I Incidencia del IGV en el Contrato de Colaboración Empresarial

I
Incidencia del IGV en el Contrato de
Colaboración Empresarial Denominado Consorcio
1. Contrato de colaboración empresarial en el IGV
El reglamento de la Ley del IGV define a
los contratos de colaboración empresarial a los contratos de carácter asociativo
(entre los que encontramos a los consorcios y joint ventures) celebrados entre dos
o más empresas, en los que las prestaciones de las partes sean destinadas a la realización de un negocio o actividad empresarial común, excluyendo a la Asociación en Participación y similares.
Base legal:
Art. 4 Numeral 3 Reglamento de la Ley del IGV.
2. Sujeto gravado con el IGV
Son sujetos gravados con el IGV la comunidad de bienes, los consorcios, joint
ventures u otras formas de contratos de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente, en consecuencia
si el consorcio no lleva contabilidad independiente no es sujeto gravado con el IGV.
Base legal:
Art. 9 Num. 9.3 Ley del IGV.
3. Operaciones no gravadas con
el IGV
No se encuentran gravados con el IGV las
siguientes operaciones realizadas por los
consorcios:
3.1 Aportes al contrato
La asignación de recursos, bienes, servicios y contratos de construcción que efectúen las partes contratantes en el consorcio que no lleve contabilidad independiente, para la ejecución del negocio u
obra en común, derivada de obligación
expresa en el contrato no se encuentra
gravada con el IGV.
Base legal:
Art. 2 Inc. n) Ley del IGV y Art. 2 Num. 11.2 Reglamento de la Ley del IGV.
3.2 Adjudicación de bienes
La adjudicación a título exclusivo a cada
parte contratante, de bienes obtenidos o
producidos por la ejecución de los contratos de colaboración empresarial que
no lleven contabilidad independiente, en base a la proporción contractual,
siempre que cumplan con entregar a la
SUNAT la información que establezca, no
está gravada con IGV.
En este caso la finalidad del contrato ha
sido la obtención o producción de bienes
que serán repartidos entre las partes.
Base legal:
Art. 2 Inc. m) Ley del IGV y Art. 2 Num. 11.1 Reglamento de la Ley del IGV.
N.° 146
3.3 Atribución de bienes
La atribución, que realice el operador1 de
aquellos contratos de colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles, servicios y contratos
de construcción adquiridos para la ejecución del negocio u obra en común, objeto del contrato, en la proporción que corresponda a cada parte contratante no
está gravada con IGV.
Para tal efecto, en el contrato de colaboración deberá constar expresamente la
proporción de los gastos que cada parte
asumirá o el pacto expreso mediante el
cual las partes acuerden que la atribución
de las adquisiciones comunes y del respectivo impuesto y gasto tributario se
efectuará en función a la participación de
cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en conocimiento de la
SUNAT al momento de la comunicación
o solicitud para no llevar contabilidad independiente.
Si con posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la participación en los gastos que cada parte asumirá, de deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco días hábiles siguientes de
efectuada la modificación.
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los otros contratantes la proporción de los bienes, servicios o contratos de construcción adquiridos para la realización del objeto
del contrato.
Base legal:
Art. 2 Inc. o) Ley del IGV y Art. 2 Num. 11.3 Reglamento de la Ley del IGV.
4. Operaciones gravadas con el
IGV
Se encuentran gravados con el IGV las siguientes operaciones realizadas por los
consorcios:
4.1 Aportes al contrato
La asignación al contrato de consorcio
que lleve contabilidad independiente, de bienes, servicio o contratos de construcción hechos por las partes contratantes, siendo la base imponible el valor asignado en el contrato, el que no podrá ser
menor a su valor en libros o costo del
servicio o contrato de construcción realizado, según sea el caso.
1 El operador es uno de los partícipes en el contrato encargado de
llevar el control de los ingresos y gastos para luego atribuirlos en
forma provisional a los participes mediante el documento de atribución.
7
Primera Quincena - Noviembre 200
2007
Base legal:
Art. 5 Num. 10.1 Inc. a) Reglamento de la Ley
del IGV.
4.2 Transferencia de bienes
La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por el contrato de consorcio que lleve contabilidad independiente, siendo la base imponible el valor en libros.
Base legal:
Art. 5 Num. 10.1 Inc. b) Reglamento de la Ley del
IGV.
4.3 Adjudicación de bienes
La adjudicación de bienes obtenidos y/o
producidos en la ejecución del contrato
de consorcio que lleve contabilidad independiente, siendo la base imponible
el valor de costo.
