La planeación y el presupuesto de producción como mecanismo de

IV
Área Contabilidad y Costos
C
o n t e n i d Lineamientos
o
InformE especial
generales para diseñar un sistema de costos
aplicación práctica
GLOSARIO contable
GLOSARIO contable
IV - 1
Asignación
delycosto
indirecto de
fijoproducción
en una bajacomo
de lamecanismo
producciónde gestión
La
planeación
el presupuesto
gerencial
Las notas de crédito y su contabilización de acuerdo al motivo de su emisión, aplicando
las cunetas del
PCGE (modificado)
Información
financiera
y transacciones internacionales (Parte final)
Cierre
de las cuentas
de resultados
8 Saldos Intermediarios de Gestión
Arrendamiento
financiero
o leasing -- Elemento
NIC 17 Arrendamientos
y Determinación del Resultado del Ejercicio
Caso práctico, Nic 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
IV - 5
IV
IV -- 18
IV - 4
IV - 6
IV-11
IV-10
IV-14
IV-14
La planeación y el presupuesto de producción como
mecanismo de gestión gerencial
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título: La planeación y el presupuesto de producción como mecanismo de gestión
gerencial
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 234 - Primera Quincena de Julio 2011
1.Planeación
La planeación constituye la determinación de los objetivos,
políticas y estrategias que tiene una entidad con la finalidad de
alcanzar los logros que se ha trazado en el tiempo.
2.Importancia
-
Propicia el desarrollo de la empresa al utilizar racionalmente
los recursos.
- Reduce los niveles de incertidumbre en la gestión de la
empresa.
- Visualizar las posibles contingencias empresariales.
- Condiciona a la empresa en función del ámbito competitivo.
- Establece un proceso metodológico en la toma de decisiones.
- Sirve de base para tomar decisiones racionales y no emotivas.
- Promueve la eficiencia en la gestión de la empresa.
- Establece el marco referencial para efectos de control gerencial.
- Permite evaluar alternativas previas a la toma de decisiones.
3.Presupuesto
El presupuesto es la cuantificación de los objetivos que tiene la
Gerencia de una empresa que a su vez constituye un mecanismo
de control para el análisis comparativo de los logros realizados
por la empresa.
Los costos estándares son la base para la determinación presupuestal de la empresa desde el punto de vista unitario, y el
presupuesto es la información total de los costos que implicará
la gestión de la entidad.
El punto de partida de un presupuesto es la formulación de
metas a largo plazo por la parte de la gerencia. El proceso de
fijar las metas a largo plazo se conoce con el nombre de planeación estratégica. La gerencia decide dónde le gustaría que
la compañía estuviera en el futuro. Todas las compañías tienen
N° 234
Primera Quincena - Julio 2011
recursos limitados y el presupuesto se utiliza para dirigir los recursos disponibles con el fin de cumplir las metas a largo plazo
por la Gerencia. Una vez formulado el presupuesto, éste sirve
como herramienta para efecto del control del costo.
El primer paso para la elaboración del presupuesto es la realización del pronóstico de ventas. El proceso termina con la formulación del estado de ingresos presupuestados, el presupuesto de
caja y el balance general presupuestado. Los estados financieros
presupuestados son similares a los estados financieros regulares,
excepto que se trabaja con el futuro más que con el pasado.
Informes Especiales
InformES especialES
aplicación práctica
IV
Presupuesto de ventas
La base sobre la cual descansa el presupuesto de ventas y los
otros presupuestos es el pronóstico de ventas. Si este pronóstico
ha sido preparado cuidadosamente los pasos siguientes serán
mucho más confiables. El pronóstico de ventas suministra los
datos para elaborar el presupuesto de producción, de compras,
de gastos de ventas y administrativos.
En algunas empresas el pronóstico de ventas empieza con la
preparación de estimaciones de ventas realizadas por cada
uno de los vendedores, dicha información es evaluada por los
funcionarios de la empresa para efecto afinar la información
de cada uno de los productos que la empresa fabrica y vende.
Caso Nº 1
La empresa Primavera SAC ha terminado de evaluar la información del pronóstico de venta, y presentó la siguiente información
de cantidades para el primer trimestre del 2012, habiendo
estimado un precio de venta de S/.10 por unidad.
Presupuesto de Venta
Concepto Distrito
1
2
Unidades
3
4
Total
1
2
Soles
3
4
Total
Enero
2,000
1,800
1,500
1,200
6,500
20,000
18,000
15,000
12,000
S/.65,000
Febrero
2,500
2,000
1,700
1,100
7,300
25,000
20,000
17,000
11,000
S/.73,000
Marzo
Trimestre
3,000
7,500
2,800
6,600
2,300
5,500
2,000
4,300
10,100
23,900
30,000
75,000
28,000
66,000
23,000
55,000
20,000
43,000
S/.101,000 S/.239,000
Actualidad Empresarial
IV-1
IV
Informes Especiales
Presupuesto de producción
Las cantidades del presupuesto de producción deben estar
relacionadas con las cantidades del presupuesto de ventas y los
niveles de inventario deseado. Antes de realizar el presupuesto
de producción es necesario examinar la capacidad de producción
de planta. La producción debe planearse a un nivel eficiente de
manera que no haya variaciones en el uso y empleo de recursos.
