La nueva resolución sobre retenciones de ganancias en granos

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La nueva resolución sobre retenciones de ganancias en granos requiere urgentes
modificaciones
LA NUEVA RESOLUCIÓN SOBRE RETENCIONES DE GANANCIAS EN GRANOS REQUIERE URGENTES
MODIFICACIONES
Por Dr. CP Ruben M. Rubiolo
A través de la RG Nº 2073 (B.O. 28/06/2006), la AFIP crea un nuevo régimen de retenciones del Impuesto a las
Ganancias aplicable a las operaciones de comercialización de granos no destinados a la siembra –cereales y
oleaginosos- y legumbres secas –porotos, arvejas y lentejasEste régimen sustituye, en lo pertinente, al establecido en forma general por la RG AFIP Nº 830 (B.O. 28/04/2000),
En principio, su aplicación fue prevista para las operaciones realizadas a partir del 10/07/06 aunque, a raÃ-z de las
severas observaciones efectuadas por entidades vinculadas al quehacer agropecuario, se postergó su entrada en
vigencia para el 01/08/2006 (RG AFIP Nº 2087 B.O. 07/07/2006).
Analizamos a continuación algunas disposiciones de esta norma, en los aspectos que significan cambios trascendentes
con relación al régimen vigente
1. REGISTRO FISCAL DE OPERADORES
El criterio seguido por el organismo fiscal al elaborar la resolución bajo análisis, ha sido el de continuar con los
lineamientos trazados al emitir la RG AFIP Nº 1394 (B.O. 17/12/2002), por la que implementó un régimen especial de
retención del Impuesto al Valor Agregado para el mismo tipo de operaciones y creó un “Registro Fiscal de Operadores
en la Compraventa de Granos y Legumbres Secas―, otorgando un tratamiento más gravoso a quien no se encuentre
incorporado al mismo.
En efecto, en el régimen de retenciones del impuesto a las ganancias creado por la RG AFIP Nº 2073, la inscripción
por parte de los operadores en este Registro adquiere particular relevancia, ya que:
1.No podrán efectuar retenciones los acopiadores, cooperativas, consignatarios, acopiadores-consignatarios, corredores
y demás intermediarios, que no se encuentren incluidos en el mismo
2.A quienes vendan granos sin hallarse inscriptos en el aludido Registro, se les aplicará la retención a una alÃ-cuota
superior: 8 % o 28 %, según sean inscriptos o no en el Impuesto a las Ganancias, respectivamente.
3.Las ventas realizadas por un sujeto no inscripto en el Registro están sujetas a retención por la totalidad de su monto,
ya que a ella no le es aplicable el importe no sujeto a retención de $ 12.000 previsto por la norma
4.Los sujetos no inscriptos en el Registro no podrán oponer autorizaciones de no retención o de reducción de
retenciones
5.Aunque existe una imposibilidad material de practicar la retención en todos los casos de permutas y daciones en
pago, la norma sólo releva al agente de retención de practicar la misma, cuando quien entregue los granos en pago de
insumos, bienes de capital o locaciones de bienes y servicios, se encuentre inscripto en el Registro.
6.La documentación extendida por el corredor no inscripto en el Registro, no será considerada “documento equivalente―
que puede sustituir a la factura
La relación con el referido Registro y con el régimen de retenciones del Impuesto al Valor Agregado es tan estrecha
que cualquier incumplimiento a las obligaciones creadas por esta RG AFIP Nº 2073 puede traer aparejado la exclusión
del Registro de Operadores con consecuencias no sólo en el Impuesto a las Ganancias sino también en el IVA.
Como se advierte, la norma hace una marcada diferenciación entre los sujetos involucrados en la operatoria de granos
según se encuentren inscriptos o no en el Registro Fiscal, otorgando un tratamiento similar al previsto hasta el presente
`en la RG AFIP Nº 830 sólo a los primeros y previendo uno más gravoso que tiende a desalentar la operatoria de los
que se encuentren fuera de dicho Registro.
2. PAGOS A VARIOS BENEFICIARIOS EN FORMA GLOBAL
Al igual que lo contemplado en la RG AFIP Nº 830, la nueva norma establece que en los casos en que se realicen
pagos a varios beneficiarios en forma global, la retención debe efectuarse en forma individual a cada sujeto, para lo
cual éstos deben entregar al agente de retención una nota suscripta por todos ellos informando sus datos personales,
CUIT y porcentaje de participación de cada uno.
En lo que la nueva resolución innova, en forma equÃ-voca a nuestro parecer, es en incluir dentro de este procedimiento
a las sociedades de hecho y a los fideicomisos en los que los fiduciantes tienen también el carácter de beneficiarios.