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
Base legal:
Art. 5 Num. 10.1 Inc. c) Reglamento de la Ley del
IGV.
4.4 Atribuciones
Se encuentra gravado con IGV la atribución total de los bienes tangibles e
intangibles, servicios y contratos de construcción que efectúe el consorcio que lleve contabilidad independiente a una de
las partes contratantes, siendo la base
imponible el valor de mercado deducida
la proporción correspondiente a dicha
empresa contratante.
Base legal:
Art. 5 Num. 10.2 Inc. c) Reglamento de la Ley del
IGV.
5. Documento de atribución
El Documento de Atribución es aquél
que emite el operador para que los demás partícipes de una sociedad de hecho, consorcio, joint venture u otras
formas de contratos de colaboración
empresarial que no llevan contabilidad independiente a la de los
contratantes, puedan sustentar el
porcentaje de crédito fiscal, gasto o
costo para efecto tributario que les corresponda.
Base legal:
Art. 2 Res. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
6. Comunicación a la SUNAT
Deberá comunicarse a la SUNAT después
de diez (10) días de firmado el contrato
o generada la sociedad de hecho, quién
va a realizar las funciones correspondientes al Operador.
Base legal:
Art. 3 Res. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
Actualidad Empresarial
I-5
I
Actualidad y Aplicación Práctica
7. Emisión de los documentos de
atribución
9. Características del documento de atribución
El Operador sólo emitirá documentos de
atribución cuando sea el encargado de realizar la adjudicación a título exclusivo de
bienes obtenidos por la ejecución del contrato o de la sociedad de hecho, o cuando
distribuya ingresos y gastos a los partícipes.
Los documentos de atribución tendrán las
siguientes características:
a. Dimensiones mínimas: Veintiún (21)
centímetros de ancho y catorce (14)
centímetros de alto.
b. Copias: La primera y segunda copias
serán expedidas mediante el empleo
de papel carbón, carbonado o
autoco-piativo químico.
c. El destino del original y copias deberá imprimirse en el extremo inferior
derecho del documento.
La leyenda relativa al no otorgamiento de crédito fiscal de las copias será
impresa diagonalmente u horizontalmente y en caracteres destacados.
d. Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4)
centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un
filete, deberán ser impresos únicamente el número de RUC del emisor,
la denominación «DOCUMENTO DE
ATRIBUCIÓN» y su numeración.
Dicho recuadro estará ubicado en el
extremo superior derecho del documento.
La numeración de los documentos de
atribución constará de diez (10)
dígitos, de los cuales:
- Los tres (3) primeros, de izquierda a derecha, corresponderán a
la serie y serán empleados para
identificar el contrato o sociedad
de hecho.
- Los siete (7) números restantes,
corresponderán al número correlativo y estarán separados de la
serie por un guión (-) o por el símbolo de número (N.°).
Para cada contrato de colaboración empresarial o sociedad de hecho deberá
solicitarse un número de serie distinto.
Base legal:
Art. 3 Res. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
8. Requisitos mínimos del documento de atribución
El documento de atribución deberá contener los siguientes requisitos mínimos:
I. INFORMACIÓN IMPRESA
1.1 Datos de identificación del Operador:
• Apellidos y nombres o razón social del
Operador. Adicionalmente, deberá consignar su nombre comercial, si lo tuviera.
• Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde esté localizado el
punto de emisión.
• Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
1.2 Denominación del documento: DOCUMENTO DE ATRIBUCIÓN
1.3 Datos de la imprenta o empresa gráfica
que efectuó la impresión y número de la
autorización de impresión, los cuales deben cumplir con lo dispuesto en los numerales 1.4 y 1.5 del artículo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
1.4 Destino del original y copias:
• En el Original: PARTÍCIPE
• En la primera copia: OPERADOR
• En la segunda copia: SUNAT
En las copias se consignará además la leyenda
«COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL
IGV».
II. INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE
IMPRESA
A. Fecha de emisión.
B. Datos de Identificación del Partícipe:
• Apellidos y nombres o razón social,
• Número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
C. Nombre o Resolución que identifique al
contrato o a la sociedad de hecho.
D. Período Tributario al que corresponde el
crédito fiscal atribuido.
E. Valor de las adquisiciones totales para efecto tributario correspondientes a las compras
comunes del mes, pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho, las cuales se
aplicarán de acuerdo a las normas tributarias
correspondientes. Se deberá diferenciar las
operaciones afectas al IGV, de las no afectas.