Presupuesto de ventas
Más: inventario final
Subtotal
Menos: Inventario inicial
Unidades producción requeridas
6,500
Febrero
7,300
Marzo
Trimestre
10,100
23,900
500
700
900
2,100
7,000
8,000
11,000
26,000
200
500
700
1,400
6,800
7,500
10,300
24,600
Presupuesto de compra de materia prima directa
éste es uno de los primeros presupuestos de costos que debe
prepararse, puesto que las cantidades por comprar y los programas de entrega deben formularse rápidamente para que la
materia prima directa esté disponible cuando se necesiten en
la producción.
Caso Nº 3
El precio acordado por unidad de materia prima es S/.8.00
hasta el 1 de marzo, fecha en que se incrementaría a S/.9.00
la unidad. El inventario final deseado corresponde al 60%
de los requerimientos. Para abril, las unidades de producción
presupuestadas son 11,500, por lo tanto se debe incluir 6,900
unidades de material directo en el inventario final de marzo.
Presupuesto de compra de materia prima directa
Concepto
Enero
Febrero
Marzo
Trimestre
Producción requerida
6,800
7,500
10,300
24,600
Más: Inventario final deseado
4,500
6,180
6,900
6,900
Sub total
11,300
13,680
17,200
31,500
Menos: Inventario inicial
4,080
4,500
6,180
4,080
Compras requeridas
7,220
9,180
11,020
27,420
8.00
8.00
9.00
8.40
57,760
73,440
99,180
230,380
Precio por unidad
Costo de la compra
Concepto
Presupuesto de consumo de materia prima directa
Como quiera que aproximadamente al mismo tiempo que se
pide la compra de la materia prima también sea necesario preparar el presupuesto del consumo de la materia prima directa
que se utilizará en la producción. El presupuesto de consumo de
la materia prima directa tiene relación con el presupuesto de la
compra de la materia prima directa en cuanto al costo unitario
de las unidades de la materia prima se refiere.
Instituto Pacífico
Febrero
Marzo
Trimestre
6,800
7,500
10,300
24,600
Costo unitario del material
x 8.00
x 8.00
x 9.00
x 8.4187
S/.54,400 S/.60,000 S/.92,700
207,100
Presupuesto de la mano de obra
Por lo general, los especialistas fijan las necesidades de mano
de obra directa con base en los estudios de tiempos. El presupuesto de mano de obra directa debe estar coordinado con el
presupuesto de producción y con los demás presupuestos. La
mano de obra indirecta se incluye en los costos indirectos de
fabricación. El departamento de personal deberá expresar en
los presupuestos de mano obra directa e indirecta los tipos y la
cantidad de personal requerido y cuando se necesitan.
Caso Nº 5
Los datos de costos estándar de una empresa industrial indican
que se requieren 4 horas de mano de obra directa para terminar una unidad de producto. La tarifa estándar por hora es de
S/.6.00 al 1 de enero, pero se espera que aumente a S/.7.00
al 1 de febrero.
Presupuesto de mano de obra directa
Concepto
Enero
Unidades de producción
Total horas
Tasa por hora
Costo mano de obra directa
Febrero
Marzo
Trimestre
6,800
7,500
10,300
4
4
4
4
27,200
30,000
41,200
98,400
S/.6.00
S/.7.00
S/.7.00
6.7236
163,200 210,000 288,400
661,600
Horas mano obra por unidad
24,600
Presupuesto de costos indirectos de fabricación
Los costos indirectos de fabricación son controlados y evaluados
por los jefes de los centros de costos. Cualquier costo asignado al
centro de costo debe mostrarse por separado de aquellos de los
que el jefe del centro de costos es directamente responsable. Por
lo general, el jefe de departamento preparará los presupuestos
del departamento correspondiente al período presupuestado.
Para efectos de control, los costos indirectos de fabricación se
pueden clasificar en costos fijos y en costos variables.
El inventario inicial para enero es 4,080 unidades que corresponde al 60% de los requerimientos de producción de ese mes
(6,800 x 60%), igual al inventario final del mes anterior.
IV-2
Enero
Unidades requeridas de material
El caso 4, se formula teniendo en cuenta que por producto
terminado, se utiliza una unidad de materia prima directa.
