperio, éstas gozan de gran prestigio, lo cual se debe a la auctoritas que poseen y difunden los organismos protectores de los derechos humanos.16 Así las cosas, la fuerza o eficacia social de las Recomendaciones del Ombudsman depende de la honorabilidad y experiencia del organismo. A medida que el pueblo vaya teniendo más confianza en el defensor de los derechos humanos, por su independencia y objetividad, entonces sus Recomendaciones se irán cumpliendo más cabalmente y con menos resistencia, con ello el hecho de no acatarlas irá representando un problema político, ante la opinión pública, cada vez más serio.17 El Ombudsman no es un tribunal con poder ejecutorio, su fundamento de actuación reside en la fuerza moral que ante la opinión pública tengan las personas encargadas de encabezarlo. Su fuerza no requiere de elementos coactivos, es más bien propositiva y de recomendación y dado el prestigio público de su personal, se configura más como un llamado de autoridad moral.18 15 Fix-Zamudio, Héctor, Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, Comentada, Instituto de Investigaciones Jurídicas, UNAM, México, 1992. 16 Ver Venegas Álvarez, Sonia, op. cit., nota 6, p. 41-55. 17 Ver Fix-Zamudio, Héctor y Fix-Fierro, Héctor, Artículo 102, Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, comentada y concordada, Instituto de Investigaciones Jurídicas UNAM, México, 1995. 18 Idem. 12 La fuerza de las resoluciones de la PRODECON debe estar fincada en la autoridad que adquiera en nuestra sociedad, y que se irá incrementando en la medida en que continúe realizando una actuación de alto nivel técnico y profesional, que se conserve y fomente el prestigio ganado en el desempeño de su titular e integrantes, que se procure en todo momento por la excelencia formal y de fondo de sus Recomendaciones y, principalmente que se procure la dedicación constante en la defensa de los derechos de los contribuyentes. Publicidad de las Recomendaciones.- El informe que rinde el Ombudsman ante los poderes de la Unión, reviste una gran importancia política y social, ya que no solo se hace del conocimiento de aquéllos, sino también de la sociedad, a través de los medios de comunicación, de tal suerte que las Recomendaciones alcancen el carácter de públicas. Así, se suma a la autoridad moral del Ombudsman, la fuerza que le imprime la difusión hacia la opinión pública de las Recomendaciones que emite, lo que inclina a la autoridad a subsanar la falta, so pena del señalamiento social. Las Recomendaciones que emite la PRODECON, también tienen esta característica, pues los artículos 5, fracción III y 25 de la LOPDC, establecen que éstas, además de no vinculatorias, son públicas. Incluso en los “Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente” (publicados en el Diario Oficial de la Federación el 30 de agosto de 2011), se señala que la publicidad y difusión de la Recomendación es un elemento esencial de la misma, lo anterior con el objeto de lograr promover el respeto irrestricto a los derechos y garantías de los contribuyentes.19 19 Artículo 62, de los Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente. 13 Dicha publicidad se logra al difundir las Recomendaciones por todos los medios a su alcance, tales como la página electrónica oficial de la Procuraduría, los medios de difusión especializados en materia fiscal, los programas de radio y televisión, o el periódico de mayor difusión en la entidad a la que corresponda la adscripción territorial de la autoridad o autoridades responsables; además se podrán emitir impresos, volantes o comunicaciones electrónicas a través de los cuales se compendien y difundan las Recomendaciones, entre los colegios de profesionales especializados, las cámaras y confederaciones empresariales, las principales universidades y centros de estudios del país, los síndicos, cualquier grupo de contribuyentes organizados y la población en general.20 Imposibilidad de recurrir las Recomendaciones.- El motivo fundamental de ello, radica en que las Recomendaciones no son vinculatorias. Así lo ha considerado la Suprema Corte de Justicia de la Nación en la tesis aislada P. XCVII/98, en la que determinó que las resoluciones de la Comisión Nacional de Derechos Humanos en materia de quejas contra presuntas violaciones a los derechos humanos, no tiene la naturaleza de “acto de autoridad”. Lo anterior lo concluyó al analizar la naturaleza jurídica de la Comisión Nacional de Derechos Humanos, análisis del que dedujo que las resoluciones que emite dicho organismo “no obligan a la autoridad administrativa contra la cual se dirige y, por ende, ésta puede cumplirla o dejar de hacerlo; luego, por sí misma no crea, modifica o extingue una situación jurídica concreta que beneficie o perjudique al particular”.21 20 Artículo 63, de los Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente. 21 Tesis Aislada P. XCVII/98, emitida por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la Novena Época, publicada en el Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo VIII, página 223, en Diciembre de 1998, cuyo rubro es: COMISIÓN NACIONAL DE DERECHOS HUMANOS. ES IMPROCEDENTE EL AMPARO EN CONTRA DE LA DECLARATORIA DE INCOMPETENCIA PARA CONOCER DE UNA DENUNCIA DE VIOLACIÓN A DERECHOS HUMANOS, POR NO SER UN ACTO DE AUTORIDAD. 14 Las Recomendaciones sólo se refieren a violaciones de los derechos fundamentales, pero no se pueden impugnar porque su cometido es exclusivamente indicativo, no ejercen una función correctiva sobre las facultades administrativas de las autoridades públicas, ni dirimen conflictos de jurisdicción porque se encuentran imposibilitadas para cambiar el sentido de las resoluciones o actos motivo de la queja presentada, es decir, no imponen obligaciones de apegarse a derecho en sus actuaciones.22 En este orden de ideas, en el artículo 5, penúltimo párrafo, de la LOPDC se señala que “las respuestas que emita la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente a los interesados sobre las quejas, reclamaciones y sugerencias que hayan presentado, no crean ni extinguen derechos ni obligaciones de los contribuyentes, así como tampoco liberan de responsabilidad a los servidores públicos, por lo que dichas respuestas no podrán ser impugnadas”. Asimismo, en el artículo 25, último párrafo, de la Ley en cita, se establece que “en contra de las recomendaciones, acuerdos o resoluciones definitivas de la Procuraduría no procede ningún recurso”. 22 Ver Fix-Zamudio, Héctor y Fix-Fierro, Héctor, op. cit., nota 17. 15