F. Monto del Crédito Fiscal Total del mes correspondiente a las adquisiciones comunes pertenecientes al contrato o a la sociedad de hecho.
G. Porcentaje de atribución correspondiente al partícipe determinado en el contrato o en la sociedad de hecho, así como el monto que le corresponde de las adquisiciones y crédito fiscal.
En el caso de ser una empresa sujeta al
Régimen de Recuperación Anticipada deberá discriminarse además, el monto del
Impuesto General a las Ventas (IGV) sujeto a Régimen de Recuperación Anticipada, indicándose la norma legal a la que
se encuentra acogida.
Base legal:
Art. 5 Res. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
I-6
Instituto Pacífico
Para cada serie establecida, el número correlativo comenzará sin excepción del
0000001, pudiendo omitirse la impresión
de los ceros a la izquierda.
Base legal:
Art. 6 Res. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
10. Obligación del operador de
llevar un registro auxiliar
El Operador deberá llevar un Registro
Auxiliar por cada contrato o sociedad de
hecho, en el que se anotarán mensualmente los comprobantes de pago y las
declaraciones únicas de importación que
den derecho al crédito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, así como el documento de atribución correspondiente.
El Registro Auxiliar deberá contener la información requerida por el numeral 1 del
Artículo 10 del Reglamento de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
En el caso de las empresas sujetas al Régimen de Recuperación Anticipada del
IGV se deberá adicionar una columna
donde se indique el monto del Impuesto
sujeto al Régimen de Recuperación Anticipada.
Base legal:
Art. 8 Res. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
11. Anotación del documento de
atribución
La atribución a cada uno de los partícipes, deberá ser anotada en el Registro
Auxiliar en el periodo tributario al que
correspondan las adquisiciones del contrato o sociedad de hecho, de forma tal
que se muestren las siguientes líneas, por
cada columna que conforma el Registro
Auxiliar: Totales, Deducciones por cada
uno de los partícipes, Neto a trasladar al
Registro de Compras.
Base legal:
Art. 9 Res. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
El operador deberá consignar en la parte
superior de los comprobantes de pago y
de las declaraciones únicas de importación anotados en el Registro Auxiliar mencionado anteriormente, el nombre del
contrato o sociedad de hecho, de tal manera que se pueda diferenciar de los documentos que no pertenecen a dicho contrato o sociedad de hecho.
Base legal:
Art. 10 Res. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
12. Anotación del documento de
atribución por el partícipe
La anotación del Documento de Atribución en el Registro de Compras del Partícipe, permitirá el ejercicio del derecho al
crédito fiscal, constituyendo sustento suficiente para efectos del mismo.
Cada partícipe deberá registrar el documento de atribución en el plazo señalado en el artículo 10 del Reglamento de la
Ley del Impuesto General a las Ventas.
Base legal:
Art. 11 Res. N.º 022-98/SUNAT (11-02-98)
13. Laboratorio Tributario contable
CASO PRÁCTICO N.º 1
Aportes a un contrato con contabilidad independiente
Las empresas «Alameda S.A.C.» y «La Rueda S.A.A.» deciden conformar un contrato de consorcio con contabilidad independiente denominado «Consorcio Alameda
- La Rueda» para lo cual deciden contribuir con lo siguiente en el contrato:
Alameda S.A.C. aporta lo siguiente:
Dinero en efectivo S/. 10,000
N.° 146
7
Primera Quincena - Noviembre 200
2007
I
Área Tributaria
3 Computadoras Pentium IV valorizados
según libros en S/. 6,000
trato del camión y la mezcladora de
concreto.
La Rueda S.A.A. aporta lo siguiente:
Un camión valorizado según libro en
S/. 60,000
Una Mezcladora de concreto valorizada
según libros en S/. 45,000
Se pide determinar la implicancia
tributaria con respecto al Impuesto General a las ventas de dichos aportes y los
asientos contables respectivos.
Cálculo del IGV
Valor en libros del camión
Valor en libros de la mezcladora
Total asignado al contrato
IGV 19%
Asiento contable por el aporte
Cálculo del IGV
Valor en libros
IGV 19%
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
124 950
168 Otras cuentas por cobrar
33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO
105 000
334 Unid. de Transp. 60 000
336 Equipos diversos 45 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
19 950
401 Gobierno Central
4011 IGV
x/x Por el aporte al contrato de
consorcio.
Asiento contable por la devolución de
los aportes al término del contrato
———————— x ———————— DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
105 000
334 Unid. de Transp. 60 000
336 Equipos diversos 45 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
19 950
401 Gobierno Central
4011 IGV
16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS
124 950
168 Otras ctas. por cobrar
x/x Por el retorno de los aportes al
finalizar el contrato de consorcio
S/.