Presupuesto de producción
Enero
Presupuesto de consumo de materia prima directa
Costo del consumo del material
Caso Nº 2
Concepto
Caso Nº 4
Caso Nº 6
Presupuesto de costos indirectos de fabricación (un mes)
Tipo de costo
Fijo
Materiales indirectos
6,500
Mano de obra indirecta
7,000
Supervisión
5,500
Mantenimiento
Consumo energético
Variable
Total
6,500
8,300
15,300
6,200
10,600
16,800
3,100
2,800
5,900
N° 234
5,500
Primera Quincena - Julio 2011
Área Contabilidad y Costos
Tipo de costo
Fijo
Variable
Seguros
4,500
4,500
2,600
2,600
Depreciación
8,300
8,300
Otros
Total
43,700
Presupuesto de gastos de venta
Mes de marzo 2012
Total
Tributos
1,500
1,500
23,200
66,900
Presupuesto de inventarios finales
El inventario final de la materia prima y el de los productos
terminados se necesita con la finalidad de formular el Balance
General Presupuestado. Para formular el presupuesto de inventarios finales, se necesita saber la cantidad y el costo unitario de
producción, por ejemplo:
Caso Nº 7
IV
Tipo de gasto
Salarios
Comisiones
Viajes
Publicidad
Depreciación
Incobrables
Varios
Total
Fijo
Variable
S/.6,000
7,188
4,124
2,062
2,000
4,878
1,600
S/.9,600
S/.18,252
Total
S/.6,000
7,188
4,124
2,062
2,000
4,878
1,600
S/.27,852
Presupuesto de gastos de administración
Los gastos de estos presupuestos deben clasificarse de tal manera que a los funcionarios de la organización encargados de su
ejecución y control se les cargue la responsabilidad. En algunos
casos, una parte de estos gastos puede asignarse a operaciones
como compra o investigaciones, considerándose en este caso
como gastos fijos no asignables.
Presupuesto de costo de venta
Enero
Febrero
Presupuesto de materia prima
Presupuesto de apoyo
S/.54,400
S/.60,000
S/.92,700
207,100
Presupuesto de mano de obra
163,200
210,000
288,400
661,600
Presupuesto costo indirecto
Total costo de producción
Más: inicial productos terminados
Costo productos disponibles
Menos: final productos terminados
Costo de venta
Marzo
Trimestre
69,900
69,900
69,900
209,700
287,500
339,900
451,000
1,078,400
8,000
22,460
30,443
60,903
295,500
362,360
481,443
1,139,303
20,915
31,444
39,141
91,500
S/.274,585
S/.330,916 S/.442,302 S/.1,047,803
Presupuesto de gastos de venta
Los gastos de venta están formados por diferentes partidas,
algunas fijas y otros variables. Los principales gastos fijos son
salarios y depreciación; los principales gastos variables son las
comisiones y publicidad, las cuales varían proporcionalmente
al monto de las ventas.
Caso Nº 9
Presupuesto de gastos administrativos
Primer trimestre 2012
Salarios de los ejecutivos
Salarios de oficinas
Seguros
Impuestos
Depreciación
Varios
Total
S/.5,600
1,000
800
400
1,600
1,000
S/.10,400
Estado de resultados presupuestados
El estado final de todos los presupuestos operativos como ventas, costo de ventas, gastos de venta, gastos administrativos se
resume en el estado de resultados presupuestados.
Caso Nº 8
Caso Nº 10
Presupuesto de gastos de venta
Mes de enero 2012
Tipo de gasto
Salarios
Comisiones
Viajes
Publicidad
Depreciación
Incobrables
Varios
Total
Fijo
Variable
S/.6,000
6,188
4,124
2,062
2,000
3,878
1,600
S/.9,600
S/.16,252
Total
S/.6,000
6,188
4,124
2,062
2,000
3,878
1,600
S/.25,852
Estado de resultados presupuestados
Primer trimestre 2012
Detalle
Ventas
Tipo de gasto
Salarios
Fijo
Variable
6,000
330,916
442,302
1,047,803
225,415
219,084
187,698
632,197
Gastos de ventas
25,852
26,852
27,852
80,556
Gastos de administración
10,400
10,400
10,400
31,200
189,163
181,832
149,446
520,441
6,000
Viajes
4,124
4,124
Publicidad
3,062
3,062
Varios
Total
N° 234
2,000
3,878
3,878
S/.17,252
S/.26,852
1,600
S/.9,600
Primera Quincena - Julio 2011
56,749
54,550
44,834
156,132
S/.132,414
S/.127,282
S/.104,612
S/.364,309
Total
6,188
Incobrables
Trimestre
S/.1’680,000
274,585
Utilidad neta
6,188
2,000
Marzo
S/.630,000
Costo de ventas
Impuesto a la Renta
Comisiones
Depreciación
Febrero
S/.550,000
Utilidad bruta
Utilidad antes de impuestos
Presupuesto de gastos de venta
Mes de febrero 2012
Enero
S/.500,000
1,600
Presupuesto de caja
El presupuesto de caja se reconoce como una herramienta general básica, y la cuidadosa planeación del efectivo se considera
un elemento de rutina en una gerencia eficiente. Los buenos
presupuestos de caja contribuyen en forma significativa a la
estabilización de los saldos de caja y a mantener estos saldos razonablemente cercanos a las continuas necesidades de efectivo1.
1 Polimeni, Ralhp.(2000). Contabilidad de costos. Colombia. Página 359.
Actualidad Empresarial
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