Esto genera una complicación innecesaria ya que, en lugar de que el agente de retención practique una única
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Generado: 24 November, 2016, 18:45
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retención que luego es prorrateada internamente por la sociedad o fideicomiso entre sus integrantes -como es hasta el
presente-, el nuevo procedimiento implicarÃ-a efectuar tantas retenciones como socios o fiduciantes-beneficiarios exista,
para lo cual se deberÃ-a:
considerar la situación particular de cada integrante de la sociedad o del fideicomiso con relación al Registro Fiscal.
Resulta lógico que si sus integrantes no desarrollan la actividad en forma individual, la que figure en el Registro sea la
sociedad o el fideicomiso y no sus integrantes, con lo cual éstos deberÃ-an ser tratados como no inscriptos, con las
negativas consecuencias que esto acarrea;
computar para cada uno de ellos, de ser procedente, un monto no sujeto a retención ($ 12.000), ya que el
procedimiento de cálculo del impuesto a retener lleva a abrir la operación que hizo la sociedad o el fideicomiso, entre
sus integrantes aplicar distintas alÃ-cuotas de retención, conforme a la situación particular de cada integrante de la
sociedad o del fideicomiso. No creemos que este sea el espÃ-ritu de la norma, pero es lo que se desprende de su
literalidadAdicionalmente a ello, prevé el artÃ-culo 18 de la nueva resolución que en los casos de operaciones primarias
o ventas de su propia producción por parte de los acopiadores, la constancia de retención que debe extender el agente
será reemplazada por los formularios C1116B o C1116C, según corresponda.Si bien esta medida evita la confección
de constancias por separado, ello resultarÃ-a impracticable en estas circunstancias, por cuanto la aplicación del
procedimiento retentivo antes expuesto llevarÃ-a a realizar tantas retenciones como integrantes tenga la sociedad o el
fideicomiso, mientras que lo común es confeccionar uno sólo de dichos formularios por cada operación de venta de
granos que tales sujetos colectivos realicen.Contradictorio resulta también el segundo párrafo del artÃ-culo 20 de la
resolución comentada, cuando señala que “.Los fideicomisos atribuirán a sus fiduciantes beneficiarios, las sumas
retenidas, en idéntica proporción a la que corresponde a la participación en los resultados impositivos―. No tiene sentido
la inclusión de este párrafo cuando por el penúltimo párrafo del artÃ-culo 9 de la misma norma se establece que la
retención debe practicarse en forma individual a cada sujeto integrante del fideicomiso, conforme señalamos más
arriba.En resumen, entendemos que con relación a estos sujetos no debe modificarse el procedimiento aplicado
actualmente por la RG AFIP Nº 830, otorgándose la alternativa de hacer constar la retención en el propio C1116B o C
3. ACREDITACIÓN DE LA INSCRIPCIÓN EN EL REGISTRO FISCAL
A efectos de acreditar la inscripción en el Registro Fiscal de Operadores, la nueva norma contempla los mismos
elementos exigidos para el IVA en el artÃ-culo 31 de la RG AFIP Nº 1394, a saber:
publicación en el BoletÃ-n Oficial
constancia de CUIT
fotocopia DNI de personas fÃ-sicas y copia certificada del acto constitutivo y del de designación de los representantes o
apoderados con facultades suficientes para suscribir boletos de compraventa de granos
En el caso del IVA, la RG AFIP Nº 1394 prevé en su artÃ-culo 33 que los elementos referidos pueden ser sustituidos por
una certificación extendida por las Bolsas de Cereales autorizadas para actuar en el comercio de granos.
Esto último no se encuentra considerado en la norma bajo comentario, por lo que, si bien a los efectos de la aplicación
de la retención del IVA es válida dicha certificación, a fin de acreditar la inscripción en el Registro para la aplicación
de la retención de Impuesto a las Ganancias deberÃ-an aportarse los elementos señalados.
SerÃ-a razonable unificar criterios y si es válida la certificación para un caso también lo sea para el otro.
4. RETENCIÓN MÕNIMA
Otro aspecto que distingue a esta norma de la RG AFIP Nº 830 es que no contempla un importe mÃ-nimo de retención
por debajo del cuál la misma no procede, tal como si lo hace la disposición hoy aún vigente.
Resulta razonable también que se prevea dicha circunstancia a efectos de no sobrecargar las tareas administrativas del
agente de retención.
Se han analizado en la presente colaboración sólo algunos aspectos de esta norma que requieren una urgente
modificación antes de su puesta en vigencia, a efectos de reducir la conflictividad que puede aparejar su aplicación en
los términos en que ha sido redactada, siendo saludable que antes de su emisión se analicen pormenorizadamente las
diferentes situaciones a contemplar atendiendo a las particularidades propias de la actividad agropecuaria y del
comercio de granos.
Rosario, julio 11 de 2006
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