6 000
1 140
Asiento contable por el aporte
———————— x ———————— DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
17 140
168 Otras cuentas por cobrar
10 CAJA Y BANCOS
10 000
101 Caja
33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO
6 000
336 Equipos diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1 140
401 Gobierno Central
4011IGV
x/x Por el aporte al contrato de
consorcio.
Asientos contables en el Consocio Alameda - La Rueda
———————— x ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10 000
101 Caja
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
111 000
334 Unid. de Transp. 60 000
336 Equipos diversos 51 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
21 090
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
142 090
469 Otras ctas. por pagar diversas
x/x Por la recepción de los aportes para
el consorcio.
Asiento contable por la devolución de
los aportes al término del contrato
———————— x ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10 000
101 Caja
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
6 000
336 Equipos diversos
40 TRIBUTOS POR PAGAR
1 140
401 Gobierno central
4011IGV
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
17 140
168 Otras ctas. por cobrar
x/x Por el retorno de los aportes
al finalizar el contrato de consorcio
Asiento contable por la devolución de
los aportes al término del contrato
La empresa «La Rueda S.A.A.» deberá
pagar el IGV por la asignación al conN.° 146
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
334 Unid. de Transp. 60 000
336 Equipos diversos 51 000
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 IGV
x/x Por la devolución de los aportes
al final del contrato de consorcio.
111 000
21 090
———————— x ———————— DEBE HABER
Solución
En el presente caso, como el contrato es
con contabilidad independiente, la asignación de bienes al contrato (aporte de
bienes) está gravado con el IGV, ya que el
contrato se considera persona jurídica
cuando lleva contabilidad independiente, es decir tributariamente es un ente distinto de las partes contratantes.
La empresa «Alameda S.A.C.» deberá pagar el IGV por la asignación al contrato
de las tres computadoras, el aporte del
dinero no se encuentra afecto al IGV ya
que no es un aporte de bien mueble.
S/.
60 000
45 000
–––––––––––
105 000
19 950
vienen...—————— x ————————
7
Primera Quincena - Noviembre 200
2007
———————— x ———————— DEBE HABER
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
142 090
469 Otras ctas. por pag. div.
10 CAJA Y BANCOS
10 000
101 Caja
van...
CASO PRÁCTICO N.º 2
Aportes a un contrato sin contabilidad
independiente
Las empresas «Fantasía S.A.C.» y «Dulce
S.A.A.» deciden conformar un contrato
de consorcio sin contabilidad independiente denominado «Consorcio Fantasía - Dulce» para lo cual deciden contribuir con lo
siguiente para la firma del contrato:
Fantasía S.A.C. aporta lo siguiente:
Dinero en efectivo S/. 10,000
3 Computadoras Pentium IV valorizados
según libros en S/. 6 000
Dulce S.A.A. aporta lo siguiente:
Un camión valorizado en S/. 60,000
Una Mezcladora de concreto valorizada
según libros en S/. 45,000
Como el contrato no llevará contabilidad,
las partes designan como operador del
contrato a la empresa «Fantasía S.A.C.»
Se pide determinar la implicancia
tributaria con respecto al Impuesto General a las ventas de dichos aportes y los
asientos contables respectivos.
Solución
En el presente caso, como el contrato es
sin contabilidad independiente, la asignación de bienes al contrato (aporte de bienes) no está gravado con el IGV, ya que el
contrato no se considera persona jurídica
cuando no lleva contabilidad independiente, es decir tributariamente no existe un
ente distinto de las partes contratantes.
Asientos contables por los aportes en
los libros del operador «Fantasía
S.A.C.»
———————— x ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
1011 Caja consorcio
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
336 Equipos diversos
3361 Equipos consorcio
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
336 Equipos diversos
x/x Por el aporte al contrato de
consorcio.
10 000
6 000
Actualidad Empresarial
10 000
6 000
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
———————— x ————————
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
105 000
334 Unid. de Transp. 60 000
3341 Unid. consorcio
336 Equipos diversos 45 000
3361 Equipos consorcio
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
105 000
469 Otras ctas. por pagar diversas
x/x Por el aporte al contrato de
consorcio de la empresa «Dulce S.A.A»
Asientos contables por la devolución
de los aportes al término del contrato
en libros del operador.
