El nuevo régimen de los impatriados FD_5597

El nuevo régimen de los impatriados
(4 de agosto de 2008 - art 155 B del código general de los impuestos (CGI))
El nuevo régimen especial de impatriación está reservado
-
a los asalariados y directivos relacionados fiscalmente destinados en el extranjero a ocupar un empleo en
una empresa establecida en Francia o directamente contratados en el extranjero por una empresa
establecida en Francia ;
-
tomando posesión de su cargo en Francia a partir del 1 de enero de 2008.
Los sujetos pasivos elegibles
Los asalariados y los directivos relacionados fiscalmente
-
trabajando para una empresa establecida en el extranjero ante una empresa establecida en Francia,
vinculadas con la empresa de origen
-
o directamente contratados en el extranjero por una empresa establecida en Francia.
La empresa debe disponer en Francia de su domicilio social o de un establecimiento. Sin importar la forma
jurídica.
Las condiciones del domicilio fiscal
No haber tenido su domicilio fiscal en Francia durante los 5 años naturales anteriores a su toma de posesión de
cargo, en aplicación del artículo 4 B del código general de los impuestos francés (CGI) o de un convenio fiscal
internacional.
A partir de su toma de funciones, deben tener su domicilio fiscal en Francia en aplicación del a y del b del 1 del
artículo 4 B del CGI, es decir, deben
-
tener allí su vivienda permanente o el lugar donde viva habitualmente
-
y ejercer allí una actividad profesional con carácter principal.
1
Las ventajas fiscales
Exención total o parcial del impuesto :
-
del suplemento de remuneración vinculado a la impatriación ;
-
del importe de la remuneración correspondiente a la actividad en el extranjero ;
-
rentas “pasivas” percibidas en el extranjero y algunas plusvalías de cesión del capital mobiliario y derechos
sociales detentados en el extranjero.
La exención del suplemento de remuneración vinculado a la impatriación
La prima que corresponde a los suplementos de remuneración (en especie o en efectivo) directamente
vinculados al ejercicio temporal por los beneficiarios de su actividad profesional en Francia, exenta del impuesto
sobre la renta :
-
por su importe real, previsto en el contrato de trabajo o en una cláusula adicional a éste
-
por su importe evaluado al alza, considerado igual al 30 % de la remuneración neta total (esta opción esta
reservada a las personas directamente contratadas por una empresa establecida en Francia).
La exención puede ser limitada, cuando proceda, por referencia a la remuneración conforme a las
funciones similares en la misma empresa o si no en empresas similares establecidas en Francia.
Ejemplos : Una remuneración anual neta de 200.000 € con prima de impatriación de 60.000 €.
Caso nº1: El salario neto comparable en Francia es igual o inferior a la remuneración neta, prima no incluida del
asalariado impatriado y asciende a 140.000 € (200 000 € - 60.000 €). El suplemento de 60.000 € vinculado a la
impatriación esta exento.
Caso nº2 : El salario neto comparable en Francia es de 150.000 €, la remuneración neta prima no incluida del
asalariado impatriado es de 140.000 €. El suplemento vinculado a la impatriación de 60.000 € esta exento con un
limite de 50.000 € (60 000 € - (150 000 € - 140.000 €)).
Exención de la parte de la remuneración correspondiente a la actividad en el extranjero
Cuando se realizan estancias en el extranjero en el interés exclusivo y directo de la empresa francesa en la cual
el sujeto pasivo ejerce su actividad, la parte de la remuneración correspondiente a la actividad en el extranjero
mientras que el sujeto pasivo es impatriado en Francia esta exenta de impuesto sobre la renta.
2
Limitacion de exención de la prima de impatriación y de la parte de la remuneración
correspondiente a la actividad en el extranjero
la exención de estos 2 elementos de la remuneración no puede exceder un 50 % de la remuneración neta
total imponible según las normas de los rendimientos del trabajos de conformidad con el año considerad,
antes de la aplicación del régimen previsto en el artículo 155 B del CGI
o con regimen opcional
la exención de la remuneración que corresponde a la actividad en el extranjero no puede exceder un 20 %
de la remuneración imponible del interesado (prima de impatriación no incluida exenta).
La exención de algunas “rentas pasivas” en el extranjero y de algunas plusvalías de cesión del
capital mobiliario y derechos sociales en el extranjero
El impatriado puede beneficiarse durante la duración de aplicación del régimen especial de imposición de
algunos elementos de su remuneración, de una exención de impuesto sobre la renta hasta un máximo de
50 % del importe de algunas rentas pasivas percibidas en el extranjero y de algunas plusvalías realizadas en la
cesión de valores mobiliarios y derechos sociales detentados en el extranjero.
Se trata de las siguientes rentas :
-
los productos de la propiedad intelectual o industrial mencionados en los 2° y 3° del 2 del artículo 92 del CGI
-
las rentas de capitales mobiliarias
-
las ganancias realizadas con motivo de la cesión de valores mobiliarios y derechos sociales
Duración de aplicación del régimen
La exención de estas rentas se aplica hasta el 31 de diciembre del quinto año que sigue su toma de posesión de
cargo en Francia del beneficiario, en conformidad con cada uno de los años durante los cuales el impatriado
tiene su domicilio fiscal en Francia conforme al significado del a y b del 1° del artículo 4B del CGI.
Para tener más informaciones - Bulletin Officiel des Impôts (BOI) 5 F 13 09
ESTE PROSPECTO ES UN DOCUMENTO SIMPLIFICADO Y EN NINGÚN CASO PUEDE SUSTITUIR LAS DISPOSICIONES CONTENIDAS EN LOS
TEXTOS DE LAS LEYES, REGLAMENTOS E INSTRUCCIONES APLICABLES EN LA MATERIA.
3