Los Procesos Penales en materia Tributaria

Los Procesos Penales en
materia Tributaria
Luis Felipe Bramont-Arias Torres
Objeto del Proceso Penal
• Establecer:
– Comisión del delito de defraudación tributaria
– Imputación de responsabilidad penal
– Aplicación de consecuencias accesorias para la persona
jurídica
• Aspectos puntuales:
– Tipicidad: de acuerdo al específico tipo penal
– Antijuricidad: ausencia de causas de justificación
– Culpabilidad: falta de fidelidad al derecho
Fraude en la Obligación Tributaria de Pago
• Ley Penal:
– Arts. 1º, 2º,3º de la Ley Penal Tributaria
• Tipicidad Objetiva:
– Conducta: Engaño y/u ocultamiento
– Ámbito Situacional; Liquidación de la obligación tributaria
de pago (tributo, pago a cuenta, retenciones o
percepciones)
– Resultado: Impago de la obligación tributaria
• Tipicidad Subjetiva:
– Dolo
– Móvil de obtención de un provecho
Fraude en la obtención de derechos o
beneficios fiscales
• Ley Penal:
– Art. 4º inciso a) de la Ley Penal Tributaria
• Tipicidad Objetiva:
– Conducta: simulación de requisitos
– Ámbito Situacional: procedimiento para la obtención de
beneficios o derechos fiscales
– Resultado: Obtener beneficio o derecho fiscal
• Tipicidad Subjetiva:
– Dolo
Etapas del Proceso Penal
Etapa de Investigación
•Dirigida por el Ministerio Público
•Puede ser iniciada por el Ministerio Público o con noticia o denuncia
del Órgano Administrador del Tributo
Etapa de Juzgamiento
•Dirigida por el Juez Penal
•Se exige oralidad, contradictorio, igualdad de armas
•El Juez emite un fallo (Absuelve o condena)
Etapa de Revisión
•A cargo de la Sala Penal
•Revisión de la legalidad y debido proceso del fallo emitido por el Juez
Penal
Peculiaridades del Proceso Penal en
materia Tributaria
• Vinculadas a la relación que existe entre la
actividad del Órgano Administrador del
Tributo y la etapa de investigación
• Vinculadas a la características y/o especialidad
del proceso penal por delito tributario
Vinculadas a la actividad tributaria
1. Participación del Órgano Administrador del
Tributo en la etapa de investigación
1. Procedimiento administrativo y penal paralelo
1. Excusa absolutoria por pago previo de la deuda
tributaria proveniente de delito
1. Caución y deuda tributaria
1. Reparación civil y deuda tributaria
Vinculadas al proceso penal
1. Salas y Juzgados especializados
1. Valoración de pruebas
1. Normas Premiales:
1. Reducción y Exclusión de Pena por colaboración eficaz
2. Sentencia anticipada
1. Consecuencias Accesorias para las Personas Jurídicas
Vinculadas a la Actividad Tributaria
Participación del Órgano Administrador del
Tributo en la etapa de investigación
• Informe motivado del Órgano Administrador del
Tributo para disponer la investigación preparatoria
(art. 7.1º del DLG Nº 813)
• Participación en Diligencias preliminares a pedido del
Juez o Fiscal (art. 7.2º DLG Nº 813)
• Comunicación al Ministerio Público de indicios de
delito tributario en el curso de sus actuaciones
administrativas (ART. 8.1º DLG Nº 813)
Procedimiento administrativo y penal
paralelos
• La ley positiva ha previsto expresamente:
– Continuidad de ambos procedimientos (Art. 192º del
Código Tributario)
– No ha establecido ni la prejudicialidad administrativa
ni la suspensión del proceso administrativo
• Acuerdo Nº 2003-20 del Tribunal Fiscal
– Suspensión del procedimiento administrativo si
requiere el fallo del proceso penal para resolver,
debiendo pronunciarse con la sentencia definitiva.
Excusa absolutoria por pago previo de
deuda tributaria
• Límite temporal:
– Antes de la acción de fiscalización sobre el tributo o
período
• Beneficio:
– Pago de la totalidad de la deuda tributaria (tributo,
intereses y multa)
• Acuerdo Plenario del Poder Judicial:
– Verificación específica sobre el hecho constitutivo de
delito tributo para impedir el pago con beneficio (Acuerdo
Plenario Nº 2-2009/CJ-116).
Caución y deuda tributaria
• Caución:
– Pago de suma de dinero para garantizar la presencia del
procesado y mantener su libertad
• Monto:
– Porcentaje de la deuda tributaria estimada por el Órgano
Administrador del Tributo (arts. 10º al 16º de la Ley Penal
Tributaria – DLG Nº 813)
• Situación Actual:
– Se siguen las normas generales de la caución y no se aplica
la Ley Penal Tributaria.
Reparación Civil y deuda tributaria
• Reparación Civil:
– Restitución del bien o su valor y la indemnización de los
daños y perjuicios producidos por el delito cometido (art.
93º del Código Penal).
• Regla:
– El pago de la deuda tributaria -tributo, intereses y multaextingue la reparación civil (art. 191º Código Tributario).
• Situación actual:
– Los jueces condenan al pago de la deuda tributaria y a un
monto por indemnización
Vinculadas al proceso penal
Salas y Juzgados Especializados
• Disposición legal:
– El Código Tributario establece la posibilidad de crear
Salas y Fiscalías Especializadas en materia tributaria
(último párrafo del art. 189º del Código Tributario).
• Alcances:
– Especialización de los magistrados y personal judicial
– Incorporación de asesores especializados en temas
tributarios
Valoración de Pruebas
• Disposición legal
– Criterio de conciencia (art. 283º Código de Procedimientos
Penales)
– Sana crítica (art. 393.2º Código Procesal Penal)
• Pericias
– Pericias contables (oficial y de parte -art. 194º del Código
Tributario-)
• Imputación objetiva
– Establecer el elemento fraudulento (Engaño,
ocultamiento, simulación – exigencias típicas de la Ley
Penal Tributaria)
Normas premiales
• Sustento:
– Dificultad probatoria (reducción y exclusión de pena:
DLG Nº 815))
– Aceptación de responsabilidad (sentencia anticipada:
Ley Nº 28122)
• Supuestos:
– Evitar la continuidad del delito, identificar a los
intervinientes, esclarecer la modalidad realizada
(reducción y exclusión de pena)
– Aceptar los cargos del Ministerio Público (sentencia
anticipada)
Consecuencias Accesorias para las
personas jurídicas
• Definición:
– Privación de derechos a las personas jurídicas, tales
como cierre de locales, cancelación de licencias,
disolución (art. 17º Ley Penal Tributaria - DLG Nº 813).
• Requisitos:
– Hecho punible realizado por una persona natural
– La persona natural debe haber actuado en nombre de
la persona jurídica
– Peligrosidad objetiva
– Con conocimiento de sus titulares