———————— x ———————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
10 000
101 Caja
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
6 000
336 Equipos diversos
10 CAJA Y BANCOS
10 000
101 Caja
1011 Caja consorcio
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
6 000
336 Equipos diversos
3361 Equipos consorcio
x/x Por el retorno de los aportes al
finalizar el contrato de consorcio.
———————— x ————————
46 CTAS. POR PAGAR DIV.
105 000
469 Otras ctas. por pag. div.
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
105 000
334 Unid. de Transp. 60 000
3341 Unid. consorcio
336 Equipos diversos 45 000
3361 Equipos consorcio
x/x Por la devolución de los aportes a
la empresa «Dulce S.A.A» al finalizar
el contrato de consorcio
Asiento contable por el aporte en los
libros del partícipe «Dulce S.A.A.»
CASO PRÁCTICO N.º 3
Adquisición de activos en un contrato
con contabilidad independiente
Las empresas «California S.R.L.» y Lima
S.A.C. se unen para formar un consorcio
con contabilidad independiente denominado «Consorcio California - Lima», dicho contrato adquiere una maquinaria
para la fabricación de botellas plásticas
para envasar el producto que luego colocará en el mercado, el valor respectivo es de S/. 150,000 más IGV.
Se pide determinar la incidencia en el IGV
y los asientos contables respectivos.
Asiento contable por la devolución del
aporte en los libros del partícipe «Dulce S.A.A.»
———————— x ———————— DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
105 000
334 Unid. de Transp. 60 000
336 Equipos diversos 45 000
16 CTAS. POR COBRAR DIV.
105 000
168 Otras ctas. por cobrar
x/x Por la devolución de los aportes
al consorcio al final del contrato.
I-8
Instituto Pacífico
Cálculo de los montos a ser atribuidos:
Porcentaje
100%
50%
Valor de la maquinaria 150,000 75,000
IGV 19%
28,500 14,250
––––––––– ––––––––
Total
178,500 89,250
50%
75,000
14,250
––––––––
89,250
Solución
En el presente caso como el contrato lleva contabilidad independiente la adquisición es realizada por el propio contrato,
ya que éste debe contar con RUC y anotará la compra en su respectivo Registro
de Compras, generando derecho a crédito fiscal del IGV.
A cada parte interviniente en el consorcio
le será atribuida la suma de S/. 75,000 más
IGV mediante el documento de atribución.
Asiento contable en libros del consorcio:
———————— x ———————— DEBE HABER
———————— x ———————— DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
150 000
333 Maquinaria
40 TRIBUTOS POR PAGAR
28 500
401 Gobierno central
4011IGV
42 PROVEEDORES
178 500
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de la maquinaria.
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores.
Asientos contables en libros de
«California S.R.L.»
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
75 000
333 Maquinaria
3331 Maquinaria en consorcio
40 TRIBUTOS POR PAGAR
14 250
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
89 250
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de la maquinaria.
———————— x ————————
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores.
178 500
178 500
———————— x ———————— DEBE HABER
16 CTAS. POR COBRAR DIV. 105 000
168 Otras ctas. por cobrar
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
105 000
334 Unid. de Transp. 60 000
336 Equipos diversos 45 000
x/x Por el aporte al contrato de
consorcio.
Solución
En el presente caso como el contrato no
lleva contabilidad independiente la adquisición es realizada por el operador del
contrato, quien luego mediante el Documento de Atribución debe atribuir el costo y el crédito fiscal de dicha adquisición a
cada parte interviniente en el consorcio.
El documento de atribución de cada parte deberá ser anotado en el Registro de
Compras respectivo a fin de aplicar el crédito fiscal a que tienen derecho.
89 250
89 250
Asientos contables en libros de «Lima
S.A.C.»
———————— x ———————— DEBE HABER
CASO PRÁCTICO N.º 4
Adquisición de activos en un contrato
sin contabilidad independiente
Las empresas «California S.R.L.» y Lima
S.A.C. se unen para formar un consorcio
sin contabilidad independiente denominado «Consorcio California - Lima», dicho contrato adquiere una maquinaria
para la fabricación de botellas plásticas
para envasar el producto que luego colocará en el mercado, el valor respectivo es
de S/. 150,000 más IGV.
Según contrato la participación de cada
uno es 50% y se designa como operador
a la empresa «California S.R.L.»
Se pide determinar la incidencia en el IGV
y los asientos contables respectivos.
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
75 000
333 Maquinaria
3331 Maquinaria en Consorcio
40 TRIBUTOS POR PAGAR
14 250
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
89 250
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra de la maquinaria.
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores.
N.° 146
89 250
89 250
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Primera Quincena - Noviembre 200
2007
Área Tributaria
CASO PRÁCTICO N.º 5
Registro de gastos en un contrato con
contabilidad independiente
Las empresas «Atlantis S.R.L.» y Austral
S.A.C. se unen para formar un consorcio
con contabilidad independiente denominado «Consorcio Atlantis - Austral», dicho
contrato debe efectuar la reparación de
una maquinaria que utiliza para su proceso de producción para lo cual contrata
una empresa especializada que cobra por
el servicio la suma de S/. 12 000 más IGV.
Se pide determinar la incidencia en el IGV
y los asientos contables respectivos.
Solución
En el presente caso como el contrato lleva
contabilidad independiente el gasto es realizado por el propio contrato, ya que éste
debe contar con RUC y anotará la compra en su respectivo Registro de Compras,
generando derecho a crédito fiscal del IGV.
Asiento contable en libros del consorcio:
to es realizada por el operador del contrato, luego mediante el Documento de
Atribución debe atribuir dicho gasto y el
crédito fiscal proporcionalmente a cada
parte interviniente en el consorcio.
El documento de atribución de cada uno
deberá ser anotado en el Registro de Compras de cada parte a fin de aplicar el crédito fiscal a que tienen derecho.
Cálculo de los montos a ser atribuidos:
50%
4,000
760
––––––––
4,760
4,000
460
––––––––
4,760
Asientos contables en libros de
«Atlantis S.R.L.»
———————— x ———————— DEBE HABER
12 000
63 SERV. PREST. POR TERCEROS 4 000
634 Manten. y reparaciones
40 TRIBUTOS POR PAGAR
760
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
4 760
421 Facturas por pagar
x/x Por los gastos de reparación
2 280
14 280
———————— x ————————
14 280
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores.
14 280
CASO PRÁCTICO N.º 6
4 760
4 760
Asientos contables en libros de «Austral S.A.C.»
Registro de gastos en un contrato sin
contabilidad independiente
Las empresas «Atlantis S.R.L.» y Austral
S.A.C. se unen para formar un consorcio
sin contabilidad independiente denominado «Consorcio Atlantis - Austral», dicho
contrato requiere reparar una maquinaria que utiliza para el proceso de producción para lo cual contrata una empresa especializada que cobra por el
servicio la suma de S/. 8 000 más IGV.
Según contrato la participación de cada
uno es 50% y se designa como operador
a la empresa «Atlantis S.R.L.»
Se pide determinar la incidencia en el IGV
y los asientos contables respectivos.
Solución
En el presente caso como el contrato no
lleva contabilidad independiente el gasN.° 146
50%
8,000
1,520
–––––––––
9,520
A cada parte interviniente en el consorcio le será atribuida la suma de S/. 4
000 más IGV mediante el documento de
atribución.
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores.
100%
Total
———————— x ———————— DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERC.
634 Mantenim. y Reparac.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
x/x Por los gastos de reparación
Porcentaje
Valor de la maquinaria
IGV 19%
7
Primera Quincena - Noviembre 200
2007
———————— x ———————— DEBE HABER
63 SERV. PREST. POR TERCEROS 4 000
634 Mantenim. y reparaciones
40 TRIBUTOS POR PAGAR
760
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
4 760
421 Facturas por pagar
x/x Por los gastos de reparación.
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
4 760
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores.
4 760
I
CASO PRÁCTICO N.º 7
Adquisición de activos en un contrato
sin contabilidad independiente y luego
la atribución, a una de las partes, de los
bienes adquiridos por el contrato
Las empresas «Tantum S.A.A.» y «Complex
S.A.C.» se unen para formar un consorcio
sin contabilidad independiente denominado «Consorcio Tantum y Complex», dicho contrato adquiere dos camionetas
para las actividades operativas del consorcio que consiste en la prestación de
servicios de instalación y mantenimiento
de una red de ductos de transporte de
gas natural por el lapso de 10 meses.
Según contrato la participación de cada
uno es 50%, se designa como operador
a la empresa «Tantum S.A.A.», el valor de
cada camioneta es de S/. 80 000 más IGV.
Al final del contrato las partes acuerdan
que las unidades adquiridas pasan a propiedad de la empresa «Complex S.A.C»,
siendo el valor de mercado de la unidad
a ser atribuida S/. 50 000 más IGV.
Se pide determinar la incidencia en el IGV
y los asientos contables respectivos en los
libros de cada partícipe por la adquisición y luego la adjudicación y atribución
de los bienes al final del contrato.
Solución
En el presente caso como el contrato no
lleva contabilidad independiente la adquisición es realizada por el operador del
contrato, luego mediante el Documento
de Atribución debe atribuir el costo y el
crédito fiscal de dicha adquisición a cada
parte interviniente en el consorcio.
El documento de atribución de cada parte deberá ser anotado en el Registro de
Compras de cada uno a fin de aplicar el
crédito fiscal a que tienen derecho.
Cálculo de los montos a ser atribuidos:
Porcentaje
100%
50%
Val. de las camionetas 160,000 80,000
IGV 19%
30,400 15,200
––––––––– ––––––––
Total
190,400 95,200
50%
80,000
15,200
––––––––
95,200
A cada parte interviniente en el consorcio
le será atribuida la suma de S/. 80 000 más
IGV mediante el documento de atribución.
En vista que al final del contrato el vehículo atribuido inicialmente a Tantum se
atribuirá finalmente a Complex y el otro
ya fue atribuido a la empresa «Complex
S.A.C», el momento de la adquisición,
sólo estará gravada con IGV la atribución
a «Complex S.A.C» de la parte proporcional correspondiente a «Tantum S.A.A»,
mientras que la atribución de la otra parte proporcional correspondiente a
«Complex S.A.C» no estuvo gravada con
IGV por ser la parte que le correspondía
por su participación en el contrato.
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Asientos contables en libros de «Tantum
S.A.A.» por la adquisición y atribución de
la parte proporcional que le correspon———————— x ———————— DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
80 000
334 Unidades de transp.
3341 Unidades de transp. en
consorcio.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
15 200
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
95 200
421 Facturas por pagar
x/x Por la atribución proporcional
de los activos adquiridos
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores.
95 200
95 200
Asientos contables en libros de «Complex
S.A.C» por la adquisición y atribución de
la parte proporcional que le correspon———————— x ———————— DEBE HABER
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
80 000
334 Unidades de transp.
3341 Unidades de transp. en
consorcio.
40 TRIBUTOS POR PAGAR
15 200
401 Gobierno Central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
95 200
421 Facturas por pagar
x/x Por la atribución proporcional
de los activos adquiridos
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores.
95 200
95 200
Aribución total:
A la empresa Complex le fue atribuida el
50% de la adquisición, es decir el monto
de S/. 80,000, dicha atribución no estuvo gravada con IGV, a la misma empresa
le será atribuida el otro 50% que debería
adjudicarse a Tantum, pero que las partes deciden atribuir a Complex, dicha atribución se encuentra gravada con IGV y
además Tantum deberá emitir el correspondiente comprobante de pago con el
IGV correspondiente siendo la base
imponible el valor de mercado.
Asientos contables en libros de
«Complex S.A.A.» por retiro del activo
de la cuenta de consorcio y la atribución al final del contrato:
I-10
Instituto Pacífico
———————— x ———————— DEBE HABER
CASO PRÁCTICO N.º 8
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
80 000
334 Unidades de transp.
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
80 000
334 Unidades de transporte
3341 Unidades de transporte
en consorcio
x/x Por la baja de la cuenta de
consorcio de la parte proporcional
de las adquisiciones atribuidas, al
final del contrato de consorcio.
Adquisición de activos en un contrato
con contabilidad independiente y luego la transferencia a cada una de las
partes de los bienes adquiridos por el
contrato al final de éste.
Las empresas «Luna S.A.» y «Estrella
S.A.C.» se unen para formar un consorcio
con contabilidad independiente denominado «Consorcio Luna y Estrella», dicho
contrato adquiere dos camionetas para
las actividades operativas del consorcio
que consiste en la prestación de servicios
de instalación y mantenimiento de una
red de ductos de transporte de gas natural por el lapso de 10 meses.
———————— x ————————
33 INM., MAQ. Y EQUIPO
50 000
334 Unidades de transporte
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9 500
401 Gobierno Central
4011IGV
42 PROVEEDORES
59 500
421 Facturas por pagar
x/x Por la atribución de la parte
proporcional de las adquisiciones
al final del contrato de consorcio,
transferida por TANTUM.
Según contrato la participación de cada
uno es 50%, el valor de cada camioneta
es de S/. 80,000 más IGV.
Al final del contrato las partes acuerdan
que las unidades adquiridas pasan a propiedad de cada partícipe en forma proporcional, siendo el valor en libros de cada
unidad S/. 50,000.
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago a proveedores
Se pide determinar la incidencia en el IGV
y los asientos contables respectivos en los
libros de cada partícipe por la adquisición y luego la transferencia de los bienes al final del contrato.
59 500
59 500
Asientos contables en libros de Tantum
por la atribución a Complex:
———————— x ———————— DEBE HABER
66 CARGAS EXCEPCIONALES XXXXX
662 Costo neto de enajenac.
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. XXXX
393 Depr. Inm., Maq. y Equipo
33 INM. MAQUINARIA Y EQUIPO
80 000
334 Unidades de transporte
3341Unidades de transp.
en consorcio
x/x Por la baja de la parte proporcional
del activo fijo adquirido mediante
el contrato de consorcio.
———————— x ————————
12 CLIENTES
59 500
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR COBRAR
9 500
401 Gobierno Central
4011IGV
76 INGRESOS EXCEPCIONALES
50 000
762 Enajenación de Inm.,
Maq. y Equipo
x/x Por la atribución a COMPLEX de
nuestra parte proporcional de los bienes
adquiridos mediante el consorcio.
———————— x ————————
10 CAJA Y BANCOS
59 500
101 Caja
12 CLIENTES
59 500
121 Facturas por cobrar
x/x Por la cobranza de la atribución
Solución
En el presente caso como el contrato lleva contabilidad independiente la adquisición es realizada por el propio contrato.
Asientos contables en libros del contrato:
———————— x ———————— DEBE HABER
33 INM., MAQUIN. Y EQUIPO 160 000
334 Unidades de Transporte
40 TRIBUTOS POR PAGAR
30 400
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
190 400
421 Facturas por Pagar
x/x Por la adquisición de dos
unidades de transporte.
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
190 400
421 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
190 400
x/x Por la cancelación de la compra
de las unidades de transporte.
———————— x ————————
68 PROVIS. DEL EJERCICIO
60 000
681 Depreciación Inm., Maq.
y Equipo.
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM.
60 000
393 Depreciación, Inm. Maq.
y Equipo
x/x Por la depreciación de las
unidades
N.° 146
7
Primera Quincena - Noviembre 200
2007
Área Tributaria
———————— x ————————
66 CARGAS EXCEPCIONALES 100 000
662 Costo neto de enajenación
39 DEPREC. Y AMORT. ACUM. 60 000
393 Depreciación, Inm. Maq.
y Equipo
33 INM., MAQUINARIA Y EQUIPO
160 000
334 Unidades de Transporte
y Equipo
x/x Por la baja de los activos transferidos
A cada parte interviniente en el consorcio le será transferida una unidad de transporte cuyo valor en libros, es decir deducida la depreciación, es de S/. 50 000,
dicha transferencia está gravada con IGV
en vista que el contrato lleva contabilidad independiente.
Asientos contables en libros de «Luna
S.A.» por la adquisición:
———————— x ————————
12 CLIENTES
119 000
121 Facturas por cobrar
40 TRIBUTOS POR COBRAR
19 000
401 Gobierno Central
4011 IGV
76 INGRESO EXCEPCIONALES
100 000
762 Enajenación de Inm.,
Maquinaria y Equipo
x/x Por la venta de los activos.
Cálculo de los montos a ser atribuidos:
Porcentaje
Valor en libros
IGV 19%
Total
N.° 146
100%
50%
50%
100,000 50,000 50,000
19,000 9,500 9,500
––––––––– –––––––– ––––––––
119,000 59,500 59,500
7
Primera Quincena - Noviembre 200
2007
———————— x ————————
33 INM. MAQUIN. Y EQUIPO 50 000
334 Unidades de transporte
3331 Unidades en consorcio
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9 500
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
59 500
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra del activo fijo.
I
Asientos contables en libros de «Estrella S.A.C» por la adquisición:
———————— x ————————
33 INM. MAQUIN. Y EQUIPO 50 000
334 Unidades de transporte
3341 Unidades en consorcio
40 TRIBUTOS POR PAGAR
9 500
401 Gobierno central
4011 IGV
42 PROVEEDORES
59 500
421 Facturas por pagar
x/x Por la compra del activo fijo.
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
121 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago a proveedores
59 500
59 500
———————— x ————————
42 PROVEEDORES
121 Facturas por pagar
10 CAJA Y BANCOS
104 Cuentas Corrientes
x/x Por el pago a proveedores
Ficha Técnica
59 500
59 500
Autor
: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título
: Incidencia del IGV en el Contrato de Colaboración Empresarial Denominado Consorcio
Fuente
: Actualidad Empresarial, N.º 146 - Primera Quincena
de Noviembre 2007
Actualidad Empresarial